Согласно классификации Европейского справочника-указателя консультантов по управлению, услуги по налогообложению являются элементом услуг по финансовому управлению и представляют собой отдельный вид услуг.

Исходя из определения консалтинга в общем виде, под налоговым консалтингом понимается профессиональное содействие, оказываемое налоговыми и финансовыми специалистами руководителям и управленческому персоналу различных предприятий и организаций в решении проблем их функционирования и развития Уткин Э.А. Консалтинг. М., 1998, с.13..

В более узком определении, исходящем из норм Налогового Кодекса РФ, «налоговое консультирование - это предоставление разъяснений и советов по конкретным интересующим налогоплательщика вопросам. Консультирование затрагивает как текущие ситуации уплаты налогов и отношений с налоговыми органами, так и прогнозирование, анализ и вывод, «советы на будущее» Иванов Д.В., Матюшенкова Ю.Л., Подвязников А.О. Правовые и организационные основы налогового консультирования. // «Налоговый вестник», №12, 1999, с. 46.. Действительно, данное определение практически полностью соответствует тому, как понимаются сегодня услуги по налогообложению в России и за рубежом. Однако к нему необходимо добавить такой актуальный вид услуг, как налоговая оптимизация, в которую входит целый комплекс работ, выходящих за рамки приведенного выше определения (например, анализ смежного с налоговым законодательства - бухгалтерского, гражданского; анализ международного налогового законодательства, использование специальных методов налоговой оптимизации).

Текущие вопросы уплаты налогов и отношения с налоговыми органами, а, особенно, планирование финансовой деятельности предприятия влияют не только на оперативную работу предприятия, но и могут серьезно повлиять на его дальнейшее развитие. Особенно это проявляется в управлении потоками денежных средств фирмы, финансовом и инвестиционном планировании.

Решения о расширении деятельности фирмы, выпуске нового продукта и выхода на новые рынки также не обходится без учета налогового аспекта, который влияет на выбор организационно-правовой формы предприятия, место регистрации фирмы, объем и структуру производственных затрат, размер финансирования рекламной кампании и т. д.

Очевидно, что налоговое консультирование оказывает значительное воздействие на эффективность управления предприятием и, следовательно, играет важную роль в системе управленческого консультирования. Кроме того, «в связи с усложнением деятельности в условиях глобализации, а также национального и международного законодательства» Ярмиш В. Консалтинг - как много в этом слове. // Интернет-ресурс «Корпоративные финансы», www.cfin.ru/consulting роль налогового консалтинга в деятельности по управленческому консультированию возрастает.

2.2 Организационные основы налогового консультирования

Первая часть Налогового Кодекса в пункте 1 статьи 32 определяет среди прочих обязанностей налоговых органов - обязанность «проводить разъяснительную работу по приминению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов». В свою очередь, налогоплательщики, согласно пункту 1 статьи 21 НК РФ, вправе «получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах».

Из этого следует, что в обязанности налогового инспектора входит предоставление информации о том, какие налоги и сборы существуют, какие права и обязанности есть у налогоплательщика и налоговых органов. Кроме того, инспектор обязан давать письменные разъяснения по применению налогового законодательства Как МНС России собирается консультировать налогоплательщиков. // «Учет, налоги, право», №45, ноябрь,1999, с.6..

Что касается письменных разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов, то к ним также относятся приказы, инструкции и методические рекомендации Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ и органов государственных внебюджетных фондов. Согласно пункту 2 статьи 4 НК РФ эти нормативные акты не относятся к законодательству о налогах и сборах, а, следовательно, имеют характер разъяснений Иванов Д.В., Матюшенкова Ю.Л., Подвязников А.О. Правовые и организационные основы налогового консультирования. // «Налоговый вестник», №12, 1999, с. 46..

Министерство по налогам и сборам также осуществляет активную информационную политику по разъяснению действующего законодательства по налогам и сборам на своем интернет-сайте, в печатных изданиях (журналы «Налоговый вестник», «Российский налоговый курьер»), а также других средствах массовой информации, независимых от МНС.

Однако, предоставление разъяснений по налоговому законодательству не является консультированием. Более того, налоговые органы не обязаны (и не вправе) заниматься консультационной деятельностью Там же., поскольку в таком случае они нарушают свою обязанность по контролю за соблюдением законодательства.

