Налог на игорный бизнес

Закон устанавливал только минимальные размеры ставок налога в год, а конкретный размер ставок для всех игорных заведений, находящихся на территории субъектов Российской Федерации, превышающих минимальный предел, определялся законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Расширение налоговых обязательств на региональном уровне является нарушением общих принципов налогообложения и сборов. Независимо от того, каким является налог - федеральным или региональным, федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку. Такой вывод прямо вытекает из правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной, в частности, в Постановлении от 30 января 2001 года, согласно которой применительно к налогам субъектов Российской Федерации "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом; существенные элементы каждого регионального налога, в том числе предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом.

Следует отметить, что до 1 января 2003 года в связи с возникшими по поводу уплаты налога на игорный бизнес правоотношениями продолжали действовать положения пункта 3 статьи 5 Закона. Иначе говоря, возврат сумм налога на игорный бизнес, уплаченных по ставкам, порядок установления которых признан неконституционным, не производится в силу особого порядка и сроков исполнения Определения от 09.04.2002 N 69-О, установленного самим Конституционным Судом (Определение Конституционного Суда РФ от 07.03.2003 N 120-О).

Согласно редакции статьи 5 Закона, вступившей в силу с 1 января 2003 года, законом субъекта Российской Федерации могли быть увеличены закрепленные минимальные размеры ставок, но не более чем в пять раз.

При этом устанавливать ставки ниже минимального предела, установленного как Законом, так и Кодексом, субъекты РФ не вправе.

Кодексом налоговые ставки установлены в рублях. В действовавшем Законе налог рассчитывался исходя из ставок, кратных минимальному размеру оплаты труда.

Если законом субъекта Российской Федерации не будет установлен конкретный размер налоговой ставки, то есть законом субъекта будет указана только дата введения налога на территории субъекта, то согласно пункту 2 статьи 369 Кодекса налог будет взиматься по минимальным ставкам. Указанное положение искусственно принижает значение законодательного регулирования на уровне субъектов Российской Федерации и в последующем может расцениваться как противоречащее первой части Кодекса, согласно которой при установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации должны быть определены налоговые ставки и сроки уплаты налога (статья 12 Кодекса).

Размеры ставок Кодексом увеличены. Так, минимальная ставка с 01.01.2004 составляет (в рублях):

за игровой стол - 25000, в 2003 году - 20000;

за игровой автомат - 1500, в 2003 году - 750;

за одну кассу тотализатора - 25000, в 2003 году - 20000;

за одну кассу букмекерской конторы - 25000; в 2003 году - 10000.

Право установления дифференцированных ставок субъектам Российской Федерации не предоставлено.

Кодексом не предусмотрены льготы в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения. По действовавшему Закону ставки в отношении соответствующего объекта могли понижаться на 20% при регистрации более чем 30 игровых столов, более чем 40 игровых автоматов.

В статье 12 Кодекса в части налоговых льгот закреплен следующий подход: налоговые льготы по налогам могут устанавливаться только в случае, если глава Кодекса о соответствующем налоге допускает их установление. В то же время пункт 3 статьи 56 Кодекса предусматривает, что по региональным налогам льготы могут устанавливаться как непосредственно Кодексом, так и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Иными словами, из содержания статей 12 и 56 Кодекса нельзя сделать определенный вывод -

вправе ли субъект Российской Федерации предоставить льготы по налогу на игорный бизнес, если действующей главой 29 Кодекса такая возможность не предусмотрена.

д) порядок исчисления налога на игорный бизнес.

Налог исчисляется как произведение количества соответствующих объектов налогообложения и ставки налога.

Обращаем внимание, что игровое поле не является объектом налогообложения и формально не учитывается при расчете налоговой базы. Сколько бы ни было на игровом столе игровых полей, объект налогообложения будет один - игровой стол.

Регистрации в налоговом органе подлежит игровой стол, а не игровое поле. Но налог на игровой стол рассчитывается пропорционально имеющимся на игровом столе игровым полям.

