Налоговая политика РФ 1991-2010годах

Обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов;

1.4 Нормативно-правовые акты, определяющие основные направления налоговой политики

Нормативно-правовыми актами, определяющими основные направления налоговой политики являются официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения.

Система источников нормативно-правовых актов выглядит следующим образом:

1.Конституция РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющие магистральные направления совершенствования и развития налогового права и в целом образующие конституционные основы налогообложения.

2.Специальное налоговое законодательство, которое включает:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах, включающее:

- НК РФ

- Иные федеральные законы о налогах и сборах, к ним относятся:

Федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, на противоречащей НК и Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложении в России закреплены в Налоговом кодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей - общей и особенной.

В соответствии с положениями Федерального закона от 31 июля 1998г. №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января 1999г.

Вторая часть НК РФ введена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000г. №118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001г.

В первой части НК РФ устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

- Законы субъектов РФ

- Иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ.

Региональное законодательство о налогах и сборах представляет собой законодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления, которые принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

3.Общее налоговое законодательство, включающее в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия <законодательство о налогах и сборах> и содержащие нормы налогового права.

4.Подзоконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:

* Акты органов общей компетенции:

А) Указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам.

Б) Постановления Правительства РФ - принимаются на основании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

В) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ - нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ)

Г) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично пункту В)

* Акты органов специальной компетенции. К этой группе относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются - Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетных фондов и другие органы государственной власти.

5.Решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующие налогообложение, являются важными источниками налогового права. Достаточно напомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятии Налогового кодекса РФ.

6. Нормы международного права и международные договора РФ.

В настоящее время выделяют две группы международных актов, являющихся источниками налогового права России:

* Международные акты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанные цивилизованными нациями.(Европейская социальная хартия, принятая 18 октября 1961г, вступившая в силу в 1965г.)

* Международные межправительственные конвенции по вопросам налогообложения.(соглашения об устранении двойного налогообложения, а также соглашения, носящие индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир конкретных международных организаций (ООН,ФИФА и т.д.) в странах пребывания и ряд других.



Глава 2

2.1 Анализ налоговой политики РФ в период экономического кризиса

В конце 2008 года российские власти приняли решение стимулировать экономику в период кризиса через ряд налоговых льгот. В беспрецедентно короткие сроки российский парламент рассмотрел и принял Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ», который позволил радикально снизить налоговую нагрузку на организации. В первую очередь изменения касаются налога на прибыль и НДС.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 до 20% за счет федеральной части налога, которая уменьшилась с 6,5 до 2,5%. Кроме того, за субъектами Федерации сохраняется право понизить ставку налога в части, поступающей в региональный бюджет, - с 17,5 до 13,5%, то есть минимальная ставка налога составила 16%. Эта мера позволила не забирать в качестве налогов, а оставить работать в экономике свыше 400 млрд. рублей.

Был экстренно изменен порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за четвертый квартал 2008 года. Эта мера позволила компаниям заплатить авансовые платежи с реальной прибыли, полученной в ноябре-декабре, а не c высокой прибыли третьего квартала.

Амортизационная премия увеличена с 10 до 30%. Компании могут сразу списать в уменьшение налогооблагаемой базы до 30% первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота действует в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше трех и до 20 лет, приобретенных после 1 января 2008 года. Увеличение размера амортизационной премии создает благоприятные условия для переоборудования существующих и создания новых производств, приобретения новых технологий, значительно облегчив налоговую нагрузку до момента получения реальной прибыли от новых объектов.