Таким образом, налоговое консультирование должно представлять собой вид предпринимательской деятельности, которую могут осуществлять любые субъекты, кроме государства Там же.. Тем не менее, возникает вопрос о необходимости государственного контроля данного вида деятельности. В настоящее время понятие «налоговое консультирование» отсутствует в законодательстве (налоговое консультирование упоминается лишь в качестве услуг, сопутствующих аудиту, в Законе «Об аудиторской деятельности»); не существует закона, регулирущего данный вид услуг. Такое положение приводит к тому, что потребители этих услуг оказываются практически беззащитными перед недобросовестностью некоторых фирм. С другой стороны, не существует четких однозначных требований к квалификации такого специалиста, как «налоговый консультант», что препятствует эффективному развитию налогового консалтинга, в первую очередь, как учебной дисциплины.

В отсутствие законодательной базы, МНС России пошло по пути создания системы налоговых консультационных пунктов. Такие пункты уже созданы в отдельных регионах России (Москва, Смоленск, Ярославль, Пермь и т. д.), и планируется их дальнейшее открытие при управлениях МНС по всей стране. Обязанности по созданию системы консультационных пунктов распределены между Центральной консультационной службой (ЦКС) и Центральной комиссией по налоговому консультированию (ЦКНК).

Центральная консультационная служба отвечает за то, чтобы работа консультационных пунктов велась по единой методологии и единым правовым инструктивным документам Как МНС России собирается консультировать налогоплательщиков. // «Учет, налоги, право», №45, ноябрь,1999, с.6.. Их цель заключается в согласовании деятельности налоговых консультантов и обеспечении общей трактовки всех проблемных вопросов.

Все консультанты ЦКС и других консультационных пунктов до того, как приступят к работе, должны будут пройти аттестацию в Центральной комиссии по налоговому консультированию. Кроме того, предполагается, что им всем будет необходимо периодически подтверждать свою компетенцию сдачей последующих аттестаций Там же..

Центральная консультационная служба самостоятельно устанавливает цены на свои услуги и работает на полном самофинансировании Там же.. Таким образом, можно говорить о появлении совершенно нового субъекта на рынке консалтинговых услуг в области налогообложения, который может составить конкуренцию небольшим консультационным фирмам и независимым консультантам, устанавливающим низкие цены на свои услуги.

Требования, предъявляемые МНС к специалистам, работающим в консультационных пунктах не распространяются на независимых налоговых консультантов, однако, это не означает, что таких требований быть не должно. В отношении этого полезно обратиться к опыту организации и правового обеспечения аудиторской деятельности. Согласно пункту 1 статьи 3 Закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ, для того, чтобы стать аудитором необходимо отвечать квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом (Министерством финансов РФ), и иметь квалификационный аттестат аудитора. Коммерческая организация, осуществляющая аудиторские услуги, должна получить лицензию «на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности», и иметь в штате не менее пяти аудиторов Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ, п.1, ст.4..

Профессию налогового консультанта невозможно совместить с аудитом, хотя аудитору, безусловно, необходимы знания в области налогообложения. Неслучайно налоговое консультирование входит в число дополнительных услуг, которые могут оказывать аудиторские организации, поскольку данные услуги представляют уже иной вид деятельности.

Итак, налоговый консультант - самостоятельная профессия, к которой должны предъявляться определенные требования, которые обеспечат соответствующее качество такого комплексного вида услуг, как налоговый консалтинг.

Во-первых, консультанту в области налогообложения необходимо иметь профильное высшее образование, то есть разбираться в тех областях, с которыми он имеет дело - экономика, право, финансы, бухгалтерия и, конечно, налогообложение. При этом, подчеркивается, что образование должно быть высшим, поскольку оно изначально предполагает высокий уровень интеллекта в соединении с освоенной методикой дальнейшего самообучения и саморазвития Иванов Д.В., Матюшенкова Ю.Л., Подвязников А.О. Правовые и организационные основы налогового консультирования. // «Налоговый вестник», №12, 1999, с. 46..

Во-вторых, консультант, даже при наличии прекрасного полного образования, не может оказывать квалифицированную помощь, без наличия опыта работы по профилю: в качестве налогового инспектора, аудитора, бухгалтера, юриста или экономиста в сфере налогообложения.

Однако только высшего образования и опыта работы по профилю еще не достаточно, чтобы заниматься налоговым консультированием. Далеко не во всех учебных программах присутствует курс по консультационной деятельности, а налоговое консультирование в обязательной программе пока и не предполагается. Следовательно, специалист, претендующий на звание налогового консультанта должен пройти курс дополнительного обучения и переподготовки. Это требование (третье по счету) имеет особое значение в условиях, когда еще не выработаны стандарты консультирования, поскольку обучение по специально разработанным программам позволит консультанту системно изложить, если не весь объем необходимых знаний, «то во всяком случае принципиальные подходы и направления, обозначив блоки проблем и пути их решения» Там же, с. 47..

