Основы финансирования расходов в непроизводственной сфере

где -- число дней функционирования койко-мест в год;

m3 -- норма расхода на питание на одно койко-мест в день.

7. Рассчитать общую сумму расходов на питание:

8. Рассчитать количество койко-дней по больницам и диспансерам в городских и сельских местностях:

9. Рассчитать прирост койко-дней:

10. Рассчитать сумму расходов на дооборудование новых койко-дней:

где С -- стоимость мягкого инвентаря (имущества) на дооборудование одного койко-места.

11. Рассчитать сумму расходов на мягкий инвентарь:

где Sн1-- сумма расхода на дооборудование новых койко-мест;

Sд1-- сумма расходов на оборудование прежних койко-мест.

12. Рассчитать общую сумму расходов (свод расходов проекта бюджета района) по больницам и диспансерам городов, рабочих поселков и сел:

где Si-- суммы расходов потребные (израсходованные) на выполнение i-ro мероприятия (по позициям 2--11);

i = 1-I -- количество мероприятий (позиций) на которые расходуются денежные средства;

i = 1-J -- количество больниц, диспансеров в районе (городе, поселке, селе).

3.4 Расходы на социальное обеспечение и социальную защиту населения

Источниками формирования фондов финансирования мероприятий по социальной защите населения является национальный доход государства, создаваемый трудоспособными гражданами, прошедший перераспределение через бюджетную систему и внебюджетные фонды.

В соответствии с законодательством РФ в целях социального обеспечения населения в России созданы и постоянно действуют фонды (подробно рассматриваются в разделе "Фонды"):

* Пенсионный фонд РФ;

* Фонд социального страхования РФ;

* Государственный фонд занятости населения РФ.

Пенсионный фонд РФ формируется за счет отчислений средств от минимального налога, уплачиваемого юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, ассигнований из федерального бюджета, средств предприятий и других источников дохода. Пенсионный фонд используется для выплат государственных трудовых пенсий, пенсий по инвалидности, пособий на детей в возрасте от 1,5 до 6 лет, а также выплат компенсаций пенсионерам.

Исключительно из федерального бюджета производится выплата пенсий военнослужащим, компенсаций Пенсионному фонду РФ расходов по выплате государственных пособий и пенсий, подлежащих финансированию за счет средств федерального бюджета, финансирование программ "Дети-сироты", "Дети-инвалиды" и другие. Расходы на пенсии и пособия планируются по видам пенсий и пособий исходя из среднегодового числа получателей и среднего расхода на одного получателя на основе статистических данных органов социального обеспечения, демографических расчетов и утвержденных размеров пенсий и пособий.

Фонд социального страхования РФ предназначен для финансирования выплат пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка и уходу за ребенком до 1,5 лет, финансирования организаций санаторно-курортного лечения и отдыха. Источниками формирования фонда являются:

* налоговые поступления (отчисления от единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения юридических и физических лиц; минимального налога, взимаемого с товаропроизводителей в связи с применением упрощенной системы налогообложения; единого налога на вмененный доход от отдельных видов деятельности; единого сельскохозяйственного налога);

* добровольные взносы организаций всех форм собственности;

* добровольные пожертвования;

* средства бюджетов различных уровней бюджетной системы (в отдельных случаях).

Эти средства используются на:

* строительство и содержание домов-интернатов для престарелых и инвалидов;

* обеспечение инвалидов средствами передвижения и протезами;

* обучение и трудоустройство инвалидов;

* оказание помощи инвалидам и престарелым в санаторно-курортном лечении;

* оказание помощи малоимущим, многодетным семьям, одиноким матерям;

* оказание помощи реабилитационным центрам, приютам, службам психологической помощи и поддержки и т. д.

Государственный фонд занятости населения РФ используется для реализации мероприятий государственной политики в сфере занятости населения. Фонд формируется за счет следующих источников:

* страховых взносов предприятий и организаций всех форм собственности;

* ассигнований из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Несмотря на заботу государства в отношении социальной защиты граждан, в сложившихся условиях переходного периода к новым экономическим отношениям государство в лице органов власти способно лишь обеспечить минимальный уровень социальных благ и услуг. Если Россия как социально-ориентированное государство видит себя в системе передовых стран, она непременно должно провести реформирование социальной сферы в направлениях:

* разработки обоснованной нормативной базы формирования фондов на основе государственных минимально-достаточных социальных стандартов;

* пересмотра условий выплат пенсий и пособий по уровню не ниже прожиточного минимума;

* пересмотра условий выплат по болезни, беременности и родам;

* перехода к финансированию пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателей в пределах 1 -- 1,5% фонда заработной платы с возмещением расходов, превышающих этот уровень;

* отказа от субсидирования санаторно-курортных мероприятий, кроме как реально нуждающихся;

* перевода страховых выплат по инвалидности в систему обязательного пенсионного страхования;

* перевода системы пенсионного обеспечения на накопительный принцип выплат;

* сокращения числа или полной ликвидации фондов и создания единого фонда социальной защиты населения РФ.

3.5 Расходы на содержание системы органов государственной власти и управления

Система органов управления в РФ представляет собой совокупность представительных, исполнительных и судебных органов власти всех уровней. Система государственной власти РФ основана на принципах разделения властей: законодательной, исполнительной и судебной, разграничения предметов ведения между РФ, субъектами РФ и местного самоуправления.

