В структуре налоговых доходов федерального бюджета (Рис. 5) на 2007 год также как и в 2006 году отмечается высокая доля доходов от уплаты налога на добавленную стоимость - 48,8 % общей суммы налоговых доходов, налогов за пользование природными ресурсами - 25 %, налога на прибыль организаций - 13,8 %, ЕСН - 8,7 %, акцизов по подакцизным товарам (продукции) - 2,9 %.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 5. Структура налоговых доходов федерального бюджета в 2007г

Налоговые доходы составили 4 633 704,3 млн. рублей, или 102,2 % суммы, рассчитанной исходя из показателей Федерального закона от 23 ноября 2007 г. № 267-ФЗ. Доходы федерального бюджета в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 1 502 231,4 млн. рублей, или на 23,9%.

Перевыполнение основных показателей федерального бюджета по доходам обусловлено в основном погашением задолженности по обязательствам перед федеральным бюджетом ОАО «НК «ЮКОС», получением доходов от размещения средств Стабилизационного фонда Российской Федерации, благоприятной внешнеэкономической ситуацией, совершенствованием законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и повышением эффективности налогового администрирования.

По сравнению с показателями, утвержденными Федеральным законом от 23 ноября 2007 г. № 267-ФЗ, увеличение поступления налоговых доходов составило 103 604,6 млн. рублей, или 2,4 %. Наиболее существенное увеличение поступлений осуществлено по НДПИ, НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, и ЕСН.

По сравнению c 2006 годом доходы от уплаты налога на прибыль организаций возросли на 131 409,4 млн. рублей, или на 25,8 %.

По сравнению с 2006 годом поступления доходов от уплаты ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, увеличились на 89 139,8 млн. рублей, или на 28,2 %, что обусловлено в первую очередь увеличением налоговой базы.

В 2007 году доля налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в доходах федерального бюджета составила 17,9 % и возросла по сравнению с 2006 годом на 3,2 процентного пункта.

По сравнению с 2006 годом доходы от уплаты НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, увеличились на 284 373,4 млн. рублей, или на 48,5 %.

Доходы от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, составили 108 844,0 млн. рублей. По сравнению с 2006 годом они увеличились на 15 609,9 млн. рублей, или на 16,7 %. Рост поступлений обусловлен увеличением объемов реализации подакцизной продукции.

Доходы от уплаты акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, увеличились по сравнению с 2006 годом на 8 937,4 млн. рублей, или на 51,8 %, что связано с увеличением ввоза на территорию Российской Федерации отдельных видов алкогольной продукции, а также автомобилей, на ввоз которых установлена повышенная ставка акциза.

Поступления в федеральный бюджет доходов от уплаты НДПИ увеличились по сравнению с 2006 годом на 28 587,9 млн. рублей, или на 2,6 %.Основную долю поступлений от уплаты НДПИ составили платежи по уплате НДПИ в виде углеводородного сырья (1 112 752,1 млн. рублей, или 99,1 %).

В структуре доходов федерального бюджета на 2008 год (Рис. 6) налоговые доходы составляют 5 232 654 млн. рублей, или 56,4 % общей суммы доходов федерального бюджета.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 6. Структура налоговых доходов федерального бюджета в 2008г

Основными налоговыми доходами в 2008 году продолжают оставаться доходы от уплаты налога на добавленную стоимость - 40,8 % общей суммы налоговых доходов, налогов за пользование природными ресурсами - 31,3 %, налога на прибыль организаций - 14,6 %, единого социального налога (ЕСН) 9,7 %, акцизов по подакцизным товарам (продукции) - 3,1 %.

Налоговые доходы федерального бюджета в 2008 году на 598 949,7 млн. рублей или 12,9 % превышают этот же показатель 2007 года.

В частности, доходы от уплаты налога на прибыль организаций по сравнению с 2007 годом выросли на 119 807,1 млн. рублей или на 18,7 %, по сравнению с 2006 годом их рост составил 49,3%.

Поступления от ЕСН превысили сумму 2007 года на 101 787,1 млн. рублей или на 25,1 %. Относительно уровня 2006 года их рост происходил наиболее высокими темпами, он составил 60,5 %.

Сумма доходов от уплаты НДС по отношению к 2007 году уменьшилась на 129 274,1 млн. рублей или 5,7 %. В динамике относительно 2006 года их рост составил 41,1 %.