Эта задача облегчается тем, что сегодня существуют образовательные центры, учебные программы и специалисты для подготовки и переподготовки налоговых консультантов. Например, Институт налогов и налогового менеджмента при Государственном Университете Управления занимается подготовкой «профессиональных консультантов по налогам и сборам» со сдачей экзамена при МНС России.

Наконец последнее, что должно подтверждать квалификацию налогового консультанта, - аттестация или сертификация, проводимая при участии МНС России или общественной организации консультантов по налогообложению. Ранее уже говорилось о том, что специалисты, работающие в Центральной консультационной службе и других консультационных пунктах, обязаны пройти аттестацию в Центральной комиссии по налговому консультированию. Однако на независимых консультантов это требование не распространяется, и не существует каких-либо общепринятых стандартов налогового консультирования.

Очевидно, что процедура оценки специалиста, занимающегося консультированием по налогам и сборам, необходима на уровне государства. Деятельность ЦКНК может быть с успехом направлена и на аттестацию независимых консультантов, если Комиссия будет сотрудничать с каким-либо общественным объединением налоговых консультантов. К сожалению, подобной организации, признанной всеми и разрабатывающей единые правила и стандарты консультационной деятельности в области налогообложения, пока не существует.

Еще один положительный момент в пользу аттестации налоговых консультантов заключается в том, что государство получает возможность опосредованно контролировать эту деятельность. Зарубежный опыт показывает, что «налоговое консультирование является частью государственной налоговой системы» Там же.. Налогоплательщик может обращаться за помощью при выполнении налоговых обязательств к третьим лицам, имеющим право заниматься подобной деятельностью на законных основаниях. Как правило, к ним относятся налоговые консультанты, общества налоговых консультантов, адвокаты, аудиторы, присяжные ревизоры. Даже страны с развитыми налоговыми системами осознают необходимость ограничения прав на налоговое консультирование. Например, в Германии незаконное оказание помощи по вопросам налогообложения карается крупным штрафом Там же..

Для того, чтобы обеспечить становление и развитие налогового консультирования как качественной услуги и квалифицированной деятельности, необходимо участие государства в процессе регулирования этой сферы. Кроме того, одним из важнейших условий должно стать создание сильной профессиональной организации, призванной защищать права и интересы налоговых консультантов и способствовать дальнейшему развитию этой деятельности.

налоговый консультирование услуга ценообразование

2.3 Структура услуг по налогообложению

Налоговое консультирование - очень широкое понятие, включающее в себя самые разнообразные услуги, начиная от предоставления информации об изменении налогового законодательства и помощи в составлении налоговых деклараций, заканчивая налоговой оптимизацией всего предприятия. Компании как универсальные, так и специализирующиеся на налоговом консалтинге, предлагают широкий спектр услуг, продиктованный спросом. Трудность для исследователя заключается в том, что консультанты практически не структурируют предлагаемые услуги, ориентируясь, прежде всего, на конечного пользователя. Тем не менее, можно классифицировать услуги в области налогообложения по следующим основным признакам Классификация проводится на основе исследования Г.Верника в 1999 году и рекламных материалов крупнейших российских и международных консультационных компаний.:

1. По масштабу;

2. По предмету консультирования;

3. По территории действия налогового законодательства;

4. По потребителям консалтинговых услуг.

1. По масштабу услуги по налогообложению подразделяются на:

1) анализ отдельных элементов налога и консультации по их применению;

2) налоговое планирование отдельной сделки или сделок;

3) консультации по уплате и планированию отдельных налогов;

4) налоговое планирование и оптимизация обязательных платежей клиента в целом.

Под отдельными элементами налога понимаются, в основном, база налогообложения и льготы по тому или иному налогу. Консультации по данным объектам представляют собой анализ и оптимизацию структуры налогооблагаемой базы (в первую очередь, это относится к прибыли предприятия и доходам физического лица), а таже советы по применению льгот.

При налоговом планировании отдельной сделки консультант анализирует налоговые последствия операции, предлагает различные варианты сокращения налоговых платежей, оказывает содействие в составлении договора и т. п.

Консультации по уплате и планированию отдельных налогов заключаются в проверке соответствия налоговому законодательству исчисления платежей по отдельным налогам (налоговый аудит), анализу и оптимизации платежей по конкретному налогу, планировании платежей по налогу на будущее.

Эти услуги, как правило, не требующие значительных материальных затрат и, следовательно, недорогие, составляют основной объем предложения компаний по налоговому консультированию. При этом, налоговый аудит лидирует среди данного вида услуг, занимая в отдельных фирмах до 75% выручки от предоставления услуг по налогообложению См. Приложение 5..

Налоговое планирование на предприятии, оптимизация налоговых платежей клиента представляет собой комплекс мероприятий с использованием работы различных специалистов в области стратегического планирования, права, финансового управления, поэтому такие услуги требуют значительных денежных и временных затрат. Как следствие, этими услугами пользуются крупные платежеспособные компании, а в структуре доходов от налогового консалтинга такие комплексные проекты составляют не более 20%.

