Процесс создания и деятельность внебюджетных фондов РФ

Таким образом, формирование и контроль внебюджетных фондов расширяют возможность государственного влияния на развитие хозяйственной и социальной жизни общества.

1.3 Единый социальный налог - как основной источник финансирования внебюджетных социальных фондов

Внебюджетные фонды - форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.

Целевые внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.

Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создаётся в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

Специальные налоги и сборы устанавливаются законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных/местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определённых отчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заёмные средства. Имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.

Основным источником доходов государственных внебюджетных фондов является сейчас единый социальный налог (ЕСН) (страховой взнос). Его плательщиками выступают организации-работодатели всех форм собственности, а налогооблагаемой базой являются все выплаты, начисленные работодателем в пользу работника по всем основаниям. Налог взимается по регрессивной ставке. Законодательство предусматривает некоторые льготы по уплате ЕСН. В качестве примера, в табл. 1 приведем ставки налога для обычных юридических лиц.

Таблица 1 - Ставки единого социального налога (ЕСН) для организаций

Налоговая база каждого работника Нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд	Фонд социального страхования	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	Итого
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, пре-вышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1,0% с суммы, пре-вышающей 280 000 руб.	3 080 руб. + 0,6% с суммы, пре-вышающей 280 000 руб.	5 600 руб. + 10,0% с суммы, пре-вышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, пре-ышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5 000 руб.	7 200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. Но замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать не в бюджеты всех уровней, а в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необходимости и экономической целесообразности преобразования производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды в единый налог.

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в установленную Законом "Об основах налоговой системы Российской Федерации" налоговую систему России, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной их форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и, в конечном счете - расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов.

Принципиальное значение имеет также и то обстоятельство, что с введением единого социального налога для всех налогоплательщиков -- работодателей установлен единый порядок исчисления налоговой базы по платежам в социальные фонды, что, несомненно облегчит исчисление налога не только чисто технически, но и с позиций предотвращения ошибок в расчетах.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по нему хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех уровней самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны -- налога на добавленную стоимость.

Определение налогоплательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

В первую очередь налогоплательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства, а также физические лица. В дальнейшем эту группу будем именовать как налогоплательщики -- работодатели.

Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также адвокаты. В отличие от первой группы, входящие во вторую группу налогоплательщики выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности. В дальнейшем их будем именовать как налогоплательщики -- предприниматели.

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков - работодателей объектом налогообложения определены начисляемые им выплаты, вознаграждения и другие доходы, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, и по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Объектом обложения для налогоплательщиков -- предпринимателей являются доходы от предпринимательской или другой профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих установленную законом упрощенную систему налогообложения, объект обложения представляет собой доход, определяемый исходя из стоимости патента.

Исходя из установленного законодательством объекта обложения, соответственно определяется и налоговая база. Для налогоплательщиков - работодателей, которые выплачивают вознаграждения или по трудовому договору, или по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, она определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При этом следует подчеркнуть, что по данному налогу налоговый период определен в один календарный год.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или других благ или в виде иной материальной выгоды, за исключением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно.

В отличие от ранее существовавшего порядка отчислений во внебюджетные фонды, налогоплательщики -- работодатели при исчислении единого социального налога должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику в течение всего налогового периода с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом следует подчеркнуть, что при определении налоговой базы не должны учитываться доходы, полученные работниками от других работодателей.

Налоговая база налогоплательщиков -- предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые ими получены за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности в России, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Перечень, порядок применения и размеры этих вычетов полностью совпадают с перечнем, порядком и размером профессиональных налоговых вычетов, осуществляемых при исчислении налога на доходы физических лиц.

Доходы, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг должны быть учтены в составе налогооблагаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость определяется на день получения данных доходов исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулировании цен или тарифов на эти товары, работы и услуги -- исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть включена соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров -- и соответствующая сумма акцизов.

В составе облагаемых доходов должна также учитываться дополнительная материальная выгода, получаемая работниками или членами их семей за счет работодателя.

К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности, дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров, работ, услуг или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.

Включается в налоговую базу и дополнительная выгода от приобретения работником или членами его семьи у работодателя товаров, работ и услуг на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями.

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях также включается в налоговую базу.

Подлежит налогообложению и, следовательно, должна включаться в налоговую базу материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования за исключением тех случаев, когда эти взносы осуществляются за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Налоговый кодекс России определил широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

Порядок исчисления и уплаты налога также зависит от того, к какой категории принадлежит налогоплательщик.