Законодательная власть на федеральном уровне представлена Федеральным Собранием - парламентом РФ, являющимся представительным и законодательным органом в составе Совета Федерации РФ, и Государственной думой РФ.

Исполнительную власть в РФ на федеральном уровне осуществляет Правительство РФ.

Высшим судебным органом по гражданским, уголовным, административным и иным делам в РФ является Верховный Суд РФ, по разрешению экономических споров и иных дел -- Верховный Арбитражный Суд РФ, по разрешению дел о соответствии тех или иных законов, уставов и иных нормативных актов по вопросам, отнесенным к ведению органов государственной власти, -- Конституционный Суд РФ.

Система органов власти (законодательная, исполнительная) субъектов РФ устанавливается субъектами РФ самостоятельно в соответствии с Конституцией РФ, конституциями субъектов РФ, общими принципами, устанавливаемыми федеральными законами.

Местное самоуправление в РФ осуществляется в городах, сельских поселках и на других территориях. Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью.

В соответствии с действующим в РФ законодательством расходы на содержание федеральных и территориальных органов власти утверждаются ежегодно в соответствующих бюджетах. В консолидированном бюджете РФ доля расходов на государственное управление и местное самоуправление не превышает 4%, а расходы на судебную систему составляют 0,5%.

Финансирование органов управления осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Размеры ассигнований на финансирование органов управления не могут превышать объема, утвержденного бюджетом. Размеры ассигнований рассчитываются на основании утвержденных тарифов и норм. В составе расходов на содержание аппарата управления входят:

* заработная плата (должностной оклад и надбавки);

* начисления на зарплату;

* хозяйственные расходы;

* канцелярские расходы;

* командировочные;

* другие расходы.

Фонд заработной платы работников аппарата управления на год исчисляется:

где Ccp-- среднемесячная ставка заработной платы одного служащего;

mcp -- среднегодовое число служащих аппарата управления (учреждения).

Средняя ставка заработной платы рассчитывается исходя из месячного фонда заработной платы по должностным окладам, утвержденным по штатному расписанию:

где Фм3 -- месячный фонд заработной платы аппарата управления (учреждения);

Нш -- количество штатных единиц аппарата управления (учреждения).

Расходы на командировки и служебные поездки работников аппарата управления включают оплату стоимости проезда, различные надбавки к заработной плате, выплаты суточных, квартирных и т. д.

Затраты на транспортные услуги включают содержание транспорта, его текущий ремонт, компенсации за использование личного транспорта и т. д.

Оплата услуг связи включает расходы по международным и иным телефонным переговорам, оплату почасовых отправлений и т. д.

К расходам на коммунальные услуги относятся расходы по аренде помещений, отоплению, освещению, водоснабжению и другим услугам.

Контроль за расходованием бюджетных ассигнований, выделенных на управление, осуществляет Контрольно-счетная палата, Контрольно-ревизионное управление при Президенте РФ и другие контрольно-финансовые органы. По результатам проверок составляются акты, в которых указываются выявленные нарушения с требованием их устранения к определенным срокам.

3.6 Расходы на обеспечение обороны и безопасности государства

Необходимость финансирования мероприятий по обеспечению обороны, безопасности государства и правоохранительной деятельности является одной из важнейших задач сохранения России как суверенного государства и ее территориальной целостности.

Несмотря на снижение угроз со стороны США и блока НАТО в целом, сохраняются региональные вооруженные конфликты и локальные войны, разрастается международный терроризм, распространяется ядерное и другие виды оружия массового уничтожения, возрождаются силы, делающие ставку на военную силу и специальные органы.

Кроме того, Россия значительно утратила свои позиции в вопросах реформирования силовых структур, приведения силовых структур в соответствие с задачами, которые предстоит им решать в ближайшем будущем или в отдаленной перспективе. В частности, до настоящего времени не стало целью общее реформирование армии в направлении ее соответствия, как экономическим возможностям страны, так и изменившейся военно-стратегической обстановке. По сути, армия СССР распалась, армия России находится в стадии становления.

При планировании расходов на оборону следует учитывать реализацию первоочередных мероприятий военной реформы:

* сокращение численности армии и флота, но до уровней достаточности;

* совершенствование и оптимизацию структур видов вооруженных сил, родов войск и сил;

* совершенствование (модернизацию) и производство новых видов, отвечающих требованиям середины XXIв.;

* переход армии на комплектование по смешанному, а в ближайшее десятилетие и по добровольному принципу;

* перестройка системы подготовки офицерских кадров и кадров младшего командного состава;

* создание системы гарантированного материального и социального обеспечения военнослужащих в ходе проведения реформы.

Доля расходов на оборону, безопасность и правоохранительную деятельность незначительна и составляет немногим больше 5% ВВП, в том числе на оборону 3,5%. Военные расходы, ввиду их важности, включены непосредственно в единую систему государственных расходов. Военный бюджет представляет собой группировку расходов, связанных с обеспечением обороны страны. Планирование расходов на оборону, безопасность и правоохранительную деятельность является неотъемлемой частью планирования расходов федерального бюджета не только на очередной финансовый год, но с учетом прогноза развития РФ на среднесрочную (на 3 года) и долгосрочную (5 лет) перспективу.

