Налоги и налоговая система Российской Федерации

Таким образом, налоговая система - система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

К системообразующим условиям (факторам) относятся: собственная налоговая доктрина и налоговая политика государства; законодательная база для строительства налоговой системы; механизм установления и ввода в действие налогов и сборов; виды налогов; порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы; система налоговых органов; формы и методы налогового контроля и т.д.

Мировая практика организации налоговых систем показывает, что существуют следующие варианты их построения:

разграничение налоговых источников по бюджетным уровням;

система долевого участия бюджетных звеньев в использовании налогов;

система равных прав налогообложения.

Классификационные признаки позволяют дать общую характеристику налоговой системы, действующей в данной стране.

Более подробно налоговую систему можно охарактеризовать на основе анализа экономических, правовых, социальных, политических факторов.

К экономическим факторам, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая нагрузка; соотношение между прямыми и косвенными налогами; соотношение между налогами и объемами внутренней и внешней торговли.

Полная ставка налогообложения (ПСН) - показатель, разработанный Международным центром сравнительных исследований проблем налогообложения, предназначен для измерения налоговой нагрузки. Рассчитывается ПСН как отношений общей суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости, полученной обществом в процессе производства и реализации товаров, работ и услуг.

Расчеты Международного центра сравнительных исследований проблем налогообложения показывают, что размер ПСН в России почти за все годы после внедрения новой налоговой системы превышает уровень «налоговой ловушки» - 40% (когда инвестирование производства становится невыгодным) и колеблется от 50 до 60 %, что на 15-16 пунктов выше, чем в экономически развитых странах.

Налоговое бремя - это показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика при данной налоговой системе. Оно представляет собой отношение общей суммы налоговых платежей к валовому внутреннему продукту (ВВП), которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством государственного бюджета.

Соотношение между прямыми и косвенными налогами. В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост, чем механизм взимания и контроля прямых налогов.

Структура налоговых поступлений в России отличается от большинства развитых стран тем, что здесь, как нигде в мире, низка доля прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях - ниже 40% и высока доля косвенных налогов - более 60%.

Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли - другой не менее важный экономический показатель, характеризующий налоговую систему. Величина данного показателя в России составляет 2:1.

Наряду с экономическими факторами для построения налоговой системы определяющее значение имеют факторы политического и правового характера. К таким факторам можно отнести: распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органами власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра. (3, с 115-118).

Различные страны строят свою систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения с учетом новейших научных достижений. Однако принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во много зависят от приверженности к той или иной теории.

Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.

Налоговая система - взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:

система и принципы налогового законодательства;

принципы налоговой политики;

порядок установления и ввода в действие налогов;

виды налогов и общие элементы налогов;

порядок распределения налогов по бюджетам;

система налоговых органов;

формы и методы налогового контроля;

права и ответственность участников налоговых отношений;

порядок и условия налогового производства.

Кратко охарактеризуем налоговую политику государства.

Налоговая политика - это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:

фискальная - формирование доходов бюджета посредством налогов и сборов;

экономическая - регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;

социальная - снижение через систему налогообложения неравенств в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;

экологическая - рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов;

контрольная - проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике;

международная - заключение с другими странами соглашений об избегании двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельности.

Следовательно, налоговая политика по своему содержанию охватывает выработку концепций налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества.

Организационные принципы - это положения, в соответствии с которыми осуществляется построение, развитие и управление налоговой системы. налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами:

Принципом единства налоговой системы. Основные начала российского законодательства о налогах и сборах не допускают установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств (ст.3 НК). Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается также введение региональных налогов, позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.

Принципом равенства правовых статусов субъектов Федерации. В основу построения налоговой системы должен быть заложен налоговый федерализм, т.е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений. В России этот принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой системы (федеральные, региональные и местные налоги и сборы). Законодательно (п.5 ст.3 НК) четко определены полномочия и правовые основы взимания налогов разных уровней.

Принципом подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов. Однако реализация этого принципа в российской налоговой системе, по мнению иностранных экспертов, затруднена в связи со слишком частыми и не всегда предсказуемыми изменениями законодательства.

