Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации

б) предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

в) переездом на работу в другую местность;

г) использованием личного имущества;

д) вредными условиями труда;

е) задержкой заработной платы;

ж) ученичеством;

з) компенсации, связанные с возмещением командировочных расходов, а именно:

1 суточные (в части, превышающей норму, установленную пунктом 3 статьи 217 НК РФ), то есть для командировок по Российской Федерации эта сумма должна превышать 700 руб., а для зарубежных - 2 500 руб. в день;

2 расходы по найму жилого помещения (в части, превышающей установленную норму);

3 не подтвержденные документально командировочные расходы (пункт 3 статьи 217 НК РФ);

4 отпускные и компенсации взамен части отпуска, превышающей 28 дней;

5 пособия по временной нетрудоспособности за счет средств соцстраха и доплаты к ним за счет организации, а также пособия по уходу за больным ребенком и заболевшим членом семьи (за счет средств соцстраха);

- вознаграждения по договорам аренды;

- вознаграждения по гражданско-правовым договорам;

- авторские вознаграждения;

- дивиденды учредителям;

- выплаты по инициативе организации;

- полная или частичная компенсация стоимости путевок в зарубежные санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также туристских путевок;

- возмещение стоимости обучения, не связанного с повышением профессионального уровня;

- возмещение стоимости форменной одежды;

- возмещение расходов на проезд к месту работы.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен статьей 225 НК РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (статья 210 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 9, 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты не применяются.

В этом случае сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой базы на соответствующую ставку, предусмотренную пунктами 2, 3, 4, 5 статьи 224 НК РФ, а именно на 9, 30 и 35%.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 225 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога должна быть выражена в полных рублях, то есть все, что менее 50 копеек, не учитывается, а все, что свыше, - округляется до рубля.

Рассмотрим порядок исчисления НДЛ на конкретном примере.

Пример:

С начала 2010 года работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 25 000 руб.

В январе работник получил подарок, как лучшему работнику, стоимостью 6 000 руб.

По итогам 1 квартала в апреле выплачены дивиденды в размере 10 000 руб.

Работник имеет двоих детей в возрасте 5 и 9 лет.

Рассчитаем сумму НДФЛ за апрель 2010 года.

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется исходя из сумм: 100 000 руб. - заработная плата нарастающим итогом за период январь - апрель.

Пунктом 28 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что доход, не превышающий 4 000 руб., в виде стоимости подарка, полученного налогоплательщиком от организаций за налоговый период, освобождается от налогообложения (6 000 руб. - 4 000 руб.).

Таким образом, 2 000 руб. облагается НДФЛ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ работник имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц в размере 400 руб. нарастающим итогом с начала налогового периода. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Следовательно, работнику предоставляется вычет в размере 400 руб. только в январе.

Также, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, работник имеет право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка в размере 1 000 руб..

Такой вычет предоставляется работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 280 000 руб. (нарастающим итогом с начала года).

Значит, за январь, февраль, март и апрель работнику предоставлялся вычет в размере 8 000 руб. (1 000 руб. х 4 мес. + 1 000 руб. х 4 мес.) на двух детей.

Налоговая база по ставке 13% с января по апрель составляет 93 600 руб. (100 000 руб. + 2 000 руб. - 400 руб. - 8 000 руб.).

Сумма налога по ставке 13% - 12 168 руб. (93 600 руб. х 13%).

Согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ доход, полученный физическим лицом, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций облагается налогом по налоговой ставке в размере 9%.

Налоговая база по ставке 9% - 10 000 руб.

Сумма налога по ставке 9% составляет 900 руб. (10 000 руб. х 9%).

Общая сумма налога составляет 13 068 руб. (12 168 руб. + 900 руб.).

Налоговая база за январь - март составляет 70 600 руб. (75 000 руб. + 2000 руб. - 400 руб. - 6 000 руб.).

Сумма налога за январь - март 9 178 руб. (70 600 руб. х 13%).

