Упрощенная система налогообложения в Российской Федерации

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13, 35, 30 и 6 %.

Ставка в размере 13 % действует по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков.

Ставка 35 % устанавливается с выигрышей:

1) выплачиваемых организаторами лотерей и других игр, основанных на риске;

2) со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;

3) с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

Ставка 30 % действует в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Ставка 6 % устанавливается для доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Налоговые декларации обязаны подавать:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

2) физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

3) физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащей уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

1.5 Единый социальный налог

С 1 января 2001 года элементы налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) установлены в главе 24 второй части Налогового кодекса РФ. ЕСН поступает в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования РФ (ФСС), фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС) для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Законодательством определены две группы плательщиков ЕСН:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам; к ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели и адвокаты; данные плательщики не / используют труд наемный работников.

Для каждой группы установлены свои элементы налогообложения. Первая группа налогоплательщиков.

Объектом налогообложения для данной группы являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовьм договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не признаются объектом налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются переход права собственности или иных имущественных прав, а также выплаты, не принятые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации (для организаций) или не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц). Индивидуальные предприниматели не начисляют налог в части сумм налога, зачисляемых в ФСС РФ.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу своих работников, в денежной или натуральной формах. При расчете налоговой базы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) она учитывается в стоимостном выражении по рыночным ценам с учетом НДС и акцизом на день их получения работником. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой они осуществлены. В частности, налоговая база рассчитывается при полной или частичной оплате товаров, работ, услуг, имущественных прав для работника или членов его семьи, оплате коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплате страховых взносов. Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику ежемесячно, нарастающим итогом с начала календарного года. Определенным категориям работодателей предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога. От уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III групп.

Вторая группа налогоплательщиков.

Объектом налогообложения для данной группы признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налогооблагаемая база определяется как сумма их доходов за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской и профессиональной деятельности в РФ за вычетом расходов по данной деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичным порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций. Например, индивидуальные предприниматели, могут уменьшить объект налогообложения на сумму материальных затрат, связанных с извлечением дохода. При этом суммы налога на имущество физических лиц, которые уплатил предприниматель, принимаются к вычету только в том случае, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговые льготы.

От уплаты налога освобождаются:

а) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника, являющего инвалидом I, II и III группы;

б) категории налогоплательщиков - работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 00 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника: общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения. Организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

в) российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

Налоговый период по Единому Социальному Налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида деятельности, организационно-правового статуса и величины дохода.

Для лиц, производящие выплаты физическим лицам, организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, налоговые ставки в таблице 1.

Таблица 1

Налоговая база	Федеральный	Фонд	ФОМС	ФОМС
на каждого	бюджет	социального
отдельного		страхования
работника нарастающим		Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного	Территориальные фонды обязательного	Итого
итогом с начала			медицинского	медицинского
года			страхования	страхования
1	2	3	4	5	6
До 100000	28,0 %	4,0 %	0,2 %	3,4 %	35,6%
рублей
От 100 001 рубля	28000рублей+	4000 рублей +	200 рублей +	3400 рублей +	35600 рублей
до 300 000	15,8%с	2,2% с суммы,	0,1% с суммы,	1,9% с суммы,	+ 20,0% с
рублей	суммы,	превышающей	превышающей	превышающей	суммы,
	превышающей	100000	100000	100 000 рублей	превышающей
	100000	рублей	рублей		100000
	рублей				рублей
От ЗОО 001 рубля	59600 рублей	8400 рублей +	400 рублей +	7200 рублей +	75600 рублей
до 600 000	+ 7,9% с	1,1% с суммы,	0,1% с суммы,	0,9% с суммы,	+ 10,0% с
Рублей	суммы,	превышающей	превышающей	превышающей	суммы,
	превышающей	300 000	300 000	300 000 рублей	превышающей
	300 000	рублей	рублей		300 000
	рублей				рублей
Свыше 600 000	83300 рублей	11 700 рублей	700 рублей	9 900 рублей	105600
	+ 2,0% с				рублей + 2,0%
	суммы,				с суммы,
	превышающей				превышающей
	600 000				600 000
	рублей				рублей

