Организація податкового обліку на доходи фізичних осіб

Якщо фізична особа надає підприємству послуги не як приватний підприємець (у свідоцтві про сплату єдиного податку не зазначено такий вид діяльності, в рамках якого надаються послуги), доходи, отримані від цього виду діяльності, підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб при їх виплаті. При цьому доходи за надані за договором підряду маркетингові послуги у формі №1ДФ відображатимуться за кодом «01».

Ознака доходу «42» застосовується також при виплаті доходів нотаріусам, адвокатам та іншим самозайнятим особам [19].

Для відображення у формі №1ДФ доходів, отриманих від продажу чи обміну об'єктів рухомого майна передбачено такі ознаки доходів:

07 «Доходи від операцій з рухомим майном згідно з положеннями ст. 12 Закону №889 (п. п. 4.2.6, крім п. п. «ж» п. 1.3 Закон №889)»;

40 «Доходи від операцій з рухомим майном згідно з положеннями ст. 12 Закону №889 (п. п. «щ» п. 1.3 Закону №889)».

Графа 6 заповнюється тільки на тих фізичних осіб, які приймались на роботу у звітному періоді. Графа 7 заповнюється тільки на тих фізичних осіб, які були звільнені у звітному періоді за місцем роботи, на якому вони отримували дохід у вигляді заробітної плати, або звільнені до початку звітного періоду, але отримували доходи у звітному періоді. Для тих фізичних осіб, які не змінювали місця роботи у звітному періоді, графи 6 та 7 не заповнюються. У разі неодноразового прийняття фізичної особи на роботу і її звільнення з роботи у звітному кварталі про таку особу потрібно заповнювати стільки рядків, скільки разів інформація про зміну місця роботи особи зустрічається у звітному кварталі.

У графі 6 «Дата прийняття на роботу» відображається дата (число, порядковий номер місяця, рік) прийняття фізичної особи на роботу.

У графі 7 «Дата звільнення з роботи» відображається дата звільнення фізичної особи з роботи.

У графі 8 «Ознака податкової соціальної пільги» відображається ознака податкової соціальної пільги згідно з довідником ознак податкових соціальних пільг, наведеним у Додатку Е до Порядку. Графа 8 заповнюється тільки для фізичних осіб, які мали пільги щодо податку у звітному періоді згідно з чинним законодавством, за місцем отримання основного доходу. За відсутності у фізичної особи пільг у звітному періоді графа 8 заповнюється прочерком. При заповненні графи 8 слід враховувати ту ознаку пільги, яка відповідає нарахованому доходу. Допускається наявність кількох рядків з однією ознакою доходу тільки у разі наявності у фізичної особи кількох ознак пільг за такою ознакою доходу (наявність різних пільг у кожному з трьох місяців кварталу).

У графі 9 «Ознака (0, 1)» відображається ознака «0», якщо рядок потрібно ввести, чи ознака «1», якщо рядок потрібно вилучити. Графа 9 заповнюється тільки для нового звітного та уточнюючого податкових розрахунків.

У разі потреби довідники ознак доходів та ознак податкових соціальних пільг можуть доповнюватись Державною податковою адміністрацією України у випадку змін у чинному законодавстві України.

У останньому рядку розрахунку вказуються загальні суми нарахованого доходу за графою 3а, виплаченого доходу за графою 3, нарахованого податку за графою 4а та перерахованого податку за графою 4.

У кінці податкового розрахунку проставляються: кількість заповнених рядків, кількість фізичних осіб, на яких подано інформацію, та кількість аркушів у розрахунку. При визначенні кількості заповнених рядків підсумковий рядок відповідно не враховується; десятирозрядний ідентифікаційний номер керівника підприємства, який подає розрахунок; десятирозрядний ідентифікаційний номер головного бухгалтера підприємства, який подає розрахунок.

«Дата подання» - проставляється дата подання розрахунку податковим агентом.

У кінці податкового розрахунку проставляються відмітки службових осіб органу державної податкової служби про внесення даних з податкового розрахунку до електронної бази податкової звітності (дата, підпис, прізвище, службові відмітки). Приклад складання форми №1ДФ наведено у Додатку В.

