Налог на прибыль

15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г.

Все налоги, начисленные по ставкам, кроме общей (24%), зачисляются только в доход федерального бюджета.

Налоговый период. Отчетный период.

Налоговый период по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

2.5 Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций

Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286 НК РФ.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога на прибыль = (Налоговая база * процент налоговой ставки)/100%

Для организации ООО «ПЛЭЙ 2001» сумма налога на прибыль будет иметь следующий вид:

Сумма налога на прибыль = * 0,24 = 112216,68 рублей

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

За второй квартал текущего налогового периода - в размере одной третьей суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли за первый отчетный период текущего года.

За третий квартал - в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанный по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам первого квартала.

За четвертый квартал - в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в течение налогового периода, не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащей уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Принятая система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Авансовые платежи по налогу на прибыль могут быть как ежемесячные, так и ежеквартальные.

Перечислять налог ежеквартально могут:

организации, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;

постоянные представительства иностранных фирм;

некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

бюджетные организации;

участники простых товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах;

инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

При этом способе уплаты налог на прибыль перечисляется до 28-го числа первого месяца следующего квартала.

Налог на доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в РФ, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным бумагам, удерживается в виде авансовых платежей при каждой выплате таких доходов.

По доходам, полученным в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается при выплате дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц, либо 3 млн.руб. в квартал.

В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

2.6 Налоговая декларация

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенности исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Полная налоговая декларация составляется налогоплательщиками по итогам налогового периода (по итогам года) и представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации по упрощенной форме. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения по истечении каждого отчетного и налогового периода, должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Декларации составляются с нарастающим итогом с начала года, суммы указываются в полных рублях.

2.7 Учет налога на прибыль

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

С целью обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового учета порядка формирования прибыли организации и правильности отражения в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль Минфином РФ приказом от 19.11.2002 г. № 114к утверждено ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», вступившие в силу с 1 января 2003 г.

Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Основа для формирования прибыли одна - это хозяйственные операции, производимые организацией, в налоговом периоде.

Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

Применение ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Эта разница состоит из постоянных и временных разниц.

Возникновение постоянных разниц и вытекающих из них постоянных налоговых обязательств (ПНО).

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

3) непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества, при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны;

4) образование убытка, перенесенного на будущее который, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах;

5) прочих аналогичных различий.

Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива и обязательства и их налоговой базой.

В отличие от настоянных, временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, т.е. в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени. Это может происходить при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах.

Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

вычитаемые,

налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы

бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, со сдвигом во времени (применение разных способов расчета амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете, начисление расходов, которые еще не оплачены, и др.).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен уменьшить сумму налога на прибыль подлежащего к уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отлаженного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчетов амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

поступила выручка за ранее отгруженные товары (при кассовом методе);

начислены, но не поступили в данный отчетный период проценты по долговым обязательствам, пени и штрафы признаны должником, но еще не получены (кассовый метод);

отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;

начислены, но не поступили в данный отчетный период дивиденды;

прочие аналогичные различия.

Если вычитаемую временую разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую уже оплатили. Эта сумма налога на прибыль носит название «отложенный налоговый актив» (ОНА).

При налогооблагаемых разницах определяется сумма налога на прибыль, которую должны «доплатить» в последующих периодах. Эта сумма называется «отложенным налоговым обязательством» (ОНО).

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

3. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия на

примере ООО «ПЛЭЙ 2001»

3.1 Опыт налообложения прибыли в зарубежных странах и

возможность его исполнения

В Германии налог на доходы корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 505 - в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения. А нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости на собственном предприятии, а при других типах дохода - превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года.

В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 45% для нераспределяемой прибыли, 30% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов.

Для создания базы повышения или понижения тарифного налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение.

Законодатель предусматривает довольно широкий перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются Федеральная почтовая администрация, Федеральная железная дорога, Бундесбанк, корпорации, ассоциации, трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.

Кроме того, при расчете облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие вычеты:

издержки выпуска акций;

расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности;

проведением национальной политики;

проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.

Во Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37%.

С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества.

От налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании. Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.

Основная ставка налога США на доходы корпораций - 34%. НО уплачивается данный налог ступенчато: 15% за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. долларов, и 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный налог.

