Необходимость оптимизации системы налогообложения

d) общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;

e) интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;

2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:

a) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;

b) доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:

НН = У Н_н / ДС ? 100, где

Н_н - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.

Так на основании расчётов приведенных в таблице, в динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения и коэффициентов налогообложения прибыли в 2006 году возрос по сравнению с 2004 годом, но снизился по сравнению с 2005 годом. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2006 году остался на уровне 2004 года, но по сравнению с 2005 годом он вырос почти вдвое. По ОАО «Магнит» (в соответствии с таблицей 3.3) общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2006 году составил 62,4 %, что на 21,2% больше уровня 2004 года и на 14,7 % больше уровня 2005 года.

Уровень налоговой нагрузки без учёта косвенных налогов составляет 20,1%, что на 1,1% больше 2004 года и на 0,9% больше 2005 года. Следовательно, влияние косвенных налогов по ОАО «Магнит» составляет 41,2%.

Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:

НН = У Н_нi / к,

где

Н_нi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки по ОАО «Магнит» в отчётном году составил 14,0%, что на 2,8% больше 2004 года, но на 6,8% меньше 2005 года.

При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:

1) отдельные группы налогов;

2) налоговую нагрузку предприятия;

3) результат хозяйственной деятельности.

Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.

Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.

Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности, отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов.

За последние годы фирмам системы Министерства торговли налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись.

Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет (в соответствии с таблицей 4). Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности.

Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.

На основании таблицы 3.4 по ОАО «Магнит» наблюдается тенденция роста задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 77460 тыс. руб. в 2004г. до 282828 тыс. руб. в 2006 г. Предприятию необходимо выяснить, что явилось причиной образования и роста налоговой задолженности.

Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.

Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.

По ОАО «Магнит» доля косвенных налогов (в соответствии с таблицей 3.5) в общей сумме обязательных платежей в 2006 году составила 66,1%, что на 14,9% больше показателя 2004 года и на 8,8% больше 2005 года. Доля прямых налогов в общей сумме налогов и сборов соответственно имела тенденцию снижения. Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитывается коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом. Таблица 3.5

Информация о показателях комплексной оценки налогообложения.

Показатели	Фактически за	Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
	2004 год	2005 год	2006 год	2006 год от 2004	2006 год от 2005	2005 год от 2004	2006 год к 2004	2006 год к 2005	2005 год к 2004
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Доля косвенных налогов в общей сумме обязательных платежей, %.	51,2	57,3	66,1	+14,9	+8,8	+6,1	129,1	115,4	111,9
2. Доля прямых налогов, %.	48,8	42,7	33,9	-14,9	-8,8	-6,1	69,5	79,4	87,5
3.Коэффициент исполнения обязательств по обязательным платежам	96,6	96,4	94,9	-1,7	-1,5	-0,2	98,2	98,4	99,8

К_ио = У (Н_у / нн) ? 100,

Где

Н_у - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов.

По ОАО «Магнит» самое низкое значение этого показателя - 94,9%. Это свидетельствует о том, что предприятие испытывает недостаток денежных средств. Следует направить усилия на улучшение расчётно-платёжной дисциплины (увеличить объём реализации товаров, снизить издержки обращения, оптимизировать валовые налоговые отчисления, зарезервировать денежные средства на уплату текущих и отсроченных платежей).

Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.

К = Р_п / Р_д,

где

Р_п - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство, Р_д - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.

Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.

Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.

Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.

Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.

В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.

Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия.

Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.

1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.

2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы, налог с розничных продаж).

3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.

4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.

Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.

Финансовый результат торгового предприятия:

ФР = В - ПС - ИО - Ндр - Нп - Нпр

где В - выручка за вычетом НДС; ПС - покупная стоимость реализованных товаров; ИО - издержки обращения, кроме налогов; Ндр - налоги, относимые на издержки обращения; Нп - налог на прибыль; Н пр - прочие налоги.

Пусть ставка налога на прибыль в процентах - Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна:

Нп = Сп ? (В - ПС - ИО - Ндр),

а финансовый результат:

Фр = В - ПС - ИО - СП ? (В - ПС - ИО - Ндр) - Ндр - Нпр.

Финансовый результат предприятия до минимизации налогов будет равен:

Фр₁ = В₁ - ПС₁ - ИО₁ - СП₁ ? (В₁ - ПС₁ - ИО₁ - Ндр₁) - Ндр₁ - Нпр₁.

Финансовый результат предприятия после минимизации налогов будет равен:

Фр₂ = В₂ - ПС₂ - ИО₂ - СП₂ ? (В₂ - ПС₂ - ИО₂ - Ндр₂) - Ндр₂ - Нпр₂.