Под налоговым планированием понимается «разработка и применение специальных приемов уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика правомерными способами и средствами» «Налоговое право» под ред. Пепеляева С.Г., ФБК-ПРЕСС, 2000, с. 583.. Услуги, оказываемые консультантами в области налогового планирования, зависят от этапа и направления планирования Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии., М. 1999, с. 24.:

A. На этапе стратегического планирования производится:

· определение целей и задач организации, сферы производства и обращения, направлений деятельности;

· выбор организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;

· решение вопроса о целесообразности формирования финансово-промышленной группы или участия в ней, создания структурных подразделений;

· определение места расположения предприятия и его структурных подразделений;

· анализ предоставляемых законодательством налоговых льгот и оценка возможности их применения;

· формирование учетной политики на предприятии для целей налогообложения.

B. Этап оперативного планирования предполагает:

· расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по различным группам налогов;

· составление краткосрчных, среднесрочных и долгосрочных планов налоговых платежей;

· составление многовариантных налоговых моделей при принятии тех или иных управленческих решений и определение критериев выбора оптимального варианта;

· анализ текущих хозяйственных и финансовых операций с точки зрения налоговых последствий;

· оптимальное с точки зрения налогообложения размещение активов и прибыли предприятия и т. п.

C. При оценке эффективности налогового планирования на предприятии устанавливаются величины отклонений фактических результатов от запланированных величин, проводится анализ их причин и определяется система показателей, характеризующая эффективность разработанных методов.

2. По предмету консультирования услуги в области налогообложения состоят из:

1) консультирования по прямым налогам с предприятия;

2) консультирования по косвенным налогам;

3) консультаций по налогам на заработную плату и доход физических лиц.

На практике такая классификация, как правило, проявляется в том, что налоговые консультанты специализируются по отдельным видам налогов (например, по налогу на добавленную стоимость и акцизам или по налогам на доходы и имущество предприятий). В крупных консалтинговых компаниях обычно выделяют целые подразделения, специализирующеся на косвенных налогах и налогах доходы физических лиц.

3. В зависимости от территории действия налогового законодательства существуют следующие консультационные услуги:

1) консультации на уровне местного налогового законодательства;

2) налоговое консультирование на уровне отдельного государства;

3) налоговые консультации на международном уровне.

В основном, данные виды услуг подразумевают минимизацию налоговых платежей по методу территориального оффшора, поэтому в этой области пересекаются интересы многих российских и зарубежных консультационных компаний, которые специализируются не только на налогах, но на предоставлении юридических услуг. Кроме того, такие услуги предоставляют некоторые банки.

4. Согласно классификации по потребителям консультационных услуг в области налогообложения консультирование проводится для:

1) физических лиц и индивидуальных предпринимателей;

2) коммерческих предприятий;

3) некоммерческих организаций и государственных предприятий.

При этом консультации для коммерческих предприятий зависят от сферы экономики, в которой они ведут свою деятельность. Так, в консалтинговых компаниях принято разделять корпоративных клиентов на:

· промышленные предприятия;

· предприятия добывающих отраслей и топливно-энергетического комплекса;

· банки, страховые организации и инвестиционные фонды.

Подобное деление клиентов диктуется не столько их спецификой и различиями в области налогообложения, сколько платежеспособным спросом со стороны этих групп предприятий.

Кроме того, надо отметить еще два вида услуг, предоставляемых налоговыми консультантами: информационные услуги и помощь в общении с налоговыми органами. Эти услуги нельзя непосредственно отнести к налоговому консультированию, так как они пересекаются с услугами в области юридического консалтинга. Однако они часто предлагаются и налоговыми консультантами.

Информационные услуги, как правило, заключаются в постоянном мониторинге изменений в законодательстве. Консультанты периодически публикуют статьи со своими комментариями этих изменений, проводят тренинги для бухгалтеров и финансовых руководителей компаний и т. п. Некоторые консультационные фирмы, имеющие свои информационные службы, выпускают собственные сборники, журналы, книги по налоговой тематике. Например, один из лидеров в области налогового консультирования - компания ФБК - имеет собственный издательский дом «ФБК-ПРЕСС», в рамках которого публикуются такие журналы, как «Вопросы налогообложения», «Ваш налоговый адвокат», «Финансовые и бухгалтерские консультации» и т. д.

Содействие, оказываемое консультационными компаниями в общении с налоговыми органами, оказывается самыми различными способами: от помощи в составлении налоговых деклараций и подготовке отчетности для целей налогообложения до разрешения налоговых споров в суде.