В США, как и в Германии, обложение корпорационными налогами сопровождается большим количеством льгот. От него освобождаются проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды, дивиденды от дочерних компаний. Налоговые льготы применяются в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала, инвестиционной деятельности, НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.

Наряду с многочисленными льготами в особых случаях юридические лица обязываются уплачивать налог на сверхприбыль.

Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций (корпоративный подоходный налог). Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации.

Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках.

Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года. Они составляют: 28% - для организаций мелкого и среднего бизнеса, 27% - для всех остальных налогоплательщиков.

Японские исследователи налоговой проблематики обычно выделяют при группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

3.2 Понятие налоговой нагрузки

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы - это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность организации. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

количество налогов и других обязательных платежей;

структуру налогов;

механизм взимания налогов;

показатель налоговой нагрузки на предприятие.

При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее время их насчитывается более 100. Реальное количество налогов, перечисленных в проекте Налогового кодекса приближается к 50. Но также рассматривается перспектива дальнейшего сужения круга налогов до 10: 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.

Налоговая нагрузка на организацию в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой нагрузке на организации останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (3.2.1):

(3.2.1)

где НН - налоговая нагрузка (%),

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

(3.2.2)

где НН - налоговая нагрузка (%),

СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

СИ - сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи организации в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для организации налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо прежде всего отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

выручка от реализации продукции (работ, услуг) - для НДС и акцизов;

себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации - для земельного и социального налогов;

прибыль предприятия в процессе ее формирования - для налога на имущество и налогов с оборота;

прибыль организации в процессе ее распределения - для налога на прибыль;

чистая прибыль предприятия - для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (3.2.3).

Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (3.2.2). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.

3.3 Краткая характеристика предприятия

Перед началом расчетов видится необходимым дать краткое описание ООО «ПЛЭЙ 2001» и его деятельности. Данная организация было создано в январе 2001 года на базе строительной фирмы ПП «ПЛЭЙ 2001». Оба предприятия находятся в г. Москва. ООО «ПЛЭЙ 2001» успешно осуществляет свою деятельность и является одним из ставших в настоящее время редкими прибыльных организаций. И, хотя производство носит несколько сезонный характер, в среднем в хороший месяц выручка предприятия составляет около 600-800 тысяч рублей. Прежде всего, это связано с достаточно высоким уровнем рентабельности выпускаемой фирмой продукции.

Итак, основной деятельностью ООО «ПЛЭЙ 2001» является производство:

полимерных штукатурных масс,

мозаичных каменных штукатурных масс,

полимерного клея,

средства для грунтовки,

лака,

эмульсионной краски.

Кроме этого, организация занимается выполнением работ с перечисленными выше материалами. Дополнительно к описанным выше видам деятельности на балансе ООО «ПЛЭЙ 2001» находится пункт видеопроката, а также предприятие осуществляет посреднические услуги для строительных организаций.

Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и то, что во-первых, ООО «ПЛЭЙ 2001» - это малое предприятие, во-вторых, продукция предприятия облагается НДС по ставке 18% и в-третьих, организация является держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним. В работе будет рассчитана налоговая нагрузка на ООО «ПЛЭЙ 2001» по результатам его хозяйственной деятельности за первый квартал 2005 г. с учетом и без учета льгот по налогу на прибыль.

3.4 Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без

учета льгот по налогу на прибыль

Фактические результаты деятельности ООО «ПЛЭЙ 2001» в первом квартале 2005 г. отражены в табл. 3.4.1. Следует пояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%, так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 18%. Итак, первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапом определения налога на прибыль является нахождение суммы прибыли, облагаемой по основной ставке. Она определяется путем описанным выше и в нашем случае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога.

Она рассчитывается по следующей формуле:

(3.4.1)

где Нос - сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

Пос - налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.

