Администрирование налогообложения транспортных средств и иного имущества физических лиц

· в нерабочие дни было принято 516 физических лиц по вопросам налогообложения, вручено 265 квитанций на сумму 337 тыс. руб., оплачено 247 тыс. руб.;

· проведено 18 подворных обходов, проверено 2895 физических лиц, по врученным квитанциям оплачено 412 тыс. руб.;

· осуществлено 40 выездов мобильных групп, принято 2159 человек, вручено 1216 квитанций на 1618 тыс. руб., оплачено 466 тыс. руб.;

· направлено 751 обращение к крупным работодателям и органам исполнительной власти по вопросам исполнения работниками обязанности по уплате налогов, вручено 8057 квитанций на 5341 тыс. руб., оплачено 954 тыс. руб.;

· в службу судебных приставов направлено 32 заявления о временном ограничении на выезд должников из Российской Федерации, оплачено 122 тыс. рублей.

Всего в ходе данных мероприятий физическими лицами погашена задолженность по транспортному налогу на сумму 2207 тыс. рублей.

2.3 Администрирование налогообложения транспортных средств и иного имущества физических лиц

Начисление налогов с физических лиц осуществляется отделом камеральных проверок. Динамика нагрузки на одного инспектора за 2001-2008гг., рассчитанная по данным ИФНС России по г. Курску № 1, представлена на рис. 1.



Пример расчета налога на имущество физических лиц, находящегося на территории города Москвы, в различных ситуациях.

У гражданина Рябова О.И. находится в собственности 2-е квартиры и 1 жилая комната (площадь 22 кв. м), в коммунальной квартире (общая площадь 98 кв. м). Инвентаризационная стоимость первой квартиры равна 225 000 руб., второй квартиры - 295 000 руб. и коммунальной квартиры - 423 182 руб.

Для определения суммарной инвентаризационной стоимости всех трех жилых помещений, прежде всего, необходимо определить инвентаризационную стоимость жилой комнаты в коммунальной квартире. В данном случае, она составляет сумму 95 000руб. (423 182 руб. х 22 кв. м /98 кв. м).

Учитывая, что принимаемая в соответствии с Законом города Москвы от 23.10.2002 № 47 ставка налога, зависящая от суммарной инвентаризационной стоимости всех трех жилых помещений, составляющей в данном случае 615 000 руб. (225 000 руб. + 295 000 руб. + 95 000 руб.), то есть больше 500 000 руб., равна 0,5 %.

Соответственно, сумма налога составляет:

- по первой квартире - 1 125 руб. (225 000 руб. х 0,5 %);

- по второй квартире - 1 475 руб. (295 000 руб. х 0,5 %);

- по комнате в коммунальной квартире - 475 руб. (95 000 руб. х 0,5 %).

Итого, общая сумма исчисленного налога по всем трем объектам недвижимости, принадлежащим гражданину Рябову О.И. на праве собственности, за год составит 3075 руб. (1 125 руб. + 1 475 руб. + 95 000 руб.).

3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ И ИНОГО ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Проблемы администрирования налогообложения транспортных средств и иного имущества физических лиц

Большой проблемой для налоговых органов является действующий порядок продажи транспортных средств по доверенности. В органах ГИБДД Курской области зарегистрировано большое число транспортных средств, проданных по доверенности 5-15 лет назад и вывезенных за пределы области, уничтоженных и т.д. Таким образом, производится начисление налога на фактически несуществующие транспортные средства, недоимка увеличивается год от года.

В Курской области налогоплательщики транспортного налога, начиная с 01.01.2008 г., оплачивают налог по итогам налогового периода, т.е. за 2008 г. оплата налога будет производиться по сроку 15.09.2009г. До 01.01.2008 г. ежегодно уплачивали налог путем внесения авансового платежа в размере 100 % суммы налога, причитающейся к уплате в текущем налоговом периоде, не позднее 15 сентября текущего налогового периода. Авансовый платеж засчитывается в счет уплаты налога по итогам налогового периода. При регистрации физическими лицами транспортного средства после 1 августа текущего налогового периода налог уплачивается не позднее 15 сентября налогового периода, следующего за текущим.

Если гражданин продал объект налогообложения в течение налогового периода, то он имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о перерасчете налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению Инспекции сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была зачислена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Инспекция обязана проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении, о зачете не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным для уплаты в тот же бюджет, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета вышеуказанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате либо зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Если граждане своевременно не были привлечены к уплате налога, налог исчисляется не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр платежей и направление на погашение задолженности сумм излишне уплаченных (налогоплательщиком самостоятельно по ошибке или по причинам, связанным с действующим механизмом уплаты налога) и излишне взысканных (налоговым органом в принудительном порядке) сумм налога по сравнению с подлежащими к уплате в соответствии с налоговым законодательством.

Проблемы возникают при исчислении налога на имущество физических лиц и земельного налога. Достаточно часто регистрирующие органы предоставляют не качественную информацию об объектах недвижимого имущества: ошибки в адресе местонахождения собственности; некорректная инвентаризационная (кадастровая) стоимость; двойная регистрация объектов и т.д. На уточнение информации уходит достаточно много времени, поэтому начисление, доначисление налога производится только по срокам следующего года.