Проценты по кредитам можно в большем объеме учесть в расходах. По общим правилам можно уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов, которая не отклоняется от среднего уровня процентов, начисляемых по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале, более чем на 20%. Кроме того, уменьшение возможно на проценты в пределах фиксированных ставок, установленных в Налоговом кодексе. В условиях кризиса многие компании вынуждены привлекать займы по ставкам, превышающим установленные фиксированные ограничения. Для решения этой проблемы предельная величина процентной ставки по долговым обязательствам, которую можно учесть в расходах, для долговых обязательств в иностранной валюте увеличена с 15 до 22%, для долговых обязательств в рублях - с 1,1 до 1,5 ставок рефинансирования ЦБ РФ. Это положение применяется к займам, привлекаемым в период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Расширен перечень расходов на добровольное страхование, уменьшающих прибыль. С 1 января 2009 года в перечень включены расходы на добровольное имущественное страхование, включая страхование гражданской ответственности и страхование предпринимательских рисков, если в соответствии с российским законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком его деятельности. Эти изменения должны решить проблемы компаний, которые в силу ряда законов обязаны в ходе своей деятельности заключать некоторые виды договоров добровольного страхования. Раньше налоговые органы отказывали в вычете таких расходов. В перечень теперь также включаются расходы на добровольное страхование ответственности по договору, если это является необходимым условием деятельности налогоплательщика в соответствии с международными обязательствами или общепринятыми международными требованиями.

Для стимулирования спроса на рынке недвижимости имущественный вычет по НДФЛ на приобретение жилья повысился с 1 до 2 млн. рублей. Таким образом, максимальная экономия, которую могут получить работники, увеличивается с 130 тыс. до 260 тыс. руб. при ставке НДФЛ 13%. Этой льготой смогут воспользоваться и те, кто приобрел жилье в 2008 году.

Оптимизирован НДС по авансам и при осуществлении неденежных расчетов. С 1 января 2009 года налогоплательщики получили право принимать к вычету НДС по авансовым платежам в том налоговом периоде, в котором произведен платеж. Ранее НДС по авансам принимался к вычету только после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. По новым правилам поставщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее пяти дней со дня получения авансов. Эта мера позволила компаниям упорядочить уплату НДС и освободить дополнительные денежные средства в тех периодах, в которых компании непосредственно несут расходы. С другой стороны, данная поправка может привести к ряду проблем для тех покупателей, которым будет сложно соотнести авансы с конкретными товарами, работами или услугами.

Отменен НДС при ввозе технологического оборудования. По ранее действовавшим правилам российские компании могли получить освобождение от уплаты таможенного НДС со стоимости технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал. С начала текущего года от уплаты таможенного НДС освобождается ввоз такого технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России, - по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Упрощен порядок подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров. Компании-экспортеры получили право представлять в налоговые органы не таможенные декларации, а реестры таможенных деклараций, содержащие необходимые сведения о вывозе товаров с отметками таможенных органов. Это должно облегчить процесс представления документов и сократить число отказов в возмещении НДС из-за формальных недостатков в таможенных декларациях. Также увеличен на 90 дней, то есть до 270 дней срок представления документов для подтверждения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров. Однако это временная мера - увеличенные сроки будут действовать в отношении операций с товарами в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Изменения произошли и в упрощенной системе налогообложения:

с 2009 года власти регионов могут принимать решения о снижении с 15 до 5% ставки налога для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Пониженные ставки могут быть установлены в отношении тех компаний, которые платят налог с прибыли, если ее нет, то и ставка налога на прибыль, и льготы по нему значения не имеют. Но пока ситуация складывается так, что большинство российских предпринимателей не в состоянии получить высокие прибыли.

2.2 Анализ налоговой политики РФ на ближайшую перспективу

25 мая 2009 года правительство одобрило «Основные направления налоговой политики» -- традиционный документ, устанавливающий ориентиры в этой сфере на ближайшие три года и являющийся основой для последующего бюджетного процесса. Об основных положениях этого документа рассказал на пресс-конференции в Москве статс-секретарь, заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов[14].

Основными ориентирами в налоговой политике на ближайшее будущее стали:

- Упрощенная система налогообложения

Предусматривается расширение возможностей для применения упрощенной системы налогообложения: порог для УСН будет повышен с нынешних 30 млн до 60 млн руб. Это мера временная, она принимается сроком на три года, так как вопрос о специальных налоговых режимах заслуживает того, чтобы анализировать его достаточно часто. Соответствующие поправки к Налоговому кодексу уже рассмотрены Госдумой в первом чтении.