Следовательно, сумма налога за апрель составляет 3 890 руб. (13 068 руб. - 9 178 руб. - (2 000 руб. х 13%)).

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (абзац 2 статьи 52 НК РФ). Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 27.07.2004 г. №САЭ-3-04/440 "О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц". Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налогового агента, то он представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (пункт 2 статьи 230 НК РФ). Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС Российской Федерации от 13.10.2006 г. №САЭ-3-04/706"Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (статья 122 НК РФ).

Если эти же деяния совершены умышленно, то это влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И РАСЧЕТОВ С

БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО «ДАР»

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Дар» в 2009 году.

Основным предметом деятельности ООО «Дар» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Так, в 2009 году ООО «Дар» заключило трудовое соглашение с гражданкой Украины Поляковой О.Н., проживающей и выполняющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных роликов. В этом случае имело место правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией Российской Федерации (ст. 15) установлен приоритет ратифицированных международных договоров РФ над актами внутреннего законодательства. Согласно ст. 15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избегании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».

Так как Полякова О.Н. постоянно проживала на территории Украины и не являлась налоговым резидентом РФ, то у нее не возникло обязанности по уплате в Российской Федерации налога на доходы физических лиц (ст. 11 НК РФ), а у ООО «Дар» - обязанности выполнять функцию налогового агента по выплатам в отношении этого работника. Таким образом, НДФЛ с Поляковой О.Н. в ООО «Дар» не взимался, ею уплачивался подоходный налог в Украине (по налоговой декларации).

В течение 2009 года ООО «Дар» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 №БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее - Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

- по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;

- по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;

- по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты.

Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

1 определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

2 рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.

ООО «Дар» 8 апреля 2009 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 100 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 100 000 рублей - выдан заем Егошкину Е.И.;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник должен заплатить:

100 000 рублей х 8,5% : 12 месяцев = 708,3 рубля;

В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2009 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 12 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

100 000 рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 750 рублей;

Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

7 50 рублей - 708,3 рубля = 41,7 рублей;

С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

41,7 рублей х 35% = 14,6 рублей;

Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2009 года. При этом бухгалтер ООО «Дар» сделал проводки:

Дт 73-1 Кр 91-1 - 708,3 рубля - начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73-1 - 100 708,3 рубля (100 000 + 708,3) - возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 14,6 рублей - удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

В течение 2009 года в ООО «Дар» двум сотрудникам был выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.

Во-первых, можно начислить налог в тот день, когда человек возвращает беспроцентный заем. Очевидно, что такой вариант более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией. Поэтому бухгалтером ООО «Дар» был использован другой способ: НДФЛ начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.

ООО «Дар» выдало своему сотруднику Челюку И.Н. беспроцентный заем в размере 150 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2009 года, а возвращены 17 мая.

Так как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер удерживал НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования (12% - телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 №1643-У).

В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

150 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 13 дн. = 480,8 рублей.

С этой суммы был удержан НДФЛ в размере:

480,8 рублей х 35% = 168,3 рубля.

Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 168,3 рубля - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

В мае бухгалтер ООО «Дар» сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

150 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 17 дн. = 628,8 рублей.

С этой суммы удержан НДФЛ в размере:

628,8 рублей х 35% = 220,1 рублей.

Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 220,1 рублей - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

Исчисление налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Работник Косьянов Н.М. в марте 2009 г. представил в организацию уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 1 000 000 руб., израсходованной на приобретение доли в квартире, и в сумме 100 000 руб., направленной на погашение процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной доли в квартире. Ежемесячная заработная плата работника составляла 21 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной заработной платы работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику не предоставлялся.

Основанием для предоставления имущественного вычета при исчислении НДФЛ явилось представленное Косьяновым Н.М. уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 №САЭ-3-04/147@, выданное ему налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Размер вычета был определен налоговым органом.

При этом, общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

ООО «Дар» в соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 11.08.2005 №03-05-01-04/263, не возвратило Косьянову Н.М. суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей. НДФЛ, удержанный из заработной платы работника за период январь-февраль 2009 г., возвращен не был, а вычет предоставился начиная с марта 2009 г.

