Налогообложение малых предприятий

Кроме того, налог позволяет расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 % всех товаров и услуг в малом бизнесе.

- Единый сельскохозяйственный налог:

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства) с 20 октября по 20 декабря путем подачи письменного заявления.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) предусматривает замену:

уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей с доходов, полученных от предпринимательской деятельности КФХ);

2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

3) налога на имущество организаций;

4) единого социального налога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (прежде всего в части исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников).

Для перехода на ЕСХН необходимо проверить следующее условие - в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должна составлять не менее 70% по итогам девяти месяцев налогового периода. Если по итогам года доля такого дохода составит менее 70%, налогоплательщики должны будут произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь год, но при этом пени и штрафы уплачиваться не будут.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.

- датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения и признания доходов и расходов в целом соответствует порядку предусмотренному главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".

Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение основных средств (в особом порядке);

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

-расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы на обязательное страхование работников и имуществ;

- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);

- суммы процентов, уплачиваемые по кредитам и займам;

-расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки,

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные и другие подобные услуги;

- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

- другие (полный перечень расходов смотри в ст. 346.5 НК РФ).

Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Налогового кодекса, т. е. расходы должны быть направлены на получение доходов, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены документами в соответствии с законодательством РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

По итогам налогового периода представляются налоговые декларации, и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.

По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации, и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года.

Для решения вопроса о переходе или "не переходе" главам КФХ рекомендуется сделать для себя условный расчет.

При этом надо учесть, что при исчислении единого социального налога нужно учесть только взносы на обязательное пенсионное страхование за текущий год, т. к. отчисления в федеральный бюджет, фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования не будут исчисляться и уплачиваться при применении ЕСХН.

Используя данные такого условного расчета при принятии решения о переходе должны быть, учтены и другие, в том числе так называемые "косвенные "преимущества.

Так, при переходе на уплату ЕСХН расходы на приобретение основных средств будут приниматься в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Также необходимо учесть, что если по итогам года при применении ЕСХН будет получен убыток, то он переносится на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 лет), т. е. уменьшает налогооблагаемую прибыль следующих налоговых периодов. При этом предыдущий убыток не может уменьшать налоговую базу следующего года более чем на 30 процентов.

Но при переходе на уплату ЕСХН убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается, а также убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Косвенными преимуществами "перехода" является значительное сокращение отчетности из-за замены четырех налогов одним и отчетным периодом - полугодие, упрощение налогового учета (например, по НДС) и уплата налога всего два раза в год.

Но естественно в переходный период всегда будут определенные сложности, в том числе из-за нечетко прописанных в законодательстве правил по некоторым операциям, что должно быть разъяснено налоговыми органами.

Глава 2. Анализ налоговых обязательств и финансовых результатов ИП Гальченко Е.Ю. за 2006 - 2008 гг.

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Объектом исследования является индивидуальный предприниматель Гальченко Екатерина Юрьевна, зарегистрирован и внесен в «Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей" 2 августа 1998 года, ИНН 246500561912.

Основной вид деятельности, осуществляемый предпринимателем:

«Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей»

Дополнительные виды деятельности:

«Розничная торговля»,

«Розничная торговля моторным топливом»,

«Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств»

ИП применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет арендованные помещения:

- ИП Кулешов Д.В., объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, Красноярский край, г.Красноярск, ул. Взлетная, дом 49«Г», общей площадью 126,7кв.м. Помещение использовано для организации и эксплуатации автосервиса.

- ООО «Универсал», объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, Красноярский край, г.Красноярск, ул. Краснодарская, дом 2«А» на 1 этаже здания, общей площадью 74,56кв.м., в том числе торговой площади 43,83 кв.м. Помещение используется под магазин автозапчастей.

-ИП Филиппов А.А., объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, Красноярский край, г.Красноярск, ул. Ленина, дом 221«А», общей площадью 250 кв.м. Помещение использовано для организации и эксплуатации автосервиса.

- ООО «Таймыр», объект аренды (нежилое помещение) расположен по адресу: Россия, Красноярский край, г.Красноярск, ул. Свердловская, дом 17«А» общей площадью 174,1кв.м., в том числе торговой площади 96 кв.м., помещение используется под магазин автозапчастей и 78,1кв.м. для организации и эксплуатации автосервиса.