В 2008 году сумма поступлений от уплаты акцизов выросла относительно 2007 года на 25 456,1 млн. рублей (18,9%), а относительно 2006 года их рост составил 45,3%.

Наибольший рост сравнению с 2007годом произошел по налогам и сборам за пользование природными ресурсами - 480 152,9 млн. рублей или 45,3 %. Относительно 2006 года их рост составил 46,6 %.

Изменение сумм налоговых доходов федерального бюджета за 2006 2008 гг. представлено на рисунке 7.

налоговая система поступление контроль



Рис. 7. Динамика налоговых доходов федерального бюджета.

Таблица № 2.1.2 Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации за январь ноябрь 2009-2010 гг

	январь-ноябрь	в процентах к 2009 году
	2009 год	2010 год
Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации	5 652,4	6 927,1	122,6
в том числе:
в федеральный бюджет	2 266,0	2 885,5	127,3
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	3 386,4	4 041,6	119,3
из них:
Налог на прибыль организаций	1 122,1	1 606,2	143,1
в федеральный бюджет	167,7	217,8	129,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	954,5	1 388,4	145,5
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1 437,0	1 531,3	106,6
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 086,4	1 196,0	110,1
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	27,5	48,1	175,0
Акцизы	297,5	402,8	135,4
в федеральный бюджет	74,5	104,0	139,6
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	223,0	298,9	134,0
из них:
на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию	3,8	4,2	110,5
в федеральный бюджет	1,9	2,2	112,0
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1,9	2,0	108,9
на табачную продукцию	71,5	97,2	136,0
в федеральный бюджет	71,5	97,2	136,0
акцизы на нефтепродукты	132,7	153,1	115,4
в федеральный бюджет	0,0	0,0	0,0
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	132,7	153,1	115,4
акцизы на пиво	28,0	75,8	270,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	28,0	75,8	270,7
акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин)	56,4	62,6	110,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	56,4	62,6	110,9
Имущественные налоги
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	549,2	609,8	111,0
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	966,2	1 304,4	135,0
в федеральный бюджет	899,2	1 275,3	141,8
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	67,0	29,0	43,3
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	941,5	1 272,8	135,2
в федеральный бюджет	876,7	1 246,3	142,2
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	64,8	26,5	40,9
из него нефть:	834,1	1 146,6	137,5
в федеральный бюджет	792,4	1 146,6	144,7
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	41,7	0,0	0,0
газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья	67,3	77,2	114,6
в федеральный бюджет	67,3	77,2	114,6
газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья	6,1	8,5	141,2
в федеральный бюджет	5,8	8,5	148,6
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	0,3	0,0	0,0

Среди основных ненефтегазовых доходов налог на прибыль и косвенные налоги имели заметно выраженную тенденцию к увеличению поступлений как в процентах ВВП, так и в реальных ценах; объем сборов НДФЛ и страховых взносов, напротив, сократился на 0,3 п.п. ВВП соответственно. В частности, по итогам года доходы по налогу на прибыль равнялись 4,0% ВВП, что на 0,7 п.п. выше, чем в 2009 г. В реальных ценах рост составил 27,2%, что является наивысшим значением среди всех рассматриваемых налогов. В большей степени положительная динамика поступлений по налогу на прибыль была обусловлена относительным улучшением финансового состояния предприятий реального сектора. Так в действующих ценах составил 5,54 трлн руб., что на 49,6% превышает значение данного показателя за соответствующий период 2009 г., при этом доля убыточных организаций в общем количестве организаций снизилась до 29,7% против 32,0% в 2009 г.

Доходы по НДС по товарам, реализуемым на территории РФ, в реальных ценах выросли всего на 2,4%, в то время как при обложении импорта - на 21,4%. В итоге в структуре поступлений НДС в 2010 г. наблюдается продолжение начавшейся с 2005 г. тенденции к сокращению доли внутреннего НДС в пользу поступлений от НДС на ввозимые товары (если в 2004 г. пропорция между поступлениями от налогообложения внутренней реализации и от обложения импорта равнялась 70:30, то в 2010 г. соотношение составило 53:47 соответственно). Преимущественно это объясняется двумя обстоятельствами: смещением внутреннего спроса в сторону потребления импортных товаров (доля импорта в ВВП увеличилась с 12,8% в 2004 г. до 16,9% в 2010 г.), а также принятыми за последние годы изменениями законодательства в части администрирования внутреннего НДС, что привело к ежегодному недополучению доходов в бюджет в размере не менее 1,5% ВВП.