Принципом стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Данный принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.

Принципом множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимодополняемость налогов, согласно которой искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.

Принципом исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Данный принцип означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления (ст.12 НК). существует также запрет на дискриминацию налогоплательщиков по каким-либо основаниям. Так, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст.3 НК). запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК.

Принципом гармонизации налогообложения с другими странами. Многие налоги, присущие экономически развитым странам, включены в налоговую систему России. Эта тенденция позволяет в дальнейшем Российской Федерации быть членом мировых экономических сообществ, а в настоящее время способствует устранению двойного налогообложения. (2, с 89-91)

2.2 Система налогового законодательства Российской Федерации

Налоговое законодательство - совокупность актов законодательства, регулирующих установление, введение и взимание налогов и сборов.

Законодательно-правовые основы налоговой системы Российской Федерации (РФ) состоят из законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законодательства субъектов Федерации о налогах и сборах и нормативно-правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса (НК) РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

основание для возникновения (изменения или прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

формы и методы налогового контроля;

ответственность за совершение налоговых правонарушений;

порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Действие НК РФ распространяются на отношения по установлению, введению, взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено в самом Кодексе.

Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Нормативно-правовые акты о налогах и сборах подразделяются на акты органов исполнительной власти, акты исполнительных органов местного самоуправления и акты органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах. Эти органы в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ) при издании указанных актов руководствуется также таможенным законодательством РФ.

Министерство финансов РФ (Минфин России), Министерство РФ по налогам и сборам (МНС России), Государственный таможенный комитет РФ (ГТК РФ) и органы государственных внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. (3, с 121-123)

Принятие и введение в действие законов о налогах

Пределы действия налоговых нормативных актов определяются по трем аспектам:

времени;

пространству;

кругу лиц.

Действие закона во времени. Согласно ст.5 НК, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования. федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов (сборов), вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Законодательные акты могут иметь или не иметь обратной силы в определенных случаях, предусмотренных в ст.5 НК.

Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти должны быть зарегистрированы в Министерстве юстиции РФ. Даже зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке акты не влекут правовых последствий как не вступившие в силу.

Прекращение действия налогового нормативного акта возможно путем прямой отмены, принятием нового акта равной (большей) юридической силы или истечением срока действия нормативного акта.

Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию. Акты субъектов РФ действуют лишь на территории данного субъекта. На всей территории России исключительно и безраздельно действуют акты федеральных органов власти.

Действие налоговых актов по кругу лиц. Это действие, в первую очередь, обусловлено принципом территориальности, согласно которому все лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу влияния налогового законодательства России. Согласно принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространяется также на лиц, являющихся резидентами РФ. Поэтому одновременное действие этих двух принципов приводит к международному двойному налогообложению.

В Российской Федерации законы о налогах имеют постоянный характер. Законы действуют независимо от того, утвержден бюджет на соответствующий год или нет.

На общероссийском уровне проведения референдума по налоговым вопросам не может быть, он возможен только на местном уровне.

Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, в противном случае - имеют обратную силу. (2, с 93-94)

Налоговый кодекс РФ - основополагающий документ в системе налогообложения

НК РФ является главным нормативно-правовым актом, закрепившим основные положения в области налогообложения. В нем систематизированы нормы налогового законодательства, которые регулируют вопросы налогообложения, отнесенные Конституцией РФ к ведению РФ и совместному ведению РФ и ее субъектов.

НК РФ состоит из двух частей. Часть первая НК РФ принята Государственной Думой 16 июля 1998 года, одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года и введена в действие с 1 января 1999 года. Часть вторая НК РФ начала вводиться в действие с 1 января 2001 года, и процесс принятия ее отдельных глав продолжается до сих пор.

В часть первую НК РФ включены семь разделов.

Раздел I содержит 2 главы и 18 статей. В главе 1 даны характеристика законодательства о налогах и сборах и иных нормативно-правовых актов в области налогообложения, понятие налогов и сборов, установлены участники налоговых правоотношений, порядок производства по делам о налоговых правонарушениях, институты, понятия и термины, используемые в Кодексе.