Среднесписочная численность работников составляет:

за 2006г. - 18 человек

за 2007г. - 31 человек

за 2008г. - 25 человек

Все работают в ИП по основному месту работы.

ИП имеет расчетный счет в Восточно-Сибирском банке СБ РФ г.Красноярска, кассовые аппараты в арендуемых помещениях.

Право применения ЕНВД подтверждается уведомлением Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска. ИП Гальченко Е.Ю. работает на рынке г.Красноярска уже более 10 лет и сформировала постоянный круг потребителей предоставляемых услуг.

Основными документами, на основании которых можно судить о финансовом состоянии ИП Гальченко Е.Ю. являются налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) и книга учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства.

В качестве анализируемого периода берем данные за 2006-2008гг. Доходы ИП в анализируемом периоде приведены в таблице 2.1

Таблица 2.1 Доходы ИП Гальченко Е.Ю., руб.

Год	Сумма
2006г.	3 359 761,40
2007г.	7 765 163,44
2008г.	8 580 270,54
ИТОГО: 19 705 195,38

Выручка от торговой деятельности приведена в таблице 2.2

Таблица 2.2 Выручка от торговой деятельности, руб.

Год	Сумма
2006г.	3 145 719,36
2007г.	6 774 547,51
2008г.	5 241 507,35
ИТОГО: 15 161 774,22

Расходы в анализируемом периоде приведены в таблице 2.3

Таблица 2.3 Расходы ИП Гальченко Е.Ю., руб.

№	Расход	Сумма	Итого
		2006г.	2007г.	2008г.
1.	Зарплата:	1148999,07	3061865,99	5243041,11	9453906,17
2.	Взносы на обязательное пенсионное страхование за работников	160859,87	428661,24	734025,76	1323546,87
3.	Аренда помещения	51354,61	56298,28	64711,21	172364,10
4.	Оплата за рекламу	26440,15	11486,83	39894,59	77821,57
5.	Оплата за телефон	17252,46	21548,23	27060,09	65860,78
6.	Расходы на хоз. нужды	5358,54	9150,14	11355,87	25864,55
7.	Расходы за банковское обслуживание	28872,32	7654,50	31410,10	67936,92
8.	Расходы на охрану объектов	14368,55	16360,43	18789,21	49518,19
9.	Оплата за товар	1528136,77	2923662,72	721356,93	5173156,42
ИТОГО:	2981642,34	6536688,36	6891644,87	16409975,57

2.2 Расчет единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности.

ИП Гальченко Е.Ю. ведет свой основной вид деятельности - техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей на станциях технического обслуживания (СТО).

Для данного вида деятельности, при расчете ЕНВД:

величиной физического показателя является - количество работников за каждый месяц,

базовая доходность на единицу физического показателя в месяц равна 12000,00 рублей.

Так же ИП Гальченко Е.Ю. ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала.

Корректирующие коэффициенты К1 и К2 приведены в таблице 2.4

Таблица 2.4 Корректирующие коэффициенты

Год	Коэффициенты
	К1	К2 (СТО)	К2 (розница)
2006г.	1,132	1,000	0,400
2007г.	1,096	1,000	0,400
2008г.	1,081	1,000	0,400

Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:

ВД=БД х П х К(2.1.)

где ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты

Посчитаем для примера ЕНВД за 3 квартал 2007 года по разным видам деятельности

По техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей (1помещение):

- базовая доходность - 12 000 руб.

- величина физического показателя (за каждый месяц) - 11,10,11 человек

- корректирующий коэффициент К1 - 1,096

- корректирующий коэффициент К2 - 1,000

Вмененный доход = 12 000 * (11+10+11) * 1,096 * 1,000

Вмененный доход = 420 864,00 руб.

Сумма исчисленного налога = 420 864,00 * 15%

Сумма исчисленного налога = 63 289,00 руб.

По розничной торговле (1 торговая площадь):

- базовая доходность - 1 800 руб.

- величина физического показателя - 43,83 м.кв.

- корректирующий коэффициент К1 - 1,096

- корректирующий коэффициент К2 - 0,400

Вмененный доход = 1800 * (43,83 * 3 месяца) * 1,096 * 0,400

Вмененный доход = 103 761,00 руб.

