Формирование, использование и распределение прибыли предприятия на примере ООО "Сиверка"

- конкурентные позиции организации, так как рост прибыли свидетельствует о повышении спроса на продукцию данного предприятия;

- стратегию управления активами, так как снижение прибыли от основной деятельности при одновременном увеличении операционных доходов означает увеличение операций, связанных с передачей имущества в аренду или продажей активов.

Анализ динамики прибыли до налогообложения и ее составляющих проводится в соответствии со следующей моделью (тыс. руб.):

где - прибыль (убыток) до налогообложения;

- прибыль (убыток) от продаж;

-прочие доходы

-прочие расходы;

По данным таблицы видно, что прибыль до налогообложения в отчетном году увеличилась значительно - на 259 тыс. руб.или на 51%.

В базисном году на долю прибыли до налогообложения приходилось 78,2%, положительное сальдо прочих доходов и расходов - 17,9%, положительное сальдо прочих доходов и расходов - 3,9%.

В отчетном году прибыль от продаж превысила прибыль до налогообложения на 3%, поскольку доля прочих доходов уменьшилась на 2,9%, что незначительно снизило прибыль до налогообложения.

Изменение прибыли () от реализации продукции в зависимости от объема реализованной продукции, отпускной цены на продукцию и себестоимости единицы продукции рассчитывается по следующей формуле:

где - прибыль отчетного и базисного годов, тыс. руб.;

- количество реализованной продукции в отчетном и базисном годах, ед.;

- отпускная цена на единицу продукции в отчетном ¦ базисном годах, руб.;

-себестоимость единицы продукции в отчетном и базисном годах, руб.

Для расчета влияния изменения отпускных цен на продукцию на прибыль используется метод цепных подстановок:

,

Расчет влияния количества реализованной продукции на прибыль определяется следующим образом:

Расчет влияния изменения себестоимости на прибыль определяется следующим образом:

Таким образом, изменение прибыли организации за анализируемый период зависит от трех основных факторов: отпускной цены на единицу продукции, количества реализуемой продукции и себестоимости единицы продукции, что можно рассчитать следующим образом:

По данным табл. 1 проведем факторный анализ предприятия.

Изменение прибыли равно:

?Поб= 1250,0(1450,0 - 1427,7) - 880(1440,0 - 1424,7) = 14415,0 тыс. руб

Влияние изменения отпускных цен на прибыль:

?Пц=14415,0 -1250,0[(1450,0 -1427,7)- (1440,0 -1424,7)]= = 5661,0 тыс. руб.

Таблица 1 - Исходные данные для факторного анализа

Показатель	2007 г.	2008 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1. Количество реализованной продукции, тыс.ед.	880,0	1250,0	370,0	42,0
2. Цена единицы продукции, руб.	1440,0	1450,0	10,0	7,1
3. Себестоимость единицы продукции, руб.	1424,7	1427,7	3,0	2,4
4. Прибыль, тыс. руб.	6779,0	13954,0	7175,00	105,8

По данным табл. 2.2 проведем факторный анализ предприятия.

Влияние количества реализованной продукции на прибыль:

?Пе=14415,0 - [1250,0(1450,0-1427,7) -880,0(1440,0-1424,7)]= 12500,0 тыс. руб.

Влияние изменения себестоимости на прибыль:

?Пц =14415,0 - [1250,0(1450,0-1424,7) - 880,0(1440,0-1424,7)]=- 3750,0 тыс. руб.

Следовательно,

16480,0= 5642,5 + 12500,0 - 1662,5.

Таким образом, факторный анализ прибыли показал следующее:

- повышение отпускной цены на 7,1 % привело к увеличению прибыли в 2008 г. на 5661,0 тыс. руб.;

- увеличение количества реализуемой продукции на 42,и /о привело к повышению прибыли на 12500,0 тыс. руб.;

- повышение себестоимости на 2,4 % привело к снижению прибыли на 3750,0 тыс. руб.

Объектом распределения прибыли служит балансовая прибыль. Под ее распределением понимают направление соответствующих частей балансовой прибыли в бюджет государства, предприятия в соответствии с существующим законодательством.

Распределение прибыли законодательно регулируется в той части которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Структура статей расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находится в компетенции руководства предприятия.

Формирование системы распределения прибыли в условиях рынка - важный хозяйственный процесс, который должен обеспечивать предприятию нормальное функционирование.

Механизм распределения прибыли должен способствовать повышению эффективности производства, стимулированию более прогрессивных форм хозяйствования, определению рационального соотношения доли прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Система распределения прибыли должна экономически обосновывать гарантии выполнения финансовых обязательств перед государством, способствовать рациональному обеспечению производственного процесса предприятия ресурсами с нашими затратами.

Система распределения прибыли строится с учетом следующих принципов:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием;

- прибыль для государства поступает в бюджеты в виде налогов и сборов. Состав, ставки налогов, порядок их начисления могут быть изменены только законодательно;

- величина прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении, не должна снижать заинтересованность предприятия в улучшении результатов деятельности;

- порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в уставе предприятия.

При распределении балансовой прибыли осуществляют ее корректировку.

Балансовая прибыль предприятия включает:

- прибыль от реализации товарной продукции;

- прибыль от реализации прочей продукции и услуг;

- прибыль от реализации основных фондов и другого имущества,

- внереализационные доходы и расходы.

