Экономическая сущность и функции налогов

Методы оценки налогового бремени второй группы рассматривают отношение налоговых платежей не к ВВП, а к показателю ЧДС, который вычисляется путем вычитания из ВВП суммы амортизационных отчислений и теневого сектора экономики. Данный подход трактует ЧДС как реальный источник уплаты налогов, не ущемляющий инвестиционные интересы действительных налогоплательщиков. При этом данный показатель может также учитывать как реальные, так и номинальные налоговые платежи.

По оценкам различных экспертов, в нашей стране налоговая нагрузка составляет в среднем 20--30% от ВВП. Так, если рассматривать период 1990-х гг., то соотношение налоговых поступлений и ВВП в этот период увеличивалось, хотя и незначительно. В 1994 г. оно составило по поступлениям в консолидированный бюджет 22,3%, в 1995 г. -- 22,8%, в 1996 г.-23,1%.

В период с 1997 по 1999г. происходило снижение налоговой нагрузки , что было связано с кризисными колебаниями национальной валюты (девальвация рубля составила с 6 до 24 руб. за 1 долл.), и, как следствие, с резким снижением импорта товаров и перемещением основных доходных источников в сферу экспортно-ориентированных сырьевых отраслей.

В период с 1999 по 2004 г. уровень налогового бремени постепенно увеличивался. В частности, за период с 2000 по 2003 г. он составлял 23,3; 26,2; 28,9 и 28,2 % соответственно (рассчитано автором традиционным методом на основе статистических данных).

Что касается оценки налоговой нагрузки с учетом социальных взносов в период с 1990-х гг. и до начала 2000-хгг., то в этот период наблюдалась такая же тенденция: происходило незначительное увеличение налогового бремени. Так, по данным Министерства финансов РФ, фактический уровень налогового бремени с учетом ЕСН в 1992 -- 2002 гг. составлял порядка 32--34% от ВВП. По данным Федеральной налоговой службы, фактический уровень налоговой нагрузки в 1994г. составлял 33,5%, в 1998 г. - 32,8% и в 2002 г. - 29%.

Это было связано с действием следующих факторов:

· экономическим оживлением деятельности хозяйствующих субъектов;

· проводимыми налоговыми реформами, направленными на снижение налогового

бремени на отдельного налогоплательщика, что, в свою очередь, способствовало увеличению сбора налоговых поступлений по стране в целом. Так, к основным налоговым изменениям того времени следует отнести:

отмену налога с продаж, налога на реализацию горюче-смазочных материалов, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налога на владельцев автотранспортных средств;

отмену оборотных налогов: на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

снижение ставок налога на доходы физических лиц, налога на прибыль, единого социального налога;

восстановление отмененных в 1996 г. экспортных пошлин, которые «принесли» в 2000г. в бюджет 23% ВВП; - постепенное уменьшение неплатежей в бюджет; значительный рост мировых цен на энергоресурсы.

3.2 Налоговая политика государства на современном этапе экономического развития

Для рассмотрения современного этапа развития российской налоговой системы необходимо проанализировать основные показатели, используемые для расчета налоговой нагрузки, в динамике за последние несколько лет. Данные по изменению показателей ВВП, общих и налоговых доходов, а также размера налоговой задолженности за период с 2004 по 2009 г. приведены в табл. 2.

Таблица 2

Динамика показателей ВВП, доход и налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2004-2009 гг. Составлено О. В. Калининой по статистическим данным Федеральной службы государственной статистики и Федеральной налоговой службы.

В 2009г. наблюдалось снижение всех показателей (за исключением возросшей налоговой задолженности), что, главным образом, связано с глобальным финансовым кризисом, оказавшим влияние и на российскую экономику (см. табл. 2). Анализируя данные, можно утверждать, что показатели ВВП, общих доходов и налоговых доходов бюджета в 2002--2009 гг. имеют выраженную зависимость друг от друга. За 2006--2008 гг. при 23--24%-ном росте ВВП наблюдался 20--25%-ный рост доходов консолидированного бюджета и 20--25%-ный рост налоговых поступлений. При этом фиксировалось одновременное снижение динамики рассматриваемых показателей в 2008г.: доходы консолидированного бюджета возросли лишь на 19,7%, налоговые доходы - на 14,2 % (в предыдущих годах рост составлял более 20 % по этим двум показателям).

На основании данных (см. табл. 2) представляется возможным рассчитать налоговое бремя Российской Федерации тремя возможными методами: традиционным, учитывающим только налоговые поступления в бюджет, реальным (фактическим), рассматривающим также социальные взносы, и номинальным, включающим в налоговое бремя не уплаченные, а начисленные платежи, т. е. с учетом задолженности по налогам и сборам (табл. 3).

Таблица 3

Уровень налоговой нагрузки на российскую экономику с учетом ЕСН и задолженности по налоговым платежам за период 2004-2009гг., % Расчеты О. В. Калининой на основе данных табл. 2

На основании полученных данных (см. табл. 3) можно сделать некоторые выводы:

1-й вывод. Уровень налоговой нагрузки РФ имеет тенденцию к постепенному снижению, что подтверждается построенным графиком отношения налоговых доходов к ВВП с учетом (и без учета) социальных платежей и величины налоговой задолженности, выраженных в процентах (рис. 2).

Это связано, в первую очередь, с проводимой налоговой политикой государства, а во-вторых, с резким ухудшением деловой активности хозяйствующих субъектов вследствие глобального финансового кризиса, пик которого пришелся на 2008--2009 гг.

Так, с 01.01.2009 в бюджетно-налоговое законодательство были внесены определенные изменения, способствующие снижению налогового бремени на налогоплательщиков:

- оптимизация порядка начисления НДС по авансовым платежам НК РФ гл. 21;

- увеличение размера амортизационной премии с 10 до 30% с

01.01.2009 НК РФ гл. 25;

- снижение с 0.01.2009 на 4 п. п. ставки налога на прибыль за счет

федеральной части этого налога;

- предоставление регионам права снизить фиксированную ставку в

размере 15 % по упрощенной системе налогообложения на 10%;

- увеличение налогового вычета для граждан на приобретение жилья с 1 до 2 млн. руб НК РФ гл. 23.

Однако в полной мере данная тенденция себя не оправдывает, так как начиная с осени 2008 г. в соответствии с проводимой политикой Правительство РФ провозгласило нашу страну «социальным государством», выбрав путь социальной направленности экономического развития. В частности, заместитель главы Министерства финансов РФ С. Шаталов прогнозировал увеличение налоговой нагрузки за счет возрастающих социальных расходов государства в 2009г. Здесь необходимо отметить одну важную особенность: данные прогнозы и стратегия развития РФ строились в докризисные времена, т. е. на момент экономического подъема. После наступления всеобщей рецессии необходимо было срочно вырабатывать антикризисные меры, в том числе и в налоговой политике, способствующие снижению налоговой нагрузки на предприятия и население.

В Бюджетном послании Президента РФ «О бюджетной политике в 2010--2012 гг.» от 25.05.2009 были определены две основные задачи, ориентирующие на создание предпосылок для устойчивого социально-экономического развития страны в посткризисный период: во-первых, модернизация российской экономики, во-вторых, обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы.

При этом в Послании отмечаются основные направления повышения социального уровня жизни населения:

- повышение качества публичных услуг для граждан;

- обеспечение исполнения социальных обязательств перед гражданами, придание им адресного характера.

- формирование новой структуры пенсионной системы, направленной на повышение среднего размера пенсий (в частности в 2010г. средний размер пенсии уже превышает 8 тыс. руб.);

- профессиональная подготовка и переподготовка безработных;

- повышение доступности жилья, медицинских и образовательных услуг.

Что касается изменений в проводимой налоговой политике на ближайшие два года, то можно отметить следующие предложения:

* необходимость увеличения в 2 раза предельного размера выручки, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения (до 60 млн. руб. в год);

* создание условия для введения местного налога на недвижимость;

* повышение ставки акцизов на табачную продукцию;

* оптимизирование системы платежей, связанных с добычей и экспортом нефти и нефтепродуктов;

* ужесточение мер по противодействию схем уклонения от уплаты налогов.

Кроме того, в документе отмечается необходимость определения экономически оправданного уровня налоговой нагрузки на экономику.

Из краткого обзора Послания можно сделать вывод, что, с одной стороны, государство стремится уменьшить налоговую нагрузку на малый бизнес, работающий по упрошенной системе налогообложения, с другой стороны, расширить налогооблагаемую базу путем введения новых налогов (налог на недвижимость), увеличения ставок по конкретным налогам и сборам (акцизы, НДПИ) и легализации реального сектора экономики;

2-й вывод по полученным результатам (см. табл. 3) включает следующие позиции:

1. уровень налоговой нагрузки, рассчитанный фактическим методом (с учетом ЕСН), достаточно существенно отличается от уровня налогового бремени, исчисленного традиционным методом: разница варьируется в диапазоне от 13,4 % (в 2009 г.) до 24,9 % (в 2007 г.). Это связано с достаточно большей долей социальных взносов, перечисляемых в бюджетную систему страны. При этом важной особенностью социальных платежей является их разделение на единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет РФ, и взносы в государственные внебюджетные фонды. Некоторые авторы при расчете реальной налоговой нагрузки добавляют к налогам и сборам только единый социальный налог, тогда как платежей в ГСФ не рассматривают. На взгляд автора, необходимо учитывать социальные платежи в полном объеме, тем самым, увеличивая реальный уровень налогового бремени на экономику страны.

Необходимо отметить, что достаточно существенная разница в показателях при использовании традиционного и фактического метода будет препятствовать (при международных сравнениях уровней налоговой нагрузки между отдельными странами или группами стран) определению общих тенденций и закономерностей, возникающих в сфере налогообложения;

2. Менее существенные отклонения в оценках налогового бремени

наблюдаются при исчислении номинальной налоговой нагрузки (налоговая нагрузка, рассчитанная номинальным методом, превышает налоговую нагрузку, исчисленную фактическим методом в 2004-2009 гг. на 7,8--11,6 %);

3. На взгляд автора, в налоговой практике при оценке налогового бремени следует учитывать как реальную, так и номинальную налоговые нагрузки, но в различных аспектах:

* для проведения международных сравнений показатель реальной налоговой нагрузки;

* для совершенствования налоговой, экономической и социальной политики -- показатели реальной и номинальной налоговой нагрузки. Каждая страна уникальна по своему экономическому и социальному развитию, в силу чего уровень налоговой нагрузки будет зависеть от ряда факторов, характерных для каждой конкретной страны.

Необходимо выделить факторы, оказывающие влияние на величину налогового бремени на макро и микроуровне:

¦ на макроуровне: уровень развития экономики страны в целом и ее регионов; характер государственных расходов; направления развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства; уровень доходов и качество жизни населения; источник доходов населения; структура налоговой системы; особенности функционирования хозяйствующих субъектов;

¦ на микроуровне: изменения в налоговом законодательстве; изменения в договорной и учетной политике для целей налогообложения; система налоговых льгот и освобождений; получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, рассрочек и отсрочек по уплатеналогов; размещение бизнеса в свободных экономических зонах.

В результате исследования российской практики налогообложения были определены некоторые особенности оценки налоговой нагрузки с учетом специфических факторов социально-экономического развития нашей страны:

Таким образом, налоговое бремя должно корректироваться с учетом коэффициента собираемости налогов на сумму прироста или снижения недоимки по налогам и ЕСН.

Заключение

На основе проделанной работы можно сделать некоторые выводы.

Во-первых, следует сказать, что налоги это неотъемлемая категория экономической системы общества.

Впервые экономическая сущность налогов была исследована в работах Д. Рикардо, который положил начало научным исследованиям. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

· работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

· хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Налоги возникли с появлением государства и являются основой его существования. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. В современных условиях налоги - основной источник доходов государства.

Во вторых Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Законность и чёткие принципиальные основы системы налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, определяют стратегию и тактику их развития, предают налогообложению долговременный характер действия. Налоговое право как важный научно-практический раздел налоговедения связывает органичное целое экономику и политику.

И в третьих проведенный анализ налоговой политики Российской Федерации показал, что российской экономике после структурной коренной «ломки» и перехода на рыночные основы хозяйствования до настоящего времени в большей степени характерен достаточно низкий уровень налогообложения (за последние годы государственные институты власти придерживались тенденции постепенного снижения налоговой нагрузки). Однако с учетом ориентации нашей страны на социальную направленность в ближайшей перспективе после преодоления негативных последствий мирового финансового кризиса можно будет наблюдать постепенный рост налоговой нагрузки, связанный с увеличением налоговых ставок по некоторым налогам и платежам.

В своей работе я попыталась раскрыть экономическую сущность налогов, функции налогов. А так же говорила о налоговой системе и налоговой политике России на современном этапе экономического развития.

Список используемой литературы