Сроки уплаты налога и способы его изменения

Ст. 74 НК РФ не устанавливает случаи прекращения поручительства, поэтому должны применяться общий порядок прекращения поручительства, установленный ГК РФ.

Налоговое поручительство не противоречит принципам налогового регулирования. Во-первых, в НК РФ нет нормы о том, что налоговая обязанность исполняется только лично налогоплательщиком. Во-вторых, поручитель возлагает на себя соответствующие обязанности добровольно в силу договора.

Арест имущества организации как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) - организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество

Арест имущества может быть:

- полным (владение и пользование имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа);

- частичным (владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа).

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Арест производится на основании постановления налогового или таможенного органа в присутствии понятых. Орган, производящий арест, не вправе отказать налогоплательщику (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.

В НК РФ закреплены конкретные способы обеспечения исполнения обязательств, которые следует понимать как специальные меры, направленные на побуждение налогоплательщика к безусловному исполнению своих обязанностей. Указанные меры по своему предназначению выполняют вспомогательную роль и, за исключением пени, не являются мерами налоговой ответственности, хотя создают новые обременения для налогоплательщика. Несмотря на существенные различия в порядке применения, способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов выступают в качестве самостоятельного правового института налогового законодательства Российской Федерации(9, с.286).

Согласно данным, приведенным в Решении расширенного совещания УФНС России по г. Москве от 18.02.2005 г. в 2004 году недоимка в консолидированный бюджет уменьшилась на 0,9 млрд. руб или 3,4%; в федеральный бюджет (по г. Москве) - 0,8 млрд. руб (5,4%); в бюджет г. Москвы - 0,1 млрд. руб, несмотря на наличие в структуре задолженность (70%) недоимки, безнадежной ко взысканию, а также на значительные суммы доначислений по результатам контрольной работы. В Управлении и инспекциях города созданы рабочие комиссии по сокращению задолженности. В 2004 году резко увеличилось количество инкассовых поручений, выставленных налогоплательщикам - 115 тыс. на сумму 24 млрд. руб (в 2003 году на сумму 13,1 млрд.).

Таким образом, сущность налогового поручительства заключается в том, что поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Заключение

Изучая теоретические и правовые аспекты сроков уплаты налогов и порядка его изменения Российской Федерации, мы пришли к выводу, что обеспечение исполнения обязанности гарантирует своевременное и полное поступление налогов и сборов, предотвращает ущерб от их несвоевременного и неполного поступления в бюджет.

Понятие налогов на сегодняшний день имеет широкое применение в повседневной жизни современного общества. Налоги мы понимаем как, прежде всего, обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Теоретический анализ научной литературы показал, что данному вопросу уделяют внимание многие представители современной юридической науки: Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. и другие.

Рассматривая понятие и значение способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов этого института, мы выяснили, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке, наложением ареста на имущество налогоплательщиков.

Теоретическое исследование позволило нам дать анализ основных видов исполнения обязанностей по уплате налогов.

Изучая способы ограниченного применения, мы выявили залог имущества и поручительство.

Мы осознаем, что не все поставленные нами задачи решены в равной мере глубоко и основательно. Вместе с тем, исследование выявляет ряд проблем, изучение которых может и должно быть продолжено. Например, вопрос об увеличении размера пеней.

Цель курсовой работы выполнена.

Список источников и литературы

Конституция Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации

Гражданский кодекс Российской Федерации

Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налога, утвержденные приказом МНС РФ от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404

Порядок направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, утв. Приказом МНС России от 2 апреля 2003 г. N БГ-3-29/159

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям 1 и 2. - М.: Изд-во Эксмо, 2005

Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть первая. Под ред. Абовой Т.Е. и Кабалкина А.Ю. - М.: Юрайт-Издат, 2003.

Брызгалин А.В., Бабанин В.А., Штромвассер И.Р. и др. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права. - "Налоги и финансовое право", 2004 г.

Тедеев А.А, Парыгин В.А. Налоговое право. Учебник - М.: Изд-во Эксмо, 2004

Балакина А.П., Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. и др. Налоговый кодекс РФ: Постатейный комментарий общей части. Книга 2 (ст. 69-142) / Под общ. ред. Кваши Ю.Ф. - М.: «Налоговый вестник», 2003

Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Под общ. ред. Петровой П.В. - М.: Издательская группа НОРМА-М, 2002

Кислов Д.В. Штрафы, пени, недоимки. Налоговые правонарушения и ответственность. - М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух", 2002

У пеней тоже есть срок давности / Д.Бакулин / "Учет, налоги, право", N 43, ноябрь 2004 г.

Как инспекция обеспечивает уплату налога / К.Пашков / "Финансовая газета", N 38, 39 сентябрь 2004 г.

Приостановление операций по счетам юридического лица / Е.А.Леоненкова / "Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2004 г.

Банковская гарантия - международный опыт / Л Бирюкова / "эж-ЮРИСТ", N 46, ноябрь 2004 г.

Пеняйте на себя. Если не перепроверили налоговиков / А.Исанова /"Двойная запись", N 8, август 2004 г.

Как инспекция обеспечивает уплату налога / К. Пашков / "Финансовая газета", N 38, 39 сентябрь 2004 г.

Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства / М.С.Шевченко / "Главбух", N 15, август 2003 г.

В каком случае обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом имущества налогоплательщика и каков порядок осуществления налоговым органом исполнения вышеуказанной обязанности за счет заложенного имущества? / В.Н.Воробьева / "Налоговый вестник", N 2, февраль 2003 г.

Ограничение прав владельца банковского счета / Ф. Гизатуллин / "Финансовая газета", N 24, июнь 2003 г.

Меры административного принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах - классификация и условия применения / Ю.Ю.Колесниченко / "Журнал российского права", N 7, июль 2002 г.

Институт поручительства в налоговых правоотношениях / В.Нарежный / "Финансовая газета", N 2, январь 2002 г.

Приостановление операций по счету организации / С.П. Фролов / "Главбух", N 5, март 2002 г.

Правовые последствия нарушения налогоплательщиком порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест / Е.А. Пальцев / "Налоговый вестник", N 4, апрель 2002

О трудностях, встречаемых при практическом применении статьи 76 Налогового кодекса РФ / Г.В. Черных, Е.А. Пальцев / "Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов / Т.Д.Гусева / "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2000 г.

Размещено на Allbest.ru