Косвенные налоги в экономике: мировой и отечественный опыт

15 сентября 2004 г. заключено Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение). Статьей 9 Соглашения предусмотрено, что оно вступает в силу одновременно с даты последнего письменного уведомления по дипломатическим каналам о выполнении сторонами необходимых внутригосударственных процедур и применяется в отношении товаров, отгруженных с даты вступления в силу указанного Соглашения. [3]

Учитывая, что Соглашение изменяет порядок налогообложения для Российской Федерации косвенными налогами при торговле с Республикой Беларусь (распространен общий порядок налогообложения по принципу "страны назначения", до 1 января 2005 г. реализация любых товаров в Республику Беларусь приравнивалась к реализации товаров на территории Российской Федерации и облагалась по ставкам 10% или 18%), оно подлежит ратифицикации.

Федеральным законом от 28.12.04 г. N 181-ФЗ Российская Федерация ратифицировала Соглашение со следующим заявлением: "Российская Федерация исходит из того, что под термином "товары" в указанном Соглашении понимаются товары, происходящие из территории государств Сторон, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года".[3]

Обмен ратификационными грамотами по дипломатическим каналам был завершен российской стороной 1 января 2005 г. Таким образом, Соглашение вступило в силу с 1 января 2005 г. и применяется в отношении товаров, отгруженных и ввезенных с 1 января 2005 г. (дата оплаты товаров в данном случае значения не имеет). [9,10]

С указанной даты НДС и акцизы при реализации товаров российскими продавцами белорусским покупателям, при которой производится экспорт товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, и по операциям по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, выполнению работ, оказанию услуг уплачиваются в соответствии с Соглашением. Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).

Для целей Соглашения под товарами, происходящими из территории договаривающихся сторон, понимаются товары:

полностью произведенные на территории договаривающейся стороны;

подвергшиеся обработке на территории договаривающейся стороны с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран, и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;

произведенные с использованием указанных в п. "б" сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров. [9,11]

Выводы и предложения

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий

сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Подчеркну, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый Кодекс, однако, он тоже не лишён недостатков.

Приложения

Таблица 1 - Виды косвенных налогов

Список использованных источников

1. НК РФ часть 1 от 31.07.1998г. №146 ФЗ, принят ГД РФ 16.07.1998г., в редакции от 02.11.2004г.

2. НК РФ часть 2 от 05.08.2000г. №117 ФЗ, принят ГД РФ 19.01.2000г., в редакции от 22.07.2005г.

3. Соглашение между правительством РФ и правительством республики Белоруссия о принципах взимания косвенных налогов при экспорте, импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (от 15 сентября 2004г.)

4. Закон РФ ОТ 27 декабря 1991 г. № 211-I «Об основах налоговой системы в РФ», в редакции от 11 ноября 2003 г. № 139 ФЗ.

5. Адккинсон Э.Б. Лекции по экономической теории государственного сектора. М., 1995г.

6. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт девяностых. М., 2002 г.

7. Бард В.С. Налоги в условиях экономической интеграции. - М.: Экзамен, 2004 г.

8. Басов А.В. Налогообложение инвестиционной деятельности в странах с развитой рыночной экономикой.// Журнал российского права. №10, №11 - 2002 г.

9. Белова И.И. Обложение косвенными налогами по Соглашению с Республикой Беларусь. // Финансовая газета.-2005-№ 13, №14.

10. Валовик Е. // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2001-№36.

11. Караваева И. Налоговое регулирование рыночной экономики: учебное пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

12. Кемпбелл Р., Макконелл Л., Брю С.Л. Экономикс- М.:Республика,1992г.

13. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.,1993г.

14. Куланов В.П. Теория государства и права. Курс лекций. /Под ред. Н.И. Матузова.- М.:Юристъ, 1997г.

15. Маглакелидзе Т. О налоговом Федерализме. // Налоговый вестник.-2003-№1.

16. Малис Л.И. О перспективах налоговой реформы. // Налоговый вестник.-2003-№6.

17. Мамбеталиев Н.Т. Текущие вопросы согласований налоговой политики государств- участников ЕВРАЗЭС. // Налоговый вестник.-2001-№9.

18. Мозоль Д. Государственное регулирование с помощью косвенных налогов. // Налоговая бухгалтерия.-2005-№1.

19. Момункулов А.Э. О совершенствовании налоговой системы Кыргызской Республики. // Налоговый вестник.-2001-№10.

20. Ничипорчук Н.А. Порядок уплаты акцизов и НДС во взаимной торговле с Белоруссией. // Российский налоговый курьер.-2005-№12.

21. Пансков В.П. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: 2000г.

22. Петров Ю., Аширов Д. Налоговая реформа: о судьбе переференций и создании системно- переференциального механизма. // РЭЖ.-2000-№8.

23. Подгорная Т.К.Косвенные налоги федеративной республики Германия. // Аудиторские ведомости.-2005-№9.

24. Попонова Н.А. Налоговые органы Франции. // Финансы.-2002-№1.

Размещено на Allbest.ru