Финансовый контроль: понятие, сущность, формы и методы

Практика показывает, что в отдельных случаях работники налоговых органов превышают свои служебные полномочия. Типичными являются факты наложения излишних штрафных санкций, незаконного привлечение к административной ответственности, неправильного применения норм налогового законодательства, некачественное и поверхностное проведение проверок. В ряде случаев документальные проверки проводятся неквалифицированно и некачественно оформляются их результаты, разногласия и возражения налогоплательщиков рассматриваются недостаточно внимательно и объективно.

Таким образом, можно выделить два основных направления повышения эффективности налогового контроля: совершенствование налогового законодательства и совершенствование методов работы налоговых органов во взаимоотношении с налогоплательщиками.

Контроль в сфере государственной банковской деятельности. В качестве подконтрольных объектов выступает две группы субъектов:

а) банки, в числе которых первоочередное место занимают банки, находящиеся в государственной собственности;

б) клиенты банков.

Негосударственные банки проверяются на предмет соблюдения установленных государством правил ведения банковских операций. В государственных банках помимо этого проверяется законность операций по формированию, распределению и расходованию ссудных фондов, которые представляют собой собственность государства.

Клиента банков проверяются на предмет:

а) соблюдения правил ведения банковских операций;

б) выполнение финансовых обязательств, вытекающих из договоров государственного банковского кредитования. Здесь, в свою очередь, контролируется: а) целевое использование полученной от государственного банка ссуды; б) своевременность погашения этой ссуды и уплаты процентов по ней.

При контроле за такими банковскими операциями, как производство безналичных перечислений, банковский контроль смыкается с другим видом финансового контроля - контроле за соблюдением правил денежного обращения.

Основным субъектом банковского контроля выступает Национальный банк Республики Казахстан. Согласно статье 62 Указа Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 30 марта 1995 года «О Национальном Банке Республики Казахстан»: «Национальный Банк Казахстана является единственным органом, имеющим право осуществлять проверку всех финансово-хозяйственной деятельности банков Республики Казахстан и их филиалов».

Он может поручить проверку деятельности банков и их филиалов аудиторской организации (аудитору), которая в этом случае будет выполнять роль агента банковского контроля.

Следующим видом финансового контроля является контроль в сфере государственного страхования.

Страховая деятельность подвергается довольно тщательной правовой регламентации, а равно и значительному контролю со стороны государства. Для этой цели нередко создаются специализированные органы государственного страхового надзора. Но когда предметом контроля выступают негосударственные страховые организации, выражающие собой частные финансы страхования, этот государственный контроль не выражает собой осуществление финансовой деятельности государства и соответственно - государственного финансового контроля.

Предметом государственного финансового контроля в сфере страхования, в основном, являются два момента:

а) осуществление государственного страхования (т.е. страхование имущественных интересов государства, финансируемое за счет государственных денежных фондов). В настоящее время такое страхование осуществляется в отношении некоторых категорий государственных служащих, чья деятельность носит характер повышенной опасности (военнослужащие, работники правоохранительных органов и т.п.). Предметом контроля в данном случае выступает правильность использования тех денежных средств, которые государство отпускает на оплату страхования своих имущественных интересов и своих государственных служащих;

б) деятельность государственных страховых организаций. Предметом контроля выступает законность и целесообразность использования денежных фондов этих страховых организаций. Следует иметь в виду, что в рыночных условиях государственные страховые организации создаются крайне редко.

«Государственный контроль за положением дел на страховом рынке осуществляется уполномоченным органом государства и другими государственными органами в пределах их компетенций».

Финансово-хозяйственный контроль - это контроль за соблюдением установленного государственного порядка формирования, распределения и использования децентрализованных государственных денежных фондов.

При данном виде контроля существует следующее контрольное отношение, построенное по схеме «государственный контрольный орган - лицо, тратящее государственные деньги».

В качестве подконтрольных объектов при данном виде финансового контроля выступают государственные предприятия и учреждения.

Субъектами этого вида контроля выступают контрольные органы Министерства финансов и субъекты государственного внутриве-домственного контроля.

Глава III. Органы специализированного финансового контроля

Специализированный финансовый контроль - это контроль, осуществляемый специализированными финансовыми органами государства. Они специально созданы для осуществления финансового контроля и обладают в силу этого особыми контрольными полномочиями.

Одним из таких органов является Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета.

Счетный комитет по контроля за исполнением республиканского бюджета (далее - Счетный комитет) является государственным органом по контролю за исполнением республиканского бюджета, непосредственно подчиненным и подотчетным Президенту Республики Казахстан.