Сумма исчисленного налога = 103 761,00 * 15%

Сумма исчисленного налога = 15 564,00 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %.

Общая сумма исчисленного ЕНВД за 3 квартал 2007г. по всем точкам 207784,00 руб., сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уменьшающая ЕНВД равна 117237,00 руб. (но это больше 50% от суммы исчисленного ЕНВД, значит не можем взять всю сумму, а берем только 50% от налога)

Поэтому сумма налога к уплате считается: 207784,00/2= 103892,00 рублей.

Сумма ЕНВД за 3 квартал 2007 года, подлежащая уплате в бюджет равна 103892,00 рублей.

Так как в данной работе исследуются налоговые обязательства ИП Гальченко Е.Ю. за период 2006-2008гг., рассмотрим суммы ЕНВД, подлежащие уплате в бюджет за эти годы в таблице 2.5

Таблица 2.5 Суммы ЕНВД, подлежащие уплате в бюджет ИП Гальченко Е.Ю., руб.

Год	Сумма
2006г.	312 225,00
2007г.	454 691,00
2008г.	435 173,00
ИТОГО: 1 202 089,00

Глава 3. Совершенствование практики налогообложения и формирования финансовых результатов ип гальченко

3.1 Применение ИП единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

Определим налоговую нагрузку и финансовый результат ИП Гальченко при разных системах налогообложения, после чего сможем выбрать оптимальный режим налогообложения для ИП.

Сейчас ИП применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, посчитаем сумму налога, учитывая изменения с 2010 года.

Посчитаем ЕНВД по разным видам деятельности.

Единый налог на вмененный доход рассчитывается по формуле:

ВД=БД х П х К(3.1.)

где

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты

Для 2010 года :

К1= 1,295

К2 (техобслуживание) = 1,000

К2 (розничная торговля) = 0,600

Одним из видов деятельности ИП Гальченко Е.Ю. является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, базовая доходность в месяц составляет 1800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала. По договорам аренды ИП арендует торговые площади в размере 43,83 м.кв.; 96,00 м.кв.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2010г. для торговых точек, находящихся по адресам:

Красноярский край, г.Красноярск, ул. Свердловская, дом 17«А»

- базовая доходность - 1 800 руб.

- величина физического показателя - 96,00 м.кв.

- корректирующий коэффициент К1 - 1,295

- корректирующий коэффициент К2 - 0,600

Вмененный доход = 1800 * (96,00 * 3 месяца) * 1,295 * 0,600

Вмененный доход = 402 796,80 рублей

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 60 419,52 рублей

Красноярский край, г.Красноярск, ул. Краснодарская, дом 2«А»

- базовая доходность - 1 800 руб.

- величина физического показателя - 43,83 м.кв.

- корректирующий коэффициент К1 - 1,295

- корректирующий коэффициент К2 - 0,600

Вмененный доход = 1800 * (43,83 * 3 месяца) * 1,295 * 0,600

Вмененный доход = 183 901,91 рублей

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 27 585,29 рублей

Для вида деятельности: «Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей» базовая доходность в месяц составляет 12 000,00 рублей. Физическим показателем является численность работников. ИП Гальченко Е.Ю. арендует 4 помещения для организации и эксплуатации автосервиса.

Расчет ЕНВД за 1 квартал 2010г. для автосервисов, находящихся по адресам:

Красноярский край, г.Красноярск, ул. Взлетная, дом 49«Г»

СТО №1

- базовая доходность - 12 000 руб.

- величина физического показателя (за каждый месяц) - 5 человек

- корректирующий коэффициент К1 - 1,295

- корректирующий коэффициент К2 - 1,000

Вмененный доход = 12 000 * (5+5+5) * 1,295 * 1,000

Вмененный доход = 233 100,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 233 100,00 * 15% = 34 965,00 руб.

Красноярский край, г.Красноярск, ул. Ленина, дом 221«А»,

СТО №2

- базовая доходность - 12 000 руб.

- величина физического показателя (за каждый месяц) - 4 человека

- корректирующий коэффициент К1 - 1,295

- корректирующий коэффициент К2 - 1,000

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,295 * 1,000

Вмененный доход = 186 480,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 186 480,00 * 15% = 27 972,00 руб.