Законопроект относится к пакету антикризисных мер и позволит снизить налоговую нагрузку на значительную часть малого бизнеса. По оценке разработчиков документа, увеличение порога по «упрощенке» может привести к значительному росту числа малых предприятий, что крайне важно для стабилизации экономики в условиях кризиса. Предлагаемое изменение позволит также более широко применять упрощенную систему налогообложения венчурным и инновационным малым предприятиям.

- Отмена ЕСН и переход на страховые взносы

С 2010 года вместо единого социального налога будут взиматься страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. В 2010 году ставка страховых взносов сохраняется на уровне 26 %, с 2011 году она повышается до 34 %. Исключение будет сделано только для сельхозпредприятий и инновационного малого бизнеса, для которых нынешняя ставка сохранится до 2015 года.

Функция администрирования взносов в Пенсионный фонд и Фонды обязательного медицинского страхования будет передана от налоговых органов Пенсионному фонду РФ. При этом представители ПФР будут наделены фактически теми же полномочиями, что и налоговики. Это касается и контролирующих функций, и применения мер взыскания, а именно: приостановление операций по счетам, арест имущества, принудительное взыскание сборов за счет денежных средств и имущества плательщика. Для осуществления новых полномочий, по оценкам ПФР, ему потребуется дополнительно 7-10 тыс. сотрудников.

- Применение механизмов отсрочки по налогам

Будет принят законопроект о расширении практики применения отсрочек и инвестиционных налоговых кредитов для российских компаний. Эти инструменты и сейчас предусмотрены в Налоговом кодексе, но они практически не работают, потому что «российское законодательство довольно рыхлое», -- отметил С. Д. Шаталов. Например, оно оперировало такими терминами, как «угроза банкротства», «недостаточное финансирование за счет бюджетных средств», а как определять, что есть такая угроза, непонятно[14].

Сейчас данный инструментарий пытаются сделать работающим и максимально доступным для налогоплательщиков. Налоговые органы станут оценивать положение налогоплательщика, и если у него есть все шансы через какое-то время восстановить свою платежеспособность и уплачивать налоги, а сегодня это сделать сложно, то будет приниматься положительное решение об отсрочке.

Также планируется повысить планку по инвестиционному налоговому кредиту для компаний, реализующих инвестпроекты, с нынешних 30 % от суммы налога до 100 %. Решение по налоговым отсрочкам на один год будет принимать налоговый орган, на срок до трех лет -- правительство. Решения будут приниматься отдельно по каждому налогоплательщику.

- Налоговый вычет на доход на фондовом рынке

Минфин России предлагает ряд поправок к законодательству, касающихся операций с ценными бумагами и другими инструментами фондового рынка, причем не только для юридических, но и для физических лиц. Также физическим лицам будут разрешены сделки РЕПО, займы ценными бумагами, сделки «своп» и уточнены правила, касающиеся этих операций на фондовом рынке.

Также с 1 января 2010 года Минфин предлагает ввести налоговый вычет до 1 млн руб. для физических лиц, получающих доход на фондовом рынке.

-НДС

Снижение налога на добавленную стоимость в 2010 году невозможно. Этот вопрос сегодня не поднимают даже те, кто ранее говорил о резком снижении НДС.

«Бюджет 2010 года -- очень большая проблема. Нам приходится жестко подходить к государственным расходам и искать возможность для того, чтобы сокращать их. В такой ситуации сложно снижать налоги», -- отметил замминистра.

- НДФЛ

Министерство финансов России не планирует каких-либо мер в отношении налогообложения граждан в связи с кризисом. Ни повышения НДФЛ, ни отмены каких-либо вычетов и преференций не предполагается.

- Налог на недвижимость

Правительство может начать вводить налог на недвижимость в некоторых регионах РФ уже с 2012 года «Это достаточно реальный срок, чтобы налог на недвижимость стартовал в самых “продвинутых” регионах, не обязательно вводить его сразу по всей стране», -- подчеркнул С. Д. Шаталов[14].