В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщик, у которых налоговая база соответствует критериям, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Окончательный расчет ЕСН может быть произведен только по завершении налогового периода, календарного года, когда полностью сформирована налоговая база. Для равномерного поступления средств, в федеральный бюджет и социальные внебюджетные средства, в федеральный бюджет, и социальные внебюджетные фонды налогоплательщики-работодатели вносят авансовые платежи по ЕСН по итогам каждого календарного месяца.

ЕСН перечисляется четырьмя платежными поручениями - отдельно в

федеральный бюджет и на счета каждого внебюджетного фонда. При этом сумма налога, которая зачисляется в ФСС РФ, уменьшается на расходы налогоплательщиков на цели государственного социального страхования.

2. Порядок применения упрощенной системы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения является одним из специальных налоговых режимов, предусмотренных статьей 18 Налогового кодекса РФ. Данная система в отличие от других специальных налоговых режимов применяется в добровольном порядке и более выгодна с экономической точки зрения: вместо совокупности налогов уплачивается единый налог, который исчисляется либо как 6% от доходов, либо как 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов. Причем выбор объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Применять упрощенную систему налогообложения вправе только те налогоплательщики, кто соответствует критериям, установленным статьей 346 12 Налогового Кодекса Российской Федерации, то есть налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 миллионов рублей, без учета НДС и налога с продаж. А средняя численность работников не должна превышать 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 миллионов рублей.

Анализируя эти критерии, можно прийти к выводу, что система предназначена, в основном для малого бизнеса. Одним из основных преимуществ упрощенной системы налогообложения является то, что в данном случае налогоплательщики при выплате заработной платы работникам уплачивают взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, но не уплачивают взносы в другие фонды. Соответственно налоги при выплате заработной платы существенно сокращаются.

Одним из недостатков упрощенной системы налогообложения является освобождение от НДС, от которого налогоплательщик не вправе отказаться. Рассмотрим проблему на примере.

Предположим, что организация приобрела товар у поставщика за 120 рублей с учетом НДС 20 рублей. Эта организация занимается торговлей и планирует получить прибыль в сумме 50 рублей. Если организация освобождается от уплаты налога, то товар следует реализовать по цене 170 рублей. Если не освобождена, то товар следует реализовать по цене 180 рублей, в том числе НДС 30 рублей. При этом покупателю может быть выгоднее приобрести товар по цене 180рублей с НДС, так как в этом случае на 30 рублей уменьшается сумма текущих платежей в бюджет, а затраты на приобретение составляют 150рублей.

Таким образом, если товары реализуются организациям и индивидуальным предпринимателям, то им не выгодно приобретать товары у налогоплательщика, освобожденного от уплаты НДС. Традиционно считается, что применение упрощенной системы налогообложения более выгодно тем, что упрощается порядок ведения учета. Так, в соответствии с законодательством налогоплательщики, применяющие данную систему, освобождены от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В то же время, хочу заметить, что на практике отказаться от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности невозможно, так как все равно необходимо вести кассовые операции, персонифицированный учет для пенсионного фонда. Кроме того, ведение учета кассовым методом не такой уж и легкий процесс.

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В настоящее время предусмотрено два объекта налогообложения -доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком при подаче заявления о переходе на применение упрощенной системы налогообложения. В течение всего срока применения данной системы налогоплательщик не вправе изменить объект налогообложения, так как для каждого из них предусмотрен различный режим налогообложения. Например, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. В статье 6 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2005 года для всех «упрощенцев» объектом налогообложения признается доход. Однако с 1 января 2004 года эта статья отменена, статьей 9 Федерального закона от 7 июля 2003 года № 117-ФЗ. Следовательно, после 1 января 2005 года налогоплательщики по-прежнему вправе осуществлять выбор объекта налогообложения.