Основными функциями и задачами Счетного комитета являются:

1) контроль за исполнением законов Республики Казахстан и иных нормативных правовых актов по исполнению республиканского бюджета;

2) выполнение поручений Главы государства по вопросам, связанным и исполнением республиканского бюджета;

3) контроль за полнотой поступления средств в республиканский бюджет и законностью их использования;

4) контроль за целевым использованием средств республиканского бюджета, выделяемых на выполнение государственных программ, программ Правительства и финансирование государственных потребностей;

5) предоставление на утверждение Парламенту Республики Казахстан отчета об исполнении республиканского бюджета.

Счетный комитет при выполнении своих задач и функций правомочен:

1) осуществлять проверки и ревизии государственных органов и организаций всех форм собственности по вопросам, касающихся полноты поступления и использования средств республиканского бюджета;

2) запрашивать и получить у Правительства, иных государственных органов и организаций всех форм собственности необходимую информацию и документацию по вопросам, касающимся полноты поступления и использования средств республиканского бюджета;

3) получать от банковских и иных кредитных учреждений необходимые сведения об операциях и состоянии счетов проверяемых объектов в части поступления и использования средств республиканского бюджета;

4) привлекать к проведению проверок и ревизий соответствующих специалистов государственных органов и организаций республики;

5) заслушивать отчеты должностных лиц государственных органов и организаций по вопросам исполнения республиканского бюджета;

6) вносить Президенту Республики Казахстан представление по выявленным Счетным комитетам фактам отступлений должностными лицами государственных органов и организаций от требований законодательных и нормативных правовых актов об исполнении республиканского бюджета;

7) в случаях выявления признаков преступлений в действиях должностных лиц в использовании бюджетных средств, иных фактов нарушения законодательства, передавать материалы проверок и ревизий в правоохранительные органы.

Счетный комитет возглавляется Председателем, назначаемым на должность сроком на пять лет Президентом Республики Казахстан.

Председатель и члены Счетного комитета имеют право беспрепятственно знакомиться с документацией, относящейся к вопросам проверки или ревизии, с учетом соблюдения режима секретности, коммерческой и иной охраняемой законом тайны; требовать и получать в установленный ими срок от государственных органов и организаций, должностных лиц необходимые справки, устные и письменные объяснения по вопросам, связанным с проведением проверок или ревизий.

Для реализации своих полномочий Председатель и члены Счетного комитета могут принимать следующие акты: заключение по результатам проверок; акт ревизии; предписание должностным лицам государственных органов и организаций всех форм собственности об отмене или приостановлении действия принятых ими решений, а также об использовании должностными лицами поручений Счетного комитета, касающихся вопросов поступления и расходования средств республиканского бюджета; постановление, которым подтверждается действие других актов Счетного комитета.

Требования, изложенные в постановлении Счетного комитета, обязательны к исполнению и руководству всеми государственными органами, организациями и должностными лицами, к которым оно обращено.

Рекомендательный или информационный характер носят постановления Счетного комитета, направленные в адрес Президента, Парламента и Премьер-министра Республики Казахстан.

Центральные исполнительные, местные представительные и исполнительные органы обязаны содействовать членам и служащим Счетного комитета в выполнении возложенных на них функций, оказывать им необходимую помощь в проведении проверок и ревизий.

Должностные лица, препятствующие чем-либо проведению проверок, ревизий и не обеспечивающие необходимых условий для работы членам и служащим Счетного комитета, несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Следующим специализированным органом государственного финансового контроля является Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан.

Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан (далее - Казначейство) является ведомством в пределах компетенции Министерства финансов Республики Казахстан, осуществляющим специальные исполнительные и контрольно-надзорные функции, а также межотраслевую координацию по обслуживанию государственного бюджета, государственных учреждений и предварительному и текущему контролю за целевым использованием средств государственного бюджета.

Основными задачами Казначейства являются:

1) улучшение организации и контроля кассового исполнения республиканского бюджета;

2) участие в развитии и совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной системе и внутреннего аудита в системе органов казначейства;

3) обеспечение контроля за государственным и целевым использованием средств республиканского и, в пределах своей компетенции, местных бюджетов;

4) обеспечение функционирования государственной информационной системы Казначейства.