Процедура контроля за наличием игровых полей на игровом столе в главе 29 Кодекса не прописана. Информацию о количестве игровых полей налогоплательщик сообщает в налоговой декларации. Подтвердить или опровергнуть представленные налогоплательщиком сведения налоговый орган сможет в ходе проведения налогового контроля, формами которого являются налоговые проверки, получение объяснений, осмотр помещений и другие (глава 14 Кодекса).

Налоговый период в целях исчисления налога может условно состоять из двух частей: с 1-го по 15-е, с 16-го до окончания месяца.

При этом формулировка пункта 3 статьи 370 Кодекса не позволяла однозначно определить сумму налога, подлежащую уплате в случае установки объектов налогообложения после 15-го числа месяца. Согласно Кодексу в этом случае сумма налога исчислялась как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов. Это служило основанием трактовать данные положения как применение одной второй ставки не только в отношении новых объектов, но и ранее установленных (соответствующего вида).

То есть установка с 16-го числа, например, нового игрового автомата и представление в налоговый орган заявления о регистрации и изменении общего количества объектов налогообложения влекли применение 1/2 ставки ко всем автоматам, зарегистрированным налогоплательщиком.

Аналогичным образом решался вопрос с выбытием объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода (пункт 4 статьи 370 Кодекса). Кроме того, в случае установки объекта налогообложения до 15-го числа и выбытия после 15-го числа налогоплательщик вправе применять 1/2 ставки ко всем соответствующим объектам. Внесенными поправками действие льготного режима налогообложения прекращено. С 1 сентября 2004 года порядок исчисления налога при изменении в течение налогового периода количества объектов налогообложения предусматривает применение 1/2 ставки налога только в части вновь установленных с 16-го числа объектов налогообложения (соответственно 1/2 ставки только к тем объектам, которые выбыли до 15-го числа текущего налогового периода).

Например.

Предположим, что в субъекте Российской Федерации за игровой автомат установлена ставка 2000 рублей. У налогоплательщика в налоговых органах зарегистрировано 10 игровых автоматов.

В период действия первоначальной редакции главы 29 Кодекса налогоплательщик до 15 числа подал заявление о выбытии игрового автомата.

Ко всем игровым автоматам применяется 1/2 ставки, установленной для игровых автоматов.

К уплате: 10 x 1/2 x 2000 = 10000 рублей.

В той же ситуации, но после вступления в силу поправок.

Ко всем игровым автоматам применяется ставка в полном размере и только к выбывшему игровому автомату применяется ставка в размере 1/2 от установленной налоговой ставки.

К уплате: 9 x 2000 + 1 x 1/2 x 2000 = 19000 рублей.

Часть налогоплательщиков, несмотря на наличие оснований для применения половинных налоговых ставок, по тем или иным причинам исчисляла налог по полным ставкам, а 1/2 налоговых ставок применяла исключительно к установленным (выбывшим) объектам налогообложения. В такой ситуации действия налогоплательщика привели к излишней уплате налога.

Согласно положениям статьи 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщиком может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

После обнаружения налогоплательщиком переплаты нужно тщательно подготовиться к подаче в налоговый орган заявления о зачете или возврате.

В первую очередь налогоплательщику следует внести исправления во все расчеты (декларации) по налогам, начиная с периода возникновения ошибки. Кроме того, должен быть доплачен налог на прибыль и соответствующие пени.

Наличие переплаты отвлекает денежные средства налогоплательщика, которыми он не может распоряжаться по своему усмотрению. Переплата по одному налогу при имеющейся недоимке по другим налогам влечет для налогоплательщика прямые потери.

Заинтересованность налогоплательщика в скорейшем рассмотрении его заявления о переплате связана с тем, что обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов в счет погашения имеющейся задолженности по другим налогам. После принятия такого решения на недоимку перестают начисляться пени, налоговый орган должен отменить принятые меры принудительного взыскания задолженности, а также меры обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, например решение о приостановлении операций по счетам.

Статьей 122 Кодекса установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога. Размер санкции составляет 20 процентов от неуплаченных сумм налога и 40 процентов, если неуплата произошла вследствие умышленных действий. Понятие "неуплата (неполная уплата)" означает возникновение у налогоплательщика задолженности по налогу перед бюджетом (внебюджетным фондом). Если неправомерные действия не привели к возникновению задолженности, то есть соответствующие последствия в виде ущерба для бюджета не наступили, то состав правонарушения отсутствует.

Перечисленными обстоятельствами объясняется распространенная на практике рекомендация налогоплательщикам сохранять имеющуюся переплату по налогу в качестве страховки от штрафов.

По мнению автора, такой совет может быть полезен только на период проведения выездной проверки по налогу. В иных ситуациях строгое следование ему абсолютно неэффективно, поскольку приводит к необходимости наличия переплат по всем налогам. Кроме того, сумма переплаты должна быть равна заниженной сумме налога. Обнаружив переплату, налоговый орган вправе зачесть ее в счет недоимки по другим налогам, поступающим в тот же бюджет.

Более того, освобождение от ответственности возможно только при условии образования переплаты в период, предшествующий периоду совершения правонарушения. Учитывая, что проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующие году проведения проверки, то гарантия освобождения от ответственности будет наличествовать только при образовании переплаты в самый отдаленный от года проведения проверки год. Это, в свою очередь, может повлечь пропуск налогоплательщиком трехлетнего срока подачи заявления на проведение зачета излишне уплаченной суммы.

Заявление о возврате излишне уплаченных налоговых платежей может быть подано в течение трех лет со дня, когда произошла излишняя уплата. Таким же сроком следует руководствоваться для подачи заявления о зачете излишне уплаченных платежей. При пропуске данного срока лицо может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (статьи 196, 200 Гражданского кодекса РФ).

Но следует обратить внимание, что Кодексом установлена обязательность досудебного порядка урегулирования вопроса зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) платежей.

Налогоплательщик вправе обратиться с иском в суд только в случаях, если он получил отказ в проведении процедуры зачета (возврата) либо соответствующее заявление налогоплательщика не было рассмотрено налоговым органом в установленные Кодексом сроки (пункт 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

е) представление налоговой декларации и сроки уплаты налог на игорный бизнес в бюджет.

С учетом поправок, внесенных в статью 366 Кодекса о месте регистрации объектов налогообложения, изменен порядок представления налогоплательщиком налоговой декларации.

С 2005 года декларация по налогу на игорный бизнес представляется налогоплательщиком не по месту его учета в качестве налогоплательщика, а в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения.

Срок представления декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Временной разрыв, который может повлечь нарушение прав и законных интересов налогоплательщиков, устранен с помощью поправок к Кодексу, предусматривающих утверждение деклараций и инструкций по налогам Минфином России.

Форма декларации по налогу на игорный бизнес является единой на всей территории страны.

Отметим, что в главе 29 Кодекса не упоминается об инструкции по заполнению налоговой декларации.

Распространенными являются случаи введения в действие новой формы декларации или расчета после начала срока их представления. Например, декларацию по итогам февраля нужно сдать до 20 марта, при этом в начале марта выходит новая форма. В таком случае налогоплательщики, сдавшие декларацию по "старой" форме до вступления в силу новой формы, исполнили свою обязанность надлежащим образом. Требование к ним повторно представить декларацию уже по новой форме неправомерно.

Первоначальная форма декларации по налогу на игорный бизнес и Инструкция по ее заполнению были утверждены Приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719.

Статьей 80 Кодекса предусмотрены следующие варианты сдачи налогоплательщиком декларации: лично;

через представителя (законного или уполномоченного в соответствии с главой 4 Кодекса);

по почте с описью вложения;

по телекоммуникационным каналам связи.

Обращайте внимание на положения статьи 6.1 Кодекса о порядке исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Налогоплательщик вправе заверить копию представляемой декларации подписью работника налогового органа с указанием даты ее представления.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

В случае использования бланка неустановленной формы декларация налоговыми органами не принимается.

Налогоплательщик может обнаружить, что в представленной декларации не полностью отражены необходимые сведения, допущены ошибки при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки. Внесение изменений производится путем представления новой декларации за соответствующий прошлый налоговый период. В ней отражаются обязательства с учетом внесенных изменений.

При этом на титульном листе указывается, что такая декларация носит корректирующий характер. Так, в случае представления уточненной декларации указывается 3/1 - это означает первую по счету корректирующую декларацию (возможно, что у налогоплательщика возникнет необходимость неоднократного представления уточненных деклараций).

Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке формы, действующей в налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.

В случае невозможности определения налогоплательщиком конкретного периода, к которому относятся обнаруженные им в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Если налогоплательщиком уплачен недостающий в результате допущенных ошибок налог и пени, а корректирующая декларация представлена после срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик может быть освобожден от ответственности за неуплату налога. Но для этого необходимо совершить вышеназванные действия до момента получения от налогового органа требования об уплате заниженной суммы налога или решения о проведении выездной налоговой проверки.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков налога. То есть представлению подлежит и так называемая нулевая декларация.

Таким образом, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). За нарушение обязанности по представлению декларации налогоплательщик привлекается к ответственности на основании статьи 119 Кодекса.

Непредставление налоговой декларации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня установленного срока ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Если декларация не представлена в течение 180 дней со дня установленного срока, то размер штрафа составляет 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, плюс 10% за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Срок подачи декларации и срок уплаты налога устанавливается как не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Установление срока уплаты регионального налога непосредственно Кодексом может расцениваться как мера, ограничивающая компетенцию субъектов Российской Федерации в вопросах налогообложения.

Действовавшим Законом представление расчета сумм налога и уплата налога, с одной стороны, были разграничены во времени, а с другой - уплата налога ставилась в зависимость от срока представления расчета, что создавало путаницу. Расчет сдавался не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим. Уплата производилась в течение пяти дней со дня представления расчета (предельный срок - 25 число месяца, следующего за отчетным).

Из положений статей 365 и 366 Кодекса о налогоплательщиках и регистрации объектов налогообложения следовало, что налог уплачивается по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Это приводило к уплате налога в бюджет одного субъекта Российской Федерации по результатам деятельности налогоплательщика в сфере игорного бизнеса на территории других субъектов Российской Федерации.

Налоговыми органами разъяснялось, что осуществление организацией деятельности в сфере игорного бизнеса вне места своего нахождения приводит к образованию обособленного подразделения. Из этого делался вывод об уплате налога как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Налог надлежало уплачивать по ставкам, действовавшим в соответствующих субъектах Российской Федерации (письмо МНС России от 16.01.2004 N 22-1-15/47-Б583, УМНС России по г. Москве от 18.02.2004 N 23-10/5/10109).

Уплата налога индивидуальным предпринимателем производилась по ставкам, установленным субъектом Российской Федерации по месту жительства индивидуального предпринимателя вне зависимости от наличия у предпринимателя объектов налогообложения, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации.

Поправками в статью 371 Кодекса уточнено место уплаты налога.

С 2005 года налогоплательщики, включая индивидуальных предпринимателей, должны уплачивать налог по месту регистрации объектов налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту регистрации объектов, определяется пропорционально количеству объектов, зарегистрированных на соответствующей территории. Непосредственно в Кодексе данное положение не закреплено. Вместе с тем, поскольку с 2004 года налог на игорный бизнес относится к региональным налогам, порядок его уплаты может быть конкретизирован законами субъектов Российской Федерации.

В Кодекс, в отличие от Закона, не включены положения о зачислении (распределении) сумм, поступающих от налога. Соответствующие нормы составляют предмет бюджетного законодательства.

Размещено на Allbest.ru