Напомним, что налог на недвижимость планируется как местный налог, поэтому его суммы от региона к региону и от муниципалитета к муниципалитету будут сильно различаться.

От налога на недвижимость не планируется получать дополнительную доходность, цель его введения -- перераспределить налоговую нагрузку, сделав ее более справедливой.

За дорогие особняки, виллы придется платить гораздо больше, чем сейчас взимается по налогу на имущество. В то же время по социальному жилью размеры налога даже уменьшатся.

Налог на недвижимость предполагается ввести, чтобы объединить существующие налоги на землю и на недвижимое имущество.

Ставка налога планируется на уровне 0,5-2 % (по усмотрению региональных властей) с рыночной стоимости объектов налогообложения.

- Налогообложение новых нефтяных месторождений

Сейчас идет дискуссия по поводу изменения системы налогообложения нефтедобычи. Она пока еще далека от завершения, но работа, которую ведут совместно Минфин, Минэнерго, Министерство природных ресурсов, Минэкономразвития и крупнейшие нефтяные компании, идет интенсивно. Возможно, уже с 2011 года будут вводиться новые правила, касающиеся и налога на добычу полезных ископаемых, и экспортной пошлины, и налога на дополнительный доход.

Эти правила будут распространяться на новые месторождения. В частности, они очень важны для освоения месторождений Восточной Сибири и морского шельфа, так как при существующих сегодня правилах налогообложения эти проекты не будут рентабельны.

Схема дифференцированного налогообложения новых месторождений может быть очерчена уже до конца 2009 г.

«Перед нами стоит задача перераспределить налоговую нагрузку по времени таким образом, чтобы минимизировать налоги на начальной и конечной стадиях разработки месторождения и взять больше в период, когда месторождение наиболее продуктивно», -- сказал С.Д Шаталов.

- Экспортные пошлины на нефть и нефтепродукты

Минфин России предлагает сократить разницу между экспортными пошлинами на нефть и нефтепродукты.

Возможно, это произойдет в 2011 году «Если говорить о том, каким образом может быть проведено сближение -- повышением пошлины на нефтепродукты или снижением пошлины на нефть, то скорее всего это будет встречное движение и в ту и в другую сторону», -- заявил замминистра.

В настоящее время экспортная пошлина на нефтепродукты значительно ниже, чем на нефть, и сегодня самый простой способ перегонки нефти -- «самоваром» -- позволяет нефтяникам добиться высокого экономического результата.

Наблюдавшийся в период высоких цен, особенно в 2007-2008 годах, резкий рост переработки нефти на территории России во многом объясняется именно этим[14].

2.3 Основные недостатки налоговой политики РФ на современном этапе

В основе формирования налоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанные методологические посылки: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности. Разумный паритет функций налогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом. Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, является своеобразным индикатором принимаемых решений.

В то же время налоговой политикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин и Правительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимая налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическую жизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе. Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проекта бюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развития государства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более того:

* не соблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;

* в недостаточной мере используется стимулирующая функция налогов в целях поощрения развития производства;

* механизм исчисления и взимания некоторых видов налогов крайне сложен, что создает массу возможностей для сокрытия доходов от налогообложения;

* искажение экономических приоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;

* действующее законодательство содержит множество "белых пятен" , что затрудняет возможность эффективного применения налоговой политики;

* существует нерациональная максимизация прав и полномочий местных органов власти в области нормотворчества;

* наблюдается низкий уровень правовой информированности налогоплательщиков.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию; обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. В то же время, несмотря на сильный налоговый пресс, система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах на финансирование даже первоочередных расходов.

В целом, ситуацию в стране можно охарактеризовать как критическую. Обычные меры бюджетной политики на этой стадии уже не могут дать результата, а возможности внешнего заимствования практически отсутствуют. Сегодня уже ни у кого не возникает сомнений что далее такое положение нетерпимо и перемены в налоговой системе неизбежны. Различия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какие сроки.