Планирование расходов на оборону и правоохранительную деятельность осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией расходов федерального бюджета. При формировании и исполнении военного бюджета учитываются следующие обстоятельства:

* закрытость части сведений, содержащих государственную тайну;

* широкий номенклатурный перечень потребляемых и используемых материальных ресурсов, включая высокую степень дифференциации техники и оружия;

* особенности формирования договорных цен на поставляемую продукцию (технику, оружие, продовольствие, обмундирование, ГСМ и т. д.);

* специфика учета производимых расходов материальных ресурсов и денежных средств относительно гражданских бюджетных организаций.

Федеральным законом установлено, что финансирование расходов на оборону осуществляется непосредственно из федерального бюджета путем ассигнований средств МО РФ и другим федеральным органам исполнительной власти, обеспечивающим реализации мероприятий в области обороны страны.

Расходы из федерального бюджета на оборону, безопасность и правоохранительную деятельность расписывается по разделам и подразделам функциональной и ведомственной бюджетной классификации, по целевым статьям, видам расходов, по прямым получателям средств из федерального бюджета, например:

Раздел I. Национальная оборона.

Подраздел 1. Строительство и содержание ВС РФ.

Статья 1. Денежное довольствие военнослужащих и т. д.

Подраздел 2. Военная программа Министерства РФ по атомной энергии и т. д.

Подраздел 3. Поддержание мобилизационной и войсковой подготовки и т. д.

Подраздел 4. Участие в обеспечении коллективной безопасности государств -- членов СНГ и т. д.

Раздел И. Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства.

Подраздел 1. Органы внутренних дел и т. д.

Планирование расходов на оборону, безопасность и правоохранительную деятельность осуществляется в соответствие с ведомственной классификацией расходов, отражающих распределение бюджета по прямым получателям ассигнований из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов -- по целевым статьям и видам расходов. Первым получателем средств из федерального бюджета является Министерство обороны РФ, другие ведомства и министерства, которые составляют первый уровень бюджетной классификации. Классификация целевых статей расходов образует второй уровень и отражает финансирование по конкретным направлениям деятельности прямых получателей средств из федерального бюджета по отдельным разделам и подразделам.

Расходы по текущему содержанию структур определяются методом прямого счета исходя из числа личного состава и норм выплат денежного довольствия, заработной платы, продовольственных расходов, компенсаций, выплат по воинскому званию, единовременному вознаграждению по итогам года и т. д.

Расчеты по денежному довольствию определяются по категориям военнослужащих: офицеры (на уровне майора), офицеры старшего и высшего состава, прапорщики, сержанты и солдаты, в том числе, проходящие службу по контракту, курсанты и слушатели учебных заведений.

Расходы на продовольственное обеспечение личному составу определяются единым методом счета по всем министерствам и ведомствам, в составе которых проходят службу военнослужащие и приравненные к ним лица, на базе установленного размера продовольственного пайка в день.

Ассигнования из бюджета на закупку вооружения и техники, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы выделяются из расчета твердо зафиксированного уровня от общей суммы военных расходов.

Расходы на социальное обеспечение военнослужащих, в том числе жильем, предусматриваются в федеральном бюджете по разделу "Социальная политика" и по отдельным федеральным программам, например "Государственные жилищные сертификаты".

Проекты смет расходов соответствующие ведомства на планируемый год с приложением необходимых расчетов и обоснований и к установленному сроку направляют в Минфин и Минэкономразвития России, где они анализируются, обобщаются, согласовываются и сопоставляются с экономическими и финансовыми возможностями государства.

Проект военного бюджета Министерства обороны РФ согласовывается с другими заинтересованными ведомствами и министерствами и представляется в составе проекта федерального бюджета на рассмотрение и утверждение Федеральному Собранию РФ. В аналогичном порядке формируются и составляются сметы расходов на правоохранительную деятельность.

По результатам исполнения федерального бюджета за отчетный год ведомства представляют в Минфин России отчеты о расходовании бюджетных средств силовыми министерствами и ведомствами. Контроль за правильностью расходов средств силовыми министерствами и ведомствами осуществляют специальные финансовые службы воинских частей, учебных заведений, соединений и министерств. Кроме того, проверку расходов проводят Счетная палата РФ и Главное контрольное управление при Президенте РФ.

3.7 Расходы на государственные резервы

Государственный запас представляет собой специальный запас материальных ценностей государства, включающий запасы материальных средств для мобилизационных целей РФ, запасы стратегических материалов и товаров, запасы материальных нужд при ликвидации чрезвычайных ситуаций и катастроф.

Формирование, хранение и использование запасов государственных резервов осуществляется федеральными органами исполнительной власти и ее территориальными органами и организациями, которые образуют единую федеральную систему государства РФ. Структура системы государственного резерва, порядок управления государственным резервом и его использование определяется решением Правительства РФ.

Запасы государственного резерва независимо от места их размещения на территории РФ являются федеральной собственностью и не могут быть использованы в качестве предмета залога или приватизированы.

Ежегодный объем накопления материальных ценностей в государственном резерве планируется в составе государственного оборонного заказа в пределах средств и количества на эти цели в федеральном бюджете на текущий финансовый год.

В составе государственного резерва образуется неснижаемый запас материальных ценностей, объем которого поддерживается на постоянном уровне. Номенклатура и объем материальных ценностей, подлежащих хранению в неснижаемом запасе государственного резерва, и порядок его использования и пополнения определяется Правительством РФ.