Казначейство осуществляет следующие функции:

1) обслуживание исполнения республиканского бюджета, расчетно-кассовое обслуживание местных бюджетов и, в пределах своей компетенции, контроль за исполнением государственного бюджета;

2) расчетно-кассовое обслуживание, в том числе обеспечение учета кассовых расходов государственных учреждений, а также текущих счетов по средствам от реализации платных услуг, депозитных сумм и в виде спонсорской и благотворительной помощи;

3) осуществление перевода денег по поручениям государственных учреждений как в национальной, так и в иностранной валюте, контроль платежных документов, предоставляемых государственными учреждениями;

4) разработка порядка ведения и осуществления бухгалтерского учета и отчетности об исполнении республиканского бюджета и предоставление информации о кассовом исполнении местных бюджетов в местные исполнительные органы и в Министерство финансов Республики Казахстан;

5) ведение и учет валютных операций государственных учреждений через соответствующие банковские счета Казначейства в национальном Банке Республики Казахстан, организация проверок по соблюдению законодательства при их проведении;

6) осуществление предварительного и текущего контроля за целевым использованием средств республиканского бюджета и, в пределах своей компетенции, местных бюджетов.

7) подготовка предположений, направленных на соблюдение финансовой дисциплины, целевое и эффективное использование государственных средств;

8) анализ и обобщение опыта работы территориальных органов Казначейства и разработка предложений по ее совершенствованию, проверка их деятельности, принятие мер по устранению выявленных недостатков и нарушений;

9) осуществление других функций.

Казначейство для реализации основных задач и осуществления своих функций имеет право;

1) получать от государственных учреждений, предприятий, получающих бюджетные деньги, информацию и сведения, необходимые для организации исполнения республиканского и обслуживания местных бюджетов, а в случае их несвоевременного представления запрашивать бухгалтерскую отчетность;

2) осуществлять предварительный и текущий контроль за целевым использованием государственных финансовых средств;

3) в пределах своей компетенции осуществлять контроль и надзор за соблюдением финансовой дисциплины юридическими лицами, а также привлекать их к ответственности;

4) по предложению органов финансового контроля производить взыскание денег в бюджет в бесспорном порядке при незаконном и нецелевом использовании государственными учреждениями;

5) в пределах компетенции принимать нормативные правовые акты, в том числе по вопросам бухгалтерского учета, отчетности в бюджетной системе и внутреннего аудита в органах казначейства, ведение учетных операций, а также контроль за их исполнением.

Казначейство возглавляет Председатель, назначаемый на должность Правительством Республики Казахстан по представлению Министра финансов Республики Казахстан.

Рассмотрим теперь практическую деятельность органов Казначейства на примере Жамбылского областного управления казначейства.

Большую самостоятельную программу в деятельности казначейства представляем финансовый контроль бюджетных учреждений, доставшийся им в наследство после ликвидации Комитета финансово-валютного контроля. В 1999 году был проделан значительный объем работ. Ревизии и проверки проведены в 712 бюджетных организациях и хозяйствующих субъектах. Выявлен ущерб на 61153 тыс. тенге, из них недостачи, хищения материальных ценностей и денежных средств составляют 38878 тыс.тенге. Велики нецелевые расходы бюджетных средств: всыше 32789 тыс. тенге.

В ходе ревизии и проверок принимались меры по возмещению ущерба. Возместить его полностью не удалось. Но в бюджет государства контролеры вернули 56,3% от суммы ущерба. Восстановлено и зачтено при финансировании 32743 тыс. тенге из сумм, использованных не по назначению.

Часть дел о нарушениях переданы в правоохранительные органы.

При напряженном положении с выплатой зарплаты установлены факты, когда средства, предназначенные на эти цели, в бюджетных учреждениях растрачивались на выплату премий, содержание сверхштатных должностей, приобретение товаров, на командировочные расходы и т.д.

Приведу несколько фактов.

В городской больнице N2 областного центра, например, весь месячный фонд занятости в сумме 887,2 тыс. тенге был полностью использован не по целевому назначению. И весь работающий персонал остался без зарплаты.

Комплексной ревизией в ноябре и декабре 1999 года в ряде школ Сарысуского района установлены оплата фактически неотработанных часов, начисление и выплата зарплаты уволенным лицам и списывание средств из кассы без оправдательных документов.

В Байзакском районе, к примеру, допущена переплата зарплаты учителям в результате завышенных тарифов, причем 52 тыс. тенге выплачены за неотработанное время. Общая сумма ущерба - 268 тыс. тенге.