В 2010 г. произошел рост поступлений акцизов в бюджет расширенного правительства на 0,2 п.п. ВВП относительно значений 2009 г.

Причинами такого роста поступлений стали существенное повышение ставок на алкогольную продукцию, особенно на пиво (в 3 раза).

Объем поступлений НДФЛ в бюджет расширенного правительства сократился до 4,0% ВВП, что на 0,3 п.п. ВВП ниже значения 2009 г. Снижение поступлений НДФЛ происходило вследствие сокращения в долях ВВП налогооблагаемой базы: темпы роста денежных доходов населения за вычетом социальных выплат в 2010 г. заметно уступали темпам восстановления отечественной экономики, в результате чего их доля в ВВП уменьшилась на 4,5 п.п. ВВП за девять месяцев 2010 г. по отношению к соответствующему периоду 2009 г.

С 2010 г. ЕСН был трансформирован в страховые взносы, которые администрируются государственными внебюджетными фондами.

До 2010 г. существовали страховые взносы на страховую и накопительную части пенсии, которые так же, как и ЕСН, администрировались ФНС РФ. Данные взносы формально не являлись частью ЕСН, однако обязательства по ЕСН уменьшались на сумму уплаченных страховых взносов (в части ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет). В 2010 г. суммарная ставка страховых взносов была сохранена на уровне базовой ставки ЕСН - 26% от фонда оплаты труда, однако изменилась налогооблагаемая база.

Важно подчеркнуть, что более важные изменения, касающиеся страховых взносов, вступили в силу с 1 января 2011 г. Речь идет о повышении суммарной ставки с 26 до 34%. По оценкам экспертов, данная мера не обеспечивает сбалансированности пенсионной системы России в долгосрочном периоде, при этом оказывает существенное негативное влияние на темпы экономического роста и приведет к росту масштабов ухода от налогообложения со стороны предприятий (увеличению доли «теневой зарплаты»).

Таблица № 2.1.3 Поступления налогов в консолидированный бюджет субъектов РФ в 2007-2010 гг. (% ВВП)

	2007	2009	2009	2010
Налоговые доходы, всего	10.88	10.63	9.78	10.16
налог на прибыль организаций	4.60	4.25	2.76	3.42
НДФЛ	3.81	4.04	4.29	4.02
Акцизы	0.54	0.46	0.63	0.74
Налоги на совокупный доход	0.37	0.39	0.39	0.40
Налоги на имущество	1.24	1.20	1.47	1.41
НДПИ	0.23	0.25	0.19	0.07
Справочно: ВВП, трлн руб	33.25	41.26	38.8.	44.49

Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов РФ выросли в 2010 г. На 19,2% в номинальном выражении к уровню предыдущего года, их доля в совокупных доходах региональных бюджетов выросла с 64,0 до 69,1%. В реальном выражении объем налоговых доходов вырос на 9,5% к уровню 2009 г., однако к уровню 2008 г. по-прежнему наблюдалось снижение на 12,9%. Таким образом, можно говорить о том, что в целом налоговые доходы региональных бюджетов не достигли докризисных значений с точки зрения как объема их поступлений, так и их доли в совокупных доходах консолидированного бюджета субъектов РФ (в 2008 г. эта доля составила 70,7%).