При размещении запасов государственного резерва Правительство РФ согласовывает с субъектами РФ следующие вопросы:

* места хранения материальных ценностей государственного резерва на подведомственных субъектам РФ территориях;

* порядок заключения договоров с подведомственными субъектами РФ организациями на поставку материальных ценностей в государственный резерв;

* разграничение ответственности за создание мобилизационного резерва между Правительством РФ, администрацией субъекта РФ и администрацией организации, подведомственной субъекту РФ;

* порядок закладки материальных ценностей в государственный резерв;

* порядок введения в действие мобилизационного плана согласно мобилизационному заданию;

* порядок разблокирования материальных ценностей из материального резерва и передачи организациям для их использования.

Финансирование расходов на содержание и развитие системы государственного резерва, проведение операций с материальными ценностями государственного резерва осуществляются исключительно за счет средств федерального бюджета и средств, полученных от реализации материальных ценностей резерва. Все средства, полученные от реализации материальных ценностей резерва, в том числе от другой хозяйственной деятельности государственного резерва, не подлежат налогообложению и используются исключительно для формирования (обновления, пополнения) резерва и его содержания.

Формирование расходов на накопление материальных ценностей, возмещение убытков от их замены, списание потерь от естественной убыли и уценки материальных ценностей государственного запаса, возмещение затрат организациям, осуществляющим хранение и обслуживание резерва, осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных в нем отдельной статьей.

Финансирование расходов на капитальное строительство, реконструкцию и техническое перевооружение организаций и других объектов системы государственного резерва, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы также предусматривается за счет федерального бюджета отдельной статьей.

Государственным заказчиком на поставку материальных ценностей в государственный резерв является федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий управление государственным резервом. Государственным заказчиком на поставку материальных ценностей в мобилизационный резерв является федеральные органы исполнительной власти, имеющие мобилизационные задания.

Федеральный орган власти, осуществляющий управление государственным резервом, выполняет следующие мероприятия:

* формирует блок предложений к проекту федерального бюджета на соответствующий финансовый год по структуре расходов системы государственного резерва;

* осуществляет отбор поставщиков материальных ценностей государственного резерва для заключения с ними государственных договоров;

* определяет конкретных получателей материальных ценностей государственного резерва, рассматривает и согласовывает с поставщиками номенклатуру, объемы, качество, цену и сроки поставок материальных ценностей в государственный резерв;

* заключает или поручает заключать подведомственным территориальным органам государственные договора на поставку материальных ценностей в государственный резерв;

* обеспечивает расчеты с поставщиками за материальные ценности, поставляемые в государственный резерв в соответствии с государственными договорами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий управление государственным резервом, на договорной основе может передать органам исполнительной власти субъекта РФ или организации часть своих полномочий по размещению заказов на поставку материальных ценностей в государственный резерв. Перечень организаций, осуществляющих хранение материальных ценностей государственного резерва, номенклатура и объем хранения материальных ценностей определяются мобилизационным и другими специальными планами. Организации, которым установлены мобилизационные и специальные задания, обеспечивают размещение, хранение, замену и выпуск материальных ценностей из государственного резерва в соответствии с заданиями своими силами и средствами, но за счет средств, выделяемых из федерального бюджета. За невыполнение договорных обязательств поставщики материальных ценностей в государственный резерв или организации, осуществляющие их хранение, замену и другие операции уплачивают штрафные санкции. За просрочку поставки, недопоставку материальных ценностей в госрезерв поставщик уплачивает неустойку в размере 50% стоимости недопоставленных материальных ценностей. Неустойка взыскивается до фактического выполнения условий договора с учетом недопоставленного количества продукции. Кроме того, поставщик возмещает понесенные получателем убытки в полном объеме.

За поставку в госрезерв материальных ценностей, не пригодных для длительного хранения, некомплектных или не соответствующих по своему качеству и ассортименту условиям государственного договора, изготовитель уплачивает штраф в размере 20% стоимости не соответствующих условиям государственного договора материальных ценностей.

За не обеспечение количественного сохранения материальных ценностей госрезерва, хранящихся в пунктах ответственного хранения, организации уплачивают штраф в размере 100% стоимости недостающих материальных ценностей госрезерва и пени в размере 0,5% их стоимости за каждый день просрочки до полного восстановления в госрезерве недостающих материальных ценностей.

При не выборке из госрезерва материальных ценностей в предусмотренные договором сроки получатели возмещают затраты, связанные с их хранением сверх этих сроков, и убытки, вызванные снижением качества материальных ценностей за время просрочки их выборки, а также расходы на уплату штрафов за использование и простой транспортных средств, предназначенных для отгрузки материальных ценностей.

Сведения о нормах накопления, поставке, выпуске, закладке, дислокации и фактических запасах госрезерва являются государственной тайной. Поставки материальных ценностей в госрезерв являются поставками продукции для федеральных государственных нужд.

Федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, которым установлены мобилизационные задания, выдают организациям разрешения на заимствование до 30% имеющихся запасов материальных ценностей мобилизационного резерва на срок до трех месяцев. Выпуск в обращение материальных ценностей в порядке заимствования осуществляется на основе договоров, заключенных соответствующим органом управления госрезервом с получателями. За заимствование материальных ценностей из госрезерза устанавливается плата, размер которой определяется федеральным органом исполнительной власти. За несвоевременный возврат в госрезерв заимствованных материальных ценностей получатель уплачивает штраф в размере 100% стоимости невозвратных материальных ценностей и пени в размере 0,5% их стоимости за каждый день просрочки до полного выполнения обязательств.