Из чистой прибыли предприятие уплачивает:

- проценты по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам;

- некоторые виды сборов и налогов (например, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, за право торговли и т.п.)

- штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил.

При увеличении регулируемых цен на продукцию из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная прибыль.

Исходя из условий рынка, повышения конкурентоспособности, по мере поступления чистая прибыль предприятия должна направляться на:

- расширение и модернизацию производства;

- пополнение собственных оборотных средств;

- создание финансового резерва;

- потребительские и социальные нужды организации (надбавки к пенсиям, дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива, материальную помощь и т.д.).

Цель анализа отчета о прибылях и анализа прибыли - оценить способность предприятия приносить доход на вложенные в текущую деятельность средства. Анализ прибыли выполняется на основании отчета о прибылях и убытках, переведенного из нарастающего итога отчета за интервал.

Анализ прибыли начинается с характеристики общих результатов деятельности предприятия. Важным показателем служит динамика изменения доходности в течение анализируемого периода.

Также важно, под влиянием каких факторов изменялись объемы получаемой прибыли в течение анализируемого периода. Такими факторами могут быть изменение выручки от реализации, изменение уровня переменных и постоянных затрат, прочих доходов и расходов.

В свою очередь, изменение выручки может быть связано с изменением номенклатуры продукции, работы маркетинговых служб, цен на реализуемую продукцию и т.д. Величина переменных затрат может меняться вследствие изменений номенклатуры реализуемой продукции, цен на закупаемые сырье и материалы. Постоянные затраты могут варьироваться в результате изменения цен на постоянную составляющую затрат, ввода новых фондов и т.д.

При анализе прибыли отдельно рассматриваются и сравниваются между собой результаты основной деятельности, прочих операций и деятельности предприятия в целом. С точки зрения устойчивости предприятия в перспективе целесообразно, чтобы основная часть доходов формировалась за счет основной деятельности, но не за счет прочих операций, носящих случайный характер.

Положительной характеристикой деятельности предприятии признаются наличие и рост маржинальной прибыли. Для общей характеристики ценовой политики организации рассчитывается ценовой коэффициент (Цк), называемый также нормой маржинальной прибыли. Ценовой коэффициент отражает, насколько темп роста цен на реализуемую продукцию отличается от темпа роста цен, устанавливаемых поставщиками ресурсов.

Значение ценового коэффициента не зависит от объема производства и реализации и определяется уровнем цен на реализуемую продукцию и переменной составляющей, затрат.

Величина ценового коэффициента определяется следующими факторами:

- цена на реализуемую продукцию;

- цены на сырье, материалы и прочие элементы переменных затрат;

- номенклатура реализуемой продукции;

- изменение технологии производства продукции.

При анализе результатов необходимо иметь в виду, что с точки зрения максимизации прибыли целесообразно:

- реализовать продукцию, имеющую максимальный ценовой коэффициент;

- минимизировать объем реализации продукции, имеющей отрицательный ценовой коэффициент.

Финансовая устойчивость предприятия в долгосрочной перспективе определяется именно эффективностью деятельности предприятия. Высокая оборачиваемость активов и собственного капитала является временным рычагом поддержания уровня эффективности предприятия.

Для оценки эффективности основной деятельности предприятия используются следующие показатели.

Рентабельность переменных затрат Rnep3 - показатель, позволяющий оценить, насколько изменится прибыль от основной деятельности при изменении переменных

где Под - прибыль от основной деятельности, тыс. руб.

Рентабельность переменных затрат позволяет ориентироваться в вопросе, какое из направлений вложения средств принесет большую доходность. Рентабельность постоянных затрат (R^^) отражает степень отдаления предприятия от точки безубыточности. В точке безубыточности (равновесия) общая сумма затрат равна общей сумме доходов от реализации.

Рентабельность всех затрат (Rвз) показывает, сколько прибыли от основной деятельности приходится на один рубль общих текущих затрат.

Затраты на производство и реализацию продукции представляют собой сумму себестоимости реализованной продукции, управленческих и коммерческих расходов либо сумму постоянных и переменных затрат.

При анализе и планировании необходимо определить изменение прибыли в зависимости от изменения объема продаж.

Производственный рычаг - это возможность влиять на прибыль путем изменения объема продаж и оптимизации структуры текущих затрат.

Действие операционного рычага связано с природой и поведением текущих затрат на производство и реализацию продукции в зависимости от изменения объема продаж Q, исследование которых составляет предмет анализа безубыточности.



Рис. 7 - Критические и прогнозируемые объемы продукции, постоянных и переменных затрат, цен на продукцию

Точка безубыточности определяется по следующей формуле:

При анализе точки безубыточности продукции исходят из следующих предпосылок:

- производственные издержки представляют собой функцию количества изготовленной продукции или объем ее реализации;

- количество изготовленной продукции равно количеству. реализованной продукции;

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «. «Отчет о прибылях и убытках».К ним относятся:

валовая прибыль;

прибыль (убыток) от продаж;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода и др.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период).

Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей).

Исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).

Изучение в обобщённом виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчётных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей). Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 2 используя данные отчётности предприятия из формы № 2.