Многочисленные финансовые нарушения, естественно, не остаются без последствий. По фактам незаконных выплат и хищений материалы на руководителей восьми средних школ переданы в правоохранительные органы, открыты уголовные дела. Кроме того, выводы комплексной ревизии рассмотрены на заседании коллегии акимата района, которая освободила от обязанностей директора одной из школ и шестерых бухгалтеров. Директорам ряда других школ и заведующим районных отделов образования объявлены выводы.

В областном управлении казначейства работает комиссия по административным правонарушениям. Рассмотрев факты нецелевого использования бюджетных средств, она оштрафовала в размере 20-и кратного минимального расчетного показателя 17 должностных лиц на общую сумму 229 тыс. тенге.

Управление казначейства продолжает ревизии и проверки, способствующие укреплению финансовой дисциплины в области.

Перейдем к следующим специализированным органам в области валютного контроля - Национальному банку Республики Казахстан и аспектах валютного контроля, в качестве которых выступают уполномоченные банки.

Целью валютного контроля являются обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Органами валютного контроля в республике Казахстан являются органы, которые вправе в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществлять функции валютного регулирования.

Органы валютного контроля в пределах своей компетенции издают нормативные акты, предъявляют требования об устранении выявленных нарушений и предпринимают другие меры, предусмотренные законодательством, которые являются обязательными для исполнения всеми резидентами и нерезидентами в республике Казахстан.

Агенты валютного контроля обязаны сообщать в правоохранительные органы и Национальный Банк Казахстана о ставших им известными фактами нарушений валютного законодательства, допущенных их клиентами при проведении валютных операций.

Агенты валютного контроля для осуществления своих функций имеют право запрашивать информацию у своих клиентов по проводимым через них валютным операциям.

Органы валютного контроля для осуществления своих функций имеют право привлекать агентов валютного контроля и давать обязательные для их исполнения отдельные поручения. Агенты валютного контроля обязаны выполнять такие поручения органов валютного контроля и представлять отчет об их исполнении в установленные сроки.

Должностные лица органов и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право проверять все документы, связанные с осуществлением ими функций органов и агентов валютного контроля, получать необходимые объяснения и сведения по вопросам, возникающим при проверках.

Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны сохранять ставшую им известной при выполнении функции валютного контроля коммерческую тайну резидентов и нерезидентов.

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в республике Казахстан валютные операции, имеют право:

1) знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;

2) обжаловать действия органов и агентов валютного контроля, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

осуществлять другие права.

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие валютные операции в Республике Казахстан обязаны:

1) предоставлять органам и агентам валютного контроля объяснения в ходе проведения ими проверок, а также по их результатам;

2) предоставлять органам и агентам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию об осуществлении валютных операций;

3) в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной органами и агентами валютного контроля, предоставлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

4) вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютными операциями, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

5) выполнять требования органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений;

6) выполнять другие требования, установленные валютным законодательством Республики Казахстан.

Типичными специализированными органами государственного финансового контроля являются налоговые органы и органы финансовой полиции.

Налоговые органы состоят из уполномоченного государственного органы, в качестве которого в настоящее время выступают Министерство государственных доходов, и территориальных налоговых органов.

К территориальным налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах.

Территориальные налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему налоговому органу и не относятся к местным исполнительным органам.

Органы финансовой полиции состоят из Агентства финансовой полиции и территориальных органов финансовой полиции.

Агентство финансовой полиции Республики Казахстан (далее Агентство) является центральным исполнительным органом Республики Казахстан, не входящим в состав Правительства Республики Казахстан. Агентство является правоохранительным органом.

Основными задачами Агентства являются:

а) предупреждение, выявление, пресечение правонарушений в сфере экономической и финансовой деятельности;

б) осуществление розыска лиц, совершивших правонарушения в сфере экономической и финансовой деятельности и принятие мер оперативного реагирования по вопросам, требующим вмешательства органов финансовой полиции;

в) организация эффективного функционирования органов финансовой полиции по обеспечению экономической безопасности Республики Казахстан, в том числе по расследованию правонарушений в сфере экономической и финансовой деятельности, а также правонарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов, таможенных сборов и других обязательных платежей в бюджет, легализацией (отмыванием денежных средств) или иного имущества, добытых незаконным путем;

г) обеспечение безопасности деятельности финансовых органов, а также по поручению Правительства Республики Казахстан обеспечение безопасности деятельности налоговых и таможенных органов Республики Казахстан;

д) выполнение иных задач, возложенных на Агентство в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Агентство осуществляет следующие функции:

а) обеспечивает общее руководство системой органов финансовой полиции Республики Казахстан, функционирование системы оперативного управления им;