Заработная плата Косьянова Н.М. за период март-декабрь 2009 г. составила 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), что меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1100000 руб.)

Оставшаяся часть неиспользованного в 2009 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Косьянову Н.М. в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Пипенко И.С., менеджер ООО «Дар», является студенткой ВУЗа, кроме того, организация заключила договор на оплату обучения с Охрименко Г.В. и Дрегваль Н.И., которые в 2009 году окончили школу и, после завершения учебы в колледже, должны будут работать в ООО «Дар».

Согласно ст. 196 Трудового кодекса РФ работодатель может проводить для собственных нужд профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Перечисление денежных средств образовательному учреждению было отражено в бухгалтерском учете ООО «Дар» по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете 76-5 "Расчеты с образовательным учреждением", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Одновременно возникшая в учете дебиторская задолженность была отнесена на расчеты с физическим лицом, что отразилось в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 76, субсчет 76-5 в корреспонденции с дебетом счета 76, на отдельном субсчете 76-6 "Расчеты физическим лицом за обучение" (поскольку у физического лица возникли обязательства перед организацией).

ООО «Дар» произвело оплату за обучение работника Пипенко И.С. за год вперед, поэтому данная сумма была учтена на счете 97 и равномерно в течение года списывалась в дебет счетов учета затрат. Плата за обучение физических лиц, не состоявших с организацией в трудовых отношениях, Охремено Г.В. и Дрегваль Н.И., учитывалась по дебету счета 97. После заключения с ними трудовых отношений она подлежит списанию в дебет счетов затрат в течение периода, который должен быть отработан работниками в соответствии с заключенным ими договором.

При определении налоговой базы по НДФЛ были учтены все доходы Пипенко И.С., полученные ею как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае имело место получение дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией за обучение (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Удержание начисленной суммы НДФЛ ООО «Дар» производило из зарплаты Пипенко И.С. частями, поскольку, в соответствии со ст. 138 Трудового кодекса РФ нельзя удержать более 20 процентов дохода человека, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - более 50 процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата же налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Начисление и уплата НДФЛ в бухгалтерском учете было отражено следующим образом.

Начисление НДФЛ: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц». Уплата НДФЛ в бюджет: дебет 68-1 в корреспонденции с кредитом счета 5

Маркетолог Шульгина И. А. (ИНН 602505821344), постоянно проживающая в России (г. Великие Луки, код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства - 58226825031), в 2009 году получила следующие доходы.

С января по декабрь ООО «Дар» ежемесячно выплачивало ей зарплату в размере:

- Январь - 10435,21 руб.

- Февраль - 9200,78 руб.

- Март - 10300,90 руб.

- Апрель - 10049,98 руб.

- Май - 10380,84 руб.

- Июнь - 10300,90 руб.

- Июль - 9849,98 руб.

- Август - 9651,70 руб.

- Сентябрь - 10300,90 руб.

- Октябрь - 649,19 руб.

- Октябрь - 9461,20 руб.

- Ноябрь - 10056,98 руб.

- Декабрь - 10300,90 руб.

При этом Шульгиной И.А. предоставлялись стандартные налоговые вычеты в соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации:

в размере 400 рублей;

в размере 1000 рублей на обеспечение ребенка.

ООО «Дар» по итогам 2009 года предоставило в налоговый орган соответствующие сведения на Шульгиной И.А. за 2009 год по форме 2-НДФЛ.

Шульгина И.А. предоставила в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

- В октябре 2009 года Шульгина И.А. оплатила свое обучение на заочной форме обучения в высшем учебном заведении в сумме 20 000 рублей.

- В ноябре 2009 года Шульгина И.А. произвела оплату дорогостоящего лечения в клинике им. «Федорова» г. Санкт-Петербурга, в размере 44 000 рублей.