Таблица 3.4.1. Результаты деятельности ООО " ПЛЭЙ 2001" в первом квартале 2005 года

Показатели хозяйственной деятельности предприятия	Сумма, руб.
Выручка	1563380
В том числе:
Вознаграждение от посреднической деятельности	21150
Прибыль от пункта видеопроката	28000
Дивиденды по акциям	80320
НДС	260615,5
Затраты, всего	821690
В том числе:
ФОТ	171971,8
Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, всего:
Пенсионный фонд	48152,1
Фонд социального страхования	9286,5
Фонд медицинского страхования	6191
Фонд занятости	2579,6
Налог на пользователей автодорог	32569,1
Прибыль от реализации	481075
Операционные расходы:
Налог на имущество	1843,7
Налог на содержание ЖКС	19541,5
Сбор на нужды образования	1719,7
Сбор на содержание милиции	20,9
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	457949,2
Внереализационные доходы	138770
Прибыль отчетного периода	596719,2

Ставка налога на прибыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчеты производились еще по ставке 30%, а в настоящее время действует ставка 24%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ООО «ПЛЭЙ 2001» составила:

Третий этап - определение налога на прибыль от прочих видов деятельности. В данном случае расчет выглядит так:

(5)

где Ндс - сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,

Пj - прибыль от j-ого вида деятельности,

Сj - ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.

Исходя из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:

Так как учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб. Налог на прибыль составит:

И, наконец, пятый этап - общая сумма налога на прибыль:

Для сравнения рассчитаем налог на прибыль ООО «ПЛЭЙ 2001» с новой ставкой 30%. Используя формулы (3.2.2) и (3.2.3) получим сумму налога на прибыль от основной деятельности:

,

сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от видеопроката, также, 20085 и 19715,5 и общую сумму налога на прибыль:

Теперь можно переходить непосредственно к расчету налоговой нагрузки на ООО «ПЛЭЙ 2001». Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу (3.2.2). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 30% равна 586 019,3, а при ставке 24% - 562590,9. Налоговая нагрузка на организацию соответственно при ставке 30% составит:

,

и при ставке 24%:

Определим долю налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых организацией, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль. В первом случае она будет равна:

,

Во втором случае доля налога на прибыль в общей сумме налогов составит:

Для расчета налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (3.2.3). При налоговой ставке 24% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:

,

и при налоговой ставке 30%:

Расчет налоговых нагрузок в этой части работы был произведен без учета множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, как изменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.

3.5 Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по

налогу на прибыль

При расчете налоговой нагрузки на ООО «ПЛЭЙ 2001» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.

Также предприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере 298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.

Для расчета налога на прибыль с учетом льгот произведем уменьшение налогооблагаемой базы по основной ставке, которая первоначально равна 467 569,2.

Сумма, которая будет вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрение благотворительности, равна:

Таким образом, налогооблагаемая база для расчета налога по основной ставке с учетом льгот это:

Как было отмечено в начале, организация осуществляет свою деятельность пятый год. Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки организация получает от основной деятельности. Следовательно, ООО «ПЛЭЙ 2001» уплачивает налог в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль. При ставке 24% организация платит налог на прибыль в размере 6%, при ставке 30%, соответственно, 7,5%. В первом случае налог на прибыль составит:

Во втором случае:

Дальнейшие расчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот. Результаты вычислений представлены в табл. 3.5.1.

Таблица 3.5.1. Сравнительная таблица показателей налоговой нагрузки

Показатели	Без учета льгот	С учетом льгот
	Ставка 24%	Ставка 30%	Ставка 6%	Ставка 7,5%
Сумма налога на прибыль	112216,608	180 071,3	53 566	51 466
Общая сумма налогов	586 019,3	562 590,9	436 085,6	433 985,6
Доля налога на прибыль в общей сумме налогов	25,9%	32%	9,3%	11,9%
Налоговая нагрузка по всем налогам	37,5%	35,9%	27,9%	27,7%
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль	26,8%	30,2%	16,8%	18%

Из приведенных в таблице данных видно, что применение льгот значительно снижают налоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговую нагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляет существенную часть всех налоговых выплат. Кроме того снижение налоговой ставки с 30% до 24% также благоприятно отразится на организации. Возможно это был один из шагов декларируемого государством постепенного снижения налоговой нагрузки. Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключения льгот.

На вопрос, какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.

Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, организации предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям организации необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прибыль организаций, учреждений в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

1)характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений;

2)является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов

Уже в конце 80-х годов предпринимается серьёзная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

Существовавшая ранее система планового распределения прибыли, в период строительства социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов.