Выпуск материальных ценностей из госрезерва для обеспечения неотложных нужд при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций осуществляется по запросу федерального органа исполнительной власти или органа исполнительной власти субъекта РФ, на который возлагаются функции координации работ по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. Расходы по выпуску материальных ценностей, включающих оплату их стоимости, возмещаются за счет средств федерального бюджета.

При возникновении диспропорции между спросом и предложением на внутреннем рынке ресурсы госрезерва могут быть использованы для стабилизации экономической сферы и оказания регулирующих воздействий на рынок. С этой целью Правительство РФ может принять решение о закупке и закладке материальных ценностей в госрезерв сверх установленных объемов и норм за счет федерального бюджета в интересах их последующего использования.

3.8. Сбалансированность бюджета и государственные долги

В процессе составления, утверждения и исполнения бюджетов большое значение имеет сбалансированность доходов и расходов, т. е. в бюджете любого уровня должно выполняться условие:

где -- общая сумма доходов и расходов бюджета (федерального, регионального, местного) соответственно.

В процессе исполнения бюджета может возникнуть ситуация, при которой сумма доходов превысит сумму расходов, такое явление в бюджете называют профицитом:

Если в процессе исполнения бюджета обнаружится превышение расходов над доходами, такое состояние называют дефицитом.

Если в процессе исполнения бюджета окажется, что доходы и расходы сопоставимы, бюджет называют бездефицитным:

Бюджеты всех уровней составляются и утверждаются, как правило, без профицита. В случае, если в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов обнаружится профицит бюджета, то до его утверждения производится его сокращение по схеме:

* сокращается привлечение доходов от продажи государственной и муниципальной собственности и/или доходов от реализации государственных запасов и резервов;

* предусматривается направление бюджетных средств на дополнительное погашение долговых обязательств;

* предусматривается увеличение расходов бюджета;

* сокращаются налоговые доходы бюджета.

Если оказывается, что доходы превышают расходы без учета расходов на обслуживание государственного долга, то профицит называют первичным. В этом случае обслуживание государственного долга превышает сумму дефицита бюджета, т. е. выполняется условие:

Sгд > Sдв

Для финансирования дефицита бюджета предусматриваются источники его покрытия в виде внутренних и внешних заимствований и другие средства.

В процессе исполнения бюджета размер дефицита федерального бюджета не должен превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга. Текущие расходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов не могут превышать объема их доходов. Размер дефицита бюджета субъекта РФ не может превышать 15% объема дохода бюджета субъекта РФ без учета финансовой помощи из федерального бюджета. Поступления из источников финансирования дефицита бюджета субъекта РФ направляются только на финансирование инвестиционных расходов и не могут быть использованы для финансирования расходов на обслуживание и погашение долга субъекта РФ.

Размер дефицита местного бюджета не может превышать 10% объема дохода местного бюджета без учета финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ.

Поступления из источников финансирования дефицита местного бюджета направляются только на финансирование инвестиционных расходов и не могут быть использованы для финансирования расходов на обслуживание и погашение муниципального долга.

Источники финансирования дефицита бюджета утверждаются органами законодательной власти. Источниками финансирования дефицита федерального бюджета являются:

а) внутренние источники:

* кредиты, полученные РФ от кредитных организаций в валюте РФ;

* государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;

* бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы;

* поступления от продажи имущества, находящегося в государственной собственности;

* сумма превышения доходов над расходами по государственным запасам и резервам;

* изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета.

б) внешние источники:

* государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;

* кредиты правительств иностранных государств;

* кредиты банков и фирм иностранных государств;

* кредиты международных финансовых организаций, предоставляемые в иностранной валюте.

Источниками финансирования дефицита бюджета субъекта РФ являются только внутренние источники в виде:

* государственных займов, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг от имени субъекта РФ;

* бюджетных кредитов, получаемых от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

* кредитов, получаемых от кредитных организаций;

* поступлений от продажи имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ;

* изменений остатков средств на счетах по учету средств бюджета субъекта РФ.

Источниками финансирования дефицита местного бюджета могут быть только внутренние источники в виде:

* муниципальных займов, осуществляемых путем выпуска муниципальных ценных бумаг;

* бюджетных кредитов, получаемых от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

* кредитов, получаемых от кредитных организаций;

* поступлений от продажи имущества, находящейся в муниципальной собственности;

* изменений остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета.

Особенность внутренних источников финансирования бюджетного дефицита связана с тем, что Правительство РФ постоянно увеличивает сроки заимствования на внутреннем рынке, что, естественно, приводит к общей реструктуризации задолженности и изменению соотношения государственных ценных бумаг с различными сроками погашения. Подобная практика снижает уровень доверия юридических и физических лиц, являющихся инвесторами на рынке ценных бумаг. Гарантии стабильности ценных бумаг, в том числе по срокам погашения, означают не только доверие к правительству, но и поддержание минимальных рисков вложений на длительную перспективу.

Внешние источники финансирования бюджетного дефицита обеспечивают поступление иностранной валюты в бюджет на финансирование текущих расходов и импортных закупок. Улучшению структуры внешних заимствований в значительной степени способствует получение кредитов от ведущих международных организаций. Однако внешние заимствования сопряжены с необходимостью поддержания такой структуры платежного баланса, когда валютные поступления достаточны для своевременного выполнения обязательств по займам. В противном случае создаются дополнительные сложности в регулировании валютного курса относительно российского рубля.