Несмотря на все многообразие существующих мнений, можно выделить два основных подхода к этой проблеме. Первый - идти путем постепенного устранения имеющихся недостатков, решения тактических задач в отдельных областях, совершенствуя налоговую политику, налоговую технику и налоговое право (позволим определить этот путь как "эволюционный"). Полагается, что сложившаяся в настоящее время налоговая система, как совокупность существующих налогов, механизмов их исчисления и методов контроля за взиманием, в принципе себя оправдывает: действующие ныне основные налоги обеспечивают формирование большей части доходов бюджетов всех уровней. Мировой опыт свидетельствует об устойчивости и надежности такой совокупности налогов, а резкие изменения в структуре налоговой системы лишь породят неуверенность экономических агентов в своем будущем и чреваты дестабилизацией общей экономической ситуации.

Таким образом, было бы экономически и политически неоправданным как сегодня, так и в ближайшее время коренным образом реформировать налоговую систему. Очевидно, что стабильность налоговой системы является одним из важных условий нормального функционирования рыночного хозяйства. Во-вторых, резкое реформирование налоговой системы может привести к потерям бюджета в период адаптации к внесенным изменениям - государство не располагает "страховым резервом" финансовых ресурсов, чтобы пойти на это. И в третьих, обеспечение стимулирующей роли налогов в рациональном использовании ресурсов, производстве необходимой продукции, активизации инвестиционных процессов, развитию отечественного бизнеса и, в конечном счете, повышению уровня поступлений налогов, возможны и в рамках действующей налоговой системы, которая далеко себя не исчерпала.

Однако на этот счет существует и другое мнение. Прежде всего следует отметить, что существующая налоговая система противопоставлена реальному сектору экономики, не способствует росту экономического потенциала и стабилизации социальных отношений, не выполняет возложенные на нее функции, не обеспечивает в полной мере потребности государства в средствах на финансирование полной социальной защиты населения, первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства. И это не удивительно, ведь действующая с 1992 года налоговая система сформировалась в процессе перехода к принципиально новым социально-экономическим отношениям, в условиях экономического кризиса, сочетающего спад производства и инфляцию. Обеспечение бесперебойной реализации социальных и экономических программ определили минимальные сроки разработки новой налоговой системы. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и "качеству" налогов и слишком сложна для налогоплательщика. В то же время, несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы и сильную имущественную дифференциацию.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения в лучшем случае касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставления льгот и привилегий, объектов обложения, усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшних условиях необходима принципиально иная налоговая система (назовем ее "альтернативная"), соответствующая нынешней фазе переходного к рыночным отношениях периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. При этом следует отметить, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. Налоговая система должна быть адаптирована к новым общественным отношениям и соответствовать мировому опыту.

Но даже в случае выбора "эволюционного" пути развития реформы, чтобы выйти из кризиса и перевести экономику в стадию стабильного развития, необходимы более радикальные меры, нужна действенная и в то же время гибкая налоговая политика. Налоговая реформа должна состоять не в косметическом ретушировании действующих законодательных положений, она должна быть направлена на коренные изменения взаимоотношений государства и налогоплательщиков, на преодоление действующих стереотипов. В ее основе лежит глубокая трансформация нашего общества, преобразование отношений собственности и покоящейся на них социально-экономической структуры в направлении рыночного хозяйства. Переходный характер современного периода составляет ее главную специфику. Обязательно, реформа должна быть комплексной: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме.

Среди причин необходимости реформ можно выделить:

1. Политические. К политическим следует отнести следующие: принятие новой Конституции, большая самостоятельность региональных и местных властей и связанной с этим перераспределение доходов и расходов между бюджетами разного уровня, необходимость демократический преобразований в том числе и во взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками.

2. Экономические. Дальнейшее развитие рыночных отношений, появление финансового, фондового, рынка, рынка страховых услуг, нарастание процесса интегрирования российской экономики в мировую.

