Анализ и оценка действующей налоговой системы в России

Пункт 7 ст.3 Кодекса может непосредственно применяться налогоплательщиками для своей защиты в административном или судебном порядке, причем независимо от того, к какому периоду относятся его действия - до 1 января 1999 года или после.

Необходимо обратить внимание на то, что в п.7 используются оценочные категории, поэтому для практического применения данной статьи необходимо ответить на ряд вопросов, в частности, что может пониматься под "неустранимыми сомнениями", "противоречиями" и "неясностями", кем они могут быть признаны неустранимыми (или устранимыми) и кто и каким образом должен или может их устранять?

В Толковом словаре живого великорусского языка В. Даля дается следующее значение указанных слов: "Противоречие - спор, прекословие, опровержение чего-либо, разноречие, два несовместимых обстоятельства; ... сомнение - нерешимость, шаткое недоуменье, раздумье, колебанье мыслей; ... ясный - понятный, хорошо постигаемый, не требующий объяснения; ... устранить - удалять, отклонять помеху, препоны".

Учитывая первоначальное, общепринятое значение данных слов (при текстовом толковании), можно предположить, что под противоречиями актов законодательства о налогах следует понимать наличие двух или нескольких противоречащих норм (коллизия норм), под неясностями актов отсутствие четких установлений и правил, которое не позволяет налогоплательщику однозначно исполнить свои обязанности. Поскольку словосочетание "сомнения актов" лишено однозначного содержания (акты не могут сомневаться), следует сделать вывод, что слово "неустранимые" относится только к слову "сомнения", а под неустранимыми сомнениями понимаются сомнения должностных лиц государственных и муниципальных органов, применяющих нормы Налогового кодекса, и, в первую очередь, судей. К словам "противоречия" и "неясности" слово "неустранимые" не относятся, так как "противоречия" и "неясности" либо есть, либо их нет.

И все же, окончательные ответы на данные вопросы должны быть выработаны, по всей видимости, в ходе судебной практики применения Налогового кодекса РФ.

2) Неэффективность построения метода оптимизации на пробелах в законодательстве проявляется и в отношениях законодатель-налогоплательщик. Как уже упоминалось оперативность внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока. При этом существует реальная опасность введения нового порядка исчисления и уплаты налогов (и соответственно ответственности за его нарушения) задним числом. В большей степени это относится к механизму реализации отдельных положений законодательства, регулируемому ведомственными инструкциями. Зачастую новых порядок налогообложения, установленный путем конкретизации отдельных положений законов инструкциями Министерства по налогам и сборам РФ, вступает в силу, с момента вступления в силу закона, а не инструкции, опубликованной спустя два-три месяца.

Здесь необходимо учитывать, что в соответствии со ст.4 Налогового кодекса РФ нормативные документы ФНС РФ (инструкции, письма, приказы, методические разъяснения) не относятся к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, данные акты не могут регулировать налоговые отношения, и изменять или дополнять налоговое законодательство.

Вместе с тем, данные документы обязательны для исполнения территориальными налоговыми органами. Поэтому в случае издания Инструкции о порядке исчисления и уплаты того или иного налога, налоговые органы будут руководствоваться именно Инструкцией.

3. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.).

При формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права. Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства.

Так, согласно статье 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов.

Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым законодательством в целях налогообложения существенно различаются.

Кроме того, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ: "Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом". Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется.

C введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ окончательно утверждена самостоятельная учетная система - учет в целях налогообложения или налоговый учет. В настоящее время правила бухгалтерского учета применяются к порядку налогообложения только в случаях прямо предусмотренных налоговым законодательством (например, Инструкция ГНС РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество юридических лиц" устанавливает перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым являются базой для исчисления налога на имущество юридических лиц). Во всех остальных случаях соответствия порядка бухгалтерского отражения операции и ее учета в целях налогообложения не существует. В целях налогообложения порядок ведения бухгалтерского учета корректируется с учетом требований налогового законодательства.

Поэтому при построении любой схемы оптимизации следует учитывать наличие самостоятельной системы налогового учета.

Заключение

Налоговая система России находится в стадии существенного реформирования. В настоящее время все еще осуществляется переход от действующей на протяжении многих лет "старой" системы налогообложения к вводимой поэтапно "новой" системе налогообложения.

Действующая налоговая система России базируется на Законе РФ "Об основах налоговой системы" от 27.12.1991 г. N 2118-1, первой и второй части Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ). Ее солидная правовая база заложена в первой части НК РФ. Она устанавливает принципы формирования и функционирования налоговой системы России, определяет порядок введения, изменения и отмены налогов. В ней сформулировано правовое положение налогоплательщиков и налоговых органов. Представлены правила выявления объектов налогообложения и исполнения обязательств налогоплательщиками. Кроме этого в общей части перечислены меры исполнения налоговых обязательств и изложен порядок их применения.

Правила начисления и уплаты конкретных налогов регламентируются упомянутым Законом N 2118-1 и частью второй НК РФ, а также совокупностью других законов о конкретных налогах и нормативных актов, разработанных на их основе.

