Місцеві податки та збори: суть, значення та напрями удосконалення

Нпі - ставки податку в поточному році за тонну і-тої забруднюючої речовини у гривнях з копійками.

4. Суми податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення (Пвп), обчислюються податковими агентами самостійно щокварталу виходячи з кількості фактично реалізованого палива та ставок податку за формулою:

Пвп = ? Мі х Нпі,

і = 1,

де Мі - кількість фактично реалізованого палива і-того виду в тоннах (т);

Нпі - ставки податку в поточному році за тонну і-того виду палива у гривнях з копійками.

5. Суми податку, який справляється за скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти (Пс), обчислюються платниками самостійно щокварталу виходячи з фактичних обсягів скидів, ставок податку та коригуючих коефіцієнтів за формулою:

Пс = ? (Млі х Нпі х Кос),

i = 1,

де Млі - обсяг скиду і-тої забруднюючої речовини в тоннах (т);

Нпі - ставки податку в поточному році за тонну і-того виду забруднюючої речовини у гривнях з копійками;

Кос - коефіцієнт, що дорівнює 1,5 і застосовується у разі скидання забруднюючих речовин у ставки і озера (в іншому випадку коефіцієнт дорівнює 1).

6. Суми податку, який справляється за розміщення відходів (Прв), обчислюються платниками самостійно щокварталу виходячи з фактичних обсягів розміщення відходів, ставок податку та коригуючих коефіцієнтів за формулою:

Прв = ? (Нпі х Млі х Кт х Ко),

і = 1,

де Нпі - ставки податку в поточному році за тонну і-того виду відходів у гривнях з копійками;

Млі - обсяг відходів і-того виду в тоннах (т);

Кт - коригуючий коефіцієнт, який враховує розташування місця розміщення відходів і який наведено у пункті 246.5 статті 246 податкового Кодексу;

Ко - коригуючий коефіцієнт, що дорівнює 3 і застосовується у разі розміщення відходів на звалищах, які не забезпечують повного виключення забруднення атмосферного повітря або водних об'єктів.

7. Суми податку, який справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені), обчислюються платниками податку - експлуатуючими організаціями (операторів) атомних електростанцій, включаючи експлуатуючі організації (оператори) дослідницьких реакторів, самостійно щокварталу на основі показників виробництва електричної енергії, ставки податку, а також пропорційно обсягу та активності радіоактивних відходів виходячи з фактичного об'єму радіоактивних відходів, утворених за базовий податковий (звітний) період, і з фактичного об'єму радіоактивних відходів, накопичених до 1 квітня 2009 року, та коригуючого коефіцієнта за формулою:

АЕС = On х Н + (рнс х С1нс х V1нс + рв х С1в х V1в) +

+1/32 (рнс х С2нс х V2нс + рв х С2в х V2в),

де АЕС - сума податку, який справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) експлуатуючими організаціями (операторами) атомних електростанцій, обчислена за базовий податковий (звітний) період, у гривнях з копійками;

On - фактичний обсяг електричної енергії, виробленої за базовий податковий (звітний) період експлуатуючими організаціями (операторами) атомних електростанцій, кВт-год (для дослідницьких реакторів дорівнює 0);

Н - ставка податку, який справляється за електричну енергію, вироблену експлуатуючими організаціями (операторами) атомних електростанцій, що переглядається у разі потреби один раз на рік, визначена у пункті 247.1 статті 247 податкового Кодексу, у гривнях за 1 кВт-год;

1/32 - коефіцієнт реструктуризації податку за накопичені до 1 квітня 2009 року радіоактивні відходи (коефіцієнт діє з 1 квітня 2011 року до 1 квітня 2019 року, протягом іншого періоду дорівнює 0);

рв - коригуючий коефіцієнт для високоактивних відходів, наведений у пункті 247.2 статті 247 податкового Кодексу;

рнс - коригуючий коефіцієнт для середньоактивних та низькоактивних відходів, наведений у пункті 247.2 статті 247 податкового Кодексу;

С1нс - собівартість зберігання 1 куб. метра (1 куб. сантиметра радіоактивних відходів, представлених у вигляді джерел іонізуючого випромінювання) низькоактивних і середньоактивних радіоактивних відходів, утворених їх виробниками за базовий податковий (звітний) період, у гривнях з копійками;

С1в - собівартість зберігання 1 куб. метра (1 куб. сантиметра радіоактивних відходів, представлених у вигляді джерел іонізуючого випромінювання) високоактивних радіоактивних відходів, утворених їх виробниками за базовий податковий (звітний) період, у гривнях з копійками;

С2нс - собівартість зберігання 1 куб. метра (1 куб. сантиметра радіоактивних відходів, представлених у вигляді джерел іонізуючого випромінювання) низькоактивних і середньоактивних радіоактивних відходів, накопичених їх виробниками до 1 квітня 2009 року, у гривнях з копійками;