В целом налоговые доходы консолидированных бюджетов в долях ВВП выросли с 9,78% ВВП в 2009 г. до 10,16% ВВП в 2010 г., однако не достигли уровня 2008 г. (10,63% ВВП). Динамика отдельных налогов была разнонаправленной. Традиционно основные налоговые поступления в консолидированные региональные бюджеты обеспечивают два налога: налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Их доля в 2010 г. составила около 73% всего объема налоговых доходов, что несколько выше соответствующего показателя 2009 г. (72%), однако заметно уступает уровню 2008 г. (78%). Главным образом это объясняется тем, что, хотя поступления налога на прибыль и увеличились на 0,66 п.п. ВВП, достигнув 3,42% ВВП, это заметно меньше поступлений 2008 г. (4,25% ВВП). При этом следует учитывать, что региональная ставка данного налога была увеличена с 19,5 до 20% с 1 января 2009 г. Таким образом, хотя некоторое оживление российской экономики в 2010 г. и привело к увеличению поступлений налога на прибыль, его доля в ВВП пока далека от докризисных значений. Динамика другого ключевого налога - НДФЛ - была иной. Как уже отмечалось в прошлогоднем обзоре, НДФЛ оказался в условиях кризиса одним из самых устойчивых видов налоговых доходов консолидированных региональных бюджетов. В 2010 г. поступления данного налога в долях ВВП практически достигли уровня 2008 г. (4,02 и 4,04% ВВП соответственно). Снижение данного показателя к уровню 2009 г. объясняется во многом резким падением ВВП в 2009 г. в условиях экономического кризиса и его ростом в период оживления российской экономики в 2010 г. Рассматривая динамику других налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ, можно отметить следующее. Поступления акцизов в долях ВВП устойчиво повышались в 2009-2010 гг., что связано прежде всего с передачей в 2009 г. части поступлений от акцизов от федерального бюджета региональным и с увеличением ставок акцизов в 2010 г. Доля налогов на малый бизнес (на совокупный доход) практически не менялась за рассматриваемый период, составив в 2010 г. 0,4% ВВП. Поступления налогов на имущество, заметно увеличившиеся в 2009 г. - с 1,20 до 1,47% ВВП, несколько снизились до 1,41% ВВП в 2010 г. Однако это по-прежнему заметно больше показателя 2008 г. Роль НДПИ и других платежей за пользование природными ресурсами в доходной части региональных бюджетов устойчиво снижалась в 2009-2010 гг. Значительное снижение поступлений НДПИ в 2010 г. связано прежде всего с централизацией поступлений налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья в федеральном бюджете.

Выше была рассмотрена динамика налоговых доходов в целом по консолидированному бюджету субъектов РФ. Однако представляет интерес и анализ в региональном разрезе, так как и глубина кризиса, и степень восстановления экономики различались по субъектам РФ. Необходимо отметить, что дифференциация налоговых поступлений региональных бюджетов снизилась в 2009 г., однако затем снова увеличилась в 2010 г.

Соответствующий коэффициент вариации подушевых налоговых доходов с учетом индекса бюджетных расходов в 2008 г. составил 87,2%, в 2009 г. - 75,0%, однако в 2010 г. увеличился до 91,3%, превысив уровень 2008 г. Подобная динамика связана во многом со следующим. Как уже отмечалось в предыдущем обзоре, в наибольшей степени от кризиса пострадали экономически развитые регионы (глубина спада там была выше), что привело к некоторому снижению межрегиональной дифференциации. С конца 2009 г. экономика России начала восстанавливаться, однако степень восстановления и соответственно темпы роста налоговых поступлений существенно различались по субъектам РФ, что привело к увеличению дифференциации подушевых налоговых доходов.

Российская Федерация взяла на себя обязательства, что дефициты бюджетов должны быть снижены, как минимум, вдвое к 2013 году, а соотношение государственного долга к ВВП должно быть стабилизировано к 2016 году. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации поставлена задача снизить дефицит федерального бюджета в 2013 году в два раза по сравнению с кризисным 2009 годом.

Сокращение дефицита федерального бюджета частично может быть обеспечено за счет увеличения доходной базы. По прогнозу Минфина России, запланированные изменения в налоговом и таможенном законодательстве Российской Федерации приведут к увеличению доходов федерального бюджета в 2011 г. на 0,5% к ВВП, в 2012 г. - на 0,8% к ВВП, в 2013 г. - на 1,1% к ВВП.

Доля доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в консолидированном бюджете Российской Федерации останется стабильной (37,5% - в 2010 году, 37,6% - в 2013 году).

Таблица № 2.1.4 Налоговые поступления в федеральный бюджет

Показатель	2011 год	2012 год	2013 год
	прогноз	% к ВВП	прогноз	% к ВВП	прогноз	% к ВВП
Доходы, всего	8 617,8	17,4	9 131,7	16,5	9 983,9	16,1
в том числе:
НДПИ	1 314,0	2,7	1 392,8	2,5	1 495,2	2,4
Таможенные пошлины	2 689,0	5,4	2 695,3	4,9	2 799,8	4,5
НДС	2 750,4	5,5	3 144,6	5,7	3 616,1	5,8
Налог на прибыль организаций	233,4	0,5	246,1	0,4	274,2	0,4
ЕСН
Акцизы	260,1	0,5	312,2	0,6	423,7	0,7

Дефицит федерального бюджета в 2011 году будет покрываться за счет средств Резервного фонда, средств, поступающих от приватизации федеральной собственности, и государственных заимствований, в 2012 и 2013 годах - за счет средств от приватизации федеральной собственности и государственных заимствований