Красноярский край, г.Красноярск, ул. Свердловская, дом 17«А»

СТО №3

- базовая доходность - 12 000 руб.

- величина физического показателя (за каждый месяц) - 4 человека

- корректирующий коэффициент К1 - 1,295

- корректирующий коэффициент К2 - 1,000

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,295 * 1,000

Вмененный доход = 186 480,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 186 480,00 * 15% = 27 972,00 руб.

Красноярский край, г.Красноярск, ул. Дудинская, дом 1 стр.3

СТО №4

- базовая доходность - 12 000 руб.

- величина физического показателя (за каждый месяц) - 4 человека

- корректирующий коэффициент К1 - 1,295

- корректирующий коэффициент К2 - 1,000

Вмененный доход = 12 000 * (4+4+4) * 1,295 * 1,000

Вмененный доход = 186 480,00 руб.

Сумма исчисленного налога - 186 480,00 * 15% = 27 972,00 руб.

Суммы налогов по всем точкам = 60 419,52 + 27 585,29 + 34 965,00 + 27 972,00 + 27 972,00 + 27 972,00

Общая сумма исчисленного ЕНВД: 206 885,81 рублей

вычеты из налога - 103 442,91 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

Сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет за 1 квартал 2010г. равна 103 442,91 рублей

3.1 Применение упрощенной системы налогообложения

Теперь определим налоговую нагрузку ИП Гальченко при совмещении ЕНВД и УСН.

Для того что бы применять УСН, ИП надо вести оптовую торговлю моторными маслами, денежные средства от покупателей будут поступать на расчетный счет.

Для вида деятельности: «Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей» ИП может применять только систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а при оптовой торговле можно применять упрощенную систему налогообложения (доходы), упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) или общий режим налогообложения.

В первом квартале 2010 года ИП в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям ИП за квартал (для оптовой торговли):

величина дохода - 970 645,50 рублей,

общая величина расходов - 817 086,00 рублей,

налогооблагаемая база - 153 559,50 рублей,

ставка налога - 15 %,

исчисленная сумма налога - 23 033,93 рубля,

вычеты из налога - 11 516,97 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

сумма налога (УСН) к уплате - 11 516,97 рублей

Теперь рассмотрим суммы ЕНВД, для вида деятельности: «Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей» в таблице 3.1

Таблица 3.1 Суммы ЕНВД по объектам, руб.

Объекты налогообложения	Сумма ЕНВД исчисленная, руб.
СТО №1	34 965,00
СТО №2	27 972,00
СТО №3	27 972,00
СТО №4	27 972,00
Всего ЕНВД	118 881,00
Вычеты из налога	59 440,50
Сумма ЕНВД к уплате	59 440,50

Общая налоговая нагрузка УСН (доходы минус расходы) + ЕНВД:

11 516,97 + 59 440,50 = 70 957,47 рублей

В случае если бы ИП при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применила объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов - 970 645,50 рублей

общая величина расходов - 817 086,00 рублей (не учитываются)

налогооблагаемая база - 970 645,50 рублей (денежное выражение доходов);

ставка налога - 6%, (одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

исчисленная сумма налога - 58 238,73 рубля,

вычеты из налога - 29 119,37 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

сумма налога (УСН) к уплате - 29 119,37 рублей

(970 645,50 рублей * 6% = 58 238,73 рубля)

58 238,73 рубля /2 = 29 119,37 рублей.

Данные по ЕНВД берем из таблицы 3.1.

сумма налога (ЕНВД) к уплате - 59 440,50 рублей

Общая налоговая нагрузка УСН (доходы) + ЕНВД:

29 119,37 + 59 440,50 = 88 559,87 рублей

Если сравнить общие суммы налоговой нагрузки, подлежащие уплате по итогам первого квартала 2010 года с применением объекта налогообложения в виде УСН (доходы минус расходы), совмещая с ЕНВД (70 957,47руб.) и УСН (доходы), совмещая с ЕНВД (88 559,87руб.), то очевидно, что если совмещать ЕНВД + УСН, тогда ИП надо выбрать налогообложение в виде дохода, уменьшенного на величину расходов плюс ЕНВД, это более экономичный вариант налогообложения (УСН).