С2в - собівартість зберігання 1 куб. метра (1 куб. сантиметра радіоактивних відходів, представлених у вигляді джерел іонізуючого випромінювання) високоактивних радіоактивних відходів, накопичених їх виробниками до 1 квітня 2009 року, у гривнях з копійками;

V1нс - фактичний об'єм низькоактивних і середньоактивних радіоактивних відходів, прийнятих до сховища експлуатуючих організацій (операторів) атомних електростанцій за базовий податковий (звітний) період, куб. метрів (куб. сантиметрів - для радіоактивних відходів, представлених у вигляді джерел іонізуючого випромінювання);

V1в - фактичний об'єм високоактивних радіоактивних відходів, прийнятих до сховища експлуатуючих організацій (операторів) атомних електростанцій за базовий податковий (звітний) період, куб. метрів (куб. сантиметрів - для радіоактивних відходів, представлених у вигляді джерел іонізуючого випромінювання);

V2нс - фактичний об'єм низькоактивних і середньоактивних радіоактивних відходів, накопичених у сховищах експлуатуючих організацій (операторів) атомних електростанцій до 1 квітня 2009 року, куб. метрів (куб. сантиметрів - для радіоактивних відходів, представлених у вигляді джерел іонізуючого випромінювання);

V2в - фактичний об'єм високоактивних радіоактивних відходів, накопичених у сховищах експлуатуючих організацій (операторів) атомних електростанцій до 1 квітня 2009 року, куб. метрів (куб. сантиметрів - для радіоактивних відходів, представлених у вигляді джерел іонізуючого випромінювання).

Інші платники податку - суб'єкти діяльності у сфері використання ядерної енергії обчислюють суми податку, що справляється за утворення радіоактивних відходів їх виробниками, пропорційно обсягу та активності радіоактивних матеріалів щокварталу, що сплачується у загальному розмірі 10 відсотків вартості (без урахування податку на додану вартість) кожного джерела іонізуючого випромінювання, яка визначається з дати придбання (купівлі-продажу) цього джерела. Вартість здавання накопичених до 1 квітня 2009 року радіоактивних відходів для таких суб'єктів визначається за договорами між виробниками радіоактивних відходів і спеціалізованими підприємствами з поводження з радіоактивними відходами.

8. Суми податку, який справляється за тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк, обчислюються платниками податку - виробниками радіоактивних відходів самостійно щокварталу на підставі ставок податку, наведених у пункті 248.1 статті 248 податкового Кодексу, та пропорційно строку зберігання таких відходів понад установлений строк за формулою:

S зберігання = N х V х T зберігання,

де S зберігання - сума податку, який справляється за тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк, обчислена за базовий податковий (звітний) період, календарний квартал, у гривнях з копійками;

N - ставка податку, який справляється за тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк, наведена у пункті 248.1 статті 248 податкового Кодексу;

V - фактичний об'єм радіоактивних відходів, які зберігаються у виробника таких відходів понад установлений особливими умовами ліцензії строк, куб. метрів (куб. сантиметрів - для радіоактивних відходів, представлених у вигляді джерел іонізуючого випромінювання);

T зберігання - кількість повних календарних кварталів, протягом яких радіоактивні відходи зберігаються понад установлений особливими умовами ліцензії строк.

Порядок подання податкової звітності та сплати податку

Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному кварталу. Платники податку, крім тих, які визначені пунктом 240.2 статті 240 податкового Кодексу, та податкові агенти складають податкові декларації за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, до органів державної податкової служби та сплачують податок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації:

- за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення, скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти, розміщення протягом звітного кварталу відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах - за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, спеціально відведених для цього місць чи об'єктів;

- за паливо, реалізоване податковими агентами, - за місцем знаходження пунктів продажу палива;

- за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів понад установлений особливими умовами ліцензії строк - за місцем перебування платника на податковому обліку в органах державної податкової служби.

- Орган виконавчої влади з питань охорони навколишнього природного середовища Автономної Республіки Крим, територіальні органи центрального органу виконавчої влади з питань охорони навколишнього природного середовища до 1 грудня року, що передує звітному, подають до органів державної податкової служби переліки підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - підприємців, яким в установленому порядку видано дозволи на викиди, спеціальне водокористування та розміщення відходів, а також направляють інформацію про внесення змін до переліку до 30 числа місяця, що настає за кварталом, у якому такі зміни відбулися.

- Територіальні органи центрального органу виконавчої влади у сфері використання ядерної енергії, забезпечення додержання вимог ядерної та радіаційної безпеки до 1 грудня року, що передує звітному, подають до органів державної податкової служби переліки підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - суб'єктів діяльності у сфері використання ядерної енергії, у результаті діяльності яких утворилися, утворюються або можуть утворитися радіоактивні відходи та які тимчасово зберігають такі відходи понад установлений особливими умовами ліцензії строк, а також направляють інформацію про внесення змін до переліку до 30 числа місяця, що настає за кварталом, у якому такі зміни відбулися.