Таблица № 2.1.5 Оценка исполнения консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2011-2013 годах

Показатель	2011 год	Темп роста к 2010г. %	2012 год	Темп роста к 2011г. %	2013 год	Темп роста к 2012г. %
налоговые доходы	4 965,2	106	5 438,9	110	6 024,5	111
межбюджетные трансферты бюджетам других уровней	1 192,5	102	989,7	83	938,5	95

В 2011 году налоговые поступления изменятся с ростом на 6 % к оценке 2010 года, в 2012 году - в сумме 5 438,9 млрд. рублей (с ростом на 10 %), в 2013 году - в сумме 6 024,5 млрд. рублей (с ростом на 11 процентных пунктов). Источниками финансирования дефицитов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации будут являться кредиты кредитных организаций, бюджетные кредиты из федерального бюджета, государственные (муниципальные) ценные бумаги, средства от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в государственной и муниципальной собственности.

2.2 Система налогового контроля РФ

Государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины: совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.

Основным критериям эффективности налогового контроля является его безусловное соответствие принципам законности, объективности, гласности и системности.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра территорий и помещений, используемых для извлечения дохода (прибыли) а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Содержание налогового контроля включает:

1) проверку выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по исчислению и уплате налогов;

2) проверку постановки на налоговый учет организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

3) проверку правильности ведения учета доходов и расходов и объектов налогообложения, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

4) проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов;

5) проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

6) проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

7) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

8) выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;

9) выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

10) принятие соответствующих мер по возмещению материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей.

Классификация налогового контроля по видам может быть осуществлена по различным основаниям.

1. В зависимости от стадии проведения налогового контроля выделяют:

а) предварительный налоговый контроль - предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;

б) текущий налоговый контроль - носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде в основном в виде камеральных налоговых проверок;

в) последующий налоговый контроль - предполагает проверку реального исполнения соответствующих решений, предписаний контролирующих органов, проводится по окончании отчетных периодов; последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

2. В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) выделяют:

а) комплексный налоговый контроль - подразумевает обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов;

б) тематический (специальный) налоговый контроль - подразумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов (например, только федеральных, только региональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов).

3. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов выделяют:

а) сплошной налоговый контроль - проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов;

б) выборочный налоговый контроль - проверка проводится на основании выборки документов.

4. В зависимости от источников данных и места проведения мероприятий налогового контроля выделяют:

а) камеральный налоговый контроль, основанный на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. Осуществляется по месту нахождения налогового органа путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использования других приемов. При необходимости могут быть истребованы у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

б) выездной налоговый контроль осуществляется, как правило, по месту нахождения налогоплательщика с применением разнообразных методов контрольной деятельности, таких, как инвентаризация имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, проведение экспертиз и т.д.

5. В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий выделяют:

а) плановый налоговый контроль;

б) внеплановый налоговый контроль - в установленных налоговым законодательством случаях (при реорганизации, ликвидации организации-налогоплательщика и др.).

Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. Его основная цель - содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. От эффективности государственного финансового контроля в значительной степени зависит экономическое и политическое благополучие государства.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налоговых органов на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в распоряжении налоговых органов. Для проведения камеральной налоговой проверки должностным лицам налогового органа не требуется какого-либо специального разрешения или распоряжения руководителя налогового органа. Если законодательством о налогах и сборах не установлено иное, то камеральная налоговая проверка без какого-либо специального решения руководителя налогового органа может быть проведена уполномоченными лицами налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 88 НК РФ).

При выявлении проверкой ошибок в заполнении документов или противоречий в сведениях, содержащихся в документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести в установленный срок необходимые исправления. На суммы доплат по налогам, выявленных по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об их уплате с начислением соответствующих пеней.

Выездная налоговая проверка проводится на основе решения руководителя налогового органа или его заместителя.

Налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки филиалов и представительств независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, непосредственно проводящие проверку должностные лица налоговых органов вправе проводить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий и помещений налогоплательщика, либо осмотр объектов налогообложения с целью определения соответствия фактических данных об этих объектах представленным налогоплательщиком документальным данным. В случае воспрепятствования доступу должностных лиц на указанные территории или в указанные помещения (кроме жилых) руководитель проверяющей группы составляет акт, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налога, подлежащие уплате, на основе оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.

При выездной налоговой проверке проводящие ее должностные лица налоговых органов вправе требовать представления необходимых документов, а в случае отказа налогоплательщика - производить выемку документов принудительно.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка.