В целях своевременной уплаты налога налогоплательщиками необходимо проводить перманентную актуализацию адресов в базе данных Инспекции, что очень сложно делать в условиях ограниченных трудовых ресурсов. С целью повышения ответственности налогоплательщиков, было бы целесообразным установление в законодательстве мер налоговой, административной или уголовной ответственности за неуплату налогов физическими лицами.

После исчисления налога инспекция выписывает и направляет налоговое уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 31.10.2005 г. № САЭ-3-21/551.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требование об уплате налога - это направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога содержит сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах, сроке исполнения требования и мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщика.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если физическое лицо уклоняется от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налогов рассматривается как информирование налогоплательщика о начале официальных процедур по взысканию налога и пеней, при неисполнении которого налоговые органы получают основания для принятия более жестких мер по взысканию с физических лиц недоимки в судебном порядке.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Если обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование. Если суммы налога и пени, указанные в требовании, остались неуплаченными, налоговый орган готовит дело для передачи в суд в соответствии со ст.48 НК РФ.

В последнее десятилетие в результате проводимой приватизации жилья, увеличивается количество граждан, приобретающих жилые помещения в частную собственность. Но, становясь собственниками жилья, граждане приобретают не только права, но и обязанности. Одной из главных в данном контексте является конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

В настоящее время основной проблемой при администрировании налога на имущество физических лиц встает проблема не уплаты физическими лицами имущественных налогов.

Анализ причин образования задолженности по налогу на имущество физических лиц показывает, что наиболее распространенными из них являются следующие:

· Налогоплательщик проживает не по адресу нахождения объекта собственности, вследствие чего не представляется возможным вручить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате;

·Имущество принадлежит на праве собственности несовершеннолетнему ребенку;

В первом случае, когда собственник имущества известен, но временно не проживает по месту нахождения объекта собственности, налоговый орган обязан исчислить налог и направить налоговое уведомление по адресу нахождения объекта собственности. В связи с тем, что заказные письма с налоговыми уведомлениями, как правило, возвращаются с отметкой

«Адресат не проживает», налоговыми органами проводятся дополнительные мероприятия, такие, как направление запросов в адресное бюро для уточнения места проживания плательщика, обращение для розыска в милицию, в органы муниципальных образований и.т.д. Соответственно, указанные плательщики не уплачивают в срок налоги и как следствие, на несвоевременно уплаченный налог начисляется пени, что увеличивает имеющуюся задолженность.

По второму случаю, когда имущество принадлежит на праве собственности несовершеннолетнему ребенку, необходимо отметить, что законодательством не установлены льготы для физических лиц по возрастному признаку, в том числе для несовершеннолетних.

Пунктом 2 ст. 27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей. Так, несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно.

Несмотря на то, что в настоящее время 60% населения Курской области являются собственниками жилых и нежилых помещений, поступление в целом по области не имеют существенно растущей динамики.

Основные причины такой ситуации заключаются в следующем:

1) по отчетным данным на сегодня почти 60% граждан имеют льготы (пенсионеры);

2) средняя оценка одного строения не превышает 100-200 тысяч рублей.

В этих условиях потери бюджета составляют 5 млн.рублей. Тем не менее, суммы этого налога мизерны, даже не будь этих причин. В основном, проблема заключается в государственной регистрации строений, пригодных для проживания и в оценке строений, которые на сегодня окончательно не решены.

Независимо от способа приобретения имущества, право собственности на него возникает с момента государственной регистрации в учреждении юстиции, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Поэтому до момента регистрации недвижимого имущества право собственности на объект отсутствует. Владелец недвижимости не является собственником, а, следовательно, и налогоплательщиком.

На практике нередки случаи, когда граждане, построившие индивидуальный жилой дом и проживающие в них, не торопятся зарегистрировать свое право собственности на него, чтобы не платить налог на имущество. Такая ситуация может существовать сколько угодно, до тех пор, пока владельцу не понадобится совершить какую-либо сделку с этим объектом.

Налоговыми органами Курской области проводится работа по выявлению тех зданий, строений и сооружений, владельцы которых под различными предлогами не проходят процесс ввода в эксплуатацию построенного жилья и соответственно, не могут быть привлечены к налогообложению.

Еще одна проблема. В то время как законодательно (ст. 30 «Налоговые органы в РФ» Налогового кодекса) установлено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а из формулировки ст. 30 НК РФ следует, что главной целью работы налоговых органов является своевременное и полное поступление налогов в бюджет. Каждая Инспекция в ходе работы решает только «мелкие» задачи, исполнение которых формирует её показатели без учета достижения главных целей возложенных на налоговые органы, как на единую централизованную систему. В результате чего, понижается результативность работы налоговых органов в целом, происходит попустительство в отношении налоговых правонарушений и преступлений, что выражается в более низкой собираемости налогов и ведет к росту теневой экономики.

3.2 Пути совершенствования налогового администрирования транспортного налога

Пути совершенствования законодательных основ по транспортному налогу как предпосылка создания условий для эффективного функционирования бизнеса.