- Платники податку, крім тих, які визначені пунктом 240.2 статті 240 податкового Кодексу, та податкові агенти перераховують суми податку, що справляється за викиди, скиди забруднюючих речовин та розміщення відходів, одним платіжним дорученням на рахунки, відкриті в територіальних органах Державного казначейства, які здійснюють розподіл цих коштів у співвідношенні, визначеному законом.

- Платники податку, який справляється за утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені) та/або тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк, перераховують суми податку до державного бюджету, які використовуються відповідно до Закону України "Про поводження з радіоактивними відходами" та Закону України про Державний бюджет України на відповідний рік. За рішенням платника податку сума податку може сплачуватися щомісяця в розмірі однієї третьої частини планового обсягу за квартал із перерахунком за результатами базового податкового (звітного) періоду.

- Звітність про фактичні обсяги радіоактивних відходів, утворених за базовий податковий (звітний) період, календарний квартал (включаючи вже накопичені до 1 квітня 2009 року), та фактичні обсяги радіоактивних відходів, які зберігаються у виробника таких відходів понад установлений особливими умовами ліцензії строк, погоджується територіальними закладами державної санітарно-епідеміологічної служби Міністерства охорони здоров'я України та територіальними органами центрального органу виконавчої влади у сфері використання ядерної енергії, забезпечення додержання вимог ядерної та радіаційної безпеки. Вимоги щодо строків подання та змісту зазначеної звітності встановлюються особливими умовами ліцензії. Копії звітності подаються платниками податків разом з податковою декларацією.

- Якщо місце подання податкових декларацій не збігається з місцем перебування на податковому обліку підприємства, установи, організації, громадянина - суб'єкта підприємницької діяльності, яким в установленому порядку видано дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, спеціальне водокористування та розміщення відходів, до органу державної податкової служби, в якому таке підприємство, установа, організація або громадянин - суб'єкт підприємницької діяльності перебуває на обліку, подаються протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, копії відповідних податкових декларацій.

- Якщо платник податку з початку звітного року не планує здійснення викидів, скидів забруднюючих речовин, розміщення відходів, утворення радіоактивних відходів протягом звітного року, то такий платник податку повинен повідомити про це відповідний орган державної податкової служби за місцем розташування джерел забруднення та скласти заяву про відсутність у нього у звітному році об'єкта обчислення екологічного податку. В іншому разі платник податку зобов'язаний подавати податкові декларації відповідно до цієї статті Кодексу.

У разі якщо:

1. платник податку має кілька стаціонарних джерел забруднення або спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів в межах кількох населених пунктів (сіл, селищ або міст) або за їх межами (коди згідно з Класифікатором об'єктів адміністративно-територіального устрою України (КОАТУУ) різні), то такий платник податку зобов'язаний подати до відповідного органу державної податкової служби за місцем розташування стаціонарного джерела забруднення або спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів податкову декларацію щодо кожного стаціонарного джерела забруднення або спеціально відведеного для розміщення відходів місця чи об'єкта окремо;

2. платник податку має кілька стаціонарних джерел забруднення або спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів в межах одного населеного пункту (села, селища або міста) або за його межами (код згідно з Класифікатором об'єктів адміністративно-територіального устрою України (КОАТУУ) один і той самий), то такий платник податку може подавати до відповідного органу державної податкової служби одну податкову декларацію податку за такі джерела забруднення;

3. платник податку перебуває на податковому обліку в місті з районним поділом, то такий платник може подавати одну податкову декларацію за викиди, скиди усіма своїми джерелами забруднення та/або розміщення відходів, якщо ці джерела та/або спеціально відведені місця для розміщення відходів розташовані на території такого міста (зазначається код згідно з Класифікатором об'єктів адміністративно-територіального устрою України (КОАТУУ), за місцем перебування платника податку на податковому обліку (міської ради).

-Контроль за тимчасовим зберіганням радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк здійснюється органами центрального органу виконавчої влади у сфері використання ядерної енергії, забезпечення додержання вимог ядерної та радіаційної безпеки та державної санітарно-епідеміологічної служби Міністерства охорони здоров'я України.

- Органи державної податкової служби залучають за попереднім погодженням працівників органу виконавчої влади з питань охорони навколишнього природного середовища Автономної Республіки Крим та спеціальних підрозділів центрального органу виконавчої влади з питань охорони навколишнього природного середовища для перевірки правильності визначення платниками податку фактичних обсягів викидів стаціонарними джерелами забруднення, скидів та розміщення відходів.

Органи державної податкової служби залучають за попереднім погодженням територіальні заклади державної санітарно-епідеміологічної служби та територіальні органи центрального органу виконавчої влади у сфері використання ядерної енергії, забезпечення додержання вимог ядерної та радіаційної безпеки для перевірки правильності визначення платниками фактичних обсягів радіоактивних відходів.