Произведенные расчеты приведены в таблице 3.2

Таблица 3.2 Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения, руб.

Показатели, применяемые в расчетах	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
	Анализируемый период
	1 квартал 2010г.	1 квартал 2010г.
Доход (выручка)	970 645,50	970 645,50
Расходы	не принимаются	817 086,00
Налогооблагаемая база	970 645,50	153 559,50
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	58 238,73	23 033,93
Вычеты из налога	29 119,37	11 516,97
Сумма налогов к уплате	29 119,37 + ЕНВД (59 440,50) = 88 559,87	11 516,97 + ЕНВД (59 440,50) = 70 957,47

При объекте налогообложения в виде УСН (доходы) плюс ЕНВД, ИП Гальченко Е.Ю. заплатила бы налогов на 17 602,40 рублей больше, что соответственно больше в 1,25 раза.

(88 559,87 - 70 957,47 = 17 602,40 рублей)

(88 559,87 / 70 957,47 = 1,25 раза)

3.3 Применение ИП общего режима налогообложения

Предположим, что для оптовой торговли ИП Гальченко Е.Ю. выбрала общий режим налогообложения, совмещая его с ЕНВД (для вида деятельности: «Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей»).

Определим общую налоговую нагрузку ИП Гальченко в 1 квартале 2010 года.

С 2010 года начинает свое действие Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Этот закон предусматривает переход от уплаты единого социального налога к страховым взносам во внебюджетные фонды - Пенсионный, фонды социального и обязательного медицинского страхования.

Начисленные взносы также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, в составе расходов на оплату труда. Так в 2010 году уплата взносов вместо ЕСН не увеличивает нагрузку. Максимальная ставка ЕСН составляла 26% и общий размер страховых взносов также равен 26 процентов. Для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, тарифы взносов во внебюджетные фонды на 2010 - 2011 гг. рассмотрим в таблице 3.3

Таблица 3.3 Тарифы взносов во внебюджетные фонды

Фонд	2010 год	2011 год
ПФР	20%	26%
ФСС	2,9%	2,9%
ФФОМС	1,1%	2,1%
ТФОМС	2%	3%
Всего	26%	34%

Таким образом, в 2010 году тарифы останутся равными ставкам ЕСН 2009 года, а повышение тарифов планируется с 2011 года.

Следует отметить, что разбивка взносов в ПФР на 2010 - 2011 гг. будет иметь следующий вид, рассмотрим ее в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Разбивка взносов в ПФР

год	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
		Для лиц 1966 года рождения и старше.	Лица 1967 года и моложе.	Лица 1967 года и моложе.
2010	20%	20%	14%	6%
2011	26%	26%	20%	6%

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остаются неизмененными (Федеральный закон №125-ФЗ от 24.07.1998 г).

Налог на доходы физических лиц в размере 13% придется удержать в любом случае, поскольку стимулирующая выплата является доходом сотрудника. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица как являющиеся, так и не являющиеся, налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются доходы налогоплательщика, при этом учитываются все доходы, полученные в денежной и натуральной формах. Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от осуществления им тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, а также при налогообложении, которых применяется упрощенная система налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 210 Налогового кодекса ИП Гальченко Е. Ю. имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; либо если налогоплательщик не может их подтвердить, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от суммы доходов. Состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленным главой 25 Налогового кодекса. Налоговая ставка к ИП Гальченко Е. Ю. применяется в размере 13%.

Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика до 15 июля следующего года. Также индивидуальный предприниматель обязан предоставить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в течение 5 дней по истечении 1 месяца со дня появления таких доходов. Авансовые платежи уплачиваются:

1. за январь - июнь - до 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей.

2. за июль - сентябрь - не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

3. за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Если доход индивидуального предпринимателя уменьшился или увеличился более чем на 50%, налогоплательщик должен представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода. Налоговая декларация представляется до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет налога на доходы физических лиц для ИП

Величина доходов за (квартал) - 970 645,50 рублей

профессиональный вычет в размере общей величины расходов - 817 086,00 рублей налогооблагаемая база - 153 559,50 рублей

ставка налога - 13%,

сумма исчисленного авансового платежа - 19 962,74 рубля

(153 559,50 рублей * 13% = 19 962,74 рубля).