Тогда экономия от минимизации налогов составит:

Э = ФР₂ - ФР₁

Т.е. В₂ - В₁ - ПС₂ + ПС₁ - ИО₂ + ИО₁ - Нп₂ ? (В₂ - В₁ - ПС₂ + ПС₁ - ИО₂ + ИО₁ - Ндр₂ + Ндр₁) - Ндр₂ + Ндр₁ - Нпр₂ + Нпр₁.

Так как В2 = В1, то

Э = ПС₂ + ПС₁ - ИО₂ + ИО₁ - Нп₂ ? (+ ПС₁ - ИО₂ + ИО₁ - Ндр₂ + Ндр₁) - Ндр₂ + Ндр₁ - Нпр₂ + Нпр₁.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.[10]

Совершенствование методики анализа налогообложения. Пути её оптимизации.

В качестве совершенствования путей оптимизации налогообложения можно рассматривать прогнозный анализ и разработку тактических и стратегических решений по оптимизации налогообложения.

Важным этапом системы управления экономикой является прогнозирование, так как любое управленческое решение по своей сути является реализацией результата прогноза. Прогнозирование - это предвидение, предсказание, основанное на определённых данных.

Одним из элементов методики прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия, является прогнозирование валовых налоговых отчислений. Прогнозирование налогов способно стать заключением в предварительном расчёте обязательных платежей по результатам всей хозяйственной деятельности и по конкретным операциям с последующей оптимизацией.

Минимизация налоговых платежей не всегда отвечает стратегическим потребностям предприятия.

Прогнозирование - это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия.

Объектом прогнозирования является интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налоговых баз предприятия.

К числу наиболее важных задач оптимального прогнозирования можно отнести: налогообложение налоговая система

1) мониторинг и практическую оценку влияния на показатели деятельности субъекта хозяйствования действующей системы налогов и сборов, а также порядка их взимания;

2) мониторинг и практическую оценку влияния на величину налоговой нагрузки конструктивно-методических материалов по отнесению затрат на издержки обращения и прибыль;

3) анализ фактического и ожидаемого изменения цен и тарифов;

4) состояние разработки и прохождения в законотворческих органах соответствующих законов и подзаконных актов, оценка возможности и сроков их введения в практику, т.е. оценка влияния изменений в налоговом законодательстве на финансовое состояние предприятия.

В этих целях могут быть использованы три основных метода прогнозирования:

1) детализированное моделирование;

2) применение фактической налоговой ставки;

3) определение эластичности налогов (способности налоговых отчислений реагировать на рост доходов).

Стремительное распространение современных информационных технологий позволяет сделать доступным и наглядным современные методы и подходы стратегического прогнозирования [9,10,13]

4. Задача

Проводится реконструкция вращающейся печи 5 x 170 м. Это позволяет увеличить производительность печи с 50 до 52т/ч клинкера, коэффициент использования печи во времени 0,89.

Базовый годовой объём производства клинкера - 1300,0 тыс. т, добавки 15%.

Себестоимость 1 т цемента - 285,0 руб., цена 1 т цемента - 345 руб.

Условно-постоянные расходы в себестоимости 1 т цемента базовые - 90 руб., в том числе РСЭО - 47 руб. Норма расхода сырья базовая - 0,8 т, заготовительная цена - 70 руб. Затраты на топливо в себестоимости единицы продукции - 21 руб.

В результате реконструкции норма расхода сырья снизится на 6%. Заготовительная цена на сырьё возрастёт на 5%, затраты на мелющие тела снизятся на 2 руб. за 1 т цемента, а на топливо - на 1%.

Прейскурантная стоимость узлов для реконструкции - 2980 тыс. руб.

Затраты на монтаж составляют 12% от стоимости оборудования. Норма амортизации печи - 5%, затраты на текущий ремонт - 4%, на эксплуатацию - 3% от её себестоимости.

Определить целесообразность реконструкции.

Решение

1. Определим базовый объём производства цемента:

где Д - добавки, %.

2. Определим прирост объёма клинкера после реконструкции:

где базовая производительность печи до и после реконструкции, т/ч;

коэффициент использования печи во времени.

3. Определим прирост объёма цемента после реконструкции:

где -прирост объема клинкера после реконструкции.

4. Определим объём производства цемента после реконструкции:

где - базовый объем производства цемента;

- прирост объёма цемента после реконструкции.

5. Определим товарную продукцию, тыс. руб.:

ТП₁=Ц·В₁= 345·1529,412=527647,14(тыс. руб.)