Ставки податку на майбутні роки

з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2012 року включно ставки податку становлять 50 відсотків від ставок, передбачених статтями 243, 244, 245 і 246 податкового Кодексу;

з 1 січня 2013 року до 31 грудня 2013 року включно ставки податку становлять 75 відсотків від ставок, передбачених статтями 243, 244, 245, 246 податкового Кодексу;

з 1 січня 2014 року ставки податку становлять 100 відсотків від ставок, передбачених статтями 243, 244, 245 і 246 податкового Кодексу.

3. Шляхи удосконалення місцевого оподаткування в Україні

В сучасних умовах особливо актуальною є проблема нестачі фінансових ресурсів органів місцевої влади та нестабільність їх доходних джерел. Багаторічна практика місцевого оподаткування в нашій країні приводить до висновку, що система місцевих податків і зборів виконує у нас ніби допоміжну роль щодо державного оподаткування. Виявлення резервів зростання доходів місцевих бюджетів набуває особливої актуальності в умовах фінансової кризи в Україні і світі та потреби підвищення самостійності регіонів.

Проблеми становлення і розвитку місцевого оподаткування перебувають в центрі уваги багатьох вітчизняних науковців, зокрема Іваненко В., Герчаківського С., Піхоцького В., Кириленко О., Кравченко В., Назаркевича І., Бадиди М. тощо. Однак, це питання й досі не втратило актуальності і потребує подальшого дослідження.

Становлення системи місцевого оподаткування в Україні відбувається надто повільними темпами. Система місцевих податків і зборів має багато недоліків. Так, на думку окремих економістів основними з них є відсутність ефективного правового поля, що відповідало б сучасним умовам господарювання; великі затрати місцевих бюджетів зі справляння місцевих податків і зборів, що ледве покриваються надходженнями цих платежів до бюджету; відсутність правових механізмів у органів місцевого самоврядування щодо запровадження на своїй території власних податків і зборів; нерозвиненість податків, які відображають політику органів місцевого самоврядування

Вважається, що головна задача в частині удосконалення порядку справляння місцевих податків і зборів полягає у зміцненні та стабілізації фінансів місцевих органів влади України в умовах різкого скорочення обсягів централізованого фінансування. Саме місцеві податки і збори покликані забезпечити основні надходження до бюджетів міських, селищних і сільських рад, підтримати і розвивати місцеву інфраструктуру, роль якої дедалі зростає у проведенні соціальної та економічної політики.

Важливим елементом реформування системи місцевого оподаткування є відмова від неефективних податків і зборів, які не мають ні фіскального (іноді надходження від податків не перевищують витрат по стягненню), ні регулюючого значення. Тому й вони не використовуються місцевою владою. До таких слід віднести: збір за участь у бігах на іподромі, збір за виграш на бігах на іподромі, збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі, збір за видачу ордера за квартиру, збір за проведення конкурсного розпродажу і лотерей. Саме ці збори не передбачені у проекті Податкового кодексу. Замість них пропонується ввести такі збори, як: будівельний, туристичний, за розміщення об'єктів грального бізнесу. Передбачається встановлення широкого діапазону між нижньою та верхньою ставками цих податкових платежів, що дасть змогу обґрунтовано запроваджувати місцеві податки і збори з урахуванням особливостей їх справляння на території кожної територіальної громади.

До переліку місцевих податків і зборів потрібно додати податок на нерухомість, податок на спадщину, дарування, податок на майно підприємств, організацій та громадян. Ці податки дозволять перерозподіляти кошти, встановлюючи залежність між обсягами місцевих бюджетів і результатами господарювання підприємств, рівнем оплати праці працівників, ступенем розвитку ринку нерухомості, ефективного використання суб'єктами господарювання майна тощо, що стимулюватиме органи місцевої влади створювати сприятливі умови для розвитку підприємництва, адже це безпосередньо впливатиме на розміри доходів місцевих бюджетів[С.13-14.] .

Органам місцевого самоврядування, на нашу думку, слід передати ті фіскальні інструменти, які фактично є місцевими (тобто зараховуються до місцевих бюджетів). До таких належить плата за землю та податок з власників транспортних засобів. Ці податкові платежі мають високу прибутковість і стабільно надходять до бюджетів. Крім того, базу оподаткування плати за землю доцільно встановлювати на місцевому рівні, а органи місцевої влади без великих додаткових витрат (у порівнянні з іншими місцевими платежами) можуть організувати систему контролю за сплатою таких податків.

До місцевих податків і зборів необхідно віднести податки на бізнес (податок на промисел, плата за торговий патент на певні види підприємницької діяльності, плата за ліцензії). Такі податки потрібно віддати в розпорядження місцевих органів влади з правом встановлення на них ставок. Як стверджують спеціалісти загроза виникнення податкової конкуренції слугуватиме інструментом обмеження ставок таких податків.