б) реализует задачи, возложенные на органы финансовой полиции, контролирует их исполнение нижестоящими органами финансовой полиции, осуществляет меры, направленные на устранение факторов, ослабляющих экономическую безопасность государства;

в) осуществляет оперативно-розыскную деятельность, борьбу с легализацией (отмыванием) денежных средств или иного имущества, добытых незаконным путем, а также обеспечивает организацию и контролирует осуществление территориальными органами Агентства указанной деятельности и оказывает им практическую и методическую помощь;

г) обеспечивает целевое и эффективное использование выделенных материальных ресурсов и бюджетных ассигнований, осуществляет учет и отчетность по ним, а также внутриведомственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью органов финансовой полиции;

Агентство в пределах своей компетенции имеет право:

а) давать обязательные для исполнения предписания, представления юридическим или физическим лицам;

б) при наличии достаточных оснований, указывающих на признаки преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, производить налоговые проверки совместно с налоговым органом на основании предписания налогового органа;

в) запрашивать и получать информацию от государственных органов, иных организаций, должностных лиц и граждан;

г) требовать от руководителей и других должностных лиц организаций, независимо от форм собственности, а также физических лиц устранения нарушений законодательства и контролировать его выполнение;

д) осуществлять оперативно-розыскную деятельность, дознание и предварительное следствие.

Агентство возглавляет Председатель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством Республики Казахстан.

Агентство является юридическим лицом.

На налоговые органы возлагается задача по обеспечению полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, а также по осуществлению налогового контроля за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств.

Согласно статьи 19 проекта Налогового кодекса: «Налоговые органы обязаны осуществлять налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств и осуществлять контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства, а также за полнотой и своевременностью поступления в бюджет денег от его реализации».

При осуществлении налогового контроля налоговые органы вправе:

а) производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг и других ценностей, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств;

б) требовать от налогоплательщика предоставления документов по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность этой уплаты;

в) в ходе осуществления налоговой проверки производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении налоговых нарушений, в случаях, когда есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или закреплены;

г) обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от места их нахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

д) получать от налогоплательщика информацию в виде электронных документов в порядке, установленном Министерством государственных доходов;

е) по вопросам, связанных с налогообложением проверяемого налогоплательщика, получать от банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, сведения о наличии и номерах его банковских счетов, об остатках и движении денег на этих счетах с соблюдением установленного законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну.

Налоговая проверка - проверка, осуществляемая налоговыми органами за исполнением налогового законодательства.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: 1) документальная проверка; 2) рейдовая проверка.

Документальные проверки подразделяются на следующие виды:

1) Комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;

3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникла необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанных с указанными лицами.

Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства, а именно:

1) постановки налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых органах;

2) правильности применения контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью;

3) наличия лицензии и иных разрешительных документов;

4) соблюдение правил хранения, производства и реализации подакцизной продукции;

5) проведения хронометражных обследований.

Основанием для проведения проверки является предписание.

Началом проведения налоговой проверки является момент предъявления налогоплательщику предписания. Должностные лица, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику служебные удостоверения.

Должностным лицам налогового органа, проводящим налоговую проверку, вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.

По завершению налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием:

1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта;

2) вида проверки;

3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц налогового органа, проводивших проверку;

4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика;

5) места нахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также регистрационного номера;

6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплаты налога;

7) сведения о предыдущей проверке;

8) общих сведений о документах, предоставленные налоговым органам;

9) подробного описания налогового правонарушения со ссылкой на законодательство;

10) результатов налоговой проверки.

По завершению налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки, налоговым органом выносится уведомление. Указанное уведомление выписывается одновременно с регистрацией акта налоговой проверки.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов, штрафов и пени, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении.

В случае, если в процессе налоговой проверки нарушений налогового законодательства не выявлено, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.

Завершая рассмотрение вопроса об органах финансового контроля, следует отметить, что сложившуюся систему нельзя признать совершенной. В некоторых случаях они дублируют друг друга. Другими словами - нет четкого разграничения компетенции различных контрольных ведомств. Также отрицательным моментом является наделение контрольных органов широкими полномочиями на наложению взысканий в одностороннем порядке. В большинстве демократических странах такого рода вопросы обычно решаются через суд.

Заключение

В настоящей выпускной работе были рассмотрены вопросы, цель которых состояла в определении понятия финансового контроля, раскрытие сущности, определении функций финансового контроля.

Подводя итог работы необходимо остановиться на следующих основных моментах.