2.1 Порядок определения доходов

В состав доходов при упрощенной системе налогообложения включаются те же доходы, что и установленные главой 25 НК РФ для определения налогооблагаемой прибыли. В состав доходов включаются доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационными доходами признаются доходы:

долевого участия в других организациях;

- положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- процентов, полученных по договорам займа, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

- дохода прошлых лет, выявленного в отчетном, налоговом, периоде;

- положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

- сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Перечень доходов, которые не признаются, при применении упрощенной системы налогообложения указаны в статье 251 НК РФ и являются закрытым. В частности не облагаются налогом доходы в виде:

- имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога в качестве обеспечения обязательств;

- имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал организации;

- имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации и внесений изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

- основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

- средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа;

- имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

- имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению.

2.2 Порядок определения расходов

При определении объектов налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных;

4) арендные платежи за арендуемое имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товаром (работам и услуг);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательство Российской Федерации на налогоплательщика возложенаобязанность, осуществлять их публикацию;

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Подробнее остановлюсь на расходах основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения и приобретенных основных средств налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Если основных средств были приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, значит: налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на вышесказанные расходы.

Если основные средства были приобретены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств, включается в расходы на приобретение основных средств, в следующем порядке:

1) в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

2) в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех лет до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;

3) в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств, принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения. При определении сроков полезного использования основных средств, следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового Кодекса.

Например: организация имеет основное средство со сроком полезного использования 16 лет. На дату перехода, на упрощенную систему налогообложения объект эксплуатируется 15 лет. Если бы организация продолжала применять общий режим налогообложения, то остаточная стоимость основного средства через амортизацию была бы включена в расходы в течение 1 года. Однако в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, а также, поскольку срок полезного использования объекта составляет 16 лет, остаточная стоимость такого объекта будет включаться в расходы, уменьшающие доходы в течение 10 лет применения упрощенной системы.

2.3 Порядок признания доходов и расходов

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Доходы и расходы определяются кассовым методом, то есть на дату поступления или расходования средств. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. Подпункт 1 п.1 статья 251 НК РФ указывает, что от налогообложения освобождаются авансы, но только для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начислений. Таким образом, предварительная оплата (авансы), полученная в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения. В случае возврата (в следующем отчетном (налоговом) периоде) покупателю аванса в связи с расторжением договора поставки доходы организации в целях налогообложения уменьшаются на сумму возвращенного покупателю аванса (на дату списания денежных средств, с расчетного счета организаций). Этот факт должен найти отражения в Книге учета доходов и расходов и в налоговой декларации по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период.

На практике, при видении Книги учета доходов и расходов сталкиваешься еще с одной проблемой, осуществляя реализацию товаров по договору комиссии, как комиссионер, какую сумму включать в доход: всю сумму, полученную от покупателей, или сумму его вознаграждений. Эту проблему и этот вопрос разрешает статья 249 Налогового Кодекса Российской Федерации, в ней сказано, что доходом от реализации налогоплательщика является комиссионное вознаграждение. Соответственно налогом облагается только сумма комиссионного вознаграждения.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.346 15, подпункт 9 п.1 ст.251 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относятся комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Налоговую базу упрощенной системы налогообложения хорошо раскрывает Налоговый Кодекс Российской Федерации в статье 346.18.

Если объектом налогообложения является доходы организаций или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом налогообложения является доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженные в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка. Полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговые ставки.

Ставка единого налога различается в зависимости от объекта налогообложения. Если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, то налоговая ставка равна 6 %. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расхода ставка равна 15%.

Статья 6 Федерального закона от 24 июля 2002 года за № 104-ФЗ, предусматривающая, что с 1 января 2005 года для всех «упрощенцев», объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов, отменяется с 1 января 2004 года.