Доцільним є включення до системи місцевого оподаткування екологічних податків. Проект Податкового кодексу передбачає запровадження екологічного податку як альтернативи збору за забруднення навколишнього середовища, який буде справлятися за місцем, де знаходиться об'єкт обчислення. При чому екологічним податком буде оподатковуватися продукт, який забруднює навколишнє середовище. Такий податок ввійде до ціни і його застосування не лише сприятиме зниженню загального рівня забруднення, а й стимулюватиме виробництво нової, екологічно чистої продукції, адже такий додатковий фінансовий тягар збільшує ціну шкідливої продукції.

Таким чином, в перспективі, місцеві податки і збори має бути змінено на більш прогресивні та корисні, шляхом запровадження нових актуальних податків та зборів, та відмови від неефективних, що не приносять достатніх надходжень до бюджету країни.

4. Розрахункова частина

Вихідні дані для виконання практичного завдання

ТОВ «Айболіт» займається випуском та реалізацією медичного обладнання , зареєстроване як платник ПДВ. Серед продукції, що виготовляється підприємством, є окремі найменування, що включені до переліку КМУ і є пільговими з ПДВ (продукція В, Д)

За перший квартал є такі дані (в гривнях з ПДВ) табл. 1.

Оподатковуваний прибуток за попередній звітний рік склав 13654 грн. Чисельність працівників ТОВ «Айболіт» склала у січні - 51 чоловік, у лютому - 49 чоловік, у березні - 52 чоловіка (у т.ч. 4 чоловіка у кожному місяці працювали за цивільно-правовими угодами). Клас небезпечності виробництва - другий.

Для нарахування амортизації дані щодо балансової вартості деяких груп основних фондів наведені в таблиці 2.

Таблиця 4.2 Балансова вартість основних фондів ТОВ «Айболіт»

Група ОФ	Балансова вартісь на початку року
3	255400
4	195400
5	592000

Таблиця 4.1 Вихідні дані

Зміст господарських операцій	10 варіант
1	2
СІЧЕНЬ 1.Придбано матеріали для виготовлення продукції В	4400
2. Відвантажено ПП «Консул» Продукція А Продукція Б Продукція В	1500 1650 6700
3.Передано основні фонди АТ «Казна» як внесок до статутного фонду в обмін на корпораивні права	-
4. Придбано обладнання для виготовлення всіх видів продукції	269000
5.Отримана передплата від фірми «Вітрум» за продукцію А	-
6.Відвантажено продукцію Б за рахунок раніше отриманої передплати від ТОВ «Надія»	1550
7.Придбано сировину для виготовлення не пільгової продукції	1250
8.Нарахована плаьа за землю,що знаходиться у користуванні ТОВ «Айболіт»	-під офіс -6750грн -прилегла тер.-22500грн -під одноповерх.виробн. спор. - 42450 грн -під гараж - 3000
9.Відвантажено фірмі «Вітрум» Продукцію А Продукцію Б	24800 3840
10.Відвантажено ТОВ «Світанок» Продукцію Б Продукцію Д	- -
12.Нарахована заробітна плата	13340
13.Нараховано єдиний соціальний внесок	4903,70
14.Реалізовано продукцію Б клініці «Доктори»	2384
16.Отримано матервали від ТОВ «Світанок»	-
17.Нарахована амортизація основних фондів	3 група - 4265,7 4 група - 3256,7 5 група - 9866,7
18.Витрачено на рекламу у засобах масової інформації	640
19.Отримано кошти за відвантажену продукцію від ПП «Консул» у повному обсязі	Продукція А - 1200 Продукція Б - 1320 Продукція В - 6583,3
20.Отримана поворотна фінансова допомога від фірми «Дельта»	5100
21.Витрачено на поточний ремонт основних фондів	54460
22.Дебіторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності	7600
23.Витрати на гарантійний ремонт медичного обладнання	1300
24.Плата за комунальні послуги	1660
25.Плата за послуги звязку	1820
ЛЮТИЙ 26.Придбано матеріали для виготовлення продукції В	22000
27.Відвантажено ПП «Консул» Продукція А Продукція Б Продукція В	- 1450 2300
28.Передано основні фонди АТ «Казна» як внесок до статутного фонду в обмін на корпоративні права	36000
29.Придбано обладнання для виготовлення всіх видів продукції	29350
30.Отримана передплата від фірми «Вітрум» за продукцію А	34750
31.Придбано сировину для виготовлення не пільгової продукції	1750
32.Нарахована заробітна плата	18580
33.Нараховано єдиний соціальний внесок	6830
34.Перераховано авнс МП «Школа ремонту» для виконання ремонтних робіт	12000
35.Повернено від ТОВ «Надія» продукцію Б яку було визнано неякісною	700
36.Реалізовано продукцію Б клініці «Доктор»	1050
38. Отримано кошти від фірми «Вітрум» за продукцію Б у повному обсязі	3840
39.Сплачено штраф за результатами документальної перевірки ДПІ	3680
40.Нарахована амортизація основних фондів	3 група - 4256,7 4 група - 3256,7 5 група - 9866,7
41.Витрачено на рекламу у ЗМІ	540
42.Витрачено на підвищення кваліфікації працівників ТОВ «Айболіт»	3250
43.Відвантажено продукцію ТОВ «Медобладнання»	16450
44.Реалізовано основні фонди 3 групи приватному підприємцю	30010
45.Витрачено на поточний ремонт основних фондів	23400
46.Кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності	10000
47.Витрати на гарантійний ремонт медичного обладнання	6200
48.Плата за комунальні послуги	1550
49.Плата за послуги звязку	1810
50.Отримано матеріали від ТОВ «Світанок»	12900
БЕРЕЗЕНЬ 51.Відвантажено ПП «Консул» Продукція А Продукція Б	6630 1470
52.Придбано обладнання для виготовлення всіх видів продукції	21400
53.Отримана передплата від фірми «Вітрум» за продукцію А	1210
54.Придбано сировину для виготовлення не пільгової продукції	1890
55.Нарахована плата за землю	-під офіс -6750грн -прилегла тер.-22500грн -під одноповерх.виробн. спор. - 42450 грн -під гараж - 3000
57.Передано безкоштовно будинку інвалідів Продукцію А Продукцію Д	7543 1450
58.Нарахована заробітна плата	28780
59.Нарахований єдиний соціальний внесок	10579,50
60.Перераховано аванс МП «Школа ремонту»для виконання ремонтних робіт	11000
61.Повернено від ТОВ»Надія» продукцію Б,яку було визнано неякісною	700
62.Реалізовано продукцію Б клініці «Доктор»	1000
64.Отримано кошти від фірми «Вітрум» за продукцію А у повному обсязі	59550
65.Сплачено штраф за результатами документальної перевірки ДПІ	3680
66.Нарахована амортизація основних фондів	3 група - 4256,7 4 група - 3256,7 5 група - 9866,7
67.Витрачено на рекламу у ЗМІ	540
68.Витрачено на підвищення кваліфікації працівників ТОВ «Айболіт»	1250
69.Відвантажено продукцію ТОВ «Медобладнання»	16450
70.Отримано кошти за відвантажену продукцію від ПП «Консул» у повному обсязі	8100
71.Витрачено на поточний ремонт основних фондів	36000
72.Нараховано плату за землю	-під офіс -6750грн -прилегла тер.-22500грн -під одноповерх.виробн. спор. - 42450 грн -під гараж - 3000