Долг возникает всякий раз, когда расходы бюджета начинают превышать его доходы, когда бюджетный дефицит становится хроническим явлением, а его покрытие осуществляется неэмиссионными методами, а в результате заемной деятельности Правительства РФ у юридических и физических лиц, иностранных государств, иностранных финансовых и международных организаций.

Заимствование средств бюджетами различных уровней приводит к накоплению задолженности, подлежащей погашению в форме основного долга и накопленным на него процентам.

Государственный долг представляет собой сумму задолженности по выпущенным и непогашенным государственным займам, полученным кредитам, включая начисление по ним процентов, и выданные государственные гарантии. Собственно, государственный долг представляет собой долговые обязательства РФ перед юридическими и физическими лицами, иностранными и международными организациями, другими субъектами права. Государственный долг РФ обеспечивается всем находящимся в федеральной собственности имуществом, составляющим государственную казну. В состав государственного долга РФ входят долговые обязательства в виде:

* кредитных соглашений и договоров, заключенных от имени РФ с кредитными организациями, иностранными государственными и международными финансовыми организациями;

* государственных ценных бумаг, выпускаемых от имени РФ;

* договоров о предоставлении государственных гарантий РФ;

* договоров поручительства РФ по обеспечению исполнения обязательств третьими лицами;

* переоформленных договорных обязательств третьих лиц в государственный долг РФ на основании принятых федеральных законов;

* соглашений и договоров о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств прошлых лет, заключенных от имени РФ.

Долговые обязательства РФ подразделяются на краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от 1 до 5 лет) и долгосрочные (от 5 до 30 лет). Обязательства погашаются в сроки, определяемые конкретными условиями займов, и не могут превышать 30 лет.

Государственный долг субъекта РФ представляет собой совокупность долговых обязательств субъекта РФ, обеспечиваемый всем находящимся в собственности субъекта РФ имуществом, составляющим его казну. Долговые обязательства субъекта РФ осуществляются в виде:

* кредитных соглашений и договоров, заключенных от имени субъекта РФ с физическими и юридическими лицами, кредитными организациями;

* государственных займов субъекта РФ в виде ценных бумаг;

* договоров с предоставлением государственных гарантий от имени субъекта РФ;

* договоров поручительства субъекта РФ по обеспечению исполнения обязательств третьими лицами;

* переоформленных договоров обязательств третьих лиц в государственный долг субъекта РФ;

* соглашений и договоров о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств субъекта РФ прошлых лет, заключенных от имени субъекта РФ.

Долговые обязательства субъекта РФ погашаются в сроки, определяемые условиями заимствования, и не могут превышать более 30 лет.

Муниципальный долг -- совокупность долговых обязательств муниципального образования, которая обеспечивается всем муниципальным имуществом, составляющим его казну. Долговые обязательства муниципального образования осуществляются в виде:

* кредитных соглашений и договоров, заключенных муниципальным образованием;

* займов муниципального образования в виде выпуска ценных бумаг;

* договоров о предоставлении муниципальных гарантий;

* договоров поручительства муниципального образования по обеспечению исполнения обязательств третьими лицами;

* долговых обязательств юридических лиц, переоформленных в муниципальный долг на основе правовых актов органов местного самоуправления.

Погашение государственного долга производится за счет доходов бюджетов соответствующего уровня или за счет выпуска новых государственных займов. Государственный долг погашается через казначейства и банки путем выкупа облигаций на фондовой бирже или непосредственно у кредиторов путем проведения тиражей погашения или ежегодных платежей.

а) Государственные и муниципальные кредиты.

Государственные и муниципальные кредиты представляют собой финансовые отношения, по которым РФ, субъекты РФ или муниципальные образования становятся кредиторами или заемщиками. Государственные и муниципальные кредиты могут быть получены или предоставлены РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям юридическим и физическим лицам, другим бюджетам, иностранным государствам, международным организациям в пределах, установленных правовыми актами соответствующего уровня законодательной власти.

Государство или муниципальное образование в лице уполномоченного органа исполнительной власти заключает кредитный договор, в соответствии с которым у них возникают соответствующие финансовые отношения. Условиями кредитного договора являются:

* срок предоставления или получения кредита;

* обязательства сторон;

* условия обеспечения возврата ссуды;

* размер процентной ставки за пользование кредитом;

* другие условия.

Государственные и муниципальные кредиты выполняют функции: пере распределительную, регулирующую, учетную и контрольную. Основной функцией кредита является перераспределение денежных ресурсов для нужд социально-экономической деятельности. Источниками кредитов, ввиду отсутствия специальных централизованных кредитных фондов, являются средства федерального и территориальных бюджетов.

Перераспределение средств осуществляется между звеньями:

* федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ;

* региональными бюджетами и местными бюджетами;

* финансово-кредитными организациями и бюджетами всех уровней бюджетной системы;

* иностранными государствами, международными организациями, кредитными иностранными организациями, юридическими, физическими лицами и федеральным (региональным) бюджетом;

* бюджетами всех уровней бюджетной системы и физическими и юридическими лицами и т. д.

Регулирующая функция кредита проявляется при выделении бюджетных ресурсов на возвратной, платной и безвозмездной основе, а также при получении РФ займов от международных валютных фондов на финансирование бюджетного дефицита, проведение структурных реформ, реструктуризации экономики, приватизационных мероприятий и т. д.