Налогоплательщики - работодатели исчисляют сумму налога отдельно в отношении каждого фонда. Эта сумма определяется как соответствующая процентная доля созданной налоговой базы. При этом сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования, должна быть уменьшена на произведенные налогоплательщиками самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные российским законодательством.

Указанные налогоплательщики производят уплату авансовых платежей по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. При этом законодательством запрещено банкам выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если этот налогоплательщик не представил в банк платежных поручений на перечисление налога.

Несколько иной порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношение налогоплательщиков -- предпринимателей.

Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период, подлежащих уплате этими налогоплательщиками, за исключением адвокатов, производится налоговыми органами. При этом сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, который указан в подаваемой налогоплательщиком налоговой декларации. Указанная декларация должна быть подана налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Сумма авансовых платежей может быть определена также исходя из суммы фактической налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок единого социального налога. Исчисление суммы авансовых платежей на текущий налоговый период налоговые органы должны произвести не позднее пяти дней с момента подачи декларации с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам в следующие сроки.

За январь -- июнь налог уплачивается не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей, за июль -- сентябрь -- не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей и за октябрь -- декабрь -- не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного, т. е. более чем на 50 % увеличения дохода в налоговом периоде, против установленного при расчете авансовых платежей, налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий год, а в случае значительного уменьшения дохода он вправе представить новую декларацию.

Окончательный расчет налога производится налогоплательщиками -- предпринимателями, за исключением адвокатов, самостоятельно, с учетом всех полученных в налоговом периоде доходов, включаемых в налоговую базу. При этом сумма налога должна быть исчислена налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда. Она определяется как соответствующая процентная доля соответствующей налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода, и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, должна быть внесена налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. Эта сумма может быть зачтена в счет будущих налоговых платежей или возвращена налогоплательщику.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются юридическими консультациями в таком же порядке, как это предусмотрено для налогоплательщиков -- работодателей.

Таким образом, так как в настоящий момент основным источником доходов внебюджетных фондов являются налоговые поступления, формирование основной части доходов государственных внебюджетных фондов в рамках существующей налоговой системы приводит к дефициту и угрозе дестабилизации финансовой обеспеченности системы.

2. Общая характеристика ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.»

2.1 Общие сведения о предприятии

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью «СМУ-8 Л.Т.Д» (ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.»). Предприятие находится в п. Лазаревское. Это старейшее предприятие района, изменение юридического статуса произошло в 1997г.

Предприятие обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать с указанием своего наименования, угловой штамп, фирменный бланк. И другие реквизиты, может от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиков в судебных органах (суде, арбитражном и третейском судах).

ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» является коммерческой организацией, в своей деятельности руководствуется Уставом.

В соответствии с уставом, ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» может заниматься следующими видами деятельности:

- строительная деятельность;

- строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;

- производство и реализация строительных материалов, изделий, оборудования;

- сдача в аренду автотранспорта и механизмов;

- оказание услуг населению;

- ремонт и обслуживание автомототранспортных механизмов и иных видов техники и оборудования;

- транспортно-экспедиционные, погрузо-разгрузочные и складские операции;

- продажа и сдача в наем (аренду) оборудования, приспособлений;

- снабженческо-сбытовая деятельность;

- производство металлоизделий и металлоконструкций;

- производство тротуарной плитки и мелкоштучных изделий из бетона;

- иные виды деятельности в порядке диверсификации, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Все виды деятельности, требующие специального разрешения (лицензии), осуществляются после получения такового разрешения в установленном законом порядке.

Производительная деятельность ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» обеспечивается подобранным высококвалифицированным персоналом, действующим в рамках прав и обязанностей, определённых организационной структурой управления персоналом. Управление осуществляет генеральный директор (он же единственный учредитель). В составе управления также зам. генерального директора по финансам, главный бухгалтер, зам. генерального директора по общим вопросам, главный инженер.

Организационная структура включает следующие отделы и подразделения:

ѕ отдел главного механика;

ѕ производственно-технический отдел;

ѕ ремонтно-строительный цех;

ѕ сметная группа;

ѕ группа подготовки производства;

ѕ отдел комплектации;

ѕ склад;

ѕ пусконаладочный участок;

ѕ отдел безопасности;

ѕ цех металлоизделий;

ѕ отдел кадров;

ѕ юридический отдел;

Принятая организационная структура (линейная) совершенствуется в течение десятков лет и вполне устраивает фирму и её руководителей.