Исходя из того, что количество наземных транспортных средств является превалирующим в общем объеме транспортных средств юридических лиц и основная масса поступающих жалоб, просьб о разъяснении данной нормы права касается именно наземных транспортных средств, следует более детально рассмотреть вопрос о совершенствовании налоговой базы по данной совокупности транспортных средств.

Как было давно замечено, налоговая база, определяемая в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах) имеет в своей основе не столь справедливые основания и не столь удобные способы уплаты, чем оная же, но в некоторых зарубежных странах.

В США вообще "транспортный налог" как в нашем виде - отсутствует. Просто он входит в цену топлива. Так что ты его платишь пропорционально количеству сжигаемого топлива и пробегу своего авто. То есть автомобиль стоит 4 месяца неподвижно, ты ничего не платишь. Платят только те, кто пользуется транспортом.

В США в отличие от России, в цену бензина уже включен транспортный налог, т.е. он является косвенным. Строительство дорог в США финансируется за счет налогов, взимаемых с водителей при заправке т.е. за счет транспортного налога. С каждых 4 л, точнее с одного галлона (1 галлон равен 3,7854 литра) бензина, проданных на американской бензоколонке, федеральный дорожный фонд получает 2,5 цента. Аналогичные местные налоги на бензин имеют и штаты США. Именно за счет местных налогов строятся автодороги в каждом штате. Как видно, налоговая база для данного вида налога определяется как объем купленного бензина выраженный в галлонах [41, с.7].

Изменение налоговой базы по транспортному налогу потребует замены всего транспортного налога, однако применение транспортного налога по шаблону США в России имело бы как положительные, так и отрицательные стороны. Среди первых можно выделить установление в данной области налогообложения справедливых начал (платят только те, кто пользуется транспортом), упрощение налогообложения по данному налогу с точки зрения физических лиц (никакой бюрократии с квитанциями, обязанностями уведомить, во время уплатить).

К отрицательным можно отнести возложение дополнительных обязанностей на налоговых агентов, исчисляющих параллельно НДС и акцизы; увеличение стоимости топлива в совокупности с невозможностью государства регулировать внутренние цены (в США, которые мало добывают нефть, бензин на заправках дешевле, чем в России, где нефть добывается "в гораздо большем количестве").

Решение о вводе дорожного налога "на каждый километр" с грузовиков было одобрено федеральным собранием Германии (Бундесратом). Утвержденная ставка сборов равна 15 евроцентов за километр, сообщил федеральный министр транспорта ФРГ Манфред Штольпе [41, с.7].

Налог в первый год своего существования принес в бюджет около 2,8 млрд. евро. Из них 600 млн. евро пошло на создание инфраструктуры для сбора налога. Остальные 2,2 млрд. евро пошли на содержание дорог Германии.

По мнению многих аналитиков, это наиболее честная схема уплаты налога, ведь в этом случае, чем меньше машина проехала, тем меньше водитель платит в казну государства.

Главная загвоздка применения такой схемы налога в Российских условиях является низкая обеспеченность и техническая вооруженность властей, которые должны будут для контроля за количеством пройденных километров оснащать специальными датчиками автомобили. Отслеживание же требуемой информации о том, сколько проехала та или иная машина при помощи спутниковой системы GPS ставит следующий вопрос: является ли вмешательством в частную жизнь подобный контроль над автомобилями.

На данном этапе функционирования человечества стоит одна из важнейших задач - стабилизация, а в лучшем случае улучшение экологической ситуации в мире. Благодаря своему значению в общественных отношениях, то есть благодаря выполняемым функциям, в частности функциям регулирования, стимулирования, налоги могут сыграть решающую роль в деле борьбы с вредными выбросами.

Для России целесообразно было бы увязать воздействие налоговой политики через транспортный налог на темпы развития предприятий, загрязняющих окружающую среду. Тем более, что у нас есть международные договоренности с мировым сообществом по ограничению выбросов в атмосферу в рамках Киотского протокола.

Киотский протокол стал первым глобальным соглашением об охране окружающей среды, основанным на рыночном механизме регулирования - механизме международной торговли квотами на выбросы парниковых газов.

Страны Протокола определили для себя количественные обязательства по ограничению либо сокращению выбросов на период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2012 года. Цель ограничений - снизить в этот период совокупный средний уровень выбросов 6 типов газов (CO2, CH4, гидрофторуглеводороды, перфторуглеводороды, N2O, SF6) на 5,2 % по сравнению с уровнем 1990 года.

Основные обязательства взяли на себя индустриальные страны:

- Евросоюз должен сократить выбросы на 8 %,

-Япония и Канада - на 6 %,

-Страны Восточной Европы и Прибалтики - в среднем на 8 %,

-Россия и Украина - сохранить среднегодовые выбросы в 2008-2012 годах на уровне 1990 года.

Устанавливая налоговую базу по транспортному налогу на основании показателя выброса углекислого газа в атмосферу, можно непосредственно влиять не только на экологическую ситуацию, но и на темпы НТП в области автомобилестроения. Немецкие "зелёные" активно предлагают применять такую схему налога в своей стране.