Учетная и контрольная функция проявляется на всех уровнях бюджетной системы. Необходимость учета и контроля вытекает из самой природы кредита. Формами контроля кредита являются:

* контроль за движением кредитных средств, осуществляемый через органы Федерального казначейства или уполномоченные банки;

* контроль за соблюдением условий кредитного договора;

* контроль за целевым использованием кредитов;

* контроль за выполнением принятых обязательств согласно кредитному договору.

Целями государственного и муниципального кредитования являются:

* решение проблем финансирования бюджетного кредита;

* проведение финансово-кредитной политики, направленной на выравнивание социально-экономических условий регионов;

* поддержка приоритетных секторов экономики и видов деятельности территориальных образований;

* поддержка территориальных образований в разрешении социально-экономических задач.

Законом о бюджетах утверждаются:

* суммы погашения и выплаты по процентам по долгам иностранным государствам;

* размеры долга иностранных государств на конец финансового года;

* предельный объем государственных кредитов, предоставляемых РФ и субъектом РФ иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям, в том числе странам СНГ.

Государственные кредиты можно классифицировать на внутренние и внешние.

Внутренние кредиты -- это форма государственного кредита предоставления финансовых средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основе под инвестиционные проекты за счет бюджетных средств.

Внешние кредиты -- это форма государственного кредита предоставления РФ финансовых средств иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям.

б) Государственный внутренний долг.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ государственным внутренним долгом являются долговые обязательства Правительства РФ, выраженные в валюте РФ. Государственный внутренний долг включает:

* государственные кредиты, полученные Правительством РФ от национальных банков;

* государственные и муниципальные займы;

* долговые обязательства или государственные гарантии.

Государственный кредит может выступать в форме государственных займов посредством выпуска государственных долговых казначейских обязательств. Внутренние государственные и муниципальные займы представляют собой денежные ресурсы, привлекаемые для покрытия дефицита соответствующего бюджета от юридических и физических лиц на основе заключенных договоров, по которым возникают долговые обязательства РФ, субъекта РФ или муниципального образования как заемщиков или гарантов.

От имени РФ право осуществления государственных внутренних заимствований и выдачи гарантий другим заемщикам для привлечения кредитов принадлежит Правительству РФ. От имени субъекта РФ такое право принадлежит уполномоченному органу исполнительной власти субъекта РФ, а от имени муниципального образования -- уполномоченному органу местного самоуправления.

Государственные и муниципальные займы осуществляются путем выпуска ценных бумаг от имени РФ, субъекта РФ или муниципального образования, т. е. заемщиком выступает государство в лице РФ, субъект РФ или муниципальное образование, а инвестором -- гражданин или организация.

Роль государственных кредитов в виде заимствований (займов) сводится к покрытию государственных или муниципальных расходов при недостатке бюджетных средств. Государственный кредит по своей сути является дополнительным источником финансирования мероприятий, реализуемых в рамках бюджетной политики. Выпуск государственных займов, сроки и время их размещения определяются не только дефицитом бюджета, но и потребностями регулирования денежного обращения. Государственные займы являются одной из форм государственных кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика. Задолженность по государственным займам включается в сумму государственного долга РФ.

Классифицировать государственные займы можно по:

* способу размещения;

* срокам погашения;

* видам доходности;

* месту размещения;

* эмитентам;

* обращению на фондовом рынке;

* методу определения обеспеченности имуществом.

По способу размещения государственные займы можно подразделить на группы:

* свободного обращения;

* размещаемые по подписке;

* принудительные.

Государственные займы размещаются Правительством РФ на рынке ссудного капитала при участии банков и небанковских финансовых структур. Облигации, предназначенные для реализации основной суммы займа, размещаются, как правило, через банки, а для мобилизации сбережений населения -- непосредственно через систему сберегательных касс банков. Основными подписчиками по государственным займам являются правительственные учреждения, специальные фонды, управляемые правительством, промышленные корпорации, банки, местные органы власти, частные инвесторы, страховые компании и другие структуры.

По срокам погашения государственные займы подразделяются на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

Срок погашения краткосрочных государственных займов составляет три, шесть, девять или двенадцать месяцев. Среднесрочные займы погашаются не позднее чем через 5 лет и долгосрочные -- не позднее чем через 30 лет с момента их выпуска в обращение. Краткосрочные облигации не имеют купонов. Они продаются со скидкой номинала, а выкупаются по полному номиналу. Такой вид облигаций получил название "облигации с нулевым купоном".

По видам доходности государственные займы подразделяются на процентные, выигрышные (лотерейные) или с "с нулевым купоном". При приобретении процентных государственных займов займодержатели получают ежегодно равными долями твердый доход по ставке, утвержденной Правительством РФ. При приобретении выигрышных государственных займов займодержателям выплачивается доход при выходе облигаций в тираж погашения или в процессе выигрышей.

По месту размещения государственных займов их подразделяют на внутренние и внешние, которые реализуются на иностранных денежных рынках в валюте страны- кредитора, государства-заемщика и третьей стороны. Облигации внутренних займов покупаются не только гражданами РФ, но и иностранными гражданами.

По элементам или уровням займы подразделяются на займы, размещаемые федеральными органами власти и управления, органами власти и управления субъектов РФ и органами власти местного управления.

По обращению на рынке их подразделяют на рыночные и нерыночные займы. Рыночные займы свободно передаются и покупаются. Нерыночные займы не подлежат обращению на рынке ценных бумаг и выпускаются государством в целях привлечения инвесторов.