К проведению выездной налоговой проверки могут быть привлечены эксперты и специалисты. Привлекаемые к проверке эксперты и специалисты должны быть не заинтересованными в исходе дела.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет соответствующую справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

«Результаты проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел»

«Результаты проверок» (см. Приложение № 2).

Центральным аппаратом ФНС России совместно с территориальными налоговыми органами в 2010 году были проведены:

- 4 плановые проверки юридических лиц, имеющих лицензию ФНС России на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг; а также торговли указанной продукцией;

- 11 плановых проверок юридических лиц, имеющих лицензию ФНС России на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.

Указанные проверки были проведены в соответствии с утвержденным и размещенным на сайте Генеральной прокуратуры Российской Федерации.

При проведении проверок юридических лиц, имеющих лицензию ФНС

России на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, были проверены 339 игорных заведений, в том числе обособленных подразделений юридических лиц -- лицензиатов.

Внеплановые проверки лицензиатов не проводились ввиду отсутствия оснований для проведения внеплановых проверок.

Для проведения проверок юридических лиц, имеющих лицензию ФНС России на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией, привлекались члены Экспертной комиссии по рассмотрению материалов, представленных для получения лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией (далее -- Экспертная комиссия), в которую включены, в частности, представители Министерства внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службы безопасности Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Федеральной службы по техническому и экспортному контролю, Министерства финансов Российской Федерации.

Члены Экспертной комиссии участвовали при проведении 4 плановых проверок, подписали акты о проведении указанных проверок.

Кроме того, в 2010 году были проведены:

- 480 плановых проверок организаторов (операторов) лотерей;

- 98 внеплановые проверки организаторов (операторов) лотерей.

Действия органов государственного контроля (надзора) по пресечению нарушений обязательных требований и (или) устранению последствий нарушений.

По результатам проведенных в 2010 году проверок юридических лиц, имеющих лицензию ФНС России на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, в случае выявления нарушений обязательных требований были приняты следующие меры:

- вынесено 14 предписаний об устранении выявленных нарушений с указанием срока их устранения;

- составлено 50 протоколов об административных правонарушениях;

- составлено 49 исковых заявлений в суд с требованиями о привлечении к административной ответственности;

- привлечены к административной ответственности 14 юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

- взыскано штрафных санкций -- 324 тыс. рублей.

По результатам проведенных в 2010 году проверок организаторов (операторов) лотерей были приняты следующие меры:

- вынесено 79 предписаний об устранении выявленных нарушений с указанием срока их устранения;

- составлено 257 протоколов об административных правонарушениях;

- составлено 47 исковых заявлений об отзыве разрешения на проведение лотереи (отзыве действия стимулирующей лотереи);

- отозвано 9 разрешений на проведение лотереи (действия стимулирующей лотереи);

- привлечены к административной ответственности 88 лиц;

- взыскано штрафных санкций -- 1 000, 2 тыс, рублей.

Выводы и предложения по результатам осуществления государственного контроля (надзора), в том числе планируемые на текущий год показатели его эффективности.

В соответствии с Федеральным законом 4 294-Ф3 ФНС России утвержден и согласован с Генеральной прокуратурой Российской Федерации План проведения плановых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на 2011 год.

Согласно указанному плану ФНС России планируется провести:

- 8 плановых выездных проверок юридических лиц, имеющих лицензию на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;

- З плановые выездные проверки юридических лиц, осуществляющих деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах тотализаторах.

В соответствии с Планами, утвержденными территориальными налоговыми органами, и согласованными с органами прокуратуры, запланировано проведение 90 плановых проверок организаторов лотерей.

2.3 Проблемы функционирования налоговой системы РФ и пути ее совершенствования

По мнению многих ученых и практиков, современная налоговая система РФ, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений. Она является сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, дополнений, поправок и изменений, вносимых в законодательство, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и иных контролирующих структур, увеличения расходов на их содержание, закупку и обслуживание аппаратуры, что требует больших затрат на налоговое администрирование. Наряду с низким уровнем социальной ответственности, большое налоговое бремя является основным мотивом ухода субъектов хозяйственной деятельности от уплаты налогов и сборов.

По мере развития рыночных отношений недостатки, присущие современной налоговой системе РФ, приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве изменений, уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплате заработной платы через "черные кассы", углублению и расширению сети теневой экономики.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективное налогообложение, можно обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Существующая система налогообложения недостаточно учитывает сезонный характер производства и поступления финансовых ресурсов в сельском хозяйстве.