Однако для успешного ведения дел необходимо не только производить качественные товары и предоставлять услуги, но и знать кому они необходимы, почему, для каких целей. Для этого необходимо развивать маркетинговую службу на предприятии.

Служба маркетинга в ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» отсутствует, ее функции частично выполняет финансовый отдел, но специалиста-маркетолога на предприятии нет.

Основной задачей управления маркетинга является разработка стратегии и тактики поведения компании на рынке (в том числе и ценообразования) с учетом ее целей, финансовых и технических возможностей.

Возникла насущная необходимость в создании гибких организационных структур, легко приспосабливающихся к специфике стратегических программ и способных совершенствоваться.

В уставе главной цель ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» определена как удовлетворение потребностей населения, получение прибыли и реализация на основе полученной прибыли интересов учредителей, социальных и экономических интересов государства. Однако это скорее теория, чем элемент стратегии предприятия. В рамках маркетинга на предприятии необходимо подготовить и провести определенные действия, предшествующие собственно процессу реализации продукции. Среди них -- определение уровня цен и возможных вариантов их изменения в зависимости от целей и задач, решаемых фирмой в краткосрочном периоде и в перспективе.

Прежде всего, определим цели. У ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.», как показал анализ этих целей несколько. Среди них:

ѕ обеспечение существования фирмы на рынках. Проблемы возникают из-за конкуренции и изменившихся запросов потребителей. Чтобы обеспечить работу предприятия и сбыт своих товаров, ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» вынуждено устанавливать рыночные цены с учетом более высокого качества в надежде на благожелательную ответную реакцию потребителей. При этом прибыль в краткосрочном периоде частично теряет свое первостепенное значение. Но пока цена покрывает издержки, производство продолжается.

ѕ лидерство в качестве. ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» уже закрепила за собой такую репутацию в производстве металлоизделий и металлоконструкций и устанавливает высокую цену, что покрывает большие издержки, связанные с повышением качества и необходимыми для этого затратами.

Таким образом, общей стратегической целью ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» является получение максимальной прибыли, однако процессе анализа рынка (спроса, конкурентов) в качестве промежуточных нами выдвинуты такие цели, как защита своих позиций, стабилизация доходов. Основная задача сегодня для ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» - стремиться к повышению установленного уровня цен и осуществлять это постепенно.

Предназначение фирмы в условиях постоянно меняющейся внешней среды является миссией фирмы, которая определяется руководством фирмы и реализуется через ее стратегию.

Следует подчеркнуть, что миссия организации -- это скорее философское понятие, нежели управленческое. Однако она предполагает наличие определенных ценностей, правил и приемов, которыми пользуется фирма в своей деятельности. Это микрокультура фирмы, ее традиции, подход менеджеров к принятию решений, т. е. та уникальность, которая делает организацию неповторимой, отличной от других. Как правило, миссия организации формируется годами, оттачивается и редко меняется. На формирование миссии влияют:

ѕ собственники фирмы, развивающие организацию для того, чтобы за счет прибыли решать свои жизненные проблемы и интересы;

ѕ сотрудники фирмы, непосредственно создающие продукт, организующие получение необходимых ресурсов, обеспечивающие (через маркетинг) реализацию продукции и решающие таким образом свои жизненные проблемы и интересы;

ѕ покупатели продукции фирмы, за счет своих финансовых ресурсов приобретающие продукцию для удовлетворения своих потребностей и интересов;

ѕ деловые партнеры фирмы, оказывающие определенные коммерческие услуги фирме в своих интересах;

ѕ внешняя среда организации, требующая от фирмы поддержки для формирования социальной и экологической среды обитания фирмы.

При формировании миссии фирмы необходимо учитывать интересы всех пяти указанных субъектов, каждый из которых в разных решениях оказывает разное влияние. Четко сформулированная миссия показывает отличие фирмы от других, подобных ей. Для этого должны быть сформулированы следующие характеристики фирмы: философия фирмы, выбранная администрацией компании для организации работы; сфера деятельности фирмы, учет которой необходим для выбора ресурсов и продукта; система целей фирмы, показывающая, к чему стремится организация; технологические возможности фирмы.

По моему мнению, миссия ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» должна звучать так: ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» имеет лучшую производственную базу и добивается оптимального соотношения цена-качество. Каждой семье жилье евростандарта!»