В России существуют проекты внесения дополнений и изменений в главу 28 Налогового Кодекса РФ с акцентом на экологическую составляющую функционирования транспортных средств. В частности, Министерство промышленности и энергетики РФ предполагает внести предложения по дифференциации налога на автотранспортные средства в зависимости от их экологических показателей.

Действующая сейчас практика расчета налога на автомобиль, исходя из налоговой базы, определяемой по мощности его двигателя, не устанавливает прямой зависимости между размером платежа и степенью воздействия машины на дорожное покрытие. Такого мнения придерживается губернатор Ульяновской области Сергей Морозов, он возглавляет рабочую группу Государственного совета РФ по вопросу развития транспортной инфраструктуры.

По словам Морозова, транспортный налог правильнее рассчитывать исходя из веса автомобиля (нагрузки на ось) - то есть изменить в корне тот показатель объекта налогообложения, который является основным для исчисления налоговой базы. "Введение этой меры будет способствовать соблюдению пользователями автодорог правил, ограничивающих нагрузку на ось, что положительно отразится на сохранности существующей дорожной сети", - цитирует губернатора пресс-служба ульяновской обладминистрации.

Также на практике возникают сложности в случаях, когда информация, содержащаяся в сведениях, представленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, расходится с цифрами, содержащимися в технической документации на транспортное средство. Представляется, что законодателю необходимо урегулировать вопрос о том, какие сведения должны использоваться в такой ситуации в качестве основы для целей исчисления налога. В настоящее время на законодательном уровне это вопрос не решен, что следует отнести к недостаткам действующего законодательства о налогах и сборах в части транспортного налога.

Согласно ст. 52, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ, а также п. 8 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» физические лица уплачивают соответственно транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налоговое уведомление должно направляться налоговым органом налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа (по налогу на имущество физических лиц - ежегодно не позднее 1 августа). В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления установлена Приказом ФНС России от 31.10.2005 г. №САЭ-3-21/551@ «Об утверждении форм налоговых уведомлений».

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Пунктом 6 ст. 58 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

И вот тут возникает первое нарушение со стороны Федеральной налоговой службы России: в форме налоговых уведомлений, утвержденных вышеупомянутым Приказом №САЭ-3-21/551@ отсутствует «корешок», в котором должен расписаться налогоплательщик. В первоначальных Приказах МНС РФ от 14.10.1999 г. №АП-3-08/326 «Об утверждении форм налоговых уведомлений» и от 15.03.2004 г. №БГ-3-04/198@ «О формах налоговых уведомлений» такая возможность у налогоплательщика была.

Теперь об «ином способе вручения налогового уведомления».

Данный способ в законодательстве не определен. В большинстве случаев налоговые органы используют различные коммерческие организации, доставляющие корреспонденцию (например, квитанции на уплату коммунальных платежей), или отделения почтовой связи.

Однако, в связи с отсутствием необходимого финансирования на почтовые расходы (заказное письмо в настоящее время стоит порядка 30 руб., со слов работников налоговых органов - их финансируют не более 3 руб. на одного плательщика), данная корреспонденция доставляется: во-первых, несвоевременно (или вообще не доставляется), во-вторых, в «открытом» виде, путем разноски по почтовым ящикам.

И здесь возникает второе грубое нарушение налоговыми органами и их должностными лицами налогового законодательства - несоблюдение налоговой тайны, предусмотренной ст.102 НК РФ, путем передачи налоговых уведомлений в «открытом» режиме лицам, не допущенным к налоговой тайне (а ведь в этих уведомлениях имеются данные об имуществе - квартирах, жилых домах, транспортных средствах и т.д.).

На сайте Управления создан баннер «Транспортный налог» со ссылкой на рубрику «Вопрос -- ответ», чтобы налогоплательщики могли задать вопросы и в течение двух недель получить ответы.

Большая информационная работа проводилась и в межрайонных инспекциях ФНС России по Санкт-Петербургу. Для удобства налогоплательщиков в операционных залах межрайонных инспекций были открыты информационные окна, где налогоплательщики могли не только узнать о порядке и сроках уплаты транспортного налога, предоставлении льгот, но и получить документы на уплату транспортного налога и пеней. Необходимые сведения владельцы транспортных средств также имели возможность найти и на информационных стендах в инспекциях.

Работа с налогоплательщиками, имеющими задолженность.

Несмотря на проведенную в 2009 году рекламную кампанию, общая сумма задолженности физических лиц -- владельцев транспортных средств составила более 3 млрд. руб. Для снижения задолженности главам районных администраций, в администрацию Санкт-Петербурга, руководителям Главного управления внутренних дел Санкт-Петербурга и Ленинградской области, Управления ГАИ ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области, Управления Федеральной антимонопольной службы города и др. были направлены списки сотрудников, имеющих задолженность по уплате транспортного налога от 100 руб. В течение месяца такие должники перечислили в бюджет региона более 4,4 млн. руб.