Для налоговой системы Российской Федерации характерно:

1. Высокий уровень налогового бремени, возложенный на предприятия. Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени - общее явление для всех стран. Тем не менее, величина налога - понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие - соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит, действующая налоговая система эффективна для государства. Недостатки системы налогообложения являются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики.

2. Законодательная и нормативная база налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС, а так же с заменой ЕСН страховыми взносами работодателям приходится представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и в целевые внебюджетные фонды - вот далеко не полный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов. Эти решения были направлены на облегчения налогового администрирования государственными органами, но усложнили деятельность работодателей по осуществлению своих налоговых обязанностей.

3. Сложность процедур - одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчет с приложениями - это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупок и продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт - это далеко не полный перечень проблем бухгалтера. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета содержит 600 страниц.

Следует также учесть и тот факт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативно сказывается на качестве бухгалтерского и налогового учета.

4. Не учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки.

Российская система налогообложения плохо выполняет фискальную функцию и почти не выполняет стимулирующую, распределительную и социальную функции. Она не способствует развитию производства, росту благосостояния и снижению социального расслоения населения

Увеличение социальных взносов с 26% до 34% определяет значительную налоговую нагрузку на фонд оплаты труда работников, и может привести к тотальному сокрытию заработных плат, и привести к обратному от запланированного эффекту.

Большой проблемой является налоговое администрирование налога на добавленную стоимость, сложные методики расчета, усложняют работу всем организациям.

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

Предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов.

Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональные предложения. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения того или иного комплекса мероприятий.

К основным направлениям совершенствование налогового регулирования можно отнести:

- снижение общей налоговой нагрузки;

- упорядочение и упрощение налогового законодательства;

- увеличение доходов бюджета за счет выведения бизнеса «из тени».

Для успешного функционирования налоговой системы государства необходимо постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующей области. Нормы, предписывающие вменение того или иного налога, должны соответствовать выбранной налоговой модели. От того, насколько правильно построена система налогообложения, от корректности юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций, что является предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственного механизма страны. Анализ налоговых правоотношений может иметь положительные результаты только в том случае, если в основе их будут лежать экономические отношения, а также правотворческие документы государства в области налогообложения.

Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель -- формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину РФ, независимо от того, на территории какого субъекта Федерации или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую базу -- доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать налогового предела.

Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых налогов, и необходимость централизованного регулирования основных принципов их взимания.

Особого внимания заслуживает принцип надлежащего выбора объектов обложения в соответствии с учетом объективных экономических реалий. В современных условиях развития российской экономики из под налогового обложения должны быть максимально выведены: изготовление средств производства и предметов потребления первой необходимости, продукции сельского хозяйства; наука; культура; здравоохранение; образование.

Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот (эта тенденция уже прослеживается в Налоговом кодексе РФ). Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико; часто льготы получаются в результате лоббирования интересов отдельных хозяйственных группировок; нередко отмечается фиктивное применение льгот.

Почти каждое изменение действующего порядка налогообложения сопровождалось принятием дополнительных мер, призванных полностью компенсировать возможные потери бюджета от реформы. Введение плоской шкалы подоходного налога фактически вылилось в рост минимальной ставки с 12 до 13 %, и реально эффективная база этого налога по-прежнему составляет менее половины фактических доходов. Снижение налога на прибыль до 20 % сопровождалось отменой инвестиционных льгот, которые позволяли заметно сокращать эффективную ставку налога. Результатом налоговых преобразований, ориентированных прежде всего на краткосрочный результат, вопреки многочисленным заявлениям официальных лиц, стало не снижение налоговой нагрузки, а, напротив, ее рост (в особенности для предприятий производственной сферы).

Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы. На местном уровне это увеличение было не столь заметно

Предложения по совершенствованию налогового регулирования:

- Ввести прогрессивную шкалу подоходного налога, практически во всех странах, добившихся успехов в экономике, действует прогрессивная шкала подоходного налога в Китае - до 45%, в Бразилии - до 27,5%, в Индии - до 30%. Равномерность распределения доходов, обеспечиваемое прогрессивной шкалой, - одно из обязательных условий экономического развития любой страны. Исследования Мирового банка показывают, что высокое неравенство доходов губительно для экономического роста. А долговременное сохранение такого состояния приводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения. Российский опыт это подтверждает.