ТОВ «Айболіт» має у користування земельні ділянки, інформація щодо яких наведена в таблиці 3

Таблиця 4.3 Земельні ділянки

Вид земельної ділянки,площа кв.м
Під офісом	Кв.м	450
Прилегла територія	Кв.м	1500
Під одноповерховою виробничою спорудою	Кв.м	2830
Під гаражем	Кв.м	200

Ставка сплати за 1 кв.м. землі - 15 грн

Необхідно обчислити :

- плату за землю;

- єдиний соціальний внесок;

- податок на додану вартість;

- податок на прибуток;

Розраховуємо плату за землю:

-під офісом : 450*15=6750 грн;

-прилегла територія : 1500*15=22500 грн

-під одноповерховою виробничою спорудою : 2830*15=42450грн

-під гаражем : 200*15=000грн

Розраховуємо Єдиний соціальний внесок :

-за січень ЄСВ=13.340*36,76%/100%=4903,70 коп

-за лютий ЄСВ=8.580*36,76%/100%=6830 грн

- за березень ЄСВ=28.780*36,76%/100%=10759,50 коп

Розраховуємо амортизацію :

3 група = (255400/5)/12=4256,7коп

4 група=(195400/5)/12=3256,7 коп

5 група=(592000/5)/12=9866,7коп

Розраховуємо ПДВ

1.за січень :

Таблиця 4.4

Зміст	ПЗ	ПК
1)4400*20/120		733,4
2) А = 1500*20/100 Б= 1650*20/100 В=6700*20/120	300 330 1116,7
4)не є обєктом
6)1550*20/100	310
7)1250*20/100		250
8)не оподатковується
9)А=24800*20/100	4960
12)не оподатковується
13)не оподатковується
14)звільняється,але 2384*20/120	397,4
17)не оподатковується
18)не оподатковується
19)ПДВ вирахувано
20)звільнено від оподаткування
21)не оподатковується
22)не оподатковується
23)звільнено від оподаткування
24)не оподатковується
25)1810*20/120		301,7
Всього:	7414,1	1285,1

ПДВ = ПЗ-ПК=7414,1-1285,1=6129-повинно сплатити підприємство

Таблиця 4.5

Зміст	ПЗ	ПК
26)22000*20/120		3666,7
27)Б=1450*20/100 В=2300*20/100	290 460
28) не оподатковуються
29)29350*20/120
30)34750*20/120
31)1750*20/120		291,7
32)не оподатковується
33)не оподатковується
34)12000*20/120		2000
36)1050*20/120	170
38)сплата фірмою Вітрум Не відбувалась	Грошових коштів ТОВ	«Айболіт» за продукцію
39)не оподатковується
40)не оподатковується
41)не оподатковується
42)не оподатковується
43)16450*20/120	2741,7
44)не оподатковуються
45)не оподатковуються
46)не оподатковується
47)звільнено від оподаткування
48)не оподатковується
49)не оподатковується
50)12900*20/120	2150
Всього:	5811,7	5958,4