сумма авансового платежа к уплате - 19 962,74 рубля.

Расчет налога на добавленную стоимость

Также индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, согласно ст. 143 Налогового кодекса. Согласно ст. 145 Налогового кодекса Индивидуальный предприниматель Гальченко Е.Ю. не имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога превысила в совокупности два миллиона рублей.

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС) для оптовой торговли:

Выручка от реализации - 970 645,50 руб.

Сумма НДС начисленного - 148 064,57 руб.

Оплачено за товар - 817 086,00 руб.

Сумма НДС входящего - 124 640,24 руб. (возмещение)

Сумма налога, которую надо оплатить в бюджет:

148 064,57 руб. - 124 640,24 руб. = 23 424,33 рубля.

Расчет страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

Применяются следующие тарифы страховых взносов:

Пенсионный фонд Российской Федерации - 20 процентов;

Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента;

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2 процента.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. Плательщики страховых взносов, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Для плательщиков страховых взносов, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Расчитаем страховые взносы:

Страховые взносы в ПФР: 20%

База для начисления страховых взносов - 765 466,50 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 153 093,30 рублей

(765 466,50 * 20% = 153 093,30 рублей)

Страховые взносы в ФСС: 2,9%

База для начисления страховых взносов - 765 466,50 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 22 198,53 рубля

(765 466,50 * 2,9% = 22 198,53 рубля)

Страховые взносы в ФФОМС: 1,1%

База для начисления страховых взносов - 765 466,50 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 8 420,13 рублей

(765 466,50 * 1,1% = 8 420,13 рублей)

Страховые взносы в ТФОМС: 2%

База для начисления страховых взносов - 765 466,50 рублей

Сумма исчисленных страховых взносов - 15 309,33 рублей

(765 466,50 * 2,0% = 15 309,33 рублей)

Общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате в фонды - 153 093,30 + 22 198,53 + 8 420,13 + 15 309,33 = 199 021,29 рубля.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Сумма ЕНВД, для вида деятельности: техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей к уплате - 59 440,50 рублей

Если бы ИП Гальченко Е.Ю. применяла общий режим налогообложения и ЕНВД, то сумма налоговых платежей за квартал составила бы 301 848,86 рублей.

(19 962,74 + 23 424,33 + 199 021,29 + 59 440,50 = 301 848,86 рублей)

Сравнение сумм налога, подлежащей уплате ИП Гальченко Е.Ю. по итогам 1квартала 2010 года с применением:

УСН (доходы минус расходы) + ЕНВД (70 957,47 рублей),

УСН (доходы) + ЕНВД (88 559,87 рублей)

ОСНО + ЕНВД (301 848,86 рублей),

На общем режиме налогообложения ИП заплатило бы налогов больше:

301 848,86 - 70 957,47 = на 230 891,39 рублей при УСН (доходы-расходы)

301 848,86 : 70 957,47 = 4,2 раза

301 848,86 - 88 559,87 = на 213 288,99 рублей при УСН (доходы)

301 848,86 : 88 559,87 = 3,4 раза

301 848,86 - 103 442,91 = на 198 405,95 рублей при ЕНВД

301 848,86 : 103 442,91 = 2,9 раза

Данные цифры свидетельствуют о том, что ИП Гальченко Е.Ю. для вида деятельности «Оптовая торговля» оптимальным будет переход на УСН (доходы минус расходы), при этом налоговая нагрузка по сравнению с ОСНО снижается на 230 891,39 рублей, соответственно в 4,2 раза.

Если бы ИП Гальченко Е.Ю. в качестве объекта налогообложения приняла доходы при применении упрощенной системы налогообложения, то сумма налогов к уплате составила бы - 88 559,87 рублей.

Если бы ИП Гальченко Е.Ю. в качестве объекта налогообложения приняло доходы минус расходы при применении упрощенной системы налогообложения, то сумма налогов к уплате составила бы - 70 957,47 рублей.

В случае применения ИП Гальченко Е.Ю. общего режима налогообложения, сумма налогов к уплате за II квартал составила бы 301 848,86 рублей.