Одна из мер по принудительному взысканию долгов, применявшихся в 2009 году, -- совместные мероприятия представителей налоговых органов и сотрудников дорожно-патрульной службы Управления ГАИ ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области, проводимые на дорогах города, на станциях технического обслуживания автомобилей с целью выявления должников по уплате транспортного налога. В ходе данных мероприятий сотрудники налоговых органов вручали неплательщикам квитанции на уплату налога и пеней. Совместные мероприятия освещались региональными и общероссийскими телекомпаниями. На сайте Управления размещались фоторепортажи с места событий.

ЗакрытьПо данным Управления ГАИ ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области, в Северной столице зарегистрировано около 1,6 млн. транспортных средств, собственниками которых являются примерно 1 млн. граждан, однако не все они добросовестно и своевременно уплачивают транспортный налог

Кроме того, налоговые органы совместно с представителями регионального Управления Федеральной службы судебных приставов периодически участвовали в рейдах, проводимых на улицах города. С помощью автоматизированной поисковой системы «Поток-Д», установленной на служебных автомобилях регионального Управления ФССП России, выявлялись должники по уплате транспортного налога.

ЗакрытьЕженедельно в базу данных системы «Поток-Д» региональным Управлением ФССП России вносились данные о транспортных средствах должников, в отношении которых были возбуждены исполнительные производства. В течение 2009 года общее количество должников, внесенных в базу данных системы, составило почти 10 000 человек, а также было выявлено 895 транспортных средств должников

Как правило, неплательщики хорошо осведомлены о дальнейших действиях налоговиков, направленных на взыскание долгов. Поэтому многие из них старались незамедлительно погасить долг по налогу. Так, в ходе указанных рейдов 645 должников добровольно на месте уплатили представителям ФССП России более 12 млн. руб. недоимки по налогу и пеней.

В качестве крайней меры, направленной на погашение задолженности перед бюджетом, применялся арест автотранспорта. Всего в 2009 году было арестовано 250 автомобилей на общую сумму 58 млн. руб.

Например, в Кировском районе Санкт-Петербурга арестовано имущество пяти должников на сумму 1,8 млн. руб., Василеостровском районе -- трех должников на сумму 1,4 млн. руб., во Фрунзенском районе -- двух должников на сумму 0,9 млн. руб.

В Центральном районе города при взаимодействии сотрудников ФССП России и налоговых органов было установлено местонахождение автомобилей, владельцы которых имели крупные суммы задолженности по уплате транспортного налога. В результате арестовано два автомобиля общей стоимостью 1 млн. руб. После погашения налоговой задолженности арест с автотранспортных средств был снят.

Для проведения исполнительных действий представители регионального Управления ФССП России совместно с сотрудниками налоговых органов систематически посещали должников по месту жительства, а также по месту работы. Результатом такой работы, проведенной в Выборгском районе, стало вручение исполнительных документов и квитанций для добровольного погашения долга налогоплательщику, имевшему задолженность в сумме 170 000 руб., после чего он погасил недоимку в полном объеме.

ЗакрытьМероприятиям, проводимым ФССП России по взысканию задолженности в судебном порядке, предшествует очень трудоемкая работа налоговых органов по подготовке документов для направления исковых заявлений в суды

По ходатайствам налоговых органов ФССП России выносились постановления об ограничении выезда должников за пределы Российской Федерации. Всего в 2009 году территориальными подразделениями ФССП России вынесено более 4000 постановлений об ограничении выезда за границу в отношении всех категорий граждан, не исполнивших судебные акты о взыскании налоговой задолженности.

На сайте Управления в августе 2009 года был размещен список должников по транспортному налогу с суммой долга от 100 000 руб., который постоянно обновлялся. Многие налогоплательщики, обнаружив себя в списке, стремились как можно быстрее уплатить недоимку и пени. С августа 2009 года по январь 2010 года 979 налогоплательщиков из 3191, попавших в указанный список, погасили задолженность на сумму более 116 млн. руб. В отношении граждан, не уплативших налог, в настоящее время применяются меры по его судебному взысканию.

Только за 2009 год в суды направлено исковых заявлений на сумму более 1 млрд. руб. Судебными органами уже вынесены решения о взыскании с должников налога на сумму более 400 млн. руб. Начало процедуры судебного взыскания побуждает многих из них уплатить причитающиеся суммы, не дожидаясь решения суда. Кроме того, 57 налогоплательщиков-должников, имеющих крупные суммы задолженности по транспортному налогу, были вызваны в территориальные налоговые органы на комиссии по урегулированию налоговой задолженности с участием представителей прокуратуры и правоохранительных органов.

ЗакрытьШироко применяется и практика направления исполнительных листов, выданных судами общей юрисдикции, и судебных приказов, вынесенных мировыми судьями, работодателям должников для удержания сумм задолженности из их доходов

С декабря 2009 года на сайте Управления действует online-сервис «Узнайте вашу задолженность» в рамках реализации программы «Личный кабинет налогоплательщика». Данная услуга с первого дня подключения очень востребована пользователями сайта. Ею уже воспользовались более 250 000 жителей Санкт-Петербурга. Среднее количество обращений в день составляет более 4000, а в отдельные дни -- от 20 000 до 25 000. Сумма поступлений в бюджет от пользователей online-сервиса с начала его работы по 1 февраля 2010 года составила более 31 млн. руб.

