Оптимизация налогообложения

ННорн = НП / (В + ВД)* 100%, где:

ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП - общая сумма всех начисленных налогов;

В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД - внереализационные доходы.

В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

При расчете чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.

Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки:

- элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

- льготы и освобождения;

- основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

- получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

- размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации.

Факторы, влияющие на сумму НДС, на сумму налога на прибыль.

В промышленно развитых странах ставка налога на прибыль ориентирована, прежде всего, на развитие производства. Отсутствуют стимулы для активизации предпринимательских усилий. В то же время решение проблемы экономического роста является главным условием перехода к цивилизованной рыночной экономике. Поэтому, какой бы чрезвычайный характер не носила сегодня проблема поиска источников доходов для бюджетов всех уровней, но ставку налога на прибыль следует уменьшать. В конечном итоге восстановленное и работающее производство своими объемами продаж и прибыли компенсирует снижение ставок.

Расчет налога на прибыль производится по следующей формуле:

ТНП (ТНУ) = УД (УР) - ПНО + ОНА - ОНО, где:

ТНП (ТНУ) - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

УД (УР) - условный доход (условных расход);

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Исходя из формулы, мы можем определить факторы, влияющие на сумму налога на прибыль: условный доход (условных расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. Проще говоря, сумма налога на прибыль зависит от выручки и валовой прибыли предприятия.

Помимо этого, существует целый ряд действующих экономических условий, под влиянием которых налог на прибыль будет снижаться. Так, отрицательно влияют на размер налога низкая рентабельность производства на большинстве предприятий, проблемы сбыта продукции, спроса на работы и услуги с высоким уровнем затрат, цен и тарифов на энергоносители. Вторая группа факторов - это бартерные операции (запрещенные на внутреннем рынке с 1.04.00 г.) и неучтенный оборот наличных денег, что позволяет укрывать от налогообложения большие суммы.

Факторы, влияющие на сумму НДС.

Одним из основных источников поступлений действующей налоговой системы является НДС, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

НДС - косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая появляется во всех стадия производства и продажи товаров или услуг.

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Факторы, влияющие на сумму НДС: сумма налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и сумма налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Факторы, влияющие на сумму налога на имущество.

К факторам, влияющим на сумму налога на имущество, относятся:

- период, за который рассчитывается налог;

- являетесь ли вы некоммерческой организацией - объединением собственников жилья;

- имеете ли вы паспорт благотворительной организации;

- имеете ли вы статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела;

- используете ли вы труд инвалидов;

- имеете ли вы на балансе многоэтажные гаражи-стоянки;

- находятся ли у вас на балансе объекты жилищного фонда;

- первоначальная стоимость имущества;

- амортизация.

Таким образом, под налоговым планированием понимают различные мероприятия, направленные на минимизацию налоговой нагрузки предприятия. Налоговое планирование - очень сложный процесс, т.к. финансовая схема каждого предприятия уникальна, однако все же можно выделить основные факторы, которые оказывают влияние на налоговую нагрузку. К ним относят: договорная и учетная политика государства, различные льготы и освобождения, получение бюджетных ссуд, налогового кредита, отсрочек по налогам и сборам, а так же размещение бизнеса в оффшорах. Для того, чтобы определить факторы, влияющие на какой-то конкретный налог, необходимо, прежде всего, рассмотреть формулу расчета данного налога. А, исходя из этой формулы, можно сделать вывод о влияющих на налог факторах. Например, для НДС это: условный доход (расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

2.3 Проблемы оптимизации налоговых платежей.

Законность обеспечение налоговой политики является одной из основных проблем законотворчества в Российской Федерации Кванталиани И.Э. О некоторых проблемах налогового законодательства Российской Федерации//Налоги и налогообложение.-2009. - №6. Налоговый кодекс слишком объемен и труден для применения, и это существенно осложняет и без того запутанные отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Также значительна и проблема нестабильности налогового законодательства. Налоговый кодекс несовершенен, в него постоянно требуется внесение изменений и дополнений. Ликвидация же ранее предусмотренных налоговых льгот, а также внесение поправок и изменений, имеющих обратную силу, является, по мнению И.Э. Кванталиани, дополнительным риском для инвесторов.

