Методология исчисления налога на имущество организаций

В 1987 году в инструментальном производстве внедрена технология восстановления пресс-форм при помощи порошковых металлов, возрастает стойкость оснастки. Строительство газоочистных сооружений в цехе чугунного литья. Сдана в эксплуатацию теплица на подсобном хозяйстве.

В 1988 году происходит рост выпуска товаров народного потребления. Сооружается плазменная печь в цехе чугунного литья. Строительный цех завода строит городские объекты - роддом, очистные сооружения.

В 1989 году увеличивается выпуск товаров народного потребления, перевооружение станкового парка. Открытие подросткового клуба «Современник». На протяжении девяностых годов завод вел большое жилищное, социально-культурное строительство.

На северо-восточной окраине Мценска вырос целый микрорайон, большая часть домов которого была построена МЗАЛом. Была создана, оздоровительная база, пионерлагерь в районе усадьбе Фета зимой превращался в пансионат для отдыха работников МЗАЛа. Завод содержал на свои средства пять детских садов, подростковые клубы, имелась сильная футбольная команда. B конце 1999 -начале 2000-х годов на заводе происходили сложные процессы реорганизации, перестройки. Поменялась форма собственности, предприятие стало акционерным обществом, 1 декабря 2000 года на базе МЗАЛa был создан Мценский литейный завод. В июне 2001 года он вошёл в состав управляющей компании «Мценский алюминий».

На ОАО «МЛЗ» действует линейно-функциональная организационная структура управления.

2.2 Анализ финансового состояния и результатов хозяйственной деятельности ОАО "МЛЗ" за 2009-2010 гг.

Каждая наука имеет свой предмет исследования, который она изучает с соответствующей целью присущими ей методами. Нет предмета исследования - нет и науки. Определение предмета имеет принципиальное значение для обоснования самостоятельности и обособленности той или иной отрасли знаний.

Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и микроэкономики, управления, организации и планирования производственно-финансовой деятельности, статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа и т.д. Экономика изучает воздействие общих, частных и специфических законов на развитие экономических процессов в конкретных условиях отрасли или отдельного предприятия. Статистика исследует количественные стороны массовых экономических явлений и процессов, которые происходят в хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала в процессе хозяйственной деятельности. Он документально отражает все хозяйственные операции, процессы и связанное с ними движение средств, предприятия и результаты его деятельности.

Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности. Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализация продукции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства, финансовое состояние предприятия и т.д. В сельском хозяйстве, кроме этих, к объектам анализа относится степень использования земельных ресурсов предприятия (выход продукции на 100 га сельхозугодий, урожайность культур, качество почвы, состав посевных площадей и пр.).

Содержание анализа хозяйственной деятельности как научной дисциплины вытекает, прежде всего, из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономических наук.

Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Например, закон опережающего роста производительности труда в сравнении с уровнем его оплаты должен выполняться не только в масштабах всей национальной экономики, но и на каждом предприятии и его подразделениях. В этой своей функции АХД является средством изучения действия экономических законов в конкретных условиях производства.

Важной функцией АХД является научное обоснование текущих и перспективных планов. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы (5-10 лет) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

К функциям анализа относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Вместе с тем ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Безусловно, бухгалтерский учет выполняет очень существенные контрольные функции в момент регистрации, обобщения и систематизации информации о хозяйственных операциях и процессах. Однако это не исключает контроль и при проведении анализа хозяйственной деятельности. Анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс производства. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

Центральная функция анализа, которую он выполняет на предприятии, - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

Следующая функция анализа -- оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. Это имеет большое значение. Объективная оценка деятельности предприятия поощряет рост производства, повышение его эффективности, и наоборот.

И наконец, разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности - также одна из функций АХД.

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем над их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства, и разработкой мероприятий по их использованию.

налог имущество финансовый уплата

Таблица 1 - «Анализ результатов финансовой деятельности ОАО «МЛЗ»

Анализ данных таблицы 1 позволяет сделать выводы о том, что:

- за анализируемый период выручка от реализации уменьшилась на - 150545 тыс. руб., или на 11,4%;

- себестоимость товарной продукции уменьшилась и составила 60367 тыс. руб., или 5,5%

- прибыль уменьшилась на 90178 тыс. руб., или 40,6 %;

- прочие доходы и расходы за рассматриваемый период уменьшились и составили 131762 и 132130 тыс. руб. соответственно, на 77% и 68%;

- балансовая прибыль уменьшилась на 89810 тыс. руб., или 45%;

- чистая прибыль составила 71848 тыс. руб., уменьшившись, таким образом, на 45%;

- рентабельность производства уменьшилась на 36,73%;

- рентабельность продукции уменьшилась на 7,48%;

- рентабельность продаж уменьшилась на 5,43%;

- рентабельность оборота уменьшилась на 14,3%;

- общая рентабельность уменьшилась на 36,74%.