В связи с этими расходами она воспользовалась правом на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

На основании налоговой декларации, представленной Шульгиной И.А. по форме 3-НДФЛ, ею был получен социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате обучения и расходами на дорогостоящее лечение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции.

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

Применяемые налоговые вычеты носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. Они совершенно не учитывают структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязаны к минимальному размеру оплаты труда. Как следствие, это порождает поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия полученных доходов.

Из финансового анализа действующих льгот по налогу на доходы физических лиц видно, что в результате применения налоговых вычетов на очень небольшом интервале доходов налогоплательщиков достигается эффект прогрессивности налогообложения доходов для низкооплачиваемых категорий граждан, что соответствует теоретическим обоснованиям классиков экономической мысли о необходимости прогрессивного налогообложения.

Однако, с небольшим ростом доходов, даже не покрывающих минимальный прожиточный минимум, ставка налога становится плоской, теряя свою относительную прогрессивность.

Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка и экономики страны в целом. Увеличение сборов по НДФЛ в большей степени обусловлено повышением ставки по налогу на 1% для малоимущих нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.

Налоговые органы Российской Федерации в силу существующей ныне недостаточной организационной развитости не способны обеспечить в полной мере выполнение налогового законодательства по собираемости налогов. В этой связи необходимо создавать системы баз данных, а также переходить к персонифицированному учету уплаты налога на доходы физических лиц.

Отсутствие действенной системы контроля за чрезмерными доходами отдельных физических лиц, недостаточное использование информационных технологий приводит к выполнению плана наполнения государственного бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, работников государственных предприятий и служащих административных органов, налоговые агенты которые сами, без вмешательства налоговых органов, перечисляют налог в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы и др.

Переход к системе уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика позволит создать механизм финансирования бюджетных услуг, которые получает потребитель по месту проживания, сбалансировать обязательства предоставления и возможности оплаты бюджетных услуг муниципальными образованиями. А главное, он позволит создать систему конкуренции муниципалитетов за налогоплательщиков, что будет способствовать развитию налогового потенциала территорий. Косвенно это повысит и качество оказываемых бюджетных услуг.

Государственная Дума выдвинула ряд законодательных предложений по изменению систему уплаты НДФЛ, увязки ее с местом жительства гражданина.

Учитывая выше сказанное, основными направлениями в реформировании существующей ныне системы налогообложения налогом на доходы физических лиц являются:

1) построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем;

2) создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России;

3) упрощение системы налогов;

4) создание совершенной законодательной налоговой базы;

5) совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения;

6) создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

Успешность применения налоговых норм в большой степени зависит от особенностей экономической структуры страны, от организации и эффективности ее государственного аппарата. Зарубежные налоговые системы изменяются в соответствии с потребностями и возможностями стран в той мере, в какой их экономика готова эти изменения воспринять, а государство способно обеспечить собираемость нового налога.

От законодательной власти России, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития в целях дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Приказ Федеральной Налоговой службы от 13.10.2006 №САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» // Российская газета. - №268. - 29.11.2006.

2. Абрамова Э.В. Уплата налога на доходы физических лиц // Все о налогах. - 2006. - №1-2.

3. Петров А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение, уч. пособие. - «Юрайт-Издат», 2008.

4. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 400 с.

5. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Евстигнеева Е.Н. - СПб: Питер, 2006. - 415 с.

6. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник. - 2009. - №6. - с. 145.

7. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. - М.: Финансы ЮНИТИ, 2007. - 383 с.

8. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 429 с.

9. Демин А.В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. - 2007 - №7 - с. 54-82.

10. Злыгостев Н.Н. Платить налоги - это выгодно // Налоговый вестник - 2009. - №7 - с. 138-140.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Электронная версия справочно-правовой системы «Гарант».

12. Официальный Интернет-сервер Министерства по налогам и сборам Российской Федерации http://www.nalog.ru

13. Комментарии к статьям Налогового кодекса платной информационно правовой системы «Кодекс» www.kodeks.net

Размещено на Allbest.ru