Государство должно выступать гарантом стабильности налогов и правил их взимания. Необходимо извещать налогоплательщиков обо всех изменениях до периода их вступления в действие.

Недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их запутанность и противоречивость затрудняют их изучение налогоплательщиком, что ведет за собой неизбежные ошибки при исчислении налогов. Это в свою очередь открывает неограниченные возможности для извращения сути налоговой политики и субъективного толкования законодательства.

Одной из самых сложных и важных проблем является проблема недоимки по налоговым платежам. В числе причин, способствующих значительному росту недоимки, во-первых, увеличение объемов отсроченных платежей, предоставляемых предприятиям с целью бронирования поступающих на их расчетные счета средств для выплаты заработной платы. И, во-вторых, это отсутствие средств на счетах плательщиков, и по этой причине - низкая платежеспособность налогоплательщиков.

Примаков Е.М. считает, что необходимо создавать дружественную налогоплательщику налоговую систему. Создавать такие условия, чтобы налогоплательщик не уводил деньги в оффшоры, а оставлял их в России.

Также Примаков Е.М. обращает свое внимание на проблему неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Несмотря на многочисленный аппарат налоговой администрации, результаты их работы оставляют желать лучшего. Иногда из-за недостаточной подготовки кадров в этих органах, неумения грамотно провести проверку, многим юридическим и физическим лицам легко удается уйти от ответственности за сокрытие налогов. Не стоит забывать и о теневой экономике, которая представляет собой наиболее тяжкий пласт социально опасных деяний в налоговой сфере, так как требует большого количества сил и средств для борьбы.

Для наиболее стабильного и эффективного развития налоговой системы необходима реализация политики государства по вопросам налогового законодательства. Таким образом, в настоящий момент актуальной проблемой является разработка правовой политики государства по вопросам проведения налоговой реформы, исходящей из конституционных положений о приоритете прав и свобод человека и гражданина. Фундамент этой концепции должны составить положения, не допускающие двойного налогообложения, устанавливающие порядок применения мер ответственности к работникам налоговых органов, издающих акты, нарушающие права и свободы человека и гражданина. Помимо этого, необходимо закрепление на уровне федерального закона, а именно, Налогового кодекса или даже, Конституции РФ основных целей налоговой политики государства. Её главной задачей должно стать обеспечение максимально возможного контроля со стороны государства и общества за деятельностью фискальных органов, а не взимание любой ценой максимального количества налогов.

Только стабильность налогового законодательства, а также правовые гарантии для налогоплательщика со стороны государства, обеспеченные четкой налоговой политикой по вопросам законодательства о налогах и сборах, позволят говорить о становлении стройной, правомерной и эффективной системы законодательства в данной области.

Исходя из вышеизложенного, совершенно ясно, что на сегодняшний момент существует достаточно проблем, которые мешают проведению эффективной оптимизации налогообложения. Среди них выделяют следующие: трудность применения Налогового Кодекса, нестабильность налогового законодательства, недостаточная четкость и ясность нормативных документов по налогообложению, недоимка по налоговым платежам, а так же неэффективность отдельных элементов налогового механизма. Таким образом, на сегодняшний день необходима разработка такой правовой политики государства, которая будет основана на конституциональных положениях о приоритете прав и свобод человека.

Заключение

В результате проведения данной работы можно сделать следующие выводы:

1. В настоящее время существует множество определений понятия «налог». Каждый автор старается трактовать это понятие по своему, однако в одном все определения схожи: налог - обязательный платеж, взимаемый в пользу государства. Многообразие существующих на сегодняшний день налогов вызывает необходимость их классификации. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов: по объектам обложения, по плательщикам, по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов, по адресности зачисления налоговых платежей, по целевой направленности, периодические и разовые, а так же регулярные и чрезвычайные налоги.

2. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом. Он выделил, в частности, принципы справедливости, определенности, удобства плательщика при уплате налога и др. Эти принципы сохранили свою актуальность и до настоящего времени, однако они все же претерпели ряд изменений. Сегодня к основным принципам налогообложения относят следующие:

- стабильность налогового законодательства;

- взаимная ответственность сторон в сфере налогового права;

- равномерное распределение налогового бремени;

- соразмерность налогов доходам налогоплательщиков;

- удобство взимания налогов для налогоплательщиков;

- равенство налогоплательщиков перед законом;

- минимизация издержек по сбору налогов;

- доступность и открытость информации по налогообложению;

- соблюдение налоговой тайны.