Для оценки уровня и динамики финансовых результатов по данным отчета «О прибылях и убытках» используем метод горизонтального анализа.

По отношению к предшествующему периоду наблюдается положительная тенденция, прибыль до налогообложения существенно выросла с 6411,0 до 13197,3 т.е. на 105,8%. В динамике финансовых результатов отмечаются следующие положительные изменения:

Таблица 2 - Отчет о прибылях убытках ООО « СИВЕРКА»

Показатель	Кол строки	На 01.01.08	На 01.01.09	Абсолютное отклонение	Прирост, %
1	2	3	4	5	6.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	61600,00	93750,00	+32150,00	52,1
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	46710,00	65796,00	+19086,00	40,8
Валовая прибыль	029	14890,00	27954,00	+13064,00	87,7
Коммерческие расходы	030	5430,00	9900,00	+4470,00	82,3
Управленческие расходы	040	2750,00	4100,00	+1350,00	49,1
Прибыль (убыток) от продаж	050	6779,00	13954,00	+7175,00	51,9
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Проценты к получению	060	93,5	135,0	+41,5	44,4
Проценты к уплате	070	955,00	3105,0	+2150,0	225,0
Доходы от участия в других организациях	080	895,00	2323,0	+1420,00	159,0
Прочие доходы	090	259,0	408,00	+149,0	57,5
Прочие расходы	100	591,00	517,7	-73,3	-12,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	6411,0	13197,3	+6786,3	105,8
Отложенные налоговые активы	141	-	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	142	-	-	-	-
Текущий налог на прибыль	150	1240,85	2554,3	1313,45	105,8
Чистая прибыль (убыток) отчетного период	190	5170,3	10643,0	5472,7	105,8

По отношению к предшествующему периоду наблюдается положительная тенденция, прибыль до налогообложения существенно выросла с 6411,0 до 13197,3 т.е. на 105,8%. В динамике финансовых результатов отмечаются следующие положительные изменения:

- темп изменения активов, рассчитанный по данным баланса этой организации 2247:1937 = 1,10, ниже темпа роста выручки, т.е. производительность активов возросла;

- чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от продаж и прибыль отчетного периода, т.е. налоговая политика организации рациональна;

- темп роста расходов периода (коммерческих и управленческих расходов) ниже темпа роста выручки, что положительно сказывается на себестоимости единицы продукции.

- прибыль от продаж растет медленнее, чем выручка от реализации, что свидетельствует об относительном уменьшении затрат на производство.

Изменения в структуре прибыли анализируются методом вертикального анализа. Соответствующие расчеты приведены в табл. 3.

Таблица 3 - Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках

Показатели	Отчетный период, %	Аналогичный период предыдущего года, %	Отклонение данных отчетного года от показателей предыдущего года, %
Прибыль до налогообложения, в том числе валовая прибыль прибыль от продаж от прочих доходов и расходов налог на прибыль чистая прибыль	100 232,39 105,74 4,2 34,8 80,6	100 211,8 105,7 11,5 40,3 80,64	12,1 21,1 0,0 67 -7,3 -5,5 -0.04

Изменения в структуре прибыли положительны:

- возросла доля валовой прибыли с 211,8 до 232,39 т.е. на 21,1%, прибыль от продаж выросла с 105,7 до 105,74, т.е.на 0,04%. В то же время уменьшилась доля сальдо прочих доходов и расходов, а также доля налога на прибыль и чистой прибыли.

Факторы, уменьшающие балансовую прибыль по сумме, были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило рост балансовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим почти в 2 с лишним раза.

Сумма чистой прибыли увеличилась 5179.3 до 10643.0 в основном за счет роста отпускных цен, объема продаж и изменения структуры продаж. Рост себестоимости продукции реализации вызвал уменьшение суммы чистой прибыли. Изыскивая пути увеличения чистой прибыли, данному предприятию необходимо в первую очередь обратить внимание на факторы, отрицательно влияющие на формирование ее величины.

На основе данных табл. 4 рассчитаем показатели запаса устойчивости основных экономических параметров предприятия

Таблица 4 - Исходные данные для расчета запаса устойчивости основных экономических параметров

Показатель	Значение
Условно-постоянные затраты, тыс. руб.	16753,0
Условно-переменные затраты, тыс. руб.	63043
Затраты в целом, тыс. руб.	79846
Условно-переменные затраты на единицу продукции, руб.	100,8
Цена продажи единицы продукции, руб.	1450,0
Объем реализованной продукции, тыс. ед.	1250
Критический объем реализованной продукции, тыс. ед.	680,1
Критическая цена единицы продукции, руб.	1292,0
Критический объем условно-переменных затрат, тыс. руб.	60800
Критический объем условно-постоянных затрат, тыс. руб.	30750

Маркетинговые исследования показали, что предприятие может реализовать в течение года 1250 тыс. единицу продукции. Запас устойчивости по объему реализованной продукции составляет:

44,9%

Критическая цена продукции составляет 1292 руб.; устойчивости по продажной цене составит:

%

Это означает, что прежде чем предприятие станет нести убытки, цена продажи должна снизиться на 11,9 % при неизменности остальных факторов.

Это означает, что прежде чем предприятие станет нести уб; ки, цена продажи должна снизиться на 11,9 % при неизменности остальных факторов.