Основной постулат налогового законодательства состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В НК РФ четко отмечено, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, непредусмотренные Кодексом.

В НК РФ введено правило, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика, т.е. введена презумпция невиновности (естественная в юриспруденции).

Статья 5 первого раздела НК РФ посвящена действию актов законодательства о налогах и сборах по времени.

В статье 8 НК РФ определены понятия «налог» и «сбор».

В статье 9 НК РФ определены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Также в статье 9 подтвержден приоритет международных договоров РФ в области налогообложения перед налоговым законодательством.

Глава II НК РФ посвящена системе налогов и сборов, взимаемых в РФ. В статьях 13, 14 и 15 определены перечень, порядок установления и взимания федеральных, региональных, местных налогов. Вышеуказанные статьи НК РФ заменяют статью 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ».

Раздел II НК РФ посвящен налогоплательщикам и плательщикам сборов, налоговым агентам, представительству налогоплательщика в налоговых отношениях. Он состоит из 2 глав и 11 статей.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Новым является положение о том, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений.

Здесь же раскрыть содержание понятия «взаимозависимые лица для целей налогообложения». Таковыми признаются юридические и физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты.

НК РФ существенно расширяет права налогоплательщиков, к которым относится право:

получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

использовать налоговые льготы, естественно, при наличии у них для этого оснований;

получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

представлять свои интересы в налоговых органах лично либо через своего представителя;

представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

получать копии акта налоговой проверки и решения налоговых органов, налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдение законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщика;

не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не существующие НК РФ или иным федеральным законом;

обжаловать акты налоговых органов и действия или бездействия их должностных лиц;

требовать соблюдения налоговой тайны;

требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконным решением налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

НК РФ не только провозглашает права налогоплательщиков, но и гарантирует их обеспечение и защиту. Здесь же и определены и обязанности налогоплательщиков, к которым относится:

уплачивать законно установленные налоги и сборы;

встать на учет в налоговых органах;

вести учет своих доходов и объектов налогообложения;

представлять в налоговый орган налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность;

представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;

представлять налоговым органам необходимую информацию и документы;

в течении 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

На последний пункт нужно обратить особое внимание. Дело в том, что ранее требование о сохранности документов распространялось только на три года.

Кроме перечисленных постоянных обязанностей налогоплательщики должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

об открытии или закрытии счетов - в 10-дневный срок;

обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее 1 месяца;

обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее 1 месяца после их создания, реорганизации или ликвидации;

об объявлении банкротства - в срок не позднее 3 дней со дня принятия решения;

о ликвидации и реорганизации - в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения;

об изменении своего местонахождения - в срок не позднее 10 дней.

В разделе III НК РФ раскрыто содержание понятия «налоговые органы», к которым относятся МНС России и его подразделения на территории РФ.

Полномочия налоговых органов в определенных случаях выполняют и таможенные органы. В данном разделе определены полномочия налоговых органов, место и роль таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов.

Раздел IV устанавливает общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, дает определение объекта налогообложения. Состоит из 6 глав и 42 статей.

Согласно главе 8 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В главе 9 НК РФ установлены общие условия изменения срока уплаты налогов, сборов и пени.

В главе 10 НК РФ определены требования об уплате налогов и сборов. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Глава 11 НК РФ уточняет способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

К таким способам относятся: залог имущества, поручительство, пени, приостановленные операции по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Пеня - установленная (ст.75 НК РФ) денежная сумма, которую плательщик налогов и сборов или налоговый агент должны выплатить в случае задержки уплаты причитающихся сумм налогов и сборов. Пеня начисляется помимо сумм налогов и сборов, за каждый день просрочки налога или сбора в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка пени принимается равной 0,0417 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

НК РФ предусматривает не только неуплату и недоплату налогов и сборов, но и их переплату. Согласно ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика.

Раздел V состоит из 2 глав и 26 статей. В нем определены порядок сдачи налогоплательщиком декларации, а также формы, методы и способы проведения налогового контроля.

Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источниками доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме. Ее можно представить на бумажном носителе или в электронном виде.

В разделе VI классифицируются налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Кодекс классифицирует нарушения по 34 видам и подвидам и дифференцирует меру ответственности в зависимости от степени тяжести.

Раздел VII части первой НК РФ устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действия или бездействия их должностных лиц.

Жалобы на акты налоговых проверок, действия или бездействия должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в установленном законодательством РФ порядке.

Часть вторая НК РФ начинается с раздела VIII «Федеральные налоги». затем раздел VIII.1. раскрывает специальные налоговые режимы. Раздел IX - региональные налоги и сборы. Раздел X - местные налоги. (3, с 126-139)

2.3 Налоги и сборы в Российской Федерации

Основные виды федеральных налогов

1) Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций - это прямой федеральный налог, взимаемый в РФ в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются все предприятия и организации, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности. Объектом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций и равна 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный финансовый год.

2) Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации - от сырья до предметов потребления. налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РФ. К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу России. Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Операции не подлежащие налогообложению, можно сгруппировать в три блока.

Блок 1 - это реализация товаров (работ, услуг) на территории России, применение льгот по которым является обязательным, например: реализация медицинских товаров, медицинские услуги, ритуальные услуги, услуги в сфере образования, услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользовании, услуги учреждений культуры и искусства.

Блок 2 - это перечень операций, условно освобождаемых от налога, т.е. по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, например: реализация предметов религиозного назначения, реализация товаров общественными организациями инвалидов, банковские операции.

Блок 3 - это реализация на территории России услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:

cоставить счет-фактуру;

вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;

вести книги покупок и книги продаж.

Счет-фактура - один из важнейших финансовых документов, на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС.

Как выделить НДС?

Чтобы выделить НДС из суммы, нужно разделить сумму на 1+НДС (т.е. если НДС 18%, то разделить нужно на 1.18), вычесть из полученного исходную сумму, умножить на -1 и округлить до копеек в ближайшую сторону. Если вы делаете это на калькуляторе, то последние два действия легко выполнить в уме.

Как начислить НДС?

Если ставка НДС 18%, то умножьте сумму без НДС на 0.18 и вы получите сумму налога, а умножив на 1.18 вы получите сумму с учетом налога.

3) Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй НК РФ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц».

Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида;

НК РФ устанавливает объект налогообложения - совокупный годовой доход физического лица;

возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам;

принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;

установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, называемого стандартным налоговым вычетом;

принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот, направленных на решение важнейших социальных задач. В НК этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами;

важнейшим принципом является прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются исключительно физические лица. Объектом налогообложения выступает доход. Налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, признается ставка в размере 13 %. Вместе с тем, действуют две другие ставки налога.

Ставка составляется 35% в отношении доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб.;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

9% в отношении доходов:

от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, ставка составляет 30%.

4) Единый социальный налог (ЕСН) -- федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды -- Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации -- и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР (пенсионный фонд РФ), ФСС (фонд социального страхования), федеральный и территориальные ФОМСы (фонды обязательного медицинского страхования), согласно закону № 213-ФЗ от 24.07.2009[1]. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

5)Платеж за пользование природными ресурсами - один из источников неналоговых доходов государства. В системе платежей данной группы наиболее важное место занимают: платежи за право пользования недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы: платежи за пользование лесным фондом; плата за воду. Неналоговые платежи за пользование природными ресурсами включают: платежи за право пользования недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование акваторией и участками морского дна; платежи за пользование лесным фондом. Объектом налогообложения признают добычу полезных ископаемых на территории РФ, так и на территории, находящейся под юрисдикцией России. Налогоплательщик определяет налоговую базу как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому вид добытого полезного ископаемого. Налоговым периодом по данному налогу признается квартал.

6) Плата за пользование водными объектами. Налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, на повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия. Данный налог имеет строго целевое назначение - не менее половины собираемых сумм федеральные и региональные органы власти обязаны направлять на осуществление мероприятий по восстановлению и охране водных объектов. Плательщика налога признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с помощью сооружений, технических средств и получившие соответствующую лицензию. Зачисление платы за пользование водными объектами в бюджеты производится в следующем соотношении: 40% - в федеральный бюджет, 60% - в бюджеты субъектов Федерации.

7) Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акциз (фр. accise, от лат. accido -- обрезаю) -- один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. Акцизы являются единственным налогом, по которым не предусмотрены льготы.

Сумма акциза = Объект обложения Ставка акциза

8) Таможенные пошлины и сборы - это инструмент обложения налогом внешней торговли. Субъектом таможенных платежей выступает лицо, являющееся собственником товаров, их покупателем, владельцем, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу России. Объектом являются товары, перемещаемые через таможенную границу России.

Таможенная стоимость товара определяется шестью методами оценки, которые применяются в указанном порядке: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервный.

В зависимости от направления движения товаров и их происхождения пошлины подразделяются на следующие виды: импортные (ввозные); экспортные (вывозные); транзитные (перевозимые через территорию страны в третьи страны). В зависимости от целей таможенные пошлины подразделяются на: антидемпинговые (обеспечивают защиту внутреннего рынка от ввоза товаров по антидемпинговым ценам. Под демпингом подразумевается экспорт товаров по ценам ниже цен мирового рынка); компенсационные - они взимаются сверх обычных, применяются в целях снижения конкурентоспособности импортных товаров на внутреннем рынке; специальные таможенные пошлины; преференциальные - льготные пошлины, вводимые в пониженных размерах для одной или нескольких стран, для поощрения импорта определенных товаров.

Сроком уплаты таможенных платежей является дата принятия таможенной декларации к таможенному оформлению. Таможенная декларация подается в сроки, не превышающие 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств таможенному органу.

9) Налог на операции с ценными бумагами. Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Ставка налога на операции с ценными бумагами составляет 0,2% номинальной суммы выпуска, но не более 100 тыс. руб. По данному налогу налоговые льготы не предусмотрены и не установлены.

10) Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. С 1 января 2003 года отменен налог на покупку валюты. Это не только намного упростило процедуру обмена рублей на доллары и евро, но и поставило в интересное положение "серые" обменные пункты, процветавшие, в том числе, и за счет отмененного налога.

11) Государственная пошлина - платеж, взимаемый за совершение юридически значимых для налогоплательщика действий либо выдачу документов уполномоченными органами или должностными лицами. Налогоплательщиками являются: юридические лица; граждане РФ; иностранные граждане; лица без гражданства. Государственная пошлина уплачивается в учреждения банков.

12) Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний - является прямым сбором, зачисляемым в бюджет и направленным на повышение ответственности налогоплательщика за использование в своем фирменном названии российской атрибутики. (5, с 48-159)

Налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы)

1) Налог на имущество организаций вводится на соответствующей территории законодательными органами власти субъектов Федерации. Это прямой региональный налог. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

2) Налог на игорный бизнес. Налогоплательщики данного налога - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются:

игровой стол;

игровой автомат;

касса тотализатора;

касса букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее, чем за 2 дня до даты установки объекта. Регистрация производится налоговым органом на основании "заявления" налогоплательщика с обязательной выдачей "свидетельства" о регистрации объекта. Налоговым периодом является календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:

за игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

за игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

за кассу тотализатора или букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов, устанавливаются ставки:

за игровой стол - 25000 рублей;

за игровой автомат - 1500 рублей;

за кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения и ставки налога.

Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей. При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога за месяц исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и ставки налога. При установке нового объекта налогообложения после 15-го сумма налога исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога. При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа месяца сумма налога за этот месяц исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога. При выбытии объекта налогообложения после 15-го числа месяца сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения ( включая выбывший объект) и ставки налога. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

3) Транспортный налог. Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным на основании доверенности до 30.07.2002г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче транспортных средств по доверенности. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ. Налоговая база определяется:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3 - как единица транспортного средства.

Налоговый период: календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства. (3, с 269-281)

Местные налоги

1) Земельный налог. Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Объектом являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота; земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый учет. Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период. Налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства (в ред. от 28.11.2009); занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства