Налогообложение прибыли

14) предприятий Федеральной службы лесного хозяйства РФ - по прибыли, полученной от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования лесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;

15) общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий - по прибыли, полученной от реализации товаров охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения;

16) предприятий всех организационно-правовых форм - по прибыли, полученной от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

17) предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера.

Имеются льготы, предоставляемые предприятиям отдельных организационно-правовых форм. Так, для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав, подлежащей взносу в бюджет. Это уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ и федеральный бюджет.

Органы государственной власти субъектов РФ, кроме льгот, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

2.3 Уплата в бюджет налога на прибыль

Сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом. Предусмотрена авансовая уплата налога на прибыль, основанная на налоговом планировании. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы, определяемые исходя из планируемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога. При уплате авансовых взносов исчисляют сумму налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал уточняется на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.

Все предприятия, кроме бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, могут переходить на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождении не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя и фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Органам законодательной власти субъектов РФ даны полномочия по предоставлению права на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года. Уплата налога на прибыль производится по месячным рас­четам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисляется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства. Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по установленной форме. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства. Иностранные юридические лица не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в РФ, а также декларацию о доходах по установленной форме. При прекращении деятельности до окончания календарного года эти документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте.

Предприятия до наступления срока платежа сдают платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке. Налоги: Учебное пособие. Под ред. Черника Д.Г. - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С. 85.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, кредитных организаций, - по ставкам в размере не свыше 27%.

2.4 Налогообложение отдельных видов доходов

Помимо налога на прибыль предприятия уплачивают налоги со следующих видов доходов:

1) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право их владельца на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления. Ставка налога 15%. Налоги взимаются у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление их в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход. Расчеты представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Суммы налога зачисляются в доход федерального бюджета;

2) доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ. Ставка налога 15%; налог поступает в доходы бюджетов субъектов РФ;

3) доходов, включая доходы от аренды и иных видов использования, казино, игорного бизнеса, видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость, учитываемых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда, - ставка налога 70%, по игорному бизнесу - 90%.

Иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями - по ставке 15%, по доходам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов, кроме доходов от фрахта, источник которых находится на территории РФ, - по ставке 20%. Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6%.

Иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное обложение налогом доходов от источников в РФ, в течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога. Заявления, поданные по истечении указанного срока, к рассмотрению не принимаются.

Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в РФ удерживается предприятием, организацией, любым Другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется и федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода. Если доходы от долевого участия выплачиваются иностранным участникам предприятий с иностранными инвестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо любым другим способом, исчисление налога производится от денежного эквивалента этого имущества. В таком же порядке удерживаются и перечисляются налоги и с любых других видов доходов из источников в РФ.

Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые содержатся в российском законодательстве по налогу на прибыль, то применяются правила международного договора. Российское законодательство не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными нормами международного права и специальными соглашениями РФ с другими государствами.

В договоры и контракты запрещено включать налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других плательщиков налога.

Сумма прибыли, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в РФ, и учитывается при определении размера налога. Сумма налога на прибыль, полученная за пределами РФ и уплаченная предприятиями за границей в соответствии с законодательством других государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в РФ. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в РФ по прибыли, полученной за границей.

Предприятия могут изменять налогооблагаемую базу путем изменения характера использования прибыли, диверсификации предпринимательской деятельности, увеличения вложений в отдельные виды имущества и т.п. От эффективного управления прибылью зависят финансовые источники прироста основных и оборотных средств.

Доходы в виде процентов, полученные по государственным пенным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, не подлежат обложению налогом на прибыль и облагаются налогом на доход по ставке 15%.

При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога ни прибыль валовая прибыль уменьшается на доходы, полученные в виде разницы между ценой реализации или погашения и ценой покупки -- балансовой стоимостью дисконтных государственных ценных бумаг, аналогичных ценных бумаг субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Владельцы дисконтных государственных ценных бумаг, осуществляющие переоценку ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, и отражающие переоценку в бухгалтерской отчетности, при определении базы для расчета налога на прибыль уменьшают либо увеличивают валовую прибыль на сумму положительного или отрицательного сальдо от переоценки стоимости их отдельных выпусков. Доход в виде положительного сальдо от переоценки облагается налогом по ставке 15%. В течение года при расчете дохода, подлежащего обложению налогом на доход, сумма отрицательных разниц от переоценки отдельных выпусков государственных ценных бумаг принимается в уменьшение дохода в размере, не превышающем положительные разницы, образовавшиеся в связи с переоценкой за период с начала отчетного года.

При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль валовая прибыль уменьшается на части суммы накопленного купонного дохода - процента к номинальной стоимости облигаций соответствующего вида, рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при продаже облигаций либо погашении купона, и накопленным купонным доходом, уплаченным при их приобретении, по купонным государственным ценным бумагам, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, при обращении которых предусмотрено, что выплата части накопленного купонного дохода производится покупателем продавцу. При этом сумма накопленного купонного дохода либо процента к номинальной стоимости облигаций соответствующего вида, подлежащего вычету из валовой прибыли, должна соответствовать размеру дохода, рассчитываемому, исходя из заявленного эмитентом дохода, процента либо купона по данному виду облигаций и времени фактического нахождения ценной бумаги на балансе владельца.

При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль валовая прибыль уменьшается также на величину процентов по государственным ценным бумагам РФ, государст­венным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, в условиях выпуска которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу.

Налог с доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления удерживается у источника возникновения этого дохода и подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Доходы по государственным ценным бумагам РФ, государственным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, полученные в виде разницы между ценой реализации или погашения и ценой покупки, а также части суммы накопленного купонного дохода -- процента к номинальной стоимости облигаций соответствующего вида, образуются у продавца ценной бумаги от операций с ними, включая переоценку, продажу, погашение, выплату дохода. Исчисление и уплата налога на доход в этом случае производится продавцом ценной бумаги.

Расчет суммы налога владельцем ценной бумаги резидентом осуществляется самостоятельно и представляется в налоговую инспекцию по месту своего нахождения ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета суммы налога.

Расчет суммы налога с доходов, полученных нерезидентом РФ, осуществляется по выбору нерезидента одним из уполномоченных банков, ведущих счета типа «С», с учетом норм, установленных соответствующими соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными между РФ и страной постоянного местопребывания нерезидента, и представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения уполномоченного банка ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Удержание налога у источника выплаты дохода и уплата налога в бюджет осуществляются уполномоченным банком при каждом перечислении дохода нерезиденту на счет типа «С».

Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагам органов местного самоуправления, по которым не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода, образуются в момент выплаты соответствующего дохода платежным агентом, который заключает с эмитентом договор на обслуживание соответствующих ценных бумаг.

Расчет суммы налога осуществляется платежным агентом при проведении расчетов с владельцами ценных бумаг и представляется в налоговую инспекцию по месту его нахождения ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога в бюджет производится платежным агентом в пятидневный срок со дня начисления доходов владельцам ценных бумаг при погашении ценных бумаг или очередного купона.

Владельцам государственных ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, проводящим переоценку балансовой стоимости ценных бумаг и имеющим право отражать результаты переоценки и бухгалтерской отчетности, учитываемые при формировании балансовой прибыли, предоставлено право в течение года принимать при налогообложении убытки, полученные в виде отрицательных разниц от переоценки отдельных выпусков государственных облигаций РФ на цену, определяемую по результатамторгов на ОРЦБ в порядке, предусмотренном ЦБР, в уменьшение налогооблагаемой базы в размере, не превышающем положительных разниц, образовавшихся в связи с переоценкой от­дельных выпусков государственных облигаций за период с начала отчетного года.

Глава 3. Основные направления реформирования налогообложения прибыли

Одной из главных задач в сфере экономической политики является проведение налоговой реформы, которая должна стать важнейшим условием обеспечения ускоренного экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, возврата в Россию капиталов, вывезенных за границу, а также привлечения в страну иностранных инвестиций. В этой связи важное значение принадлежит налоговому законодательству, которое призвано создать четкие условия для функционирования налоговой системы и организации налоговых отношений.

Существующие проблемы, связанные с исчислением налога на прибыль, в части, касающейся определения налогооблагаемой базы, можно и нужно решать.

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» был переходным от командно-административной к рыночной экономике, а на сегодняшний день назрела необходимость реформирования законодательства в части налогообложения прибыли. С введением 25 главы второй части НК РФ система налогообложения прибыли стала более ясной, более прозрачной для налогоплательщиков, упростила процедуру уплаты налогов.

Самым «живым» решением, по мнению руководителей предприятий, считается снижение ставки налога. А именно - снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24% при параллельной отмене всех налоговых льгот. По расчетам Правительства, снижение ставки до 24% обеспечивает повышение поступлений в бюджет от налога на прибыль примерно на 40 млрд. руб.

Это, конечно же, подстегивает развитие производства и снизит количество ухода от налогов из-за того, что просто у предприятия останется больше средств в распоряжении. Но это не есть решение проблемы, а отход от нее, потому как, каким бы низким не был размер ставки, все равно останется соблазн «утаить» прибыль.

Явно не достигнута цель упрощения налогообложения. Достаточно привести некоторые сравнения: гл. 25 содержит 87 статей и более 200 страниц текста; закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» содержал всего 14 статей и 23 страницы текста. Налоговая декларация по налогу на прибыль ранее занимала 4 страницы, в новых условиях плательщики должны заполнить 14 листов (форм) объемом более 20 страниц. По оценке экспертов, время заполнения такой декларации возросло в 10 раз. Безусловно, проблема «расхождения» налогового и бухгалтерского учета требует отдельного рассмотрения, но нельзя не заметить, что существует явная угроза игнорирования правил и стандартов именно бухгалтерского учета, который должен осуществляться с позиций интересов собственников, так как ведение «двух учетов» потребует многократного увеличения времени и затрат, но организации, минимизируя эти расходы, будут выбирать тот учет, который снижает существенные риски, т. е. налоговый.

В новых условиях органы власти субъектов РФ практически лишились реальных налоговых рычагов влияния на региональную экономику. Согласно ст. 284 Налогового кодекса РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

Отдельный вопрос - налогообложение субъектов малого предпринимательства. С введением в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» произошла отмена всех льгот по налогу на прибыль, включая большой блок льгот для малых предприятий. Этот факт не мог не вызвать отрицательную реакцию со стороны представителей малого бизнеса, которые лишились значительной государственной поддержки. Летом 2002 г. был утвержден и подписан федеральный закон «О внесении дополнений и изменений в часть вторую НК РФ», который вводит еще две главы: 26.2 «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». На сегодняшний день, чтобы оптимизировать налогообложение прибыли необходимо усилить контроль за определением достоверной величиной затрат на производство, а также контроль расчетов при реализации продукции. Одновременно следует ужесточить санкции за нарушение налогового законодательства. Налоги: Учебное пособие. Под ред. Черника Д.Г. - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С. 68. Конечно реформирование налогообложения прибыли потребует большое количество затрат на реализацию со стороны государства, однако, это вопрос не одного года, и даже не десятилетия и учитывая важность налога на прибыль как одного из главных источников пополнения бюджета произвести эти затраты необходимы. Оценивая в целом ситуацию, складывающуюся в налоговой системе России с изменением порядка взимания налога на прибыль, следует отметить, что принятое решение несет в себе как положительный, так и отрицательный потенциал для отечественной экономики. С одной стороны, минимизация налоговой ставки отвечает перспективному направлению развития мировой налоговой практики, стимулирует процесс легализации значительных объемов прибыли, уходящей сейчас в теневую экономику, максимизирует фискальную функцию налоговой системы России. С другой стороны - ликвидация налоговых льгот означает ни что иное, как лишение российской налоговой политики регулирующей функции в инвестиционной сфере, отказ от налоговых методов стимулирования и регулирования инвестиционной предпринимательской активности. С целью снижения издержек администрирования и уменьшения вносимых налоговой системой искажений нами предлагаются следующие меры: Действующие налоги. Комментарии. Под ред. Гусева В.В. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. - С. 91.

- налогообложение всех видов доходов по единой ставке;

- интеграция налога на прибыль с подоходным налогом, чем обеспечивается однократное налогообложение прибыли предприятий;

- меры по совершенствованию базы налогообложения, предусматривающие минимизацию искажающих эффектов, связанных с базой налога, но с учетом необходимости создания препятствий для уклонения от уплаты налога.

Администрирование налога должно происходить на уровне предприятий, потому что именно там осуществляется большая часть удержаний у источника. Администрирование потребует меньших усилий, т.к. налоговым органам придется контролировать меньшее количество налогоплательщиков, и доходы в бюджет будут собираться с помощью удержания налога у источника. Налогообложение компенсаций за труд, согласно предлагаемому нами порядку, должно главным образом осуществляться путем удержания налога у источника выплаты. Дивиденды будут облагаться интегрированным корпоративным налогом, а окончательный налог с процента должен удерживаться у источника. Сочетание налогов, удерживаемых у источника выплаты за услуги, не связанные с трудовой деятельностью, и налогов, удерживаемых у источника выплаты вознаграждений за труд, создаст единую систему налогообложения физических лиц. Сумма налога будет правильной, если будет действовать всего одна ставка в сочетании с большим числом освобождаемых от уплаты налога лиц и возможностью подачи деклараций для тех, кто имеет право на возмещение. Единая ставка должна применяться ко всем выплатам физическим лицам, которые будут включать также заработную плату и дивиденды. При этом ставка должна применяться не к начисленной заработной плате, а к расходам работодателя на оплату труда, включая подоходный налог и совокупные платежи в социальные фонды. Налогообложение различных видов доходов по единой ставке уменьшит стимулы к легальному и нелегальному уходу от налогообложения, обеспечит нейтральность в отношении формы предпринимательской деятельности, упростит издержки соблюдения законодательства и контроля за его исполнением.

Заключение

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности

Хозяйствующий субъект, как правило, ставит своей целью получение прибыли, но не всегда ее извлекает. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они продают ее потребителю, получая при этом доход, что не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата от продажи продукции необходимо сопоставить валовой доход с валовыми расходами на производство и обращение, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда валовой доход превышает валовые расходы, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если валовой доход равен валовым расходам, то происходит лишь возмещение затрат на производство и продажу продукции. Продажа состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При валовых расходах, превышающих валовой доход, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Таким образом, прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе хозяйственной и коммерческой деятельности.

Налог на прибыль предприятий и организаций - налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством). Он играет важнейшую и очень ответственную роль.

Плательщиком налога на прибыль являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством РФ являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.

Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, как уже было сказано ранее, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть - в республиканский бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода.

Список литературы

1. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91г. № 2116-1 с изм. и доп.

2. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. Учебное пособие. - М.: «Просвещение», 2001.

3. Буряковский В.В. Финансы предприятий. Учебник. - СПб.: «Питер», 2009.

4. Налоги: Учебное пособие. Под ред. Черника Д.Г. - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2002.

5. Налоги и налоговое право // Учебное пособие под ред. Брызгалина А.В. - М.: Издательство «Аналитика-Пресс», 2007.

6. Моляков Д.С. Финансы: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009.

7. Финансы предприятий: Учебник для ВУЗов. Под ред. проф. Колчиной Н.В. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «ЮНИТИ - Дана», 2002.

8. Финансы: Учебное пособие. Под ред. проф. А.М.Ковалевой. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.

9. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: «ИНФРА-М», 2010.

10. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие - М.: Финансы ЮНИТИ, 2001.

11. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов - М.: ИНФРА-М, 2001.

Размещено на Allbest.ru