ТП₂=Ц·В₂=345·1547,757=533976,16(тыс. руб.)

ДТП=ТП₂-ТП₁=533976,16-527647,14=6329,02(тыс. руб.)

где Ц - цена 1т цемента,

В₂- объём производства цемента после реконструкции.

6. Определим капитальные вложения:

7. Прирост основных фондов:

Где - капитальные вложения.

8. Определим себестоимость годового выпуска продукции, тыс. руб.:

С_тп1=С₁·В₁=285·1529,412=435882,42(тыс. руб.)

С_тп2=С₂·В₂=281,521·1547,757=435726,09(тыс. руб.)

С_тп=С_тп2-С_тп1=435726,09435882,42=-156,33(тыс. руб.)

где С_1,С ₂- себестоимость единицы продукции, руб.

С_mn1, С_mn2 - себестоимость годового выпуска продукции соответственно, тыс. руб.

9. Определим затраты на рубль выпуска продукции, руб.:

З_тп1=С_тп1/ТП₁=435882,42/527647,14=0,826(руб.)

З_тп2=С_тп2/Тп₂=435726,09/533976,16=0.816(руб.)

З_тп=З_тп2-З_тп1=0,816-0,826=-0,01(руб.)

где ТП₁,ТП₂- товарная продукция соответственно, тыс. руб.

10. Определим базовые затраты на сырье для производства 1т цемента:

где N_c1- расход сырья на 1т. цемента

11.Определим расход сырья на 1т цемента после реконструкции:

где - прирост норма расхода сырья, %.

12. Определим цену на сырьё после реконструкции:



где - прирост заготовительной цены на сырье, %

Ц₁- заготовительная цена, руб.

13. Определим затраты на сырьё для производства 1т цемента после реконструкции:

где Ц₂- цена на сырьё после реконструкции, руб./т

- расход сырья на 1 т цемента после реконструкции, т/т.

14. Определим экономию по сырью:

на 1т цемента -

Где С_с1- базовые затраты на сырье, руб.т

С_с2 - затраты на сырье после реконструкции , руб/т.

на весь объём -

Где - экономия по сырью на 1 т цемента, руб./т

15. Определим прибыль от производства продукции, тыс. руб.:

П₁=(Ц-С₁)·В₁=(345-285) ·1529,412=91764,72(тыс. руб.)

П₂=(Ц-С₂)·В₂=(345-281,512)·1547,757=98263,99(тыс. руб.)

П=П₂-П₁=98263,99(тыс. руб.)

Где Ц- цена на 1 т. цемента, руб.

16. Определим валовую прибыль предприятия, тыс. руб.:

П_вал1=П₁=91764,72(тыс. руб.)

П_вал2=П₂-К_пот=98263,99-0=98263,99(тыс. руб.)

П_вал=П_вал2-П_вал1=98263,99(тыс. руб.)

где К_пот- капитальные вложения, тыс. руб.

17. Определим рентабельность на единицу продукции, %:

РП_ед1=(Ц-С₁)·100/С₁=(345-285)·100/285=21,05%

РП_ед2=(Ц-С₂)·100/С₂=(345-281,521)·100/281,521=22,54%

РП_ед= РП_ед2- РП_ед1=22,54-21,05=1,49%

18. Экономия по топливу после реконструкции:

на 1т цемента -

где - затраты на топливо, %

на весь объём -

19. Экономия по мелющим телам составит:

на 1т цемента -

на весь объём -

Где - экономия по мелющим телам на 1т цемента, руб/т.

20. Определим изменение РСЭО на весь объём:

Где - прирост основных фондов, тыс./руб.

- норма амортизации, %

- затраты на текущий ремонт, %

- затраты на эксплуатацию,%

на 1т цемента -

Таблица 1. Расчёт изменения себестоимости продукции

Наименование статей затрат	Базовая	После осуществления мероприятия	Изменение затрат
	На единицу, руб.	На весь объём, руб.	На единицу, руб.	На весь объём, руб.	На единицу, руб.	На весь объём, руб.
Затраты на сырьё	56	85647,072	55,272	85547,625	- 0,728	- 99,447
РСЭО	47	71882,364	47,259	72282,876	0,259	400,512
Затраты по условно-постоянным расходам	Н.д.	Н.д.	Н.д.	Н.д.	- 0,8	- 1238,2

21. Определим изменение затрат по условно-постоянным расходам:

на единицу продукции -

где - условно постоянные расходы в себестоимости 1т. цемента, руб.

на весь объём -

где - изменение затрат по условно-постоянным расходам, руб/т.