В зависимости от обеспеченности долговых обязательств выпускают закладные и беззакладные облигации. Закладные облигации обеспечиваются залогом, конкретным имуществом, а беззакладные, хотя ничем и не обеспечены, обеспечением для них служит все имущество государства или территориального образования.

По методу определения дохода займы подразделяют на долговременные обязательства с твердым или плавающим доходом. Фиксированная ставка по ценным бумагам является иногда причиной роста расходов государства на выплату процентов, поэтому государство зачастую использует на практике плавающую ставку процента от займа к займу.

По способу погашения займы подразделяют на займы с правом досрочного погашения и без права досрочного погашения.

Займы, не только в России, но и в других государствах являются важным средством мобилизации доходов, так как налоговые и другие неналоговые доходы не могут обеспечить рост расходов государства на реализацию мероприятий бюджетной политики.

Сущность государственных займов состоит в том, что в качестве кредитора государства выступают собственники ссудного капитала, добровольно дающие средства государству в ссуду под определенный процент и на определенный срок. Источниками погашения государственных займов и уплаты по ним процентов являются средства, мобилизуемые государством посредством сбора налоговых и неналоговых доходов. Кредиторы государства получают гарантированный доход в виде процентов. Государственные займы имеют как денежную форму, так и натуральную в виде выигрышей материальными ценностями.

Государственные займы выпускаются Правительством РФ и территориальными органами власти. Государственные займы подразделяются на облигационные и безоблигационные. Внутренние государственные займы оформляются, как правило, облигациями на всю сумму займа. Безоблигационные займы -- это займы Правительства РФ у сберкасс (банков) или внешние межправительственные займы, оформляемые путем записей по счетам государственного долга. Кроме того, в системе облигаций их подразделяют на рыночные, нерыночные и специальные выпуски займов. Рыночные облигации государственных займов свободно продаются и покупаются на денежном рынке и не могут быть предъявлены к оплате до установленного при выпуске государственного займа срока.

Нерыночные облигации государственного займа не продаются и не покупаются. Они могут быть предъявлены к оплате по желанию вкладчика в любой момент до истечения срока займа с уменьшением процента выплат по облигациям.

Специальные выпуски государственных займов размещаются среди правительственных учреждений, страховых, пенсионных и других фондов. Облигации специальных выпусков не подлежат купле-продаже.

В случае если государство не в состоянии выплатить по облигациям в сроки, установленные при выпуске займов, оно может принять решение на продление срока или уменьшение размеров выплачиваемых по облигациям процентов или сочетание обоих способов, что является исполнением своих обязательств перед гражданами, организациями и учреждениями.

Государственные облигации, некоторые типы векселей, банкнот и казначейских векселей составляют государственные ценные бумаги.

Облигация -- это ценная государственная бумага, символизирующая собой государственное долговое обязательство и дающая право ее владельцу по истечении определенного срока получить обратно сумму долга и проценты по ней. Продавая облигацию, государство обязуется вернуть сумму долга с процентами или выплатить кредитору доход в течение срока пользования заемными средствами, а по истечении срока вернуть сумму долга. На облигации указывается нарицательная стоимость, выражающая денежную сумму по которой продается облигация и по которой выплачивается сумма владельцу в момент ее погашения с начислением процента выплат. Реальная же доходность облигаций для их держателей может быть выше или ниже установленного номинального процента ввиду того, что облигации могут продаваться по курсовой цене, которая отклоняется от нарицательной стоимости ввиду ряда факторов. К таким факторам можно отнести величину дохода, выплачиваемого по займу; уровень ссудного процента; время покупки облигаций; степень насыщенности фондового рынка государственными ценными бумагами; привлекательность условий выпуска частных ценных бумаг; степень доверия населения правительству и т. д.

Реальная курсовая цена облигаций займов и их привлекательность могут быть выяснены только при свободном обращении государственных ценных бумаг на фондовом рынке.

Целями выпуска государственных ценных бумаг могут быть:

* финансирование текущего бюджетного дефицита;

* погашение ранее выпущенных займов;

* обеспечение кассового исполнения государственного бюджета;

* обеспечение равномерного поступления налоговых платежей в течение финансового года;

* финансирование отдельных целевых программ;

* финансовая поддержка учреждений и организаций, имеющих общенациональное экономическое значение.

Рынок государственных ценных бумаг является неотъемлемой частью хозяйственного механизма развития страны.

Он призван обеспечить надежную систему подачи денежных средств в бюджет государства и предоставить возможность юридическим и физическим лицам получать доход на их свободные финансы. Рынки государственных ценных бумаг подразделяют на первичные и вторичные. Первичный рынок обеспечивает размещение различных видов государственных ценных бумаг. Методами размещения ценных бумаг могут выступать:

* реализация государственных ценных бумаг непосредственно казначейством путем проведения еженедельных аукционов;

* распространение государственных бумаг банками путем подписки.

Вторичный рынок государственных ценных бумаг является в основном внебюджетным и складывается при личных и телефонных контактах сторон. На вторичном рынке работают практически все финансовые инструменты.

Государственные ценные бумаги можно подразделить на две большие группы:

* рыночные;

* нерыночные.

К рыночным государственным ценным бумагам относят казначейские векселя, различные среднесрочные и долгосрочные государственные облигации. Рыночные государственные ценные бумаги свободно обращаются и перепродаются после первичного размещения другим субъектам.