Юридичні й фізичні особи - податкові агенти, зобов'язані відображати всю інформацію, передбачену Податковим розрахунком за формою №1ДФ, про нарахованим і виплачених фізичним особам доходах.

Податковий розрахунок або друкована копія даних файла на останньому аркуші завіряється: для юридичної особи - підписами керівника і головного бухгалтера та засвідчується печаткою; для фізичної особи - податкового агента - підписом особи, яка подає податковий розрахунок, а за наявності печатки - нею засвідчується.

Обов'язково вказуються службові телефони керівника юридичної особи і головного бухгалтера або фізичної особи - податкового агента.

У разі коли податковий агент протягом звітного кварталу не виплачує доходи або виплачує доходи не всім платникам податку, податковий розрахунок не подається або подається по тих платниках податку, яким нараховані (сплачені) доходи.

Податковий розрахунок подається до органу державної податкової служби за місцезнаходженням податкового агента.

На непошкодженому паперовому носії формату А4 (кількість аркушів не обмежується) розрахунок заповнюється машинописним текстом чи друкованими літерами без замазок, закреслень, виправлень і уточнень. Указуються порядкові номери сторінок. Якщо в інформаційному рядку є незаповнені поля, вони заповнюються прочерками. Подання ксерокопії розрахунку не дозволяється.

За наявності комп'ютерної техніки податкові агенти формують і подають інформацію про доходи й утримані з них податки у вигляді файла даних, який передається в електронному вигляді (можна на дискеті), та його роздрукованої копії (за формою розрахунку).

Податковий розрахунок готується у 2 примірниках. Один примірник подається до органу державної податкової служби. Другий - з підписом особи, відповідальної за приймання розрахунку, штампом та проставленим номером порції, отриманим при обов'язковій реєстрації розрахунку в органі державної податкової служби, - повертається податковому агенту.

Якщо податковий агент виявив помилку в Податковому розрахунку за формою №1ДФ за поточний звітний квартал, що був наданий до закінчення граничного строку надання, він зобов'язаний подати новий Податковий розрахунок. При цьому штрафні санкції й адміністративні штрафи до податкового агента не застосовуються, а раніше поданий Податковий розрахунок за формою №1ДФ скасовується.

У випадку якщо податковий агент виявить помилку вже після закінчення граничного строку надання Податкового розрахунку за формою №1ДФ, йому потрібно буде надати уточнений податковий розрахунок.

Якщо в розрахунку за формою №1ДФ були допущені помилки, то згідно з податковим законодавством (Закон №2181) штрафні санкції не застосовуються, тому що податковий розрахунок за формою №1ДФ не є податковою декларацією (не відповідає критеріям податкової декларації, визначеним у п. 1.11 Закону №2181) [19].

Згідно зі ст. 1634 КупАП за неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державних податковий інспекцій за встановленою формою відомостей про доходи громадян накладається адміністративний штраф у розмірі від 2 до 3 НМДГ (від 34 до 51 грн.).

При повторному такому порушенні протягом року накладається штраф у розмірі від 3 до 5 НМДГ (від 51 до 85 грн.). Але такий адміністративний штраф може бути стягнуто лише через суд.

Якщо протягом звітного кварталу податковий агент не виплачує доходи або виплачує доходи не всім платникам податку, податковий розрахунок не подається або подається по тим платникам податку, яким нараховані (виплачені) доходи. Отже, Податковий розрахунок за формою №1ДФ із прочерками подавати в податковий орган не потрібно.

В Податковому розрахунку за формою №1ДФ відображаються як оподатковувані, так і неоподатковувані доходи, нараховані (виплачені) фізичним особам у звітному кварталі.

2.5 Особливості та проблеми нарахування та стягнення податку на доходи фізичних осіб в ДП МОУ «Південьвійськбуд»

Відповідно КЗот і Закону про оплату праці виплата заробітної плати один раз на місяць є порушенням трудового законодавства. Проведення цих виплат не може бути рідше двох разів на місяць через проміжок времент, що не перевищує шістнадцять календарних днів[4].