Таким образом, можно сделать выводы о том, что финансовое состояние общества ухудшилось. Об этом свидетельствует объём полученной обществом чистой прибыли, которая уменьшилась в отчётном году на 71848 тыс. руб.

1Общая оценка финансовой устойчивости, тыс. руб.

Таблица 2 - «Показатели финансовой устойчивости»

2 Общая оценка платежеспособности. Показатели, используемые для расчета относительных показателей платежеспособности

Таблица 3 - Относительные показатели платёжеспособности

По состоянию на начало и конец отчетного периода структура баланса характеризуется следующими относительными показателями платежеспособности:

Таблица 4 - Показатели платёжеспособности

Внеоборотные активы на 01.01.10г. составили 276 999тыс. руб., уменьшились по сравнению с началом года на 19 089 тыс. руб. Основная причина износ ОС.

Оборотные активы уменьшились на 10 849 тыс. руб. и на 01.01.10г. составили 469 776 тыс. руб. Основные причины снижения оборотных активов - уменьшение запасов на 59 423 т.р., увеличение дебиторской задолженности на 21 491т.р.

Произошли изменения в структуре заемного капитала - долгосрочные обязательства уменьшились на 28 441 тыс. руб. за счет погашения кредита Сбербанка по сроку и займа УК и составили 155 077 т.р.

Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности Общества показал, что в течение 2009 года наиболее важные коэффициенты были близки к нормативным значениям. За 2009 год коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,43 (норматив 0,2-0,5), коэффициент текущей ликвидности 1,5 (норматив 0,7-2), коэффициент общей ликвидности 2,29 (норматив 2).

Анализ платежеспособности показывает, что Общество имеет достаточно ликвидных активов для своевременного погашения своих обязательств. Имеющиеся обязательства могут быть полностью погашены при условии своевременного погашения дебиторской задолженности.

На начало 2009 года коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами был меньше норматива (0,13 при нормативе 1), аналогично коэффициент маневренности (0,18 при нормативе 0,2-,05). По итогам 2009 года в связи с увеличением собственного капитала эти показатели увеличились до значения 0,22 и 0,27 соответственно, что показывает на улучшение финансовой устойчивости.

2.3 Исчисление и уплата налога на имущество на ОАО «Мценский литейный завод»

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

ОАО «МЛЗ» самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот НК РФ часть ‡T.

С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций.

ОАО «МЛЗ» при исчислении и уплате налога на имущество организаций руководствуется Законом Орловской области «О Налоге на имущество организаций» от 21 ноября 2003 года. Согласно статье 2 данного закона ставка, по которой ОАО «МЛЗ» осуществляет расчёт и уплату налога составляет 2,2%, которая не должна противоречить федеральному законодательству. Налоговые льготы на предприятие не распространяются, так как вид деятельности не попадает ни под одну классификацию.

Уплату налога ОАО «МЛЗ» производит путем внесения авансовых платежей, в соответствии со статьями: 382, 384 и 385 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября (в ред. Закона Орловской области от 28.11.2006 N 638-ОЗ (ред. 09.01.2008)).

ОАО «МЛЗ» предоставляет в налоговый орган: налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода.

А также налоговые декларации по итогам налогового периода, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумму налога на имущество предприятия, которую заплатит за ‡T квартал 2009-10 года ОАО «МЛЗ», если на его балансе числятся следующие основные средства:

Таблица 5 - Основные средства, находящиеся на балансе предприятия ОАО «МЛЗ» за ‡T кв. 2009г.

Решение:

1Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств

Определяем остаточную стоимость:

01.01.09. = 3520 - 710 = 2810 т.р.

01.02.09. = 3520 - 560 = 2960 т.р.

01.03.09. =3520 - 560 = 2960 т.р.

01.04.09. =3520 - 800 = 2720 т.р.

2 Определяем среднегодовую стоимость основных средств за 1 квартал:

СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.)/4

СГСИ = (2810+2960+2960+2720)/4 = 11450/4 = 2862,5 т.р.

3 Определяем сумму налога:

Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку

Сумма налога = 2862,5 *2,2% = 62,9 т.р.

Сумму налога на имущество предприятия, которую заплатит за ‡T квартал 2010 года ОАО «МЛЗ», если оно приобрело импортный станок для обработки металла (первоначальная стоимость - 800 тыс. рублей):

Таблица 6 - Основные средства, находящиеся на балансе организации ОАО «МЛЗ» за ‡T квартал 2010г.

Решение:

1 Остаточная стоимость = Учетная стоимость - Амортизация основных средств

Определяем остаточную стоимость:

01.01. = 3520 т.р. - 810 т.р. = 2710 т.р.

01.02. = 3520 т.р. - 760 т.р. = 2760 т.р.

01.03. = 3520 т.р. - 410 т.р. = 3110 т.р.

01.04. = 3520 т.р. - 850 т.р. = 2670 т.р.