2.2 Организация основных функциональных блоков предприятия

В 2005 г. ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» строительством под ключ не занималось, что обусловлено несколькими факторами:

1. Отсутствием заказов на возведение многоэтажных строение (у предприятия имеются соответствующие лицензии), вследствии ценовых просчетов по предыдущим стройка (ущерб от этих просчетов оценим в п.п. 3.3);

2. Отсутствием заказов на возведение частных строений в виду высокой цены за счет легальной рабочей силы - в этом секторе демпингуют цены нелегальные рабочие из ближнего зарубежья. Бездействие государства в данном секторе наносит большой ущерб предприятиям работающим в строительстве, и как следствие, государству в виде недопоступления налогов.

Поэтому в рамках работы будем оценивать спрос на реализуемые строительные материалы - собственного производства и покупные для перепродажи.

Основными не ценовыми факторами, влияющими на спрос на строительные материалы, являются:

1. Фактор сезонности - курортная специфика накладывает отпечаток и на строительную индустрию, бум строительства приходится на октябрь-декабрь, когда люди вкладывают деньги после курортного сезона, и март-май, когда идет интенсивная подготовка к новому сезону.

2. Периодичность поставок - мы полностью зависим от поставок цемента, кирпича, песка, щебня, леса, металла - сбой в поставках систематически провоцирует кратковременный ажиотажный спрос.

Производственная база ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» позволяет, во-первых, в период бума, используя все мощности в большем объеме удовлетворять потребности клиентов; во-вторых, наличие большой территории, позволяет предприятию иметь определенный запас сырья. Однако простаивающие мощности в период застоя и отвлечение средств на содержание запаса существенно увеличивает издержки предприятия. Хотя необходимо признать, что грамотная ценовая политика в периоды строительного бума и ажиотажного спроса, могут существенно снизить затраты.

Лазаревский район динамично развивается и застраивается (в год около 50 тыс.м.кв.). До 90 % всех строек это индивидуальное жилищное строительство (хотя оно не отделимо от постройки мини-гостиниц) и строительство мелких торговых площадей и кафе. Кроме того, к сезону осуществляется текущий ремонт уже построенных площадей. Это гарантирует достаточно высокий стабильный спрос на строительные материалы, однако наличие спроса породило огромное количество малых и средних предприятий в сфере реализации строительных материалов и оказания строительных услуг.

Можно даже сказать, что на рынке строительных материалов практически совершенная конкуренция (рынок строительства, а тем более многоэтажного, ограничен получением лицензий и сертификатов).

Производство металлоизделий и металлоконструкций для строительства оправдано только тем, что база для производства есть только у ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.», цену назначаем выше, чем у конкурентов-производителей (за пределами Лазаревского района), а экономия для покупателя достигается за счет снижения транспортных услуг при доставке готового изделия.

Так как мы сделали допущение, рынок строительных материалов ближе к совершенной конкуренции, то ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» не может единолично существенно повысить цены и цены устанавливаются на уровне конкурентов.

Спрос на строительные материалы эластичен, поэтому больше оснований использовать политику снижения цен на производимую продукцию, так как это приводит к увеличению объемов сбыта, а, следовательно, и доходов предприятия.

Оценка издержек. Для осуществления продуманной ценовой политики необходимо анализировать уровень и структуру издержек, оценивать средние издержки на единицу продукции, сопоставлять их с планируемым объемом производства и существующими на рынке ценами.

Издержки принято подразделять на два вида: постоянные и переменные. Постоянные (накладные) - затраты, размер которых не зависит от обычных колебаний объема выпуска и выручки от оборота. Так, фирма должна ежемесячно платить за аренду помещения, теплоснабжение, выплачивать проценты, заработную плату администрации и т.д. Переменные же издержки непосредственно зависят от объема выпуска. Это, в основном, - затраты на сырье и заработную плату.

Валовые издержки представляют собой сумму постоянных и переменных издержек при каждом конкретном уровне производства. Руководство стремиться взимать за товар такую цену, которая как минимум покрывала бы все валовые издержки производства.

Для обеспечения рациональной ценовой политики предприниматель обязан сопоставлять структуру издержек с планируемыми объемами производства и рассчитывать краткосрочные средние издержки (на единицу продукции).

Учет затрат на производство строительно-монтажным работам осуществляется по каждому объекту строительства нарастающим итогом до окончания работ (позаказной метод). Фактические затраты группируются по статьям: материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

Накладные расходы учитываются в строительной организации в целом и включаются в себестоимость строительных работ каждого объекта пропорционально сумме прямых затрат. Работы, выполненные субподрядными организациями, не включаются в себестоимость работ основной организации, хотя учитываются и оплачиваются ею по договорной цене.

Метод определения выручки от реализации работ (услуг) строительная организация выбирает самостоятельно, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров: либо по мере оплаты в полном объеме по договорной стоимости, либо по мере сдачи объектов и передачи их в установленном договором порядке заказчику. ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» определяет выручку по оплате.

Объем реализованной продукции и оказанных услуг ограничен емкостью рынка, при том, что производственные мощности ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» недогружены. Для снижения затрат, часть не используемых основных фондов (зданий, транспортных средств, оборудования) сдается в аренду.

Анализ цен и товаров конкурентов. Определимся с примерным списком конкурентов с ценами которых считается ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.»:

В области многоэтажного строительства:

-- «Липецкспецстрой»;

В области производства и реализации товаров для строительства:

-- ОАО «Либертас»;

-- ООО «Династия»;

-- ООО «Альфа-Строй» и т.д.

Разница между верхней границей цены, образуемой спросом, и нижней границей, образуемой издержками, - это и есть пространство для установления цен. В его рамках выдвигается на передний план фактор поведения конкурентов, цена и качество их аналогичных товаров.

Изучая продукцию конкурентов, их ценовые возможности, интервьюируя покупателей, предприниматель обязан объективно оценить позиции своего товара по отношению к товарам конкурентов. От результатов такого анализа зависит правильное решение вопроса: реально ли установить более высокую цену на товар, чем у конкурентов, или преимуществом конкретного товара будет его более низкая цена.

ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» изучает цены и качество товаров своих конкурентов, что достаточно не сложно в рамках района. Информация добывается разными способами. ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» поручает своим представителям произвести сравнительные покупки, чтобы сопоставить цены и сами товары между собой, сравнивает прейскуранты конкурентов, также опрашивает покупателей, как они воспринимают цены и качество товаров конкурентов.

Знаниями о ценах и товарах конкурентов ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» пользуется в качестве отправной точки для формирования собственного ценообразования. Если ее товар аналогичен товарам основного конкурента (щебень, песок и т.д.), ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» вынуждено назначать цену, близкую к цене товара этого конкурента. В противном случае оно потеряет сбыт. Потребовать больше, чем конкурент, фирма получит возможность тогда, когда ее товар будет не только выше по качеству (бетон разных марок, металлоизделия и металлоконструкции), но и заработает соответствующий имидж. Следовательно, фирма пользуется ценой для позиционирования своего предложения рынку относительно предложения конкурентов.

Для принятия своевременных решений в области ценообразования нужно обладать достоверной информацией о ходе реализации товаров конкурентов - как уже отмечалось цена разная в зависимости от сезонности и из-за недопоставок, необходимо также анализировать объемы товаров, продаваемых со скидкой от заявленной цены, в кредит и с отсрочкой платежа. Однако эта информация составляет коммерческую тайну, поэтому необходимо анализировать не официальные источники информации.

ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» также контролирует «обратную связь» с клиентами, что вполне реализуемо, так как почти все и предприниматели и клиенты друг друга знают, но опять-таки это на дилетантском уровне и без отражения в документах для дальнейшего анализа.

Главным результатом анализа информации о ценах, получаемой из различных источников, должно быть сокращение количества непредвиденных ситуаций в области ценовой политики конкурентов, однако этот анализ должен проводить профессионал, а сейчас все держится на интуиции директора.

В соответствии со статьей 743 Гражданского кодекса РФ документом, определяющим цену работ, является смета. Для определения стоимости объектов, строительство которых осуществляется за счет бюджета (федерального или местного), как правило, смета должна составляться на основе единичных расценок (ТЕР или ФЕР), укрупненных расценок или ресурсным способом. По объектам, строительство которых осуществляется за счет внебюджетных средств, стоимость работ может определяться по калькуляциям, комплексным расценкам по видам работ или договорным ценам. Но следует иметь в виду, что для обоснования договорной цены необходимо выполнить расчеты, которые можно назвать сметой. Также и при использовании калькуляций или комплексных расценок, которые определяют стоимость единицы объема работ (м3 монолитного железобетона в каркасе, м3 кирпичной кладки и т.д.), следует для определения общей стоимости работ составлять расчеты (смету). Применение калькуляций или комплексных расценок, определяющих стоимость единицы измерения работ, предпочтительнее в тех случаях, когда при заключении договора строительного подряда отсутствуют полные объемы работ и проектирование идет параллельно с осуществлением строительных работ.