2.4 Способы и факторы ценообразования на услуги по налоговому консультированию

В условиях жестокой конкурентной борьбы на рынке консультационных услуг цены, как бы они не были сформированы, устанавливатся в процессе переговоров с клиентом и с учетом действий конкурентов. Тем не менее, оплата консультантов должна учитывать такие факторы, как затраты на расходные материалы, оборудование, заработную плату вспомогательного и управленческого персонала и т. д.

При этом, необходимо отметить, что в международной практике крупные организации, нанимающие консультантов для оказания консультационно-технической помощи предприятиям различных стран, как правило, сами устанавливают предельные расценки на оплату труда консультантов. Например, в Европейском Союзе эта величина не должна превышать 500 евро за один человеко-день. Правда, в эту сумму не входит компенсация командировочных и транспортных расходов, которые оплачиваются дополнительно Как устанавливаются цены на консалтинговые услуги. // Интернет-ресурс «Корпоративные финансы», www.cfin.ru/consulting.

В российской практике не существует никаких ограничений на цену консалтинговых услуг ни на уровне предприятий и организаций, ни на государственном уровне.

Как же устанавливаются цены на услуги консультантов? Рассмотрим основные методы установления цен и выясним, какие факторы влияют на ценообразование, в том числе, в сфере налогового консультирования.

В мировой практике приняты четыре основные формы установления цены на консалтинговые услуги Там же.:

1. Повременная оплата;

2. Фиксированная (недифференцированная) оплата;

3. Процент от стоимости объекта консультирования или результата;

4. Комбинированная оплата.

Повременная оплата осуществляется на основе расчета количества рабочего времени, которое необходимо затратить на осуществление консалтингового проекта (в человеко-часах, человеко-днях или человеко-месяцах) и стоимости единицы рабочего времени консультантов с учетом их квалификации.

Расценки за единицу рабочего времени консультанта устанавливаются каждой консалтинговой фирмой в отдельности, но они опираются при этом на отчетные статистические данные по рынку консультационных услуг (такие данные обычно публикуются национальными ассоциациями консультантов или статистическими органами). Так, например, по данным американской ассоциации консультантов (АКМЕ) в 1992 г. уровень почасовой оплаты составлял в зависимости от квалификации консультантов и размера консалтинговых фирм от 60 (для ассистента-исследователя) до 250 (для старшего персонала консалтинговых фирм) долларов в час, то есть соответственно от 480 до 2 000 долларов за человеко-день. Аналогичные величины характерны и для других развитых стран. Следует отметить также, что для отдельных консультантов в зависимости от уникальности их квалификации, а также стоимости и значимости проекта, размер гонорара может быть гораздо больше среднестатических величин.

Цены на услуги российских консультантов пока много ниже мировых. Они, как уже отмечалось, примерно в 4 - 5 раз меньше и составляют от 200 до 400 долларов за человеко-день для российских фирм, однако существует явная тенденция к их росту. Средняя взвешенная по рынку почасовая ставка за услуги среди участников рейтинга "Российский аудит" в первом полугодии 2001 года составила 21,8 доллара в час, что превышает в два раза аналогичный показатель в первом полугодии 2000 года - 10,7 доллара. Максимальная оплата за час работы специалиста составила 33,7 доллара по сравнению с 23,3 доллара за тот же период 2000 года, а минимальная ставка - 4 и 1,6 доллара соответственно Красникова М. Рост продолжается. Стагнации не будет! // Российская бизнес-газета, 2001, www.rg.ru/bussines..

Таким образом, при сохранении этой тенденции через 4 - 5 лет цены могут выйти на уровень мировых.

При этом иностранные консалтинговые фирмы, работающие в России уже давно устанавливают свои цены на уровне, принятом в их странах. Правда их оплата часто производится не самими российскими клиентами, а иностранными фирмами, выходящими на российский рынок или за счет средств международных организаций и правительств зарубежных государств, направляемых на консультационно-техническое содействие России. Вместе с тем уже сложился определенный слой российских клиентов, самостоятельно оплачивающих консультационные услуги иностранных фирм по мировым ценам. Прежде всего это предприятия нефтегазовой и других добывающих отраслей, а также банки, страховые организации.

При определении цены на основе повременной оплаты консалтинговая фирма составляет смету, которая является обоснованием договорной цены для клиента (см. схему 1).

Схема 1.

Форма сметы на консалтинговые услуги при повременной оплате

№ п/п	вид расходов
1	Количество ассистентов-исследователей х количество дней х ставку	С1
2	Количество операционных консультантов х количество дней х ставку	С2
3	Количество старших консультантов х х количество дней х ставку	C3
4	Количество консультантов высшего уровня (партнеров) х количество дней х ставку	C4
5	Накладные расходы во время осуществляемого консультантом проекта (проезд, оплата гостиницы, машинописные работы и т.д.	С5
ИТОГО: С0= С1 + С2 + С3 + С4 + С5

В российских условиях применение повременной формы оплаты наталкивается на определенные трудности психологического порядка: руководители российских предприятий часто морально не готовы оплачивать работу консультантов в размере нескольких сот долларов в день, считая, что это невозможно в ситуации, когда средняя месячная зарплата в России находится на уровне 100 долларов.

Поэтому российские консультанты, применяя расчеты на основе повременной оплаты для своих внутренних, калькуляционных целей, часто предпочитают не раскрывать эту смету клиентам, используя в переговорах с ним другие формы установления цен.

При фиксированной (недифференцированной) оплате консультант, определив для себя объем работ и расходы времени на них, называет клиенту общий размер оплаты, но ссылается при этом не на калькуляцию человеко-дней, а на другие обоснования. В России в качестве таких обоснований применяются цены аналогичных проектов данной или других консалтинговых фирм, а также (что характерно для процессного и обучающего консультирования) на существующие расценки за обучение в школах бизнеса и на курсах менеджмента. Так, например, известно что ряд российских банков при получении от потенциальных клиентов заявки на предоставление кредита, требует от них предварительной оплаты разработки бизнес-плана в размере от 15 до 25 тысяч долларов Консультанты при переговорах с клиентами о фиксированной цене могут ссылаться на эти данные. Если же речь идет о процессном или обучающем консультировании, то консультанты в качестве ориентира для клиента используют данные о стоимости семинаров по менеджменту, публикуемые в экономической прессе. Так, если плата за обучение одного человека на семинаре составляет 100 - 150 долларов за рабочую неделю (4 - 5 дней), а в совместной работе с процессным консультантом участвует 50 представителей клиента, то цена работы консультантов составит 5 - 7,5 тысяч долларов. Может добавляться также некоторая сумма за конкретные проекты, разрабатываемые в ходе совместной работы консультантов и клиентов.

Иногда в качестве аргумента приводится и ссылка на мировые цены консалтинговых услуг. Отечественные консультанты используют информацию о стоимости услуг, предоставляемых зарубежными компаниями, для переговоров с клиентом, показывая насколько их цены ниже мировых при достаточно высоком качестве услуг .

Кроме того, в российских условиях использование фиксированного способа оплаты консалтинговых услуг дает значительные возможности увеличивать цену услуг, поскольку клиент обычно оплачивает всю сумму, не получая детального описания стоимости отдельных работ. В первую очередь, это относится к налоговому консалтингу.

В то же время цены на аудиторские проверки традиционо рассчитываются, исходя из количества человеко-часов, которое, как правило, устанавливается нормативно в зависимости от вида работы. Это не позволяет компаниям ощутимо увеличивать стоимость услуг, так как довольно сложно изменять цену одного нормо-часа.

В связи с этим, на рынке аудиторско-консалтинговых услуг сложилась следующая ситуация: объем консультационных услуг растет большими темпами, чем объем аудиторских услуг не только под влиянием роста спроса на консалтинг, но и за счет значительного роста цен на консультационные услуги по сравнению с аудитом.

Фиксированный способ оплаты консультационных услуг является одним из наиболее популярных на российском рынке. Его используют практически все компании, предоставляющие консультационные услуги, включая иностранных участников рынка, поэтому появляется возможность сравнить участников рынка по уровню цен на их услуги. Благодаря последним исследованиям консалтингового рынка в России, можно распределить консультантов следующим образом Иванов М., Фербер М. Кто есть кто на российском рынке консалтинга. // Интернет-ресурс «Газета.ru», 20.02.2002.:

1) крупные специализированные и универсальные международные консалтинговые компании - стоимость заказа составляет от 60 000 долларов;

2) крупные российские аудиторско-консалтинговые группы - от 20 000 до 50 000 долларов;

3) небольшие (в основном, региональные) компании и независимые консультанты - до 20 000 долларов за проект.

Процент от стоимости объекта консультирования или результата представляет собой такую форму определения оплаты консалтинговых услуг, при которой цена рассчитывается как доля от величины торговой сделки, объема инвестиций или других проектов, осуществляемых клиентом при поддержке консультантов, или как доля от экономического эффекта, получаемого клиентом (снижение себестоимости, рост прибыли и т.д.).

На практике такой способ рассчета цены практчески не применяется для налогового консультирования, так как возникают три трудноразрешимые проблемы:

· как правильно рассчитать размер эффекта?

· как определить в общем экономическом эффекте деятельности предприятия ту долю, которая возникла как результат труда консультантов?