2 Определяем среднегодовую стоимость основных средств за квартал:

СГСИ = (01.01.+01.02.+01.03.+01.04.)/4

СГСИ = (2710+2760+3110+2670)/4 = 11250/4 = 2812,5 т.р.

3 Определяем сумму налога:

Сумма налога = налоговая база * налоговую ставку

Сумма налога = 2812,5*2,2% = 61,8 т.р.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организации занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам, находящимся на общем режиме налогообложения приходится исчислять налог.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения - основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством и региональными актами предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество организации, с помощью которых имущество организации можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Нельзя не отметить ряд существенных изменений в законодательстве об имущественном налогообложении организаций, связанных со вступлением в законную силу с 1 января 2004 года главы 30 НК РФ.

Так, значительно сокращен состав имущества, подлежащего обложению налогом на имущество.

Из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:

- нематериальные активы (счет 04);

- запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);

- затраты на приобретение основных средств и строительно-монтажные работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

- расходы будущих периодов (счет 97).

Таким образом, в качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно НК РФ части ‡U, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Отменен ряд федеральных льгот. Но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников.

Следующее новшество связано с увеличением предельного размера налоговой ставки. Как и раньше, размер ставки фиксирован верхним пределом - теперь это 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

По сравнению с действующим порядком верхний размер ставки налога увеличен на 0,2 пункта, то есть в абсолютном выражении ставка повышена в 1,1 раза (на 10 процентов).

В отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного периода организации будут уплачивать не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

Что касается суммы авансового платежа, то порядок его расчета принципиально отличается от действующего порядка определения размера налогового обязательства по итогам каждого квартала.

В отличие от действующего порядка, в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. Они устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Определив сумму налога на имущество организации и практической часть работы я увидел, что суммы налога с каждым кварталом, полугодом и годом увеличиваются, это происходит в связи с тем что организациям нужно расширятся. Для своей эффективной работы и конкурентоспособности они приобретают и ставят на баланс новые основные средства (т.е. чем больше основных средств у организации на балансе, тем выше сумма уплачиваемого налога). Т.к. налоговая ставка не меняется, значит, она не как не влияет на сумму налога на имущество организации уплачивающего ОАО «МЛЗ». Налог рассчитывается с нарастающим итогом за весь налоговый период.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

Как видится, введение такого налога приблизит налоговую систему Российской Федерации к более качественному процессу налогообложения, в полной мере отвечающему потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1 Акинин, П. В. Налоги и налогообложение/ П. В. Акинин, Е. Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2008. - 496 с.

2 Боброва, А. В. Организация и планирование налогового процесса/ А. В. Боброва, Н. Я. Головецкий. - М.: Экзамен, 2009. - 320 с.

3 Вылкова, Е. С. Налоговое планирование/ Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. - СПб.: Питер, 2008. - 634 с.

4 Джаарбенков, С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения/ С. М. Джаарбенков. - М.: МЦФЭР, 2009. - 816 с.

5 Дмитриева, Н. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации/ Н. Г. Дмитриева, Д. Б. Дмитриев. - Ростов - на - Дону; Феникс, 2009. - 512 с.

6 Евстигнеев, Е. Н. Основы налогового планирования/ Е. Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2007. - 288 с.

7 Лукаш, Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы/ Ю. А. Лукаш. - М.: ГроссМедиа, 2008. - 416 с.

8 Мамрукова, О. И. Налоги и налогообложение/ О. И. Мамрукова. - М.: Омега - Л, 2008. - 302 с.

9 Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение/ Н. В. Миляков. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 520 с.

10 Молианов, С. С. Налоги за 14 дней/ С. С. Молианов. - М.: Эксмо, 2007. - 464 с.

11 Налоги и налогообложение/ Под ред. Г. Б. Поляка. - М.: Инити, 2009. - 415 с.

12 Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: «Проспект», 2010. - 304с.

13 Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации/ В. Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2007. - 640 с.

14 Перов, А. В. Налоги и налогообложение/ А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2008. - 670 с.

15 Пепеляев, С. Г. Налоги: реформы и практика/ С. Г. Пепеляев. - М.: Статут, 2007. - 287 с.

16 Пономарев, А. И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации/ А. И. Пономарев. - Ростов - на - Дону: Феникс, 2007. - 352 с.

17 Попова, Л. В. Налоговые системы зарубежных стран/ Л. В. Попова, И. А. Маслова. - М.: Финансы и кредит, 2007. - 440 с.

18 Рябова, Р. И. Налоги: конспект лекций для подготовки к экзамену/ Р. И. Рябова. - М.: Интел - Синтез, 2009. - 192 с.

19 Тарасова, В. Ф. Налоги и налогообложение/ В. Ф. Тарасова, Т. В. Савченко. - М.: КНОРУС, 2008. - 288 с.

20 Тихонов, Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков/ Д. Тихонов, Л. Липник. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. - 253 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА УПРАВЛЕНИЯ ОАО «МЛЗ»

Размещено на Allbest.ru