Зароботна плата на ДП МОУ «Південьвійськбуд» виплачюється два рази на місяць. Перша половина місяця - 16 числа поточного місяця, а за другу - 2 числа наступного місяця. Так у касу підприємства працівник може звернеться в процесі трьох днів, включаючи день, установлений удень початку виплат, після закінчення цього строку суми неполуенной зароботної плати депонується.

Роботодавець виплачуючи зароботню плату, зобов'язаний перелічити в бюджет суму ПДФО, утриману з такої виплати. Тобто дістаючи грошові кошти з каси банку на виплату заробітної плати, він зобов'язаний надати платежку на сплату ПДФО. Дістати грошові кошти з каси банку для виплати заробітної плати без ПДФО - платежки не вийде, оскільки банкам заборонено приймати платіжні документи на виплату доходу, якщо вони не супроводжуються платежкою на сплату ПДФО.

Це не було б проблемою якби заробітна плата виплачувалася однією сумою. Точно визначити суму частини заробітної плати не завжди виходить у чинність відсутності в бухгалтерії на момент проведення виплати достовірних даних про відпрацьований час, і як у слідстві розрахувати суму ПДФО. Адже не маючи остаточної суми заробітної плати, неможливо точно нарахувати пенсійно-соціальні внески, щоб визначити базу втримання ПДФО

Список використаних джерел

1. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 р., №889-ІV. / В кн. Основи податкового законодавства. Збірка основних законодавчих актів. /Укладачі Іванов Ю.Б., Карпов Л.М. - 3-те вид., перероб. та доп. - Х.: ВД «ІНЖЕК», 2006. - С. 314 - 380;

2. Законом України. «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування» від 30.11.2006 р. №398-V / Урядовий кур'єр. - 2006. - №224;

3. Декрет Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» від 26 грудня 1992 р. №13-92 // Відомості Верховної Ради України. - 1993. - №10. - Ст. 77;

4. Кодекс законiв про працю України, затверджується Законом №322-VIII вiд 10.12.71 зі змінами та доповненнями // ВВР, 1971, додаток до №50, ст. 375;

5. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» від 16.07.99 р. №996-XIV // Уряовий кур`єр 1999, №162 від 01.09.99.

6. Демченко Т.М. Податок з доходів фізичних осіб у системі державних доходів // Регіональна економіка

7. Кучерявенко Н.П Налоговое право Учебник Харьков: Легас, 2001 - 584 с.;

8. Концепція реформування податкової системи України // www.minfin.gov.ua;

9. Іванов Ю.Б., Крисоватий А.І., Десятнюк О.М. Податкова система. Підручник. - К.: Атіка, 2006. - 920с;

10. Іванов Ю.Б. Система оподаткування в схемах і таблицях. Частина 2. Оподаткування фізичних осіб. Частина 3. Податковий менеджмент: Навчальний посібник. - Х.: ВД «ІНЖЕК», 2004. - 304 с.;

11. Бутинець Ф.Ф., Шатило Н.В. Податковий облік в Україні. - Житомир, 1998 - 914 с.;

12. Черник Д.Г. Налоги: Учеб. пособие / Д.Г. Черник, М.Ю. Алексеев, О.Н. Болабонова, Н.А. Брусиловская, В.А. Воронков, А.З. Дадашев, О.Л. Демяшова, А.В. Захарова, Е.А. Кирова, Т.В. Князева, В.П. Морозов, В.А. Нестерова, В.А. Пуртов, С.Н. Рагимов; Под ред. Д.Г. Черник. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 656 с;

13. Бобоев М.Р. Налоги и налогообложение в СНГ: Учеб. пособ. / М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, Н.Н. Тютюрюков / Под ред. А.П. Починка, Л.П. Павловой. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 424 с.;

14. Варєня В. Рекомендації щодо гармонізації бухгалтерського і податкового обліку // Вісник бухгалтера та аудитора. 2006. - №7 - 8. - С. 27 - 34.;

15. Аведян Л.Й. Фіскальна політика. Конспект лекцій. - Х.: Вид. ХДЕУ, 2003. - 80 с;

16. Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат. Затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 13 жовтня 1998 р. №477. // www.liga.kiev.ua;

17. Наказ Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. №1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» від 29 вересня 2003 р. №451. // sta.gov.ua;

18. Наказ Державної податкової адміністрації України «Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особиі» від 12 жовтня 1999 р. №554 // Баланс. - 2004. №12. - С. 10 - 11.;

19. Артем'єва K. Декларування доходів громадян за 2006 рік // Баланс. 2007. - №11. - С. 41 - 44.;

20. Вороная Н., Онищенко Т., Свіріденко А., Скрипкіна К. Податковий розрахунок за формою №1ДФ за 4 квартал 2006 року Податки та бухгалтерський облік. - 2007. - №1. - С. 38 - 42;

21. Голоскубова Н. Податок з доходів і Ф. №1ДФ: цікаві випадки // Бухгалтерський тиждень. - 2006. - №30. - С. 32 - 35;

22. Палій Н. Як уникнути помилок у формі №1ДФ: поради фахівця // Баланс. - 2006. - №31. - С. 39 - 42;

23. Шевченко І. Помилка в податковому розрахунку? Допоможемо виправити!. (коригування податкового розрахунку ф. №1ДФ) / Баланс. - 2004. - №26. - С. 45 - 49;

24. Акофф Рассел Л. Планирование будущего корпорации / Пер. с англ. В.А. Бирюкова, М.М. Крейсберга. - М.: Сирин, 2002. - 256 с.;

25. Гарасим П.М. Податковий облік і звітність на підприємствах: Підручник. / П.М. Гарасим, Г.П. Журавель, П.Я. Хомин - К.: ВД «Професіонал», 2004. - 448 ас.;

26. Закон України «Про Цивільну оборону України» вiд 3 лютого 1993 №2974-XII // Відомості Верховної Ради України, 1993, №14 (06.04.93), ст. 124;

27. Стеблюк Н.І. Цивільна оборона К.: Знання, 2004;

28. Закон Украины «Об охране труда». - К.: 2002;

29. ГОСТ 12.0.003-74*. ССБТ. Опасные и вредные производственные факторы. Классификация. - Введ. 01.01.76.;

30. ГОСТ 12.1.003-89. ССБТ. Шум. Общие требования безопасности. - Введ. 01.07.89.;

31. ГОСТ 12.1.045-84. ССБТ. Электрические статические поля. Допустимые уровни на рабочих местах и требования к проведению контроля. - Введ. 01.07.85.;

32. ГОСТ 12.1.005-88. ССБТ. Общие санитарно-гигиенические требования к воздуху рабочей зоны. - Введ. 01.01.89.;

33. СНиП 2.04.05-93. Нормы проектирования. Отопление, вентиляция и кондиционирование. - М.: Стройиздат. - 1992.;

34. НАПБ 6.03.002-2007. Норми визначення категорій приміщень, будинків та зовнішніх установок за вибухопожежною, та пожежною небезпекою. Наказ МНС від 03.12.2007 р №833.;

35. ДБН В.1.1 - Захист від пожежі. Пожежна безпека об'єктів будівництва. - К.: 2002. - 41 с.;

36. ГОСТ 12.1.004 - 91. ССБТ. Пожарная безопасность. Общие требования. - Введ. 01.07.91;

37. НПАОП 0.00-1.31-99. Правила охраны труда пользователей ЭВМ

38. ПУЕ - 2009. Правила улаштування електроустановок. К.: Форт, - 2009. -770 с.;

39. СНиП 2.09.02-85. Строительные нормы и правила. Производственные здания промышленных предприятий. Нормы проектирования. - М.: Стройиздат, 1986;

40. ГОСТ 12.1.012-90. ССБТ. Вибрация. Общие требования безопасности. - Введ. 01.01.90;

41. Закон України «Про охорону навколишнього середовища» від 25.06.91

42. ГОСТ 12.2.007.0-75. ССБТ. Изделия электротехнические. Общие правила безопасности. - Введ. 01.01.78

Размещено на Allbest.ru