3.3 Пути совершенствования администрирования налогообложения имущества физических лиц

С целью уменьшения задолженности по налогам и пеням, повышения процента их поступления в текущем и будущем налоговых периодах можно сделать ещё ряд предложений.

1. Необходимо упростить порядок взыскания задолженности с физических лиц;

2. Требуется сформировать более действенный механизм контроля за уплатой налогов физическими лицами, как вариант - организовать прямое взаимодействие со Службой судебных приставов, передавая им данные на лиц, не уплативших налог, с целью взимания недоимки;

3. В рамках решения проблемы взаимодействия налоговых органов выдвигаются такие инициативы:

- постановка работы с персоналом по разъяснению главной цели работы налоговых органов

- организация работы по направлению мотивации и стимулирования взаимодействия между налоговыми органами по выявлению налоговых правонарушений

- пересмотреть показатели инспекций так, что бы отчетные показатели отдельно взятой Инспекции отражали эффект от её работы для достижения главной цели налоговых органов, как единой системы

- создание единого координационного центра контрольной деятельности налоговых органов

- изменения в налоговом контроле: создание отдела по раскрытию схем уклонения от налогов и сборов.

Для улучшения взаимодействия между налоговыми органами по выявлению налоговых правонарушений (преступлений) необходимо в первую очередь исправить следующие управленческие ошибки:

- отсутствие работы с персоналом по разъяснению главной цели работы налоговых органов. В результате чего, даже руководство отдельно взятых налоговых инспекций не понимает, что задачи, решаемые конкретно взятой инспекцией должны вести к достижению главной цели работы налоговых органов, как единой системы;

- отсутствие работы по направлению мотивации и стимулирования взаимодействия между налоговыми органами по выявлению налоговых правонарушений (преступлений);

- искусственно созданная конкуренция между налоговыми органами. Так, например, сумма СМС (средств материального стимулирования) зависит от места Инспекции в «рейтинге Инспекций», место в свою очередь зависит от показателей инспекции. Отсюда вытекает следующая управленческая ошибка;

- отчетные показатели отдельно взятой Инспекции не отражают эффекта от её работы для достижения главной цели налоговых органов, как единой системы;

- не правильно поставленный контроль деятельности налоговых инспекций. К данному выводу я прихожу исходя из того, что по результатам контроля вышестоящими налоговыми органами, в течение почти двух десятков лет, нижестоящих Инспекций не было выявлено отвратительное взаимодействие между налоговыми инспекциями по выявлению налоговых правонарушений (преступлений);

- фактическое отсутствие единого координационного центра контрольной деятельности налоговых органов. Хотя при этом, номинально он существует в виде Контрольного управления ФНС России. Однако, он лишен «обратной связи» в виде инициатив по направлению дальнейшего проведения контрольной деятельности.

Подобные действия руководителей налоговых инспекций должны жестко наказываться вышестоящими налоговыми органами. Так как данные действия, точнее их без действия, несут ущерб бюджету и мешают качественному выполнению главных целей налоговых органов, как единой системы. В свою очередь активное взаимодействие налоговых органов по выявлению налоговых правонарушений (преступлений) должно поощряться вышестоящими налоговыми органами.

В целях увеличения налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц, всем гражданам необходимо зарегистрировать свое право собственности на построенные жилые дома. Налог на имущество физических лиц в полном объеме поступает в местные бюджеты и соответственно, повлияет на рост социально-экономического развития сельских (городских) поселений, городских округов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процессы администрирования носят системный характер и в нашей стране проходят в большинстве своем стадию формирования.

Администрирование как основная функция управления в соответствии с классической теорией управления включает: планирование, организацию; руководство; учет; контроль; анализ и регулировку процессов налогообложения в стране.

Уплата налога на имущество физических лиц за 2010 г. производится налогоплательщиками равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября 2010 г.

Уплата налога на имущество физических лиц за 2010 г. производится налогоплательщиками равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября 2010 г.

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2011 г. подлежит уплате плательщиками на основании соответствующих налоговых уведомлений до 1 ноября 2012 г.

Администрирование налогообложения транспортных средств и иного имущества физических лиц рассмотрено на примере МИ ФНС России №3 по Курской области.

На 31.12.2009г на учете в МИ ФНС России №3 по Курской области на учете стояло 1959 юридических лиц, 4151 индивидуальный предприниматель. В 2009 году налоговой инспекцией проведено 54 выездных проверки на соблюдение налогового законодательства.

Наблюдается рост и количество нарушений налогового законодательства, так в 2009 году выявлено 33 нарушения у организаций, проверенных на выездных проверках, что на 203% больше по сравнению с 2007 годом и выявлено 1582 нарушения по камеральным проверкам, что больше по сравнению с 2007 годом в 2,7 раза.