3. Правовые. Появление новых правовых институтов, изменение правовых отношений, избыток и частое несоответствие "налоговых" и "неналоговых" законов и подзаконных актов, отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность налоговых документов, нерешенность многих вопросов в налоговом законодательстве, создающая возможности легального и нелегального ухода от налогообложения, практически полное отсутствие механизмов и процедур и, как следствие, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений, чрезмерно жесткий подход к наказаниям за налоговые правонарушения при отсутствии четкого определения состава этих нарушений и т. д. Сущность реформ. Несмотря на очевидную необходимость реформирования налоговой системы ее кардинальная ломка привела бы к негативным последствиям, В настоящее бремя налоговая система России уже содержит целый ряд налогов апробированных мировой практикой и рекомендованных мировым сообществом в качестве наиболее приемлемых форм перераспределения средств общества в условиях рыночной конкуренции. Очевидно, налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов, механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться.



Глава 3

3.1 Пути совершенствования налоговой политики РФ

Для современной России проблемы модернизации экономики, ее перевода на инновационные рельсы приобретают особую значимость, а своего рода «ключом» к стимулированию инновационной экономики являются налоги.

Акцент должен быть сделан на дифференцированное снижение налогов в отношении тех, кто тяготеет к инновациям, а также на улучшение налогового администрирования, совершенствование механизмов рассрочек по уплате налогов, на вопросах ответственности и противодействия выводу капитала в оффшоры. Государство в период преодоления кризиса должно четко заявить, что налоговое бремя увеличиваться не будет. В Думе находится проект, освобождающий от налоговой ответственности лицо, впервые совершившее налоговое правонарушение и добровольно возместившее ущерб.

Необходимо также усилить налоговое стимулирование модернизации экономики. Надо восстановить 50-процентную инвестиционную налоговую льготу; предусмотреть льготы по земельному налогу и налогу на имущество организаций для научных и инновационных организаций; не облагать НДС операции, связанные с реализацией инновационной продукции; освободить малые инновационные предприятия от уплаты налога на прибыль в течение первых 2 лет работы и увеличить до 200 млн рублей предельный объем дохода для малых инновационных предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

C 1 января 2010 года ЕСН заменяется страховыми взносами. Это серьезно повысит налоговую нагрузку на бизнес, особенно на малый. В Послании Федеральному Собранию Президент Дмитрий Медведев предложил для организаций, осуществляющих инновационную деятельность, установить 5-летний переходный период в отношении увеличения взносов на социальное страхование[15]. Это правильно. Но деловое сообщество волнует то, что уже принятые законы в 2,4 раза увеличивают нагрузку на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также плательщиков единого налога на вмененный доход, т.е. на малый бизнес. Недавно по предложению Палаты до 60 млн рублей был увеличен размер годового дохода, при котором предприятие может переходить на упрощенную систему налогообложении, но эту норму ввели сроком лишь на 3 года.

Очевидна необходимость ускоренного возмещения налога на добавленную стоимость. В Думе находится соответствующий проект закона, однако заложенные в проекте ограничения (большая суммарная стоимость активов, необходимость получения банковской гарантии) могут не позволить воспользоваться этим порядком малому бизнесу. Им должны пользоваться также налогоплательщики, у которых на момент подачи налоговой декларации не менее половины дохода составляют поступления от исполнения государственного или муниципального заказа.

Если сделать краткий обзор «налоговой ситуации» в стране, то можно увидеть, что у нас сейчас другая налоговая система, чем, скажем, четыре года назад. Проблема налогового администрирования уже вышла за пределы списка первых десяти проблем бизнеса. Побеждает понемногу концепция добросовестного налогоплательщика, как это принято во всем развитом мире; то есть бизнес перестает считаться априори злостным уклонистом от уплаты налогов. Среди нерешенных проблем можно отметить проблему трансфертного ценообразования и уход от налогообложения с использованием договоров об избегании двойного налогообложения. Что касается вопроса изменения методов трансфертного ценообразования, то в правительстве уже есть понимание, что и как надо менять. Уходить от налогообложения с использованием договоров об избегании двойного налогообложения должно становиться все сложнее. Сейчас рассматривается вопрос ограничения использования соглашений об избегании двойного налогообложения, когда бенефициаром является нерезидент той страны, с которой у России заключено такое соглашение. Регистрация на Кипре фирмы, прибыль которой достается владельцу-россиянину, не позволит уже ему, как это делается сегодня, спрятаться от налогов. Будет, как в развитом мире: платит налоги конечный выгодополучатель, т.е. то лицо, которое реально получает прибыль. После кризиса будет переосмыслена и снова оценена вся налоговая система, так что перемены еще будут, и серьезные[15].