22. Определим общее изменение себестоимости единицы продукции:

где - экономия по сырью на 1 т цемента, руб./т;

- экономия по топливу на 1 т цемента, руб./т

- экономия по мелющим телам на 1 т цемента, руб./т;

- изменение РСЭО на весь объём, руб./т;

- изменение затрат по условно-постоянным расходам, руб./т.

23. Определим себестоимость 1т цемента после реконструкции:

24. Условно-годовая экономия в результате реконструкции:

25. Прирост прибыли от реконструкции:

26. Срок окупаемости капитальных вложений:

где - объем дополнительных капитальных вложений, тыс./руб.;

- прирост прибыли от реконструкции, тыс. руб.

Реконструкция вращающейся печи целесообразна.

Таблица 2. Основные технико-экономические показатели проекта

Наименование показателей	Условные обозначения	Значения показателей	Отклонение, +, -
		База	Проект
1	2	3	4	5
1 Годовой выпуск продукции в натуральном выражении,т	,	1529,412	1547,757	+ 18,345
2 Товарная продукция, тыс. руб.	,	527647,14	533976,16	+6329,02
3 Среднесписочная численность работающих, чел. в том числе рабочих	, ,	Н.д. Н.д.	Н.д. Н.д.	Н.д. Н.д.
4 Производительность труда 1 работающего, тыс. руб./чел.	,	Н.д.	Н.д.	Н.д.
5 Производительность труда 1 рабочего, тыс. руб./чел.	,	Н.д.	Н.д.	Н.д.
6 Объём дополнительных капитальных вложений, тыс. руб.		Н.д.	3337,6	+ 3337,6
7 Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	,	Н.д.	Н.д.	+ 3337,6
8 Фондоотдача, руб./руб.	,	Н.д.	Н.д.	Н.д.
9Фондовооружённость труда 1 работающего, тыс. руб./чел.	,	Н.д.	Н.д.	Н.д.
10 Себестоимость годового выпуска продукции, тыс. руб.	,	435882,42	435726,09	-156,33
11 Затраты на рубль выпуска продукции, руб.	,	0,826	0,816	-0,01

Заключение

Оптимизация налогообложения - главная задача финансового менеджмента, это выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Оптимизация налогообложения - процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией. Оптимизация налогообложения - это более крупная задача, стоящая перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием) чем минимизация налогов. Оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие. Все они выгодны с точки зрения финансового менеджмента: денежные средства остаются в распоряжении предприятия и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т. п.

Проанализировав действующую сейчас в России налоговую систему и обратившись к опыту зарубежных стран, можно сделать вывод, что действия Правительства РФ направлены на улучшение ситуации. В целом российская модель налоговой системы не так уж далека от налоговых систем развитых зарубежных стран. Но, во-первых, по уровню среднедушевого дохода, структуре производства и потребления, наличия имущества в руках у населения Россия серьёзно отличается от стран с развитой рыночной экономикой. Во- вторых, в России сложилась катастрофическая ситуация со сбором налоговых поступлений. В этом виноваты и налоговые “перегибы” и особенности менталитета русского народа.

В итоге можно сделать вывод, что российским экономистам необходимо, возможно, выработать особенные пути оптимизации налоговой системы.

Список используемой литературы

1. Адамчук А.М. Экономика предприятия: Учебное пособие. - Старый Оскол: ООО «ТНТ», 2007. - с 305-317.

2. Адамчук А.М., Рудычев А.А. Справочник экономиста менеджера/ Под ред. А.А. Рудычева, А.М. Адамчука. - Старый Оскол: ООО «ТНТ», 2007. - с 704-713.

3. Балабанов И.Т. Финансовый анализ планирования хозяйственного субъекта. - М.: финансы и статистика, 2002.

4. Бусыгин Ю.Н. Финансовый анализ и диагностика экономического потенциала предприятия. - Мн.: Издательство МИУ, 2004. - 70 с.

5. Ковалёв В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2001.

6. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. - М.: Дело и сервис, 2000.

7. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - М.: Новое знание, 2004.

8. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. - М.: ДИС, 1997.

9. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Юнити-Дана, 2001.

10. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2004.

11. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации Учебник. - М.: МЦФЭР, 2001.

12. Пищик Т.В. Методики и организация учёта и анализа налогов и других обязательных платежей на торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. - Мн.: БГЭУ, 2005. - 21 с.

13. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. - М.: Новое знание, 2004.

14. Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. - Мн.: Промышленно-торговое право, 2006. - 246 с.

Размещено на Allbest.ru