Налоговая служба России прошла в системе государственной власти путь от структурного подразделения в составе Минфина до федерального министерства. В соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре органов исполнительной власти" МНС России преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС). В результате реформы часть функций налогового ведомства должна перейти к Минфину России. Главной задачей ФНС станет контроль и надзор за исполнением налогового законодательства. Новая служба будет передана в ведение Минфина.

В условиях рыночной экономики налоговая система представляет собой актуальную часть экономики государства, которая служит мощным стимулирующим или, наоборот, угнетающим фактором деятельности коммерческих предприятий. Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу - изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.

К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность функционирования. К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:

- рациональность;

- оптимальность;

- минимизацию количества элементов, составляющих налоговую систему;

- справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;

- простоту исчисления налогов;

-доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;

- экономичность;

- эффективность и др.

Основные направления налоговой реформы в России в этом общем контексте видятся в ослаблении налогового бремени и упрощение налоговой системы, расширении налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, решении комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства, совершенствовании налогового законодательства.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.

Налоговые платежи являются наиболее весомыми в доходах бюджета страны (75,5% - в 2004 г.). С целью улучшения собираемости налогов необходимо проведение налоговых проверок. Налоговые органы проводят три вида проверок: камеральные, выездные и дополнительные.

Уменьшение налогов (налоговая минимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей. Для налогоплательщиков в целях оптимизации налоговых платежей можно выделить совершенствование налогового учета и закрепление основных положений в учетной политике организации и выбор наиболее подходящих способов законного уменьшения налогов.

Все поставленные задачи выполнены, цель дипломной работы достигнута.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.). - М., 2002;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть I и 2 - М., 2003;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и 2 - М., 2004;

4. Закон РФ, «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

5. Федеральный закон от 31 декабря 1999 г. N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" (с изм. и доп. от 10 июля, 5 августа, 25 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г.);

6. Федеральный закон от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" (с изм. и доп. от 24 марта, 8 августа, 17 октября, 14, 30 декабря 2001 г., 25 июля, 24 декабря 2002 г.);

7. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" (с изм. и доп. от 12 марта, 30 июня, 24, 25 июля, 25 октября, 27 ноября, 19, 24, 31 декабря 2002 г.);

8. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" (с изм. и доп. от 23 июня, 7 июля 2003 г.);

9. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" (в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 28.07.2004 N 85-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.04.2004 N 9-П);

10. Федеральный закон «О внесении изменений в статья 220 и 224 части второй налогового кодекса РФ» от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ;

11. Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов от 11 ноября 2003 года;

12. Указ Президента РФ от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре органов исполнительной власти";

13. «Положение о Федеральной налоговой службе» утверждено Поста-новлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506;

14. Приказ от 14 октября 2004 г. N САЭ-3-15/1@ « О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу»;

15. Сборник международных договоров Российской Федерации по устране-нию двойного налогообложения. М.: Фирма «Спарк», 2003;

16. Балабин В.И. «Налоговое право: теория, практика, споры». М., 2000;

17. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. «Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок». - М.: Аналитика-Пресс, 2003;

18. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. - М., 2002;

19. Вильчур Н.Р., Каретникова А.А. «Налоговый Кодекс Российской Федерации с постатейными материалами и комментариями», М. 2000;

20. Горбунов А.Р. «Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом. Под ред. Р.Т. Юлдашева» 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2002;

21. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюхин И.Н. «Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии». Под редакцией - Н.М. Голованова. - С.-Пб.: «Юридический центр Пресс», 2003;

22. «Налоговая система России» - Уч. Пособие под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева, М.: АКДИ, 2004;

23. «Налоговые системы зарубежных стран». 2-е. издание - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2003;

24. М. В. Романовский и О. В. Врублевская. Учебник «Налоги и налогообложение». Питер 2003;

25. Мартинез Вагез Хорхе, Мак` Наб Роберт. «Налоговые системы стран, осуществляющих переход от плановой экономики к рынку». - Атланта: Университет штата Джорджия, март 2002;

26. Общая теория финансов: Учебник/ Л.А. Дробоздина, Ю.Н. Константинов, Л.П. Окунева и др, Под ред. Л.А. Дробоздиной.-М.Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003;

27. «Основы налогового права» Учебно-методическое пособие. Под ред. С.Г. Пепеляева, М.: ИНФРА-М - НОРМА, 2003;

28. «Основы налоговой системы» (второе издание) Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов, изд. - во ЮНИТИ.- М.,2002;

29. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 4-е доп. и переб.- М.: Международный центр финансово-экономического развития,2002;

30. Перов А.В. «Налоги и международные соглашения России». М.: «Юристъ» 2001;

31. Семёнова М.В. «Налоги с иностранных юридических и физических лиц: исчисление и отражение в бухгалтерском учёте». М.: «Финансы и статистика», 2002;

32. Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г. «Налоговое право США. Терминология». М.: АНКИЛ, 2003;

33. Ушаков Д.Л. «Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков». - М.: «Юристъ», 2002;

34. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М., 2001;

35. Финансы. Учебное пособие. Шуляк П. Н., Белотелова Н. П. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2002;

36. "Все о налогах", N 4, 2004;

37. "Российский налоговый курьер", N 13-14, 2004.

Размещено на Allbest.ru