Также следует отметить что в настоящее время проводится обсуждение законодательных вопросов налогообложения. Так, в частности, законодатели обсуждают закон, позволяющий снять ограничения по срокам перерегистрации обществ с ограниченной ответственностью. Замена ЕСН на страховые взносы сильно увеличивает налоговую нагрузку, особенно на малый бизнес. Было бы правильным предусмотреть определенную компенсацию для малого бизнеса, быть может, снизив ставки по другим выплатам. Еще одна проблема - определенная ограниченность малого бизнеса рамками региона. Малый бизнес с удовольствием имел бы своих торговых представителей в других регионах, в крупных центрах, что позволило бы ему расширить круг потребителей. Но с налоговой «упрощенкой» тогда придется расстаться. По нашему мнению это неправильно, торговый представитель непосредственно не занят бизнесом, он ищет клиентов, потребителей. Эта проблема также нуждается в скорейшем решении.

Следующим направлением совершенствования налоговой политики должен быть дифференцированный подход при установлении или ликвидации налоговых льгот. Надо поддержать тех, кто инвестирует в развитие и модернизацию, восстановить 50-процентную инвестиционную налоговую льготу. Но есть способы воспользоваться этим и таким фирмам, которые деньги расходуют совсем на другие цели, и этого нельзя допустить.

Что же касается замены ЕСН страховыми взносами, то это приведет к уходу зарплаты в тень. Другого быть не может. Официально снизятся и доходы физлиц, а следовательно, и поступления в бюджет. Придется расходовать средства на дополнительные проверки, на контроль. Не принесет выгоды, и реализация идеи прогрессивного налога на доходы граждан - по тем же причинам.

Да, казне нужны деньги. Где их взять? Во-первых, следует ввести налог на сверхприбыли, как это делают многие страны. Во-вторых, надо рассмотреть возможность законодательного ограничения на вывоз капитала. Достаточно ввести соответствующий налог. Нужен также серьезный экологический налог - необходимо ликвидировать последствия варварского обращения с природой. Об этом говорится уже 19 лет, но такой налог не появляется, он многим не выгоден.

Также распространению государственно-частного партнерства мешает, в частности, то, что Минфин РФ обычно подходит к бизнесу с позиций презумпции виновности. Говоря о нужных бизнесу изменениях в налоговом законодательстве, следует назвать, в частности, налоговый кредит для бизнеса, занятого инвестиционными проектами, не менее, чем на три года. Следует также добиться, чтобы переплата по какому-то налогу могла быть учтена в счет недоплаченного налога.

По нашему мнению налог на вывоз капитала вводить не следует - это тут же приведет к падению котировок ценных бумаг российских компаний. Да и сверхприбыль, которую предлагается облагать серьезным налогом, говорит прежде всего о том, что в том или ином секторе не достаточно конкуренции; введение налога приведет к тому, что конкуренты в сектор могут и не прийти.

Следующим направлением налоговой политики, должно стать смягчение условий для малого бизнеса. Слишком легко и просто налоговые органы при появлении подозрения об уклонении от уплаты налогов приостанавливают операции по счетам налогоплательщика - без установления проверкой факта налоговой задолженности; между тем, для многих компаний такое решение налоговиков означает огромные потери или вообще прекращение деятельности. Часто налоговые органы требуют дополнительные документы, которые в перечне обязательных для представления не значатся.