2.4 Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретенияи суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиямиглавы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения. При этом суммы расходов на приобретение основных средств принятых, при исчислении налоговой базы за этот период, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 ПК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Пример: 1 декабря налогоплательщик, применяющий общую систему налогообложения и использующий метод начислений, заключил договор поставки товара. Поставка должна быть осуществлена через два месяца после даты заключения договора, то есть 1 февраля. 2 декабря налогоплательщик получил аванс. В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 251 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма аванса - как доход в виде имущества, которое получено от другого лица в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) - не облагается налогом на прибыль налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начислений. С 1 января налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. Следовательно, 1 января налогоплательщик должен включить сумму аванса в налоговую базу по единому налогу.

При переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения общей системы налогообложения.

Остаточная стоимость определяется как разница между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ.

Пример: основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в ноябре. Первоначальная стоимость основного средства равна 100 тысяч рублей. В декабре начислена амортизация в размере 5 тысяч рублей. Остаточная стоимость основного средства, подлежащая отражению в налоговом учете, равна 95 тысяч рублей.

Вместе с тем необходимо обратить внимание, что дата отражения в налоговом учете остаточной стоимости таких основных средств может различаться в зависимости от даты их оплаты:

- если оплата была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, то остаточная стоимость отражается на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, то есть на 1 января;

- если оплата осуществляется после перехода на упрощенную систему, то остаточная стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.

Нетрудно заметить, что данные правила полностью обходят внимание основные средства, которые не подлежат оплате, например, потому, что были созданы организацией самостоятельно. Видимо, данное обстоятельство дополнительно подтверждает тот вывод, что в соответствии со статьей 346.16 НК РФ в качестве расходов, уменьшающих доходы, принимаются только расходы на приобретение основных средств, но не на их создание, изготовление.

Во избежание двойного налогообложения, установлено, что в налоговую базу не включаются денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета методом начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

Пример: в декабре налогоплательщик осуществил реализацию товара. В соответствии со статьей 271 НК РФ методом начислений доходы были признаны в декабре (налоговом периоде, в котором они имели место). С 1 января налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. Оплата реализованного товара поступила 10 января. Сумма оплаты не включается в налоговую базу по ЕСН, поскольку эти средства были учтены в составе доходов по налогу на прибыль.

При переходе на упрощенную систему налогообложения следует иметь в виду, что расходы, осуществленные после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами из налоговой базы. Такое признание и вычеты из налоговой базы осуществляются на дату:

- осуществления таких расходов, в случае если их оплата осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения;

- оплата таких расходов, в случае если оплата была осуществлена после перехода на упрощенную систему.

Пример: с 1 января налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. Расход осуществлен в феврале. В случае если указанный расход был оплачен в период применения общего режима налогообложения (на три месяца раньше - в ноябре), то он признается в феврале. Если бы оплата расхода была осуществлена в период применения общего режима налогообложения (в марте), то расход подлежал бы признанию на дату его оплаты (в марте).

Вместе с тем не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в счет расходов налогоплательщика, которые были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Пример: организация приобрела услугу. В соответствии с положениями статьей 272 НК РФ данный расход был признан для целей исчисления налога на прибыль в декабре. С 1 января налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. Оплата приобретенной услуги осуществляется в январе. Сумма оплаты услуги не уменьшает базу по ЕСН при упрощенной системе налогообложения, поскольку данный расход уже был учтен при исчислении налога на прибыль.

Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

Пример: по договору, заключенному в ноябре, налогоплательщик получил в декабре аванс. В соответствии со статьей 346.17 НК РФ данный аванс был признан доходом. С 1 января налогоплательщик применяет общий режим налогообложения. Реализация товара по договору была осуществлена в январе. Доход следует отразить методом начислений. Однако в силу того, что указанные суммы уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения, они не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.

Пример: с 1 января налогоплательщик применяет общий режим налогообложения. Расход осуществлен после перехода на общий режим налогообложения - в январе. Оплата расходов осуществлена на месяц раньше - в декабре. Расход признается расходом, уменьшающим налоговую базу, в январе.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств. Эта остаточная стоимость определяется исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения. Но, вместе с тем, разница в виде превышения расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы по единому налогу, над суммой амортизации, которая была бы исчислена за этот период в соответствии с главой 25 НК РФ, признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Пример: налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, приобрел, оплатил и ввел в эксплуатацию в сентябре основное средство стоимостью 30 тысяч рублей. В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьей 346.18 НК РФ расходы на приобретение основного средства были полностью включены в расходы, уменьшающие доходы. С 1 января налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения. Сумма амортизации, которая была исчислена по правилам 25 главы НК РФ за период с 1 октября по 31 декабря, равна 3 тысячи рублей. Следовательно, на 1 января налогоплательщик отражает в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, в размере 27 тысяч рублей (30 тысяч рублей первоначальная стоимость, а 3 тысячи рублей сумма амортизации по правилам 25 главы НК РФ). Значит, сумма в размере 27 тысяч рублей признается доходом по налогу на прибыль.

3. Налогообложение предприятия 000 «Ваш Дом»

3.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Ваш Дом» организовалась 1 августа 2003 года.

Муниципальное учреждение Служба Единого Заказчика выставила на конкурс железнодорожную часть города Сосногорска по обслуживанию и текущему ремонту жилых зданий, придомовой территории и уборке лестничных клеток, по тарифу 4 рубля 37 копеек на 1 кв.м. (без НДС), на площадь 212790,4 квадратных метров. Учредитель, он же и управляющий предприятием 000 «Ваш Дом» выиграл конкурс тем, что предложил снизить тариф до 3 рублей 77 копеек. Так началась работа подрядного предприятия по благоустройству, текущему ремонту жилых зданий.

В первую очередь 000 «Ваш Дом» был зарегистрирован Инспекцией МНС России по городу Сосногорску 25 июня 2003 года. Свидетельство о регистрации 11 № 000105546 от 26 июня 2003 года.

Предприятие "Ваш Дом" является обществом с ограниченной ответственностью (000). 000 - это организационно-правовая форма предприятия. Под 000 понимается объединение граждан и (или) юридических лиц для совместной, хозяйственной деятельности, имеющее уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несущее ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники 000 несут ответственность в пределах своих вкладов.

В 000 "Ваш Дом" создан уставный фонд, размер которого составляет 300000 тыс. руб. Под поручительство главы администрации города Сосногорска, предприятию был открыт кредит в размере 300000 тыс. рублей.

Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Число участников 000 "Ваш Дом" составляет 89 физических лиц. Высшим органом управления 000 "Ваш Дом" является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков.

Исполнительным органом 000 "Ваш Дом" является директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

Договорные условия, на использование муниципального заказа по содержанию, обслуживанию и эксплуатации жилого фонда и придомовой территории, «заказчик» в лице МУ «Служба единого заказчика» жилищно-коммунального хозяйства г. Сосногорска поручает, а «исполнитель» в лице 000 «Ваш Дом» принимает на себя обязательства по:

- содержанию, обслуживанию и эксплуатации жилых домов, включая внутридомовое инженерное оборудование (сети горячего водоснабжения, отопления, электроснабжения);

- санитарное содержание придомовых территорий, лестничных клеток (до почтовых ящиков), подвалов и чердаков жилых зданий, детских дворовых площадок;

содержанию, обслуживанию, эксплуатации и текущему ремонту конструкций зданий (фасады, стены, цоколи, балконы, лоджии, кровли, вент, каналы, дымоходы, лестничные марши и перила, крыльца, двери, окна, и т.д.) в дальнейшем «Правила», утвержденных приказом Минжилкомхоза РСФСР от 5 января 1989 года, а также нормативных документов Республики Коми, Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Заказчик обязуется оплачивать «Исполнителю» услуги ежемесячно, во-первых, еженедельными авансовыми платежами из средств населения, перечисляемые МУ «Центр Жилищных расчетов и субсидий»; во-вторых, из средств местного бюджета, в третьих, из средств федерального и республиканского бюджета.

Общество с ограниченной ответственностью, а именно 000 «Ваш Дом» попадает под упрощенную систему налогообложения, которая имеет свои положительные стороны для развития предприятия, но также и свои минусы, которые тормозят работу, уменьшают доходную часть предприятия и по сути дела, не дают увеличения прибыли. Как сохранить работоспособность организации, остаться не только платежеспособными, но и удержаться на плаву финансового рынка? На эти вопросы я постараюсь раскрыть на примере 000 «Ваш Дом».

3.2 0боснование выбора схемы 6 % и 15 %

Применяя Налоговый Кодекс Российской Федерации глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения», предприятие «Ваш Дом» выбрала с экономической точки зрения, уплату единого налога, который исчисляется по ставке 6% от доходов и в данной системе налогоплательщик при выплате заработной платы работникам уплачивает взносы в Пенсионный фонд РФ всего 14% и не уплачивает взносы в другие фонды.

От МУ «Службы единого заказчика» примерно в месяц на расчетный счет предприятия поступают денежные средства, примерно 847 400 рублей. Из этих денег обязательно нужно выплатить:

- заработную плату рабочим;

- перечислить в ПФ РФ авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которое разбиваются на накопительную часть трудовой пенсии и на страховую часть трудовой пенсии;

- уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 0,3% от выплат в пользу работников.

Рассмотрим подробнее Фонд оплаты труда на предприятии и уплата ежемесячных авансовых платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации.

За месяц фонд оплаты труда рабочим составляет 535000 рублей. Из них налог на доходы физических лиц в налоговые органы перечисляется 69550 рублей. Бухгалтер, начисляя заработную плату рабочим, удерживает налог на доходы физических лиц 13%, не дает льготу на налог на доходы физических лиц, так как предприятие открылось 1 августа 2003 года, и люди пришедшие работать на это предприятие, уже имели доход с начала года 20000 рублей, это значит, что льготы на стандартные вычеты им не полагаются. Если принимается на работу налогоплательщик, который ни где не работал в 2003 году, и у такого налогоплательщика нет дохода с начала, то на основании Трудовой книжки, где нет записи о приеме и увольнении работника за 2003 год, даются льготы на стандартные вычеты по письменному заявлению работника. Ежемесячно на работника льгота составляет в размере 400 рублей, на несовершеннолетнего ребенка до 18 лет - 300 рублей.

Чтобы перечислять авансовые платежи по страховым взносам на | обязательное пенсионное страхование, необходимо весь рабочий персонал разделить на 3 категории налогоплательщиков:

1- категория - это мужчины 1952 года рождения и старше и женщины 1956 года рождения и старше. Страховая часть пенсии исчисляется 14%, накопительная 0%;

2- категория - это мужчины 1953 года рождения по 1966 год рождения и женщины 1957 года рождения по 1966 год рождения. Страховая часть пенсии исчисляется 12%, накопительная часть 2%;

3- категория - это мужчины и женщины, начиная с 1967 года рождения и моложе. Страховая часть пенсии исчислялась 11%, накопительная часть

3%. С 1 января 2004 года ставки по 3-категории изменились. Страховая часть пенсии стала 10%, накопительная часть пенсии 4%.

По полученным данным выходит, что на предприятии «Ваш Дом» работают мужчины и женщины, относящиеся к 1-категории 38 человек, относящиеся ко 2-категории 27 человек, и в 3-категории 24 человека.

На 1 категорию авансовых платежей по страховым взносам приходится фонд оплаты труда за месяц 219000 рублей, из них 30660 рублей на страховую часть трудовой пенсии и 0 рублей на накопительную часть трудовой пенсии.

На 2 категорию авансовых платежей по страховым взносам приходится фонд оплаты труда за месяц 159100 рублей, из них 19092 рубля на страховую часть трудовой пенсии и 3182 рубля на накопительную часть трудовой пенсии.