Критический объем условно-переменных затрат составляет 63043 тыс. руб. Запас устойчивости по объему условно-переменных затрат составит:

Критический объем условно-постоянных затрат составляет 30750 тыс. руб. Запас устойчивости по объему условно-постоянных затрат составит:



Таким образом, расчеты показывают, что наибольший запас устойчивости предприятие имеет по объемам реализации продукции и условно- постоянным затратам, а наименьший - по переменным затратам.

Финансовый рычаг характеризует взаимосвязь между величиной чистой прибыли и прибыли от продаж. Данный показатель позволяет определить рациональное соотношение меду собственными и заемными средствами, оценить эффективность долгосрочных источников финансирования.

Привлечение заемных средств и кредитов связано с существенными издержками на обслуживание кредита. Финансовый рычаг - это потенциальная возможность влиять на прибыль предприятия путем изменения объема и структуры долгосрочных пассивов.

Уровень финансового рычага характеризует относительное изменение чистой прибыли при изменении прибыли от продаж на 1%.

Уровень финансового рычага (УФР) определяется следующим образом:

где ТРПч- темп роста чистой прибыли, %;

ТРПп - темп роста прибыли от реализации, %.

Данный коэффициент характеризует, во сколько раз темп роста чистой прибыли превосходит темп роста прибыли от продаж. Нижней границей коэффициента является 1. При увеличении расходов на обслуживание кредитов уменьшается сумма налогооблагаемой прибыли и, естественно, чистая прибыль: чем больше проценты к уплате, тем меньше значение финансового рычага.

Эффект финансового рычага состоит в том, что чем выше его значение, тем более нелинейный характер приобретает связь между чистой прибылью и валовым доходом: незначительное изменение валового дохода в условиях высокого финансового левериджа (рычага) может привести к значительному изменению прибыли.

2.3 Анализ распределения и использования прибыли ООО «СИВЕРКА»

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.

За счет чистой прибыли создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала (рис. 2.4). В процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

проводится факторный анализ образования фондов;

дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Рассмотрим на примере ООО «СИВЕРКА» анализ распределения и использования прибыли.



Рис. 8 - Схема распределения чистой прибыли

Анализируя распределение чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) - чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли.

Принять данные коэффициенты отчислений в фонды (табл. 5) было решено на собрании учредителей.

Рассмотрим в таблице 2.16. влияние факторов - суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.

Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле:

ДФн (П) = ДПч • К0,

ДФн (П) = +5472,7тыс. руб. * 64 % = 3502,20 тыс. руб. - фонд накопления

ДФп (П) = +5472,7 тыс. руб. * 29 % = 1587,08 тыс. руб. - фонд потребления

ДФс (П) = +5472,7тыс. руб. * 7 % = 383,09 тыс. руб. - фонд соц. сферы

где ДФн (П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли; ДПч - приращение суммы чистой прибыли; К0 - коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.

Таблица 5 - Данные об использовании чистой прибыли, тыс. руб.

Показатель	2007год	2008 год	Отклонения (+, -)
1	2	3	4
1. Чистая прибыль	5170,30	10643,0	+ 5472,7
2. Распределение чистой прибыли:
в фонд накопления	3308,80	3937,90	+626,1
в фонд потребления	1449,90	5534,36	+ 4085,46
в фонд социальной сферы	361,9	1170,73	+ 609,83
3. Доля в чистой прибыли, %
фонда накопления	64 %	37 %	- 27 %
фонда потребления	29 %	52 %	+ 23 %
в фонд социальной сферы	7%	11 %	+ 4 %

Рассмотрим в таблице 6 влияние факторов - суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.

Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле:

ДФн (П) = ДПч • К0,

ДФн (П) = +5472,7тыс. руб. * 64 % = 3502,20 тыс. руб. - фонд накопления

ДФп (П) = +5472,7 тыс. руб. * 29 % = 1587,08 тыс. руб. - фонд потребления

ДФс (П) = +5472,7тыс. руб. * 7 % = 383,09 тыс. руб. - фонд соц. сферы

где ДФн (П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли; ДПч - приращение суммы чистой прибыли; К0 - коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.

На размер отчислений в фонды оказывают влияние и изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле:

ДФн (К) = (К1 - К0)· Пч1, где

ДФн (К) - приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений; К1, К0 - фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонды потребления (накопления); Пч1 - чистая прибыль за отчетный период.

ДФн (К) = (0.52-0.29) * 10643,0 тыс. руб. = 2447,9 тыс. руб. - фонд потребления

ДФн (К) = (0.37-0.64) * 10643,0 тыс. руб. = - 2873,61тыс. руб. - фонд накопления

ДФн (К) = (0.11-0.07) * 10643,0 тыс. руб. = 425,7 тыс. руб. - фонд соц. сферы

Из приведенных расчетов следует, что на уменьшение удельного веса суммы отчислений в фонд накопления повлияло уменьшение коэффициента отчислений на 2873,6тыс. руб., а за счет влияния чистой прибыли отчисления в фонд накопления увеличились на 3502,2тыс. руб.