В случае применения ИП Гальченко Е.Ю. ЕНВД, она уплачивала бы только единый налог на вмененный доход, что составило бы в 1 квартале 2010 года - 103 442,91 рубль. Сводные данные в виде диаграммы приведены на рисунке 3.1



Рисунок 3.1 Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения (руб.)

Как показало проведенное исследование, ИП Гальченко Е.Ю. не выгодно заниматься только техническим обслуживанием и ремонтом легковых автомобилей, а так же розничной торговлей (это только ЕНВД), надо вести оптовую торговлю, тогда для нее можно будет перейти на упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы).

1. При применении общего режима налогообложения ИП заплатила бы налогов больше в 4,2 раза, чем при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

2. При применении общего режима налогообложения ИП заплатила бы налогов больше в 2,9 раза, чем при применении ЕНВД.

3. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов ИП заплатило бы налогов больше в 1,2 раза, чем при применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

4. Единственное, что можно предложить этой организации для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, это вести не только розничную торговлю через кассу, так как ИП теряет многих потенциальных покупателей, потому что многие организации работают преимущественно через безналичный расчет; также с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров, оплата за рекламу и т.д.

4. Для уменьшения налоговой нагрузки ИП Гальченко Е.Ю. лучше перейти на упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы).

Заключение

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательства РФ" и в 1996г. Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий". Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" принятый Государственной думой в 1998г.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" - с 1.01.2002 г.

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.

3. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.

Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Применение вмененного налога в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводится вмененный налог, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Есть необходимость обратить внимание на один недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность можно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Данный вывод подтверждается аналитической частью в настоящей работе.

Специальный налоговый режим - "Упрощенная система налогообложения" охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года до 60 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек.

Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.

Результатом проведенного в настоящей работе исследования является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения выгодна субъектам малого бизнеса.

Список литературы

Бойков О.В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги, 2002, №12, с. 37-39

Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №2, с. 29-35

Дыбов А.И., Елина Л.А., Попов П.А. Считаем единый налог. -Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс"

Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" № 57-ФЗ от 29.05.02.

Закон РФ "О закрытом административно - территориальном образовании" N 3297-1 от 14.07.1992г.

Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" № 2116-1 от 27.12.1991г.

Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" № 2118-1 от 27.12.1991г.

Закон РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" № 222-ФЗ от 29.12.1995г.

Злобина Л.А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2003, №1, с. 24-27

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 146-ФЗ от 09.07.1998 г.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 212-ФЗ от 24.07.2009г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ "О включении в состав расходов на доставку покупных товаров в упрощенной системе налогообложения" №04-02-05/3/62 от 31.07.2003г.

Письмо Министерства РФ по налогам и сборам "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" № СА-6-22/657 от 11.07.2003г.

Письмо Министерства РФ по налогам и сборам "Об остаточной стоимости основных средств, приобретенных при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности" № 22-1-14/1255-У107 от 26.05.2003г.

Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2003 г., №12, с.18-19

Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике "Об утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения" № 121 от 07.12.1998г.

Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированного платежа" № 148 от 11.03.2003г.

Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации" № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. (в редакции МНС России № БГ-3-22/191 от 28.10.2003г.)

Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г.

Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" № БГ-3-22/606 от 28.10.2002г. (в редакции приказа МНС России от 26.03.2003г. №БГ-3-22/135)

Романовский М.В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №4, с. 49 - 53

Садыков Р.Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2004, №3, с. 11-19

Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система налогообложения в 2004 году. - М.: Дело и Сервис, 2003.- 189 с.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

Федеральный закон "О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" № 118-ФЗ от 05.08.2000г.

Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" № 104-ФЗ от 24.07.2002г.

Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" N 154-ФЗ от 09.07.1999г.

Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" № 148-ФЗ от 31.07.1998г.

Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" № 54-ФЗ от 22.05.2003г.

Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" № 167-ФЗ от 15.12.2001г.

Федеральный закон РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ.

Хабарова Л.П. Упрощенная система налогообложения. - М.: Интел-Синтез, 2003.- 156 с.

Черник Д.Г. О малом предпринимательстве /Налоговый вестник, 2003 г., №1,с.17-18

Шуткин А.С. Единый налог для малых предприятий: иллюзия или реальность //Финансы, 2001 г., №6, с. 34-36

Размещено на Allbest.ru