· когда оплачивать работу консультантов, если до получения эффекта может пройти определенный (часто длительный), период времени?

В России цена на консалтинговые услуги как процент от стоимости объекта консультирования чаще всего применяется по трем видам услуг:

1) оценка имущества (при приватизации, продаже и т.д.): 1-2% от стоимости имущества;

2) консультирование по составлению контрактов: 1-2% от его стоимости при простом содержании контракта и 4-5% при сложном;

3) консультирование по привлечению инвестиций: 1-2% от размера инвестиций.

Комбинированная оплата предполагает, что цена консалтинговых услуг может определяться как комбинация трех вышеперечисленных методов. Этот метод применяется в России весьма активно, причем как в явном, так и в неявном виде. Например, консультант может выдвинуть требование достаточно высоких повременных ставок, зная что результаты проекта очень важны для клиента, а ожидаемый экономический эффект многократно перекрывает все затраты на консалтинг. Или, как уже упоминалось, консультант может составлять калькуляцию затрат рабочего времени для своей внутренней оценки стоимости проекта, а клиенту сообщать фиксированную цену, ссылаясь на аналоги и другие аргументы.

Комбинация повременной оплаты и фиксированной цены часто применяется при абонементном обслуживании, а комбинация фиксированной цены и процентной оплаты -- при осуществлении консультирования по конкретной проблеме.

Следует отметить одну из специфических особенностей оплаты консультационных услуг для современного состояния деловой культуры России: в условиях кризиса неплатежей и невысоких этических норм бизнеса договор на консалтинговые услуги часто включает в себя так называемую частичную предоплату. Обычно она оформляется в виде платы за организацию работ и составляет от 30 до 50% цены. Оставшуюся часть клиенты выплачивают с большими задержками, а иногда могут и вообще не выплатить. Следовательно, размер предварительного платежа должен быть таким, чтобы хотя бы минимально заинтересовать консультантов в работе.

Еще одной особенностью оплаты консалтинговых услуг в России является использование бартера. Российские предприятия при недостатке денежных средств могут предложить оплачивать консалтинговые услуги своей продукцией, которая не находит сбыта на рынке. Одним из вариантов бартера является оплата услуг консультантов не деньгами, а акциями предприятий-клиентов. Этот способ, редко применимый в мировой практике консалтинга, получает сейчас определенное распространение в России. С одной стороны, он повышает возможность предприятий использовать столь необходимые им в сегодняшней кризисной ситуации консалтинговые услуги, а с другой стороны, заинтересовывает консультантов в работе на повышение эффективности деятельности предприятия в целом Как устанавливаются цены на консалтинговые услуги. // Интернет-ресурс «Корпоративные финансы», www.cfin.ru/consulting..

Ранее уже упоминалось о том, что цена на услуги налогового консалтинга должна учитывать определенные факторы вне зависимости от того, каким образом она рассчитывается. Обратимся к этим факторам и проанализируем, как они влияют на стоимость консультационных услуг.

Одним из основных факторов, влияющих на цену в условиях конкурентного рынка, является спрос на продукцию или услуги. Данное утверждение справедливо и для рынка консультационных услуг: с ростом спроса на данные услуги увеличиваются и цены на консалтинговые проекты. Что касается налоговых консультаций, то рост спроса на них простимулировали последние изменения в законодательстве, начиная со введения в действие первой части Налогового Кодекса.

Поскольку фирмам на рынке консультационных услуг приходится действовать в условиях жесткой конкуренции, что также характерно и для области налогового консалтинга, на цену услуг влияет политика в области ценообразования ближайших конкурентов или лидеров рынка. Так, при описании фиксированного способа оплаты консультационных услуг были выделены три группы компаний, объединенных определенным уровнем цен на свои услуги. При этом, переход из одной ценовой группы в другую происходит очень редко, только если фирма не переходит на качественно другой уровень развития (например, достигает такого объема выручки, который позволяет ей войти в рейтинг консультационных компаний и расширить свою деятельность).

Кроме спроса и уровня конкуренции важное значение имеют также внутренние факторы, которые необходимо учитывать при установлении цены. В первую очередь к таким факторам относятся затраты, связанные с оказанием услуг.

Главный ресурс любых консультационных услуг - человеческий капитал. Исключение составляют лишь консультации в сфере информационных технологий, где значительная доля затрат приходится на техническое и программное обеспечение. Тем не менее, в любом случае от знаний и опыта консультанта, его навыков в общении с людьми напрямую зависит качество оказываемых услуг. В процессе налогового консультирования от специалиста требуется не только грамотное использование своих знаний в области финансов и права, но и умение индивидуально подходить к каждому конкретному случаю, добиваться доверительных отношений с клиентом, чтобы достичь максимального эффекта от своей работы.