ПДВ = ПЗ-ПК=5811,7-5958,4= -146,7 виникає відшкодування з бюджету

Таблиця 4.6

Зміст	ПЗ	ПК
51)А=6630*20/120 Б=1470*29/120	1105 24
52)21400*20/120		3466,7
53)1210*20/120	201,7
54)1890*20/120		315
55)не оподатковується
57)звільняється від оподаткування
58)не оподатковується
59)не оподатковується
60)11000*20/120		1833,4
61)не оподатковується
62)1000*20/120	16,7
64)59550*20/120	9925
65)не оподатковується
66)не оподатковується
67)не оподатковується
68)не оподатковується
69)16450*20/120	269,7
70)8100*20/120	1350
71)не оподатковується
72)не оподатковується
Всього:	12892,1	5615,1

ПДВ=ПЗ-ПК=12892,1-5615,1=7277 -повинно сплатити підприємство

Розраховуємо податок на прибуток:

Пн пр=(Д-С/в-В)* 23%

1.за січень:

Д=2384+1200+1320+65833+5100=75837/6=12639,5

С/в=269000+1250+24800+3840+3256,7+9866,7=323263,4/6=53877,2

В=4400+1500+1650+6700+1550+13340+4903,7+640+54460+

+7600+1300+1660+1820=101523,7/6=16920,6

Пн пр=(12639,5-53877,2-16920,6)*0,23%=податок не виплачується витрати перевищюють доходи

2.за лютий:

Д=3475+1050+16450+30010+10000=30975/6=5162,5

С/в=22000+1450+2300+29350+1750+700+4256,7+3256,7+

9866,7+12900=87830,1/6=14638,3

=36000+18580+12000+3680+540+3250+23400+6200+

+1550=105200/6=17533,4

Пн пр=(5162,5-14638,3-17533,4)*0,23%= податок не виплачується витрати перевищюють доходи

3.за березень:

Д=1210+1000+59550+1350=63110/6=10518,4

С/в=6630+1470+21400+1890+700+4256,7+3256,7+9866,7+16450=65920,1/6=10986,6

В=7543+1450+28780+4903,7+11000+3680+540+1250+36000+1650+1800=98596,7/6=16432,7

Пн пр=(10518,4-10986,6-16432,7)*0,23%=%= податок не виплачується витрати перевищюють доходи

Висновки

Підвищення ролі місцевих податків і збільшення частини доходу за їх рахунок є головним напрямком зміцнення місцевих бюджетів, розширення їх фінансової автономії. Ефективне використання інституту місцевих податків і зборів є важливим інструментом зміцнення всієї фінансової системи України. Це не може бути одноразовим актом. Становлення системи місцевого оподаткування в Україні може стати наслідком змін у соціально-економічній системі держави в першу чергу, в структурі власності, значного підвищення системи оплати праці. Багато залежить від рівня економічної і політичної культури суспільства.

Для створення нової системи місцевого оподаткування слід врахувати ті зміни, які в останні роки вже відбулися у відносинах власності, соціальній структурі, доходах населення України. Правдивість, вище зазначеного, твердження розкривається у аналізі місцевих надходжень стосовно аналізу місцевого бюджету, дійсно частка місцевих податків у два рази більша частки надходжень по Україні, але питома вага у бюджеті досить низька. Для покращення надходжень за рахунок місцевих податків і зборів потрібно здійснити ряд заходів. Насамперед, доцільно значно розширити перелік місцевих податків та повноваження органів місцевого самоврядування щодо їх запровадження. Місцеві органи влади мають отримувати законодавчо зафіксовану частку прибуткового податку з громадян, яку слід також розглядати як різновид місцевого податку.

Для досягнення позитивних результатів стосовно місцевих надходжень потрібно змінити ставлення до місцевих податків і зборів, а саме: - збільшити перелік місцевих податків за рахунок віднесення до їхнього складу деяких місцевих загальнодержавних податків, - запровадити нові місцеві податки, непередбачені наявною системою оподаткування, - суттєво розширити перелік місцевих зборів, - запровадити самооподаткування населення, - розширити право місцевих властей у сфері місцевого оподаткування, які повинні встановлювати місцеві податки та збори, а також їхні ставки, і надавати пільги згідно з переліком і в межах граничних розмірів, визначених законодавством України, - ввести порядок, згідно з яким надходження від місцевих податків і зборів не повинні враховуватися при обґрунтуванні розмірів відрахувань від регулюючих доходів. Зарубіжний досвід також свідчить, що можна запроваджувати в Україні податки на приріст капіталу, на осіб, що володіють двома квартирами, на право розміщення офісів у центральній частині міста та інші.

Отже, вдосконалення, реформування системи місцевого оподаткування є такий самий об'єктивний процес, як і процес розвитку взагалі. При цьому, в кожній країні формується власний досвід і кожній з них притаманні певні регіональні та національні особливості. Проаналізувавши проблеми місцевих бюджетів України, можна стверджувати, що для подолання ситуації яка склалась в бюджетній системі, а зокрема її низової ланки - місцевих бюджетів потрібно здійснити ряд послідовних кроків вдосконалення правової бази щодо регулювання даного питання:

1. В законодавчих та нормативних актах чітко розподілити компетенції щодо розв'язання конкретних завдань між центральними органами влади і органами регіонального та місцевого самоврядування.

2. Оцінити ту частину державних витрат, яка фінансуватиметься з місцевих бюджетів.

3. Прийняти новий Закон “Про місцеві податки та збори”, який би розширив перелік місцевих податків та зборів, і ґрунтувався б на принципі стимулювання зацікавленості органів регіонального управління у введенні в дію цих податків.

4. Переглянути механізм закріплення за кожною гілкою влади доходів, який би ґрунтувався на довгостроковому та стабільному закріпленні доходів. Ще одним шляхом збільшення доходів місцевих бюджетів могла стати більш активна діяльність місцевих органів влади на ринку позичкового капіталу. Проведення цих змін дасть можливість місцевим надходженням стати надійним інструментом регулювання економічного розвитку територій, та зменшенню соціальної напруги .Під податком і збором (обов'язковим платежем) до бюджетів та до державних цільових фондів слід розуміти обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законами України про оподаткування. Сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку, становить систему оподаткування.

Відсутність податків паралізує фінансову систему цілому, робить її недієздатною і в кінцевому підсумку - позбавленою будь-якого сенсу. Сучасна система оподаткування місцевими податками і зборами в Україні не відповідає загальновизнаним світовою практикою критеріям самодостатності й економічної доцільності. Тому одним із напрямів податкової політики має бути розвиток системи оподаткування місцевими податками і зборами. При удосконаленні системи місцевих податків і зборів необхідно закріплювати за регіоном лише ті податки і збори, на формування податкової бази яких можуть впливати органи місцевого самоврядування іякі фактично забезпечують стійкі, стабільні джерела доходів місцевих бюджетів. Наявність суттєвих розбіжностей між бухгалтерським і податковим обліком призводить до різного трактування положень щодо порядку та методології їх ведення.

Передусім із-за розбіжностей з питань щодо формування структури та складу валових доходів і валових витрат при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток і доходів та витрат суб'єктів господарювання при визначенні фінансового результату для складання фінансової звітності по різному визначаються бази оподаткування, що ускладнює адміністрування податку на прибуток підприємств. Особливістю оподаткування в Україні є співіснування в межах однієї податкової системи двох підсистем - стандартної і спрощеної, що саме по собі позначається на ефективності оподаткування.

Впровадження та використання спрощених систем оподатку-вання, до яких належать: єдиний податок для фізичних осіб, єдиний податок для юридичних осіб, фіксований податок для фізичних осіб, спеціальний торговий патент, фіксований сільськогосподарський податок, породило цілу низку проблем. Практика функціонування спрощеної системи оподаткування свідчить про необхідність удосконалення її форми та порядку застосування. На сьогодні, на формування головних параметрів податкової системи суттєво впливає тіньова економіка. Державна податкова політика має бути спрямована на розширення бази оподаткування, запровадження системи економічних заходів з метою детінізації української економіки та легалізації доходів юридичних та фізичних осіб.

Список використаних джерел

1. Податковий Кодекс України із змінами і доповненнями, внесенимиЗаконами України

2. Про місцеві податки і збори від 18.03.2008: Декрет КМУ Голос України. - 2008.-№18.

3. Про місцеве самоврядування в Україні від 21.05.08 р.: Закон України Урядовий кур'єр. - 2008. - № 50-51.

4. Швець І. Податки з «павутини» Вісник податкової служби України. - 2010. - №34. - С.13-14.

5. Вишняков С.В. Місцеві бюджети Фінанси України. - 2007. - № 10. - С. 11-16.

6. Азаров М.Я. , Кольга В.Д., Онищенко. Все про податки.,-К.: Експерт - Про, 2008.- 56 с.

7. Бескид Й. М. Місцеві податки та збори у доходах місцевих бюджетів України Наукові записки. - Тернопіль, 2004. - Вип.13, ч.1. - С.140-145.

8. Петриченко О. Система місцевих податків і зборів в Україні Вісник податкової служби України. - 2006. - № 17-18. - C. 44-53

9. Рева Т. М. Місцеві фінанси Т. М. Рева, К. Ф. Ковальчук, Н. В. Кучкова. - К. : Центр учбової літератури, 2007. - 207 с.

Размещено на Allbest.ru