3. Налоговые режимы в РФ примято разделять на общие и специальные. В соответствии со ст.18 НК РФ выделяют следующие специальные режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Суть специального режима заключается в освобождении налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога. Переход на упрощенную систему является добровольным, однако существует порядок принудительного возврата с УСН на общий режим налогообложения. Для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при разных режимах и отдать предпочтение режиму с меньшей налоговой нагрузкой.

4. Налоговая оптимизация представляет собой мероприятия, направленные на увеличение денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей. Оптимизацию налогообложения следует проводить до начала проверки, а максимальные результаты она приносит в момент создания фирмы. Как и любая другая система, оптимизация налогообложения основывается на определенных принципах. К ним относят: принцип адекватности затрат, принцип юридического соответствия, принцип конфиденциальности, принцип подконтрольности, принцип допустимого сочетания формы и содержания, принцип нейтралитета, принцип диверсификации и принцип автономности.

5. Под налоговым планированием понимают различные мероприятия, направленные на минимизацию налоговой нагрузки предприятия. Налоговое планирование - очень сложный процесс, т.к. финансовая схема каждого предприятия, по своему, уникальна, однако можно выделить основные факторы, которые оказывают влияние на налоговую нагрузку. К ним относят: договорная и учетная политика государства, различные льготы и освобождения, получение бюджетных ссуд, налогового кредита, отсрочек по налогам и сборам, а так же размещение бизнеса в оффшорах. Для того, чтобы определить факторы, влияющие на какой-то конкретный налог, необходимо, прежде всего, рассмотреть формулу расчета данного налога. А, исходя из этой формулы, можно сделать вывод о влияющих на налог факторах. Например, для НДС это: условный доход (расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

6. На сегодняшний момент существует достаточно проблем, которые мешают проведению эффективной оптимизации налогообложения. Среди них выделяют следующие: трудность применения Налогового Кодекса, нестабильность налогового законодательства, недостаточная четкость и ясность нормативных документов по налогообложению, недоимка по налоговым платежам, а так же неэффективность отдельных элементов налогового механизма. Таким образом, на сегодняшний день необходима разработка такой правовой политики государства, которая будет основана на конституциональных положениях о приоритете прав и свобод человека.

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс//Гарант [Электронный ресурс]//http://base.garant.ru/10900200/

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"//Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочная правовая система// http://www.consultant.ru/popular/buch/.( Дата обращения 1.04.11).

3. Артемьева А.Н. Оптимизация налогообложения // Налоговый вестник.-2009. - №6. - С.25-31.

4. Борьян Ю.Б., Зрелов А.П. Современные задачи и возможности налоговой политики//Налоги и налогообложение. - 2011. - №1. - С.46-50.

5. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо. - 2009. - 480с.

6. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. Конспект лекций/А.П.Зрелов - 5-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт, 2010. - 147 с.

7. Кванталиани И.Э. О некоторых проблемах налогового законодательства Российской Федерации//Налоги и налогообложение.-2009. - №6. - 34-37.

8. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 2004. -- 312 с.

9. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании.[Электронный ресурс]//http://www.kareta.com.ua (дата обращения 20.12.2010)

10. Косолапов А.И. Специальные налоговые режимы: учебное пособие/ А.И. Косолапов. - Дашков и к. - 2010. - 212 с.

11. Качур О.В. Налоги и налогообложение/ О.В. Кочур - М.: Кнорус. - 2007. - 304с.

12. Крутякова Т.А., Мошкович М.Г. Упрощенка 2008:переход, применение, возврат. - М.:ИНФРА-М. - 2008. - 279 с.

13. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налоговых платежей/ Ю.М. Лермонтов. - Налоговый вестник, 2009. - 288 с.

14. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение/ Н.В.Миляков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2006. - 509 с.

15. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение/ А.В. Петров, А.В. Толкушин - М.: Юрайт-Издат. - 2005. - 720 с.

16. Примаков Е.М. Налоговая политика//Налоги и налогообложение. - 2010. - №9. - С.23-26.

17. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение./В.А. Скрипченко - СПб.: Питер: ИД-БИНФА. - 2007. - 496 с.

Размещено на Allbest.ru