Нередко изъятие документов проводится без надлежащего оформления, что впоследствии может сделать фирму беззащитной перед требованиями тех же налоговиков. Все перечисленное должно быть запрещено законодательно. Что же касается замены ЕСН страховыми взносами, то малый и средний бизнес ожидает это нововведение, как приговор; многие не выдержат такого перехода. Многие малые предприятия просто будут вынуждены уйти с рынка, приток инвестиций уменьшится, сократится доходная часть бюджета, зарплата уйдет в тень, уменьшатся поступление налогов на доходы физлиц. Учитывая кризис и сложность выхода из него, было бы правильным ввести мораторий на замену ЕСН на 2010 год.

Нужно предпринимать меры против офшоров. Вообще следует также проанализировать администрирование налогов. Есть случаи, когда на подсчет и взимание налога государство платит больше рублей, чем дает в казну сам налог. Да и те налоги, которые приносят серьезные суммы в бюджет, могли бы приносить больше пользы экономике, если бы их администрирование не стоило так дорого. Тот же НДС считают и обслуживают в России 1 млн 300 тыс. человек.

В общем увеличить эффективность налоговой политики в России можно посредством следующих мер:

- оптимизация налоговых ставок;

- совершенствование процедуры сбора налогов;

- повышение собираемости налогов.

Система налогообложения должна способствовать выходу предприятий из «тени» и не должна разорять тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». Оптимизация налоговых ставок и упрощение расчета налогов и отчетности - наиболее эффективные методы борьбы с неуплатой налогов. Российская система бухгалтерской и налоговой отчетности не выдерживает критики. Сложность процедур, а также запутанность и неоднозначность нормативной базы налогообложения не способствуют развитию страны и являются одной из причин недобора налогов и развития теневой экономики.

Одним из направлений налоговой политики на ближайшие годы должно стать снижение налогового бремени. Это позволит стимулировать инвестиционную деятельность и сократить издержки налогоплательщиков на исполнение налоговых обязанностей. Вместе с тем должны пресекаться попытки уклонения от уплаты налогов, в том числе с использованием специальных режимов налогообложения.

Таким образом, направления налоговой политики на долгосрочную перспективу должны основываться на необходимости обеспечения принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а также поддержания такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям государства в доходах для предоставления важнейших государственных услуг и выполнения возложенных на него функций.



Заключение

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, которой в России еще нет.

Несомненно, вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.



Список использованных источников

1 ) Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» [ИА Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. -- 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 511 с. I. Майбуров, Игорь Анатольевич. стр. 73.

2 ) Сильвестрова Т.Я., Калинина Г.В., Гурова С.Ю. Теоретические аспекты налоговой политики: Монография.- Чебоксары: ЧКИ РУК, 2007. 116с. с 14

3) Качур О.В.Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 360 с. с 53

4) Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2: по сост. на 15 февр. 2007 г. - М.: Проспект, 2007. - 654с.

5) Кучеров, И.И. Налоговая политика современных государств /И.П. Кучеров //Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. - М., 2003. - С. 24-39.

6) Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации 8 июля 2000г. // Российская газета. - 2000. - 11 июля.

7) Бахмуров, А.С. Налоги и налоговая политика /А.С. Бахмуров //Российский налоговый курьер. - 2000. - №7.

8) Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 31.

9) Шитиков, Н.П. СМИ как средство проведения налоговой политики /Н.П. Шитиков //Российский налоговый курьер. - 2004. - № 5.

10) Налоговый кодекс. Правовая информационная система «Гарант»

11)Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991г. №943-1

12) Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2006г. «Положение о Федеральной налоговой службе»N 506

13) Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утверждено Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г.

14) Налоговая политика РФ на ближайшую перспективу; сайт издательского дома «Бюджет»- режим доступа http://bujet.ru/article/61178.php

15) Сайт ЗАО «Российское агентство поддержки малого и среднего бизнеса» (РАПМСБ) - режим доступа http://www.siora.ru/news/detail/economika/v_vserossijskij_nalogovij_forum_nalogovaya_politika/

Размещено на http://www.allbest.ru/