Поэтому ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» пользуется методом установления цены на уровне текущих цен. Назначая цену с учетом уровня текущих цен, ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» в основном отталкивается от цен конкурентов и меньше внимания обращает на показатели собственных издержек или спроса. Этот метод используется как инструмент политики цен в первую очередь на тех рынках, где продаются однородные товары.

Здесь учитывается целый ряд аспектов, таких как психологическое воздействие, влияние разных элементов маркетинга, соблюдение базовых целей ценовой политики, анализ возможной реакции на принимаемую цену.

Многие продавцы полагают, что психологически лучше воспринимается несколько заниженная, некруглая или дробная цена. Таким образом, можно констатировать, что ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» держит цены на уровне конкурентов при уровне качества намного выше, необходимо акцентировать внимание клиентов на этом факте, а также использовать это в рекламных целях. В будущем это позволит провозглашать цену выше, мотивируя это качеством, однако необходимо всегда оговаривать гибкость ценовой политики - возможность скидок (от объема поставки, в зависимости от месяца поставки и т.д.). В любом случае, расчетные цены должны быть гибкими, т.е. даже при провозглашенной цене в ценовой политике есть место для ценовых модификаций, дифференциаций, скидок и других приспособлений к постоянному изменению текущих условий рыночной конъюнктуры. ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» начало проводить гибкую ценовую политику, однако это натолкнулось на противодействие со стороны бухгалтерии - сложность в учете, пришлось повышать уровень квалификации бухгалтеров и экономистов, и установить автоматизированные рабочие места для главных специалистов и всей бухгалтерии.

На рынке взаимодействуют инвесторы, банки, заказчики и подрядчики по проектированию и строительству, изготовлению оборудования или предоставлению его по лизингу, поставкам других необходимых элементов производств. Здесь особенно необходимо иметь данные о взаимной деловой состоятельности и надежности партнеров. Особенно необходимы характеристики деловой состоятельности и надежности при проведении конкурсов, торгов, тендеров. Рекламной информации здесь совершенно недостаточно из-за ее тенденциозности и поверхностного отражения деловых характеристик. Для взаимодействующих субъектов со сложным составом работ и длительными сроками их выполнения требуются более обоснованные данные.

При анализе риска любого из участников проекта используются критерии, предложенные известным американским экспертом Б. Берлимером:

- потери от риска независимы друг от друга;

- потери по одному направлению из "портфеля рисков" не обязательно увеличивают вероятность потери по другому (за исключением форс-мажорных обстоятельств) ;

- максимальный возможный ущерб не должен превышать финансовых возможностей участника.

Риск обычно подразделяется на два типа - динамический и статический.

Динамический тип - это риск непредвиденных изменений стоимости основного капитала вследствие принятия управленческих решений или непредвиденных изменений рыночных или политических обстоятельств. Такие изменения могут привести как к потерям, так и к дополнительным доходам.

Статический риск - это риск потерь реальных активов вследствие нанесения ущерба собственности, а также потерь дохода из-за недееспособности организации. Этот риск может привести только к потерям.

Анализ рисков можно подразделить на два взаимно дополняющих друг друга вида: качественный и количественный.

Качественный анализ может быть сравнительно простым, его главная задача - определить факторы риска, этапы работы, при выполнении которых риск возникает и т.д., то есть, установить потенциальные области риска, после чего идентифицировать все возможные риски.

Количественный анализ риска, т.е. численное определение размеров отдельных рисков и риска проекта в целом - проблема более сложная.

Все факторы, так или иначе влияющие на рост степени риска в проекте, можно условно разделить на две группы: объективные и субъективные.

К объективным факторам относятся факторы, независящие непосредственно от самой фирмы: это инфляция, конкуренция, анархия, политический и экономические кризисы, экология, таможенные пошлины и т.д.

К субъективным факторам относятся факторы, характеризующие непосредственно данную фирму: это производственный потенциал, техническое оснащение, уровень предметной и технологической специализации, организация труда, уровень производительности труда, степень кооперированных связей, уровень техники безопасности, выбор типа контрактов с инвесторами и т.д.