Как правило, приверженность клиента к определенной консалтинговой фирме обусловлена его общением с определенными консультантами, поэтому компания очень заинтересована в таких специалистах и должна препятствовать их уходу. Тогда в дополнение к заработной плате предлагаются различные бонусы, премии и социальные пакеты, которые, непосредственно влияют на затраты. Таким образом, расходы на заработную плату являются основным фактором ценообразования на консультационные услуги.

Кроме того, необходимо учитывать затраты на обучение и повышение квалификации консультантов, так как данный фактор определяет качество консультационных услуг.

Все остальные затраты не оказывают такого сильного влияния на цену услуг, как расходы на оплату труда, но, безусловно, должны учитываться в процессе ценообразования. К таким факторам относятся, например, затраты на расходные материалы, заработная плата дополнительного и административного персонала, амортизация оборудования (компьютеры и оргтехника), аренда помещений, транспортные и командировочные расходы и т. п. Из всех факторов необходимо остановиться лишь на последних пунктах. Несмотря на то, что основной консультационный бизнес сосредоточен в Москве, многие крупные клиенты консультантов находятся в других регионах России. В связи с этим уровень расходов на транспорт и командировочные также имеет важное значение для стоимости консультационных услуг.

Таким образом, мы выяснили, что цена услуг по налоговому консультированию зависит не только от спроса и уровня конкуренции на рынке, но и в значительной мере от расходов на оплату труда, обучение и повышение квалификации персонала, затрат на получение необходимой информации (использование компьютерной техники, работа с документами у клиента и т. п.)

Заключение

Рынок консалтинговых услуг в России находится на начальном этапе развития. Спрос на данный вид услуг был вызван, прежде всего, переходом к рынку и зарождением новых хозяйственных отношений. Усиление конкуренции и необходимость действовать в условиях неопределенности также вынуждает предприятия прибегать к услугам консультантов. Однако, вопреки общемировой тенденции, первыми и основными потребителями услуг консультантов стали финансовые институты и предприятия нефтегазовой отрасли.

Спрос на услуги налогового консультирования возник в начале 90-х годов и значительно вырос за последние годы, поскольку налоговая система в России находится в стадии становления и сопровождается значительными изменениями в налоговом законодательстве. Кроме того, на развитие сферы налогового консультирования также, как и на весь рынок консалтинговых услуг, благоприятно отразились последствия кризиса 1998 года: девальвационный эффект и рост промышленного производства повысили платежеспособность российских предприятий.

Налоговые консультанты представлены на рынке пятью основными группами, из которых наибольшее воздействие на рынок имеют крупные универсальные и специализированные международные компании и крупные российские аудиторско-консалтинговые группы и специализированные консультационные фирмы. Между ними существует серьезная конкуренция, поскольку качество услуг, оказываемых российскими специалистами, не уступает уровню международных консалтинговых фирм, а стоимость услуг, как правило, существенно ниже.

В перспективе объем рынка консультационных услуг в области налогообложения должен вырасти за счет увеличения спроса на данные услуги в связи с новыми изменениями в налоговом законодательстве и повышением внимания к финансовому управлению на предприятии. Кроме того, на развитие налогового консультирования влияет общее состояние экономики страны и регулирующее воздействие государства. Налоговое консультирование занимает важное место в системе управленческого консультирования, так как существенно влияет на финансовое управление предприятием. В связи с этим, необходимо обратиться непосредственнно к сущности и содержанию услуг по налогообложению, выяснить как должна быть организована деятельность по налоговому консультированию. Консалтинг в области налогов и сборов предполагает разъяснения и советы по текущим аспектам налогообложения, а также прогнозирование и планирование налоговых платежей на будущее. В связи с этим налоговый консультант должен обеспечивать соответствующее качество услуг, которое может быть обеспечено при выполнении четырех условий:

1) наличие профильного высшего образования (экономического, юридического, бухгалтерского и т. п.);

2) опыт работы в сфере налогообложения (например, в качестве экономиста или юриста по вопросам налогов и сборов, аудитора, налогового инспектора);

3) прохождение обучения по специальным программам подготовки налоговых консультантов;

4) аттестация при участии налоговых органов и профессионального объединения налоговых консультантов.

Состав услуг по налогообложению очень разнообразен, однако в работах и публикациях других авторов не встречается четкой классификации этих услуг. В данной работе сделана попытка классифицировать услуги по налоговому консультированию по следующим признакам: по масштабу, по предмету консультирования, по территории действия налогового законодательства и по потребителям консультационных услуг.

В заключение проводится описание методов установления цен на консультационные услуги и анализ факторов, влияющих на стоимость услуг.

Размещено на Allbest.ru