Таблица 6 - Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды предприятия

Вид фонда	Сумма распределяемой прибыли, тыс. руб.	Доля отчислений, %	Сумма отчислений, тыс. руб.	всего	Отклонение том числе за счет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	2007	2008	2007	2008	2007	2008	Откл.	ЧП	Котч
Накопления	5170,3	10643	64 %	37 %	3308,8	3937,0	626,1	3502,2	- 2873,6
Потребления	5170,3	10643	29 %	52 %	1449,9	5534,36	+ 4085,4	1587,08	2447,9
Соц. сферы	5170,3	10643	7%	11 %	100,4	361,9	+ 1170,3	383,09	425,7

Из приведенных расчетов следует, что на уменьшение удельного веса суммы отчислений в фонд накопления повлияло уменьшение коэффициента отчислений на 2873,6тыс. руб., а за счет влияния чистой прибыли отчисления в фонд накопления увеличились на 3502,2тыс. руб.

Изменения отчислений в фонд потребления увеличились за счет влияния чистой прибыли на 1587,08 тыс. руб. и за счет коэффициента на 2447,9 тыс. руб.

Изменения отчислений в фонд социальной сферы увеличились за счет влияния чистой прибыли на 383,09 тыс. руб. и за счет коэффициента на 425,7 тыс. руб.

Соотношение использования прибыли на накопление, и потребление оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление.

Верхнюю границу потенциального развития предприятия определяет рентабельность собственных средств, которая показывает эффективность использования собственного капитала.

Рентабельность собственных средств можно представить как отношение суммы средств, направленных на накопление и потребление, к величине собственных средств.

Rcс = (Чистая прибыль / Собственный капитал) * 100 %,

Таблица 7 - Расчет динамики рентабельности собственного капитала

Рентабельность собственного капитала 2007г, %	Рентабельность собственного капитала 2008г., %	Отклонение, %
1	2	3
5170 / 14545 * 100% = 35,5	10643 / 17010 * 100% = 62,6	+ 27,1%

Из таблицы видно, что рентабельность собственного капитала увеличилась, по сравнению с прошлым годом на 27,1 %

Рентабельность собственных средств показывает эффективность использования собственного капитала, указывает на величину прибыли полученной с каждого рубля, вложенного в предприятия, собственниками.

Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств.

Отношение фонда накопления к величине собственного капитала определяет внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов.

Rcc= Фн / СК,

где Фн - фонд накопления, СК - собственный капитал

Таблица 8 - Расчет динамики темпов увеличения активов

Темп увеличения активов 2007 г.	Темп увеличения активов 2008 г.	Отклонение
3308,8 / 14545 = 0,23	3937 / 17010 = 0,23	0,0

Отношение фонда накопления к величине собственного капитала определяет внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов.

Rcc= Фн / СК,

где Фн - фонд накопления, СК - собственный капитал

Внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов, остались по сравнению с 2007 г. на прежнем уровне

Отношение фонда потребления к размеру собственного капитала составляет уровень потребления.

Rcc= Фп / СК

Где Фп - фонд потребления, СК - обственный капитал.

Таблица 9 - Расчет динамики уровня потребления

Уровень потребления 2007 г.	Уровень потребления 2008 г.	Отклонение
1449,9/ 14545 = 0,10	5534,36 / 14545 = 0,38	+ 0,28

Вывод: При анализе результатов необходимо иметь в виду, что с точки зрения максимизации прибыли целесообразно:

- реализовать продукцию, имеющую максимальный ценовой коэффициент;

- минимизировать объем реализации продукции, имеющей отрицательный ценовой коэффициент.

Внутренние темпы роста остались по сравнению с прошлым годом на том же уровне, значит политика распределения прибыли на предприятии выбрана не достаточно верно.

На фирме ООО «СИВЕРКА» в 2008 году большая часть прибыли была направлена в фонд потребления и использовалась на выплаты социального характера. Однако недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ И УПРАВЛЕНИЕ ПРИБЫЛЬЮ ООО «СИВЕРКА»

3.1 Анализ чувствительности прибыли к изменениям цены и структуры затрат

Анализ чувствительности - это исследование того, как изменится эффективность деятельности предприятия в зависимости от изменения какого-либо из исходных параметров.

При анализе чувствительности исходили из соображения, что все приведенные параметры ограничены:

- цена на готовую продукцию имеет верхний предел - среднерыночная цена на аналогичную продукцию;

- объем реализованной продукции ограничен спросом на продукцию и производственной мощностью;

- нормативные постоянные и переменные затраты рассчитываются с учетом цены на материалы, энергию, данной технологии и эффективности их использования.

На практике фактические затраты в основном выше, чем нормативные. Исходя из этого нормативные затраты - нижний предел фактических затрат.

Основные факторы, от которых зависит эффективность проекта (прибыль):

- объем реализации продукции в натуральном выражении;

- цена единицы продукции;

- условно-постоянные расходы;

- условно-переменные расходы.

Анализ чувствительности характеризует влияние перечисленных факторов на величину единицы продукции. Для анализа чувствительности используется следующая формула:



где П - прибыль;

Q - объем реализованной продукции;

Ц - цена продажи единицы продукции;

Зпост, Зпер- условно-постоянные и условно-переменные затраты соответственно.

По данным табл. 10 рассчитаем прибыль предприятия.

Таблица 10 - Исходные данные экономических параметров предприятия

Показатель	Значение
Затраты:
условно-постоянные, тыс. руб.	16753,0
условно-переменные, тыс. руб.	53043,0
В целом, тыс. руб.	79846,0
Условно-переменные затраты на единицу продукции, руб.	100,8
Продажная цена единицы продукции, руб.	1450,0
Объем реализованной продукции, тыс.ед.	1250

1250*1450-(316753+53043)= 27908 тыс.руб.

Существуют четыре основных фактора повышения эффективности деятельности предприятия:

- повышение продажной цены единицы продукции;

- снижение условно-переменных затрат на единицу продукции;

- снижение условно-постоянных затрат;

- увеличение объема реализованной продукции.

По данным табл. 11 рассчитаем прирост прибыли при изменении на 1% цены продажи единицы продукции, величины условно-переменных и условно-постоянных затрат, а также объема реализованной продукции.

Проведенные расчеты показали следующее:

- изменение на 1 % цены на продукцию приводит к соответствующему изменению прибыли на 6,7 %;

- изменение на 1 % объема продукции приводит к соответствующему изменению прибыли на 5,3 %;

- повышение или снижение на 1 % объема условно-переменных расходов приведет к снижению или повышению прибыли на 4,2 %;

- повышение или снижение на 1 % объема условно-постоянных расходов приведет к снижению или повышению прибыли на 1,1 %;

Результаты расчетов приведены в табл. 11.

Таблица 11 - Взаимосвязь между факторами и приростом прибыли

Фактор	Влияние на выручку, тыс. руб.	Влияние на затраты, тыс. руб.	Новая Величина прибыли, тыс. руб.	Темп роста прибыли, %
Повышение цены продажи на 1%	+ 1875,0	0	29783,0	6,7
Снижение условно-переменных затрат на 1 %	0	-1260,9	29168,9	4,5
Снижение условно-постоянных затрат на 1 %	0	-335,1	28243,0	1,2
Увеличение объема реализованной продукции на1%	+ 1875,0	+ 1260,9	28522,1	2,2

Приведенные расчеты основывались на допущении, что перечисленные факторы независимы друг от друга - ситуация, редко встречающаяся на практике, поэтому изменение факторов надо анализировать в их взаимосвязи, а не в отдельности.

Изменение критического объема реализованной продукции Q п в зависимости от одновременного изменения цены единицы продукции, условно-переменных и условно-постоянных расходов можно рассчитать по следующей формуле:



Где - прогнозируемый критический объем реализованной продукции, тыс. руб.;

- критический объем реализованной продукции в базовом периоде, тыс. руб

-изменение критического объема реализованной продукции при изменении на 1% цены единицы продукции, условно переменных и условно- постоянных затрат соответственно;

- индекс цены на продукцию, условно-переменных и условно- постоянных затрат соответственно.

По данным табл. 11 рассчитаем критический объем реализованной продукции по формуле

где Зпост - постоянные затраты;

- единица продукции;

Зпер уд - удельные переменные затраты.

Проведенные расчеты показали следующее:

- увеличение на 1% условно-постоянных и условно-переменных затрат приводит к увеличению критического объема продукции на 1,1 и 4,2 % соответственно (= 1,1; = 4,2);

- увеличение на 1% продажной цены приводит к уменьшению критического объема продукции на 3,5 % (= - 3,5).

Если допустим, что в планируемом периоде цена на продукцию уменьшится на 2% (= 0,98), условно-постоянные затраты вырастут на 5% (= 1,05), а условно-переменные - на 3% (= 1,03), то под влиянием перечисленных факторов критический объем продукции изменится следующим образом:

Таким образом, одновременное изменение перечисленных факторов приведет к увеличению критического объема продукции на 75,5 тыс.ед., или на 11,1%.

Изменение ожидаемой прибыли в зависимости от изменения всех факторов можно рассчитать следующим образом:

;

где - прогнозируемая прибыль от изменения цены на продукцию, объема продукции, постоянных и переменных затрат, тыс. руб.,

- базовая прибыль, тыс. руб.,

- изменение прибыли при изменении на 1% цены на единицу продукции, объема реализации, условно-постоянных и условно-переменных расходов соответственно,

- индекс цены единицы продукции, объема реализации, условно-постоянных и условно-переменных расходов соответственно.

Приведенная формула позволяет рассчитать прирост базовой прибыли от возможных при изменениях цен и объемов на продукцию, переменных и постоянных затрат.

Из этой формулы следует, что если соблюдается условие

то эффективность деятельности не снижается. В случае

эффективность деятельности предприятия снижается.

Проведенные расчеты (табл. 8.6) показали следующее:

- изменение на 1% цены продажи приводит к соответствующему изменению прибыли на 6,7 % (= 6,7);

- изменение на 1% объема продукции приводит к соответствующему изменению прибыли на 2,2 % (= 2,2);

- повышение или снижение на 1% объема условно-переменных расходов приведет к снижению или повышению прибыли на4,5% ( = 4,5);

* повышение или снижение на 1 % объема условно-постоянных расходов приведет к снижению или повышению прибыли на 1,2 % ( = 1,2).

Прогнозируется повышение отпускной цены на продукцию до 153 руб. ( = 153/150 = 1,02). Одновременно условно-переменные затраты на единицу продукции в связи с инфляцией увеличатся до 102,5 руб. (= 102,5/100,8 = 1,017). Условно-постоянные затраты останутся неизменными (= 1).Объем продукции увеличится до 1280 тыс. ед. (=1).

Определим изменение прибыли в прогнозируемом периоде:

(увеличение на 26%)

Таким образом, одновременное изменение данных факторов приведет в прогнозируемом периоде к увеличению прибыли на 11 % и составит 30977 тыс. руб.

В общем виде данная задача может быть сформулирована следующим образом.

Имеется функциячетырех переменных. Формулу расчета точки безубыточности можно записать в следующем виде:

где - объем реализации продукции;

- цена единицы продукции;

- условно-переменные затраты на единицу продукции;

- постоянные затраты.

Необходимо найти max( при заданных огран0ичениях на , , , , т.е. решить оптимизационную задачу.

Эта задача решалась с помощью построения номограммы максимума целевой функции по разным значениям входящих в нее параметров (рис. 9).

В предлагаемой номограмме для рассмотренного практического примера рассчитано семейство многоугольников ограничений с шагом вариации параметра (объем производства) - 5%, и шагом вариации по (разница между ценой и условно-переменными затратами) - 2,5%.

Выбирая на оси желаемое значение уровня прибыли и двигаясь вдоль горизонтали (линии уровня), можно последовательно проследить допустимые изменения всех параметров одновременно.

Пример. Необходимая величина прибыли, при которой достигается социально-экономическое развитие предприятия, составляет 30000,0 тыс. руб. По номограмме рис. 8.3 можно рассчитать необходимые экономические параметры:

1)при объеме выпускаемой продукции 761,7 тыс. ед. необходимо, чтобы разница между ценой и условно-переменными затратами составляла не менее 39,36 руб.;

2) при увеличении объема выпускаемой продукции до 1006,54 тыс. ед. разница между ценой и условно-переменными затратами должна составить не менее 29,52 руб.

Начало координат на графике рис. 8.2 взято в точке безубыточности приведенного примера, т.е. без учета условно-постоянных затрат. Как известно, условно-постоянные затраты изменяются скачкообразно на постоянную величину. Это будет соответствовать смещению начала координат (рис. 10).

Например, увеличение постоянных затрат на 17,8% при неизменных остальных экономических параметрах точка безубыточности, которой соответствует критический объем продукции в объеме 800,0 тыс. ед., сместится вправо.

По данным номограммы (рис. 8.4), получение прибыли от реализации продукции при любом объеме продукции достигается тогда, когда маржинальная прибыль (Цена единицы продукции - Удельные переменные затраты) не ниже 31,5 руб., в остальных случаях предприятие будет нести убытки.

3.2 Основные направления увеличения прибыли ООО «СИВЕРКА»

На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли. В общем плане эти мероприятия могут быть следующего характера:

увеличение выпуска продукции,

улучшение качества продукции,

продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду,

снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени,

диверсификация производства,

расширение рынка продаж и др.

Из этого перечня мероприятий вытекает, что они тесно связаны с другими мероприятиями на предприятии, направленными на снижение издержек производства, улучшения качества продукции и использование факторов производства.

3.3 Основные направления снижения издержек предприятия в условиях рыночной экономики

В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями, фирмами выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В тоже время каждый предприниматель стремится к получению производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки и др., неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия (фирмы) приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией и др.). Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов.

При производстве продукции значительным числом мелких серий издержки по складированию готовой продукции будут минимальными. Однако возрастут затраты на подготовку производства.

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Проблема безубыточного функционирования, расширенного воспроизводства, с одной стороны, убыточности и банкротства - с другой, многих отечественных компаний, банков, предприятий различных отраслей хозяйства и сфер деятельности являются как нельзя более актуальной. Только рост прибыли, нововведения обеспечивают финансовую основу самофинансирования рыночной деятельности фирмы, осуществления ее расширенного воспроизводства. Благодаря прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями.

Если предприятие получает прибыль, оно считается рентабельным.

Показатели рентабельности, применяемые в экономических расчетах, характеризуют относительную прибыльность. Различают показатели рентабельности продукции и рентабельности предприятия.

Рентабельность продукции примеряют в 3-х вариантах: рентабельность реализованной продукции, товарной продукции и отдельного изделия.

Рентабельность реализованной продукции - это отношение прибыли от реализации продукции к ее полной себестоимости. Рентабельность изделия - это отношение прибыли на единицу изделия к себестоимости этого изделия. Прибыль по изделию равна разности между его оптовой ценой и себестоимостью.

Показатели рентабельности и доходности имеют общую экономическую характеристику, они отражают конечную эффективность работы предприятия и выпускаемой им продукции. Главным из показателей уровня рентабельности является отношение общей суммы прибыли к производственным фондам.

Существует много факторов, определяющих величину прибыли и уровень рентабельности. Эти факторы можно подразделить на внутренние и внешние. Внешние - это факторы, не зависящие от усилий данного коллектива, например изменение цен на материалы, продукцию, тарифов перевозки, норм амортизации и т.д. Такие мероприятия проводятся в общем масштабе и сильно воздействуют на обобщающие показатели производственно - хозяйственной деятельности предприятий.

Структурные сдвиги в ассортименте продукции существенно влияют на величину реализованной продукции, себестоимость и рентабельность производства. Задача экономического анализа - выявить влияние внешних факторов, определить сумму прибыли, полученную в результате действия основных внутренних факторов, отражающих трудовые вложения работников и эффективность использования производственных ресурсов.

Показатели рентабельности (доходности) являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности о прибылях и убытках, о реализации, о доходе и рентабельности.

Рентабельность можно рассматривать как результат воздействия технико-экономических факторов, а значит как объекты технико-экономического анализа, основная цель которого выявить количественную зависимость конечных финансовых результатов производственно - хозяйственной деятельности от основных технико-экономических факторов.

Рентабельность является результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов, связанных с повышением эффективности оборотных средств, снижением себестоимости и повышением рентабельности продукции и отдельных изделий.

Общую рентабельность предприятия необходимо рассматривать как функцию ряда количественных показателей - факторов: структуры и фондоотдачи Основных производственных фондов, оборачиваемости нормируемых оборотных средств, рентабельности реализованной продукции.

Общую рентабельность определяют следующим образом:

По факторам эффективности;

В зависимости от размера прибыли и величины производственных факторов.

Балансовая (общая) прибыль - это конечный финансовый результат производственно - финансовой деятельности. Вместо общей прибыли у предприятия может образоваться общий убыток, и такое предприятие перейдет в категорию убыточных.

Общая прибыль (убыток) состоит из прибыли (убытка) от реализации продукции, работ и услуг; внереализационных прибылей и убытков. Под рентабельностью предприятия понимается его способность к приращению вложенного капитала. Задачей анализа рентабельности являются несколько положений:

оценить динамику показателя рентабельности с начала года, степень выполнения плана, определяют и оценивают факторы, влияющие на эти показатели, и их отклонения от плана;

выявляют и изучают причины потерь и убытков, вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве и другими упущениями в производственно - хозяйственной деятельности предприятия;

вскрывают и подсчитывают резервы возможного увеличения прибыли или дохода предприятия.

Оптимальным дополнением к показателям прибыли и рентабельности явилось бы выделение, в том числе удельного веса увеличения прибыли, полученного в результате снижения себестоимости. Такое дополнение ориентировало бы первичное звено на осуществление организационно-технических мероприятий, направленных на рост производительности труда, экономию и рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии, на лучшее использование основных фондов и производственных мощностей, а в итоге - на снижение затрат на производство продукции в целом. Это не исключало бы и рост объема производства, в результате которого относительно уменьшается удельный вес условно-постоянных расходов в составе себестоимости продукции.

Выводы к главе 3

Анализ чувствительности - это исследование того, как изменится эффективность деятельности предприятия в зависимости от изменения какого-либо из исходных параметров.

На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли. В общем плане эти мероприятия могут быть следующего характера:

увеличение выпуска продукции,

улучшение качества продукции,

продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду,

снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени,

диверсификация производства,

расширение рынка продаж и др.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда.

Показатели рентабельности и доходности имеют общую экономическую характеристику, они отражают конечную эффективность работы предприятия и выпускаемой им продукции. Главным из показателей уровня рентабельности является отношение общей суммы прибыли к производственным фондам.

Рентабельность является результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов, связанных с повышением эффективности оборотных средств, снижением себестоимости и повышением рентабельности продукции и отдельных изделий.

Под рентабельностью предприятия понимается его способность к приращению вложенного капитала. Задачей анализа рентабельности являются несколько положений:

оценить динамику показателя рентабельности с начала года, степень выполнения плана, определяют и оценивают факторы, влияющие на эти показатели, и их отклонения от плана;

выявляют и изучают причины потерь и убытков, вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве и другими упущениями в производственно - хозяйственной деятельности предприятия;

вскрывают и подсчитывают резервы возможного увеличения прибыли или дохода предприятия.

Оптимальным дополнением к показателям прибыли и рентабельности явилось бы выделение, в том числе удельного веса увеличения прибыли, полученного в результате снижения себестоимости. Такое дополнение ориентировало бы первичное звено на осуществление организационно-технических мероприятий, направленных на рост производительности труда, экономию и рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии, на лучшее использование основных фондов и производственных мощностей, а в итоге - на снижение затрат на производство продукции в целом. Это не исключало бы и рост объема производства, в результате которого относительно уменьшается удельный вес условно-постоянных расходов в составе себестоимости продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Поиск резервов повышения эффективности использования всех видов имеющихся ресурсов - одно из важнейших задач любого производства. Выявлять и практически использовать эти резервы можно только с помощью тщательного финансового экономического анализа.

Конечный итог многосторонней деятельности каждого хозяйствующего субъекта - это его финансовые результаты: прибыль или убытки. В редких случаях прибыль и убытки одновременно равняются нулю, что следует считать отрицательным результатом, поскольку общая деятельность предприятия не принесла положительных эффектов.

В условиях рыночной экономики и переходного к ней периода целевой функцией предприятия становится прибыль. Она - двигатель всех его действий, отражает их эффективность. Прибыль является важным источником финансирования развития и совершенствования производства, удовлетворения хозяйственных нужд, социальных потребностей работников и собственников используемого капитала.