Рассмотрим один пример неправильного решения по ценам и оценим ущерб. Так ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» участвовало в конкурсе на проведение строительства 10-этажного дома в п. Лазаревское. Заказчиком была проведена оценка строительно-монтажных организаций по следующим параметрам:

-- наличие самостоятельного баланса хозяйственной деятельности.

-- наличие лицензий на ведение работ,

-- широта специализации,

-- производственная база,

-- территориальная привязка, радиус действия организации,

-- показатели хозяйственной деятельности:

- производственная мощность СМО (Р) тыс. руб. в ГОД;

- выполненный объем СМР в отчетном году (О), тыс.руб.;

- объем СМР, выполненный собственными силами (Ос;) в отчетном году. тыс.руб.;

- количество одновременно сооружаемых объектов, строек (Н) в отчетном году;

- количество сданных заказчику объектов (Нс) в отчетном году;

- договорная первоначальная цена (Цд) и фактические затраты (Зф) по сданным заказчику в отчетном году объектам, тыс.руб.;

- договорная (Тд) н фактическая (Тф) продолжительность строительства сданных заказчику объектов в отчетном году. месяцев;

- основные (Ф) и оборотные (Фд) средства СМО на конец отчетного года. тыс. руб.;

- численность работающих (Ч) на конец отчетного года.

ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» не получила этот контракт общей стоимостью порядка 250 тыс.долларов. Главной причиной названо то, что предприятие некорректно составило смету на строительство 9 этажного дома, заказчик внес всю плату и дом был построен в 2004 г., а ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» не может сдать его в эксплуатацию, требуются дополнительные инвестиции в размере 500 тыс. руб.

Необходимо отметить, что полностью соответствия между сметами, составленными проектной организацией до начала строительства и актами выполненных работ, может и не быть. В ходе строительства часто возникала необходимость внесений дополнений и изменений (проектные решения) в состав проектно-сметной документации сооружения (объекта), составлялся перечень неучтенных и дополнительных работ. Вышеперечисленное составлялось проектной организацией, утверждалось заказчиком строительства и согласовывалось с подрядной организацией. В конце строительства подрядчик составил исполнительную смету, которая включала все узаконенные затраты по строительству объекта. Однако эта сумма набралась за счет неправильной оценки ранее оцененных и оплаченных работ и услуг.

Таким образом, делаем вывод, что это динамический тип риска обусловленный как объективными, так и субъективными факторами, цена риска - 500 тыс.руб. и потерянный контракт на 250 тыс.долларов.

Высокая степень риска проекта приводит к необходимости поиска путей ее искусственного снижения. В практике управление проектами существует три способа снижения риска:

- распределение риска между участниками проекта;

- страхование;

- резервирование средств на покрытие непредвиденных расходов.

ООО «СМУ-8 Л.Т.Д.» осуществляло резервирование средств, однако этой суммы хватило на 10% от суммы непредвиденных расходов. Поэтому при реализации крупномасштабных проектов в будущем предприятию можно порекомендовать комбинировать все три способа снижения рисков.

2.3 Оценка финансового состояния

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособности и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние может быть устойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главная цель финансовой деятельности - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы развития производства и получения максимума прибыли.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния и его платежеспособности.

При этом необходимо решать следующие задачи.

1. На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.

2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия используется целая система показателей, характеризующих изменения:

а) структуры капитала предприятия по его размещению и источникам образования;

б) эффективности и интенсивности его использования;

в) платежеспособности и кредитоспособности предприятия;

г) запасы его финансовой устойчивости.

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать:

-- с общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

-- с аналогическими данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

-- с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с эти анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами предприятия и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма№1), отчет о прибылях и убытках (форма№2), отчет о движении капитала (форма№3) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

По своей форме бухгалтерский баланс представляет таблицу, в которой с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) - источники их образования.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т. е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (раздел 1 пассива) и заемный (раздел 2 и 3 пассива). По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) (1 и 2 разделы пассива) и краткосрочный (3 раздел пассива), (рисунок 1).

Собственный капитал	Источники собственных средств (раздел 1)	Постоянный (перманентный) капитал
Заемный капитал	Долгосрочные финансовые обязательства (раздел 2)
	Краткосрочные финансовые обязательства (раздел 3)	Переменный капитал

Рисунок 1 - Схема структуры пассива баланса.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой самостоятельности и независимости предприятий. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, если производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала.