Особенности налогообложения холдинговых компаний

5. При перепродаже путевок объектом налогообложения налогом является разница между продажной и покупной ценами путевок.

6. Организации общественного питания уплачивают налог, в частности, от реализации продукции (услуг) общественного питания, то есть с полного оборота, при условии, что продукты питания, подвергались кулинарной обработке.

Налоговые ставки по налогу на пользователей автодорог установлены Законом города Москвы от 31 мая 2003 года № 14 "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды". Настоящим Законом определяются размеры ставок налогов, подлежащих уплате в дорожные фонды на территории города Москвы в соответствии со статьями 5 и 6 Федерального закона "О дорожных фондах".

Ставки по налогу на пользователей автомобильных дорог установлены в размере:

1. 1 процент от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

2. 1 процент от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Сумма налога полностью зачисляются в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налог с владельцев транспортных средств.

Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются юридические лица, граждане Российской Федерации, в том числе осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Также плательщиками налога являются иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства.

Объектом налогообложения налогом с владельцев транспортных средств являются транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

Органы Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИБДД) и других организаций, выдающих государственные регистрационные знаки, контролируют уплату налога с владельцев транспортных средств, требуя предъявления соответствующих квитанций или платежного поручения при регистрации или техническом осмотре.

Если владелец транспортного средства в соответствии с действующим законодательством освобожден от уплаты налога, в заявлении на регистрацию этого транспортного средства указывается, что он по закону не является плательщиком данного налога.

Налоговые ставки по налогу с владельцев транспортных средств установлены Законом города Москвы 31 мая 2003 года № 14 "О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды" (в ред. Закона г. Москвы от 15.11.2003 № 38). Настоящим Законом определяются размеры ставок налога, подлежащих уплате в дорожные фонды на территории города Москвы в соответствии со статьями 5 и 6 Федерального закона "О дорожных фондах".

Увеличение (уменьшение) ставки налога или полное освобождение организаций от уплаты налога осуществляется законами субъектов Российской Федерации. Ставки налога приведены в таблице 2.

Наименование объекта налогообложения налоговая ставка в рублях

Автомобили легковые с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы

до 100 л с до 73 55 кВт включительно 5

свыше 100 л с до 150 л с свыше 73 55 кВт до 110 33 кВт включительно 7

свыше 150 л с до 200 л с свыше 110 33 кВт до 147 1 кВт включительно 10

свыше 200 л с до 250 л с свыше 147 1 кВт до 183 9 кВт включительно 1 свыше 250 л с свыше 183 9 кВт 30

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы

до 20 л с до 14 7 кВт включительно 2

свыше 20 л с до 35 л с свыше 14 7 кВт до 25 74 кВт включительно 4

свыше 35 л с свыше 25 74 кВт 10

Автобусы с мощностью двигателя с каждой лошадиной
силы

до 200 л с до 147 1 кВт включительно 10

свыше 200 л с свыше 147 1 кВт 20

Грузовые автомобили с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы

до 100 л с до 73 55 кВт включительно 5

свыше 100 л с до 150 л с свыше 73 55 кВт до 110 33 кВт включительно 8 свыше 150 л с до 200 л с свыше 110 33 кВт до 147 1 кВт включительно 10 свыше 200 л с до 250 л с свыше 147 1 кВт до 183 9 кВт включительно 13 свыше 250 л с свыше 183 9 кВт 17

Другие самоходные транспортные средства машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу с каждой лошадиной силы 5

Снегоходы мотосани с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 50 л с до 36 77 кВт включительно 5 свыше 50 л с свыше 36 77 кВт 10

Катера моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы

до 100 л с до 73 55 кВт включительно 10

свыше 100 л с свыше 73 55 кВт 20

Яхты и другие парусно моторные суда с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы

до 100 л с до 73 55 кВт включительно 20

свыше 100 л с свыше 73 55 кВт 40

Гидроциклы с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы до 100 л с до 73 55 кВт включительно 25 свыше 100 л с свыше 73 55 кВт 50 Несамоходные буксируемые суда для которых определяется валовая вместимость с каждой регистровой тонны валовой вместимости 20 Самолеты вертолеты и иные воздушные суда имеющие двигатели с каждой лошадиной силы 25 Другие водные и воздушные транспортные средства не имеющие двигателей с единицы транспортного 200 средства

4. Налоговые проблемы холдингов

Российские холдинги не могут эффективно перераспределять средства между компаниями, из которых они состоят. Причина - несовершенство законодательства. Высокие налоговые риски осложняют развитие бизнеса.

Практически каждая отечественная компания, которую можно отнести к среднему или крупному бизнесу, строится в форме холдинга. Однако в российском законодательстве отсутствует понятие о внутрихолдинговых операциях. В результате сделки между компаниями одного холдинга отличает от обычных соглашений между партнерами лишь то, что контролеры могут применить к ним статью 40 Налогового кодекса. При этом инспекторы посчитают компании взаимозависимыми, оспорят цену сделки и доначислят налоги и пени.

В то же время холдингам важно иметь возможность оперативно распределять деньги между входящими в группу компаниями. Ведь сложная структура требует средств на свое содержание - нужно покупать имущество, платить по долгам. Как решить эти задачи?

Старые методы не работают

Еще недавно холдинги активно применяли трансфертное ценообразование. Этот метод позволяет формировать прибыль в одной из компаний группы. Но из-за высокой популярности он привлек внимание налоговых инспекторов. В результате возможности для применения трансфертного ценообразования сократились.

Другой традиционный способ перераспределения средств - внутренние займы. Обычно головная структура финансирует ими дочерние организации. Этот метод применяют и сегодня, но с ограничениями. Достаточно часто займы выдают «дочкам» для затыкания финансовых дыр. Это или фирмы с небольшой прибылью, которая не способна покрыть их расходы, или просто убыточные компании. Понятно, что такие займы оформляют на долгие сроки. И скорее всего они никогда не будут погашены. При этом, несмотря на то что друг друга кредитуют компании одной группы, заемщик должен платить проценты за пользование деньгами. Это создает дополнительную финансовую нагрузку на дочернюю компанию.

Иногда холдинги перераспределяют средства, делая вклад в уставный капитал дочерней фирмы. Достоинство этого варианта в том, что получившая деньги компания не должна платить с них налоги. Однако он требует сложного и длительного оформления, поэтому не подойдет в случае, если нужно, например, оперативно «перебросить» средства.

Непростые «подарки»

Отказавшись от трансфертных цен как средства перераспределения денег, материнские компании начали безвозмездно пополнять бюджеты дочерних. Доходы в виде имущества, которое получено одной организацией от другой безвозмездно, не включают в базу по налогу на прибыль, если выполнено одно из следующих условий. Либо уставный капитал получающей фирмы более чем на 50 процентов состоит из вклада передающей, либо наоборот (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако правомерность такой передачи всегда вызывала споры у специалистов. Дело в том, что гражданское законодательство квалифицирует безвозмездную передачу имущества или прав как дарение (ст. 572 ГК РФ). При этом одной коммерческой компании запрещено делать «подарок» другой, если его стоимость превышает пять минимальных размеров оплаты труда (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Естественно, имущество, которое передают в уставный капитал дочерней компании, стоит дороже. Поэтому есть риск, что контролеры посчитают сделку недействительной (ст. 168 ГК РФ).

Согласно гражданскому законодательству, у принявшей «подарок» фирмы не возникает каких-либо обязательств перед дарящей. То есть дочерняя компания, получив в собственность деньги, может распоряжаться ими по своему усмотрению. Однако на практике головная компания обязывает «дочку» отчитаться за то, как были использованы средства. Поэтому передачу имущества между зависимыми организациями можно рассматривать не только как дарение, но и как целевое финансирование. При этом получающая сторона обязана использовать активы на цели, которые будут установлены при передаче.

Можно ли простить долг

Возможна и такая ситуация, когда материнская компания заключает с «дочкой» возмездный договор займа, а в дальнейшем прощает ей этот долг. Разберемся, всегда ли прощенный долг можно считать подарком.

В статье 415 Гражданского кодекса не сказано, должна ли процедура прощения долга быть безвозмездной. А для договора дарения это обязательное условие (ст. 572 ГК РФ). Действительно, если кредитор освободил должника от обязанности платить, это еще не говорит о безвозмездности. Передачу имущества нельзя считать безвозмездной, если даритель заинтересован в том, чтобы одариваемый его получил (п. 2 ст. 423 ГК РФ). А компании внутри холдинга обмениваются средствами как раз ради коммерческого интереса.

С точки зрения гражданского законодательства соглашение о прощенном долге можно посчитать недействительным. Однако налог на прибыль фирмы холдинга платить не должны. Ведь если суд признает соглашение ничтожным, дочерняя компания должна будет вернуть материнской все, что получила по нему (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Для дочерней компании это будет расход, поэтому риск уплаты налога на прибыль не возникнет. А материнской организации налоги платить не придется, поскольку денежные средства она перечисляла из чистой прибыли, с которой уже уплатили налог. А двойное налогообложение в России запрещено.

Однако арбитражные суды считают иначе. В качестве примера приведем постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 июня 2005 г. по делу № КА-А40/3222-05. По мнению судей, компания неправомерно занизила базу по налогу на прибыль, когда не включила в нее денежные средства, полученные безвозмездно одним из подразделений холдинга от другого. Арбитры отметили, что компания нарушила пункт 4 статьи 575 Гражданского кодекса, поэтому пользоваться положениями подпункта 11 пункта 1 статьи 51 Налогового кодекса она не имела права.

Запрет на дарение нужно отменить

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Приемлемые для холдинговых компаний инструменты финансового и налогового планирования фактически блокированы недоработками законодательства и судебной практикой. Суды скорее всего будут учитывать ранее вынесенные решения по «холдинговым» спорам. Поэтому выход видится в пересмотре сформировавшихся позиций на более высоком уровне, то есть в Высшем Арбитражном или даже Конституционном Cуде.

Разумно обосновать запрет на дарение нельзя. Ведь он касается не всех организаций, а лишь коммерческих. То есть тех, задача которых - извлекать прибыль (п. 1 ст. 50 ГК РФ). Но безвозмездное получение имущества и денежных средств способствует образованию прибыли у предприятия.

Статья 575 Гражданского кодекса необоснованно ограничивает компании в праве собственности. Поэтому она противоречит статье 35 и части 3 статьи 55 Конституции РФ, а также статье 1 Протокола 1 к Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод. Значит, применяться она не должна (ч. 1, 4 ст. 15 Конституции РФ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении следует отметить, что контрольная функция бухгалтерского учета расходов в целях их налогообложения усилится еще больше, если в составе себестоимости, операционных и внереализационных расходов Отчета о прибылях и убытках выделять расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении, и наряду с реальным финансовым результатом показывать результат налогооблагаемый. Полагаем также, что подобная трансформация учета и отчетности способствует появлению дополнительных аналитических возможностей как у управленческого персонала, так и у внешних пользователей информации.

Исследованием возможных вариантов учета расходов для целей их налогообложения далеко не исчерпывается круг проблем, обусловленных содержанием главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ. Особое внимание, в частности, следует обратить на порядок учета доходов, основных средств, финансовых результатов и др. с позиции налогообложения соответствующих хозяйственных операций. Полагаем, однако, что эти проблемы могут быть разрешены с использованием бухгалтерских инструментов без существенных изменений учетной методологии.

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим, что совершенствование налоговых отношений - наиболее трудная область деятельности правительственных органов РФ. Налоги - это отношение собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития.

В ходе проделанного анализа холдинговой компании, в рамках предложенной системы налогообложения наименьшая налоговая нагрузка ложится на предприятия, которые максимизируют конечные финансовые результаты. Существенно упрощается порядок присвоения владельцами предприятий корпоративных доходов. Законодательно закрепляется право работников фирм на участие в прибылях, что заметно видоизменяет их мотивационные установки. Благодаря этому наращивание объемов продаж и балансовой прибыли становится для фактических владельцев главным источником личных доходов и эффективным способом минимизации налогов. Государство выигрывает вследствие того, что рост прибыльности предприятий создает необходимые предпосылки для расширенного воспроизводства общественного капитала. Иными словами, ощутимые и незамедлительные финансовые выгоды от повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятий получают все задействованные субъекты экономических отношений (государство, владельцы, управленческий и производственный персонал компаний).

Следовательно, в случае своего внедрения регрессивно-динамическая система налогообложения может сыграть роль универсального катализатора воспроизводственных процессов и выступить действенным рычагом активной макро и микро - экономической политики.

Как известно из СМИ

с 2009 года Минфин готов перевести российские холдинги на консолидированную налоговую отчетность. Как следует из проекта "Основные направления налоговой политики на 2008-2010 годы", правительство готово пойти на эту меру, чтобы лишить крупные холдинги возможности по своему усмотрению переносить центры прибыли из одного региона в другой.

Но эксперты отмечают, что в целом от реализации идей Минфина налогоплательщики выиграют.

Предлагаемый срок вступления в силу документа, разрешающего холдингам вести отчетность для налоговых целей консолидированно,- 1 января 2009 года. Главный смысл нововведений: при определении налога на прибыль, полученную группой компаний, их финансовые результаты будут суммироваться. Согласно документу, между регионами платежи по налогу будут делиться "пропорционально средней арифметической доле компании-участника консолидированной группы в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда".

Материнская компания, как предполагает Минфин, будет нести ответственность за подачу декларации от имени всех компаний группы. При этом операции внутри группы (например, распределение дивидендов и сделки между ее членами) при исчислении налога учитываться не будут. Кроме того, чистые убытки одной компании можно будет зачесть в счет чистой прибыли, полученной другой компанией (для предотвращения схем в отношении убытков, полученных накануне вхождения в холдинг, будут действовать особые правила).

По признанию Минфина, предложения подготовлены вовсе не для облегчения жизни холдингов, а для решения бюджетных проблем. "Это позволит избежать ситуации, при которой факт регистрации центра прибыли группы компаний в качестве налогоплательщика в каком-либо субъекте РФ приводит к резкому увеличению поступлений налога на прибыль в бюджет данного субъекта за счет уменьшения доходов иных регионов",- сказано в тексте документа.

Впрочем, по словам экспертов, бизнес мало пользовался возможностью перерегистрации компаний в других регионах, поскольку выигрыш от незначительных налоговых льгот не перекрывает сопутствующие переезду затраты.

По мнению партнера налогового отдела компании "Эрнст энд Янг" Александры Лобовой, холдинги от инициативы Минфина только выиграют. "Нововведение не скажется на налоговой нагрузке холдингов, однако оптимизирует денежные потоки входящих в них компаний. Сейчас, для того чтобы уравнять доходность компаний, входящих в одну группу, им приходится продавать друг другу товары (в том числе и по трансфертным ценам) или, к примеру, присоединять убыточную компанию к прибыльной. После того как прибыль начнут считать в целом по группе компаний, делать это (и нести соответствующие издержки и риски) будет неэффективно",- сказала Александра Лобова.

По словам менеджера налогового отдела компании КПМГ Олега Ганелеса, единственным недостатком консолидации для налогоплательщика является солидарная ответственность компаний группы по уплате налогов. Возможно, новые правила будут слишком сложными.

Размещено на Allbest.ru