Финансовый контроль представляет собой довольно сложную организационную систему и состоит из определенных элементов: а) субъект контроля; б) объект контроля; в) предмет контроля; г) цели контроля; д) методы осуществления контроля. При помощи рассмотрения этих элементов, дается следующее понятие финансового контроля:

«Финансовый контроль - это действие государственных органов по проверке выполнения участниками финансовой деятельности государства своих финансовых обязанностей перед ним».

Далее рассматривается сущность государственного финансового контроля, которая выражается в следующем:

1) выявление ошибок и злоупотреблений;

2) обеспечение их устранения;

3) анализ факторов их возникновения и разработка мер по их предотвращению в будущем (профилактика и т.д.).

Как и любое явление, финансовый контроль строится на определенных принципах, которые являются условием достижения поставленных целей и задач. Поэтому в завершении первой главы рассматриваются следующие принципы: принцип независимости, объективности, законности, гласности, ответственности, сбалансирован-ности и системности.

Во второй главе дана классификация финансового контроля. Было освещено, как проводится финансовый контроль, в какой последовательности. В каких сферах деятельности осуществляется финансовый контроль.

Были указаны субъекты контроля, осуществляющие контрольную деятельность в различных сферах деятельности государства.

В третьей главе перечислены некоторые органы специализирован-ного финансового контроля. Конкретно по каждому органу были освещены вопросы, касающиеся их контрольных полномочий, определены их задачи и цели. Стоит отметить, что большинство органов финансового контроля не наделены исполнительными полномочиями, вследствие чего их функции сводятся лишь к констатации и информированию о фактах ошибок и злоупотреблений. Когда контрольные органы не имеют возможности применять меры воздействия на должностных лиц в процессе и в результате осуществления своих функций, и они вынуждены в обязательном порядке передавать материалы в другие инстанции и ждать из решения, эффективность контрольной деятельности снижается. Чтобы избежать волокиты, повысить оперативность в устранении выявленных нарушений, необходимо предоставить всем органам финансового контроля возможность административного воздействия и применения материальных санкций.

Список использованной литературы

Нормативные акты:

1. Конституция Республики Казахстан, от 30.06.95 г.

2. Закон Республики Казахстан, от 24.12.96. «О валютном регулировании».

3. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 30.03.95. «О Национальном Банке Республики Казахстан».

4. Закон Республики Казахстан, от 18.12.00 «О страховой деятельности».

5. Положение «О Счетном комитете по контролю за исполнением республиканского бюджета», от 19.04.96.

6. Положение «О комитете Казначейства Министерства Финансов Республики Казахстан», от 24.05.99.

7. Положение «Об Агентстве финансовой полиции Республики Казахстан», от 27.02.2001.

8. Проект Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Специальная литература

1. Горбунов О.Н. «Финансовое право». Москва, 1996.

2. Худяков А.И. «Финансовое право Республики Казахстан». Алматы, 2001.

3. Худяков А.И. «Страховое право Республики Казахстан». Алматы, 1997.

4. Худяков А.И. «Налоговое право Республики Казахстан». Алматы, 1998.

5. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. «Финансовое право». Москва, 2000.

6. Цыпкин С.Д. «Советское финансовое право». Москва, 1982.

7. Химичев Н.И. «Финансовое право». Москва, 1999.

8. Бурцев В.В. «Государственный финансовый контроль: методология и организация». Москва, 2000.

9. Белобжецкий И.А. «Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм». Москва, 1989.

10. Данилевский Ю.А. «Финансовый контроль в СССР и пути его совершенствования». Москва, 1989.

11. Иткин Ю.М. «Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике». Москва, 1991.

12. Черноморд П.В. «Финансовый контроль в условиях перехода экономики к рыночным отношениям». Москва, 1992.

13. Пагосян Н.Д. «Счетная палата РФ». Москва, 1998.

14. Овсянников Л.Н; «Еще раз о необходимости государственного контроля и путях его усиления». //Президентский контроль. 1999. N4.

15. Овсянников Л.Н. «Контролировать не «втихаря», а гласно». // Президентский контроль. 1999. N11.

Периодические издания:

1. Раимкулов А.С. «Контроль, как приоритетное направление в пополнении доходов бюджета». //Финансы Казахстан. 2000. N1/2.

2. Жикипбеков С. «Эффективность казначейского контроля» //Финансы Казахстана. 1999. N4.

3. Атышев З. «Налоговый контроль в современных условиях». //Финансы Казахстана. 2000. N7/8.

Размещено на Allbest.ru