- Отменить предельную величину годового дохода (415 тыс. рублей), выше которого социальные взносы не взимаются. С 2011-го повышены социальные взносы с 26% до 34% от фонда оплаты труда. Велика опасность, что эта мера нанесет удар по планам развития несырьевой экономики и ничего не даст бюджету. Если отменить данную льготу, то только в виде социальных взносов бюджет получит дополнительно более двух миллиардов рублей.

- Повысить налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний. Например, сумма дивидендов (около 80 млрд. руб. в год), полученных десятком акционеров 15 крупнейших российских металлургических компаний, почти вдвое превысила фонд оплаты труда 160 тыс. работников этих компаний. Поскольку эти компании зарегистрированы за рубежом (в основном на Кипре), дивиденды ушли туда же и налогами в нашей стране почти не облагались.

- Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС: при расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета.

- Следует отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья. Так поступил Китай. Эта мера позволит сохранить в бюджете сотни миллиардов рублей.

- Необходимо снизить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией. Тогда несырьевое развитие нашей страны станет реальностью, а на российском рынке будет больше российских товаров. Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны. Еще более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.

Во второй главе проведён анализ динамики налоговых поступлений в федеральный и региональный бюджеты за последние пять лет. Определены тенденции изменения. Ко всему прочему, приведен образец плана налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ на период 2011-2013 г.

Изучена система налогового контроля РФ и статистические данные контрольной деятельности за последние несколько лет.

Затронуты проблемы развития налоговой системы РФ и рекомендованы рациональные пути их решения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя черту под всем выше сказанным, еще раз остановимся на основных моментах работы, выделим ее ключевые аспекты.

Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке и используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с последующим перераспределением в интересах государства. Она является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики и выполняет следующие функции: обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция); поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция); государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы страны. Доказано, что при повышении налоговой нагрузки доходы бюджета сначала начинают расти, и достигают максимума, а затем резко снижаются, так как либо предпринимателю не выгодно развивать производство и он снижает обороты, сворачивает производство, либо налогоплательщик находит законные и незаконные способы уйти от уплаты налогов.

Однако именно распределение налогового бремени является, по моему мнению, главной проблемой для России. Учитывая, что у основной массы налогоплательщиков резко уменьшились доходы, а значит уменьшилась база для налогообложения, возникает вопрос о необходимости компенсировать эти потери. Для этого необходимо снова ввести прогрессивную ставку подоходного налога. Основные поступления в бюджет должны приходить от людей с очень высоким уровнем доходов, которых в нашей стране немало. Для этого, к примеру, можно сделать ставку подоходного налога 30% для граждан, чей доход превышает 5 млн. рублей в год, 50% для граждан, годовой доход которых превышает 50 млн. рублей как это делают в настоящее время все развитые страны. Еще одной проблемой, актуальной для России, является теневая экономика. Ведь не платят же налоги “теневики”, а показатель ВВП досчитывается на предполагаемый объем произведенного ими продукта. Изымаемая доля ВВП рассчитывается из фактически полученных бюджетом денежных средств, а при нынешней ситуации начисленные и уплаченные платежи это не одно и тоже. Поэтому теневой бизнес очень сильно ударяет по налоговой системе и сбору налогов.

Существование в РФ системы налоговых льгот также является причиной недополучения средств в бюджет страны. Наличие большого числа таких льгот, конечно, оправданно с точки зрения экономической политики поддержки отдельных отраслей производства, но средний показатель налогового бремени должен корректироваться с учетом этих условий.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

В данной выпускной квалификационной работе, в соответствии с поставленной целью, проведен анализ современной налоговой системы РФ и предложены рекомендации по ее совершенствованию.

Структурно работа состоит из введения, содержания, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматривается понятие, основные характеристики и принципы построения налоговой системы РФ, дается детальная характеристика налоговой системы РФ, а так же подробное описание налогов различных категорий. Во второй главе были рассмотрены проблемы налоговой системы Российской Федерации, проведен анализ налоговой системы страны, и, непосредственно анализ контроля налоговой системы РФ и деятельности уполномоченных в этой сфере органов.

Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования - налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой. Сложные методики расчета налогов, наличие большого количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Анализ структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета РФ показал, что имеют место положительные тенденции в динамике практически всех видов налоговых доходов как в текущих, так и в сопоставимых ценах, наибольший доход в нашей стране приносят: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, платежи за пользование природными ресурсами и акцизы.