В течение 5 месяцев 2010 года налоговыми органами области проведены следующие мероприятия по администрированию транспортного налога:

· проведено 4 рейда с привлечением сотрудников ГИБДД, МОБ. Всего было проверено 262 транспортных средства. С помощью мобильной базы обнаружено 36 должника по транспортному налогу, автовладельцам вручены квитанции на уплату налогов на сумму 243 тыс. руб., погашено 7,6 тыс. руб.;

· в нерабочие дни было принято 516 физических лиц по вопросам налогообложения, вручено 265 квитанций на сумму 337 тыс. руб., оплачено 247 тыс. руб.;

· проведено 18 подворных обходов, проверено 2895 физических лиц, по врученным квитанциям оплачено 412 тыс. руб.;

· осуществлено 40 выездов мобильных групп, принято 2159 человек, вручено 1216 квитанций на 1618 тыс. руб., оплачено 466 тыс. руб.;

· направлено 751 обращение к крупным работодателям и органам исполнительной власти по вопросам исполнения работниками обязанности по уплате налогов, вручено 8057 квитанций на 5341 тыс. руб., оплачено 954 тыс. руб.;

· в службу судебных приставов направлено 32 заявления о временном ограничении на выезд должников из Российской Федерации, оплачено 122 тыс. рублей.

Всего в ходе данных мероприятий физическими лицами погашена задолженность по транспортному налогу на сумму 2207 тыс. рублей.

К проблемам администрирования налогообложения транспортных средств и иного имущества физических лиц относятся:

1. Действующий порядок продажи транспортных средств по доверенности. В органах ГИБДД Курской области зарегистрировано большое число транспортных средств, проданных по доверенности 5-15 лет назад и вывезенных за пределы области, уничтоженных и т.д. Таким образом, производится начисление налога на фактически несуществующие транспортные средства, недоимка увеличивается год от года

2. Проблемы возникают при исчислении налога на имущество физических лиц и земельного налога. Достаточно часто регистрирующие органы предоставляют не качественную информацию об объектах недвижимого имущества: ошибки в адресе местонахождения собственности; некорректная инвентаризационная (кадастровая) стоимость; двойная регистрация объектов и т.д. На уточнение информации уходит достаточно много времени, поэтому начисление, доначисление налога производится только по срокам следующего года

3. В то время как законодательно (ст. 30 «Налоговые органы в РФ» Налогового кодекса) установлено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а из формулировки ст. 30 НК РФ следует, что главной целью работы налоговых органов является своевременное и полное поступление налогов в бюджет.

К основным мероприятиям по совершенствованию налогового администрирования транспортного налога и налога на имущество физических лиц относятся:

1. «Иной способ вручения налогового уведомления» - информационные окна, где налогоплательщики могли бы не только узнать о порядке и сроках уплаты транспортного налога, предоставлении льгот, но и получить документы на уплату транспортного налога и пеней.

2. Работа с налогоплательщиками, имеющими задолженность.

3. Внедрение online-сервис «Узнайте вашу задолженность».

Кроме того, требуется:

1. Необходимо упростить порядок взыскания задолженности с физических лиц;

2. Требуется сформировать более действенный механизм контроля за уплатой налогов физическими лицами, как вариант - организовать прямое взаимодействие со Службой судебных приставов, передавая им данные на лиц, не уплативших налог, с целью взимания недоимки;

3. В рамках решения проблемы взаимодействия налоговых органов выдвигаются такие инициативы:

- постановка работы с персоналом по разъяснению главной цели работы налоговых органов

- организация работы по направлению мотивации и стимулирования взаимодействия между налоговыми органами по выявлению налоговых правонарушений

- пересмотреть показатели инспекций так, что бы отчетные показатели отдельно взятой Инспекции отражали эффект от её работы для достижения главной цели налоговых органов, как единой системы

- создание единого координационного центра контрольной деятельности налоговых органов

- изменения в налоговом контроле: создание отдела по раскрытию схем уклонения от налогов и сборов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // "Российская газета" от 25 декабря 1993 г. № 237.

2. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая). - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006. - 656 с.

3. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 28.11.2009) "О налогах на имущество физических лиц" // http://www.consultant.ru

4. Письмо Министерства финансов РФ от 8 сентября 2010 г. N 03-05-04-01/45 // http://www.consultant.ru

5. Дадашев, А.З., Лобанов, А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учеб. Пособие / А.З. Дадашев. - М.: Экзамен, 2006. - 340 с.

6. Ермолов, А.В. Как представить отчетность в налоговые органы через Интернет /А.В. Ермолов // Бухгалтерский учет, 2006. - №12. - С. 23.

7. Зрелов, А.П. Налоговое администрирование: новые правила - старые проблемы / А.П. Зрелов // Ваш налоговый адвокат. - 2007, N 6. - с.21-27.

8. Кириллова, О.С. Муравлева, Т.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.С. Кириллова. - 2-е изд. - М.: Экзамен. - 2006.- 121 с.

9. Ктреева, А.В. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования // Налоговый вестник. - 2007, N 4. - с.21-28.

10. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение : учеб. пособ. - М. 2007. - с 184.

11. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. - М.: Финансы и статистика, 2007.

12. Налоговый вестник / С. Н. Холева, Н. И. Осетрова // О налоговом кодексе . - № 9, 2007. - С. 15-22.

13. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: ЮНИТИ. - 2008.

14. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика. - 2008.

15. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика. - 2005.- 464с.

16. Пансков, В.Г, Князев, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2006.

17. Пархачева, М.А. Истребование документов для выездной проверки // Упрощенка, 2008. - № 8,№9. - с.11-14.

18. Перов, А.В., Толкушкин, А.В. Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие: -7-е изд.- М.: Юрайт, 2007. - 548с.

19. Слесарева, Т.А. Развитие налогового администрирования в России // Социология власти: Москва. - № 4, 2006. - 156 с.

20. Харламов, М.Ф. Понятие и значение налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения в Российской Федерации // Современное право. - 2007. - № 9.

21. http://www.buh.ru/document-161 - БУХ.1С. - интернет-ресурс для бухгалтеров

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 1 - Начисление и поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей, поступивших в бюджетную систему РФ за 2007 год

Налоги, сборы, другие обязательные платежи.	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы:
		федерального бюджета	консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации	поступило в доходы местных бюджетов
Налоговые доходы	15 656 353	5 838 958	15 189 260	3 702 362
Налог на прибыль организаций	6 914 746	1 626 419	5 403 482	0
Налог на доходы физических лиц	XXX	XXX	5 436 811	2 239 153
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	4 192 122	3 692 334	XXX	XXX
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	529 678	77 301	412 913	0
Налог на имущество физических лиц	72 141	XXX	57 172	57 172
Транспортный налог	355 095	XXX	235 019	0
Налог на игорный бизнес	130 346	XXX	103 771	0
Земельный налог	996 788	XXX	956 036	956 036
Налог на добычу полезных ископаемых	599 058	82 565	131 830	0
Водный налог	61 379	58 142	XXX	XXX
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	0	0	6	0
Государственная пошлина, сборы	XXX	26 731	26 981	26 981
Поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	19 955	3 579	72 826	53 245
Неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами	7 672	7 948	6 191	6 148

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Таблица 2 - Начисление и поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей, поступивших в бюджетную систему РФ за 2008 год

Налоги, сборы, другие обязательные платежи.	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы:
		федерального бюджета	консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации	поступило в доходы местных бюджетов
Налоговые доходы	18 723 996	6 892 561	20 387369	4 767 317
Налог на прибыль организаций	10 132 731	2 402 591	7 940 179	0
Налог на доходы физических лиц	ХХХ	ХХХ	7 230 436	2 918 604
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	4 506 051	4 004 935	ХХХ	ХХХ
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	444 252	49 418	401 207	0
Налог на имущество физических лиц	68 341	ХХХ	61 312	61 312
Транспортный налог	447 459	ХХХ	373 183	0
Налог на игорный бизнес	44 663	ХХХ	38 803	0
Земельный налог	1 263 921	ХХХ	1 259 777	1 259 777
Налог на добычу полезных ископаемых	-281 494	103 467	166 128	0
Водный налог	58 054	57 528	ХХХ	ХХХ
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	200	0	184	0
Государственная пошлина, сборы	ХХХ	36 033	37 336	37 336
Поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	53 717	2 773	50 432	30 865
Неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами	9 873	6 884	8 871	8 854

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Таблица 3 - Начисление и поступление налогов, сборов и других обязательных платежей, поступивших в бюджетную систему РФ за 2009 год

Налоги, сборы, другие обязательные платежи.	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы:
		федерального бюджета	консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации	поступило в доходы местных бюджетов
Налоговые доходы	13 214 424	3 181 709	16 800 633	4 867 627
Налог на прибыль организаций	4 797 067	382 494	4 193 129	0
Налог на доходы физических лиц	ХХХ	ХХХ	7 154 484	2 920 171
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	3 248 052	2 370 507	ХХХ	ХХХ
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	496 756	59 731	417 594	0
Налог на имущество физических лиц	93 237	ХХХ	94 554	94 554
Транспортный налог	526 314	ХХХ	445 122	0
Налог на игорный бизнес	19 837	ХХХ	6 116	0
Земельный налог	1 301 672	ХХХ	1 316 545	1 316 545
Налог на добычу полезных ископаемых	452 357	88 066	140 358	0
Водный налог	34 267	34 275	ХХХ	ХХХ
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	146	0	359	0
Государственная пошлина, сборы	ХХХ	47 149	46 981	46 981
Поступления в счет погашения задолженности и по перерасчетам по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	23 468	2 573	13 403	5. 068
Неналоговые доходы, администрируемые налоговыми органами	11 499	6 533	6 597	6 540

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 сентября 2010 г. N 03-05-04-01/45

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об уплате налога на имущество физических лиц в 2010 и 2011 гг. и сообщается следующее.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» внесены изменения в Закон Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» в части приведения сроков уплаты налога на имущество физических лиц в соответствие с положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Указанные изменения вступят в силу с 1 января 2011 г.

В силу п. 9 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2011 г. подлежит уплате налогоплательщиками на основании соответствующих налоговых уведомлений до 1 ноября 2012 г. Между тем уплата налога на имущество физических лиц за 2010 г. производится налогоплательщиками равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября 2010 г.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

08.09.2010

Размещено на Allbest.ru