В условиях рыночной экономики в России данная система становится неприемлема, так как при сформировавшемся многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечиваются равные условия их хозяйствования.

27 декабря 1991 года вышел в свет Закон РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение доходов ( прибыли ).

Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль организаций, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества организации, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством.

Важнейшим направлением реформирования налоговой системы в сфере налогообложения прибыли (доходов) максимальная унификация и упрощение порядка определения доходов и расходов налогоплательщиков, по возможности исключение из базы налогообложения расходов и убытков, образующихся в ходе ведения предпринимательской деятельностью, поскольку это ведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм (в составе доходов одного участника сделки и в составе не принятых к вычету, то есть восстанавливаемых для целей налогообложения расходов или убытков - у другого участника сделки).

Принципиальный подход к определению налогооблагаемой базы должен заключаться в том, чтобы затраты признавались затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу, в том случае, если они осуществлены в оплату за товары (работы, услуги), приобретаемые для целей ведения предпринимательской деятельности и, соответственно уплаченные суммы нашли отражение в составе налогооблагаемых доходов у лиц, осуществивших продажу (передачу) этих товаров (оказание услуг, выполнение работ).

Принципиальные изменения порядка определения налогооблагаемой базы должны заключаться в следующем.

Необходимо отказаться от исчисления налогооблагаемой прибыли как разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство, включенными в себестоимость, прибыли от реализации иного имущества и внереализационными доходами, уменьшенными на внереализационные расходы, - и перейти к определению налогооблагаемой базы как разницы между доходами и расходами, связанными с предпринимательской деятельностью в целом за отчетный (налоговый) период. Это позволит унифицировать подход к определению налогооблагаемой базы, ликвидирует различные налоговые режимы обложения доходов в зависимости от того, подпадает предмет сделки под понятие «продукция (работы, услуги)» или же должен быть отнесен к иному имуществу, сделает ненужным разработку и принятия отраслевых особенностей состава затрат в каждом случае при появлении новых видов сделок или сделок с новыми финансовыми инструментами - для того лишь, чтобы отдельные организации, для которых указанные операции будут квалифицироваться как «основная деятельность» могли принимать расходы к вычету в полном объеме.

Изменение принципа определения налогооблагаемой базы позволит решить существующие в настоящее время конкретные проблемы в сфере налогообложения доходов.

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод о том, что налоговая реформа в Российской Федерации должна проводиться комплексно. Следует отказаться от решений, сводящихся преимущественно к предоставлению льгот и установлению индивидуальных налоговых режимом - что, как показала работа над последними пакетами проектов законодательных актов Правительства Российской Федерации, является основным содержанием налоговой политики последнего времени. Требуется кардинальное изменение принципов определения налогооблагаемых доходов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный).М., 2002.

2. Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения // Бухгалтерский учет. 2005. №11.

3. Брызгалин А., Головнин А., Берник В. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

4. Букаев Т.И. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера. 2001. №2.

5. Велых О.Г. Применение контрально - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением // Ваш консультант. 2003. №11.

6. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О некоторых вопросах ведения налога на недвижимость: Комментарии и консультации. М., 2002.

7. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О порядке определения налоговой базы и налоговой ставки по единому сельскохозяйственному налогу // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2005. №3.

8. Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

9. Ильюшихин И. Комментарий к Закону РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» // Хозяйственное право. 2000. № 8-9.

10. Калмыкова Е.Г. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2001. №6.

11. Калмыкова Е.Г. Порядок исчисления НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд // Ваш консультант. 2005 г. №3.

12. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2 - е, перераб. и доп. М., 2001.

13. Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения НК РФ» // Ваш консультант 2003. №3.

14. Методические рекомендации по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности НК РФ» // Ваш консультант. 2003. №1.

15. Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» НК РФ // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2003. №10.

16. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М., 2002.

17. Нечипорчук Н. Профессиональный комментарий о порядке исчисления и уплаты акцизов // Финансовая газета. 2000. №50, 52.

18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2005.

19. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учеб. Пособие М., 2000.

20. Перунко И.А. Налогообложение в России. М., 1998.

21. Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 №24 н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядок ее заполнения»

Размещено на Allbest.ru