- Восемнадцать (18) процентов: при реализации и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, не перечисленных выше. Кроме того, в соответствии с законом, товары и услуги с регулируемыми ценами (тарифами) с учетом налога, облагаются по ставкам, в размере, соответственно, 9,09 и 15,25 процента.

Имеется ряд наименований товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные услуги; услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом, оказываемые финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, учреждениями образования потребительской кооперации, высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование; услуги в сфере культуры и искусства; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, по доставке пенсий и т.п.

В соответствии с действующим законодательством НДС в отношении импортируемых (экспортируемых) товаров взимается по принципу страны назначения.

При ввозе на таможенную территорию Беларуси освобождаются от НДС следующие товары:

- транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для нормальной эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

- товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;

- товары, предназначенные для реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

- иные категории товаров, установленные законодательством.

Товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты налога, могут использоваться либо реализовываться только на территории Республики Беларусь и в тех целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение. Использование указанных товаров в иных целях допускается с разрешения таможенного органа, произведшего таможенное оформление этих товаров, при условии уплаты налога и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством Республики Беларусь.

2.2.4 Акцизы

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об акцизах» на территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения объема облагаемого акцизом товара.

Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается законодательством.

От обложения акцизами освобождаются:

- подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь;

- реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению;

- спирт, отгруженный (отпущенный) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство.

В случае использования в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены суммы акцизов, сумма акцизов, подлежащая уплате по уже готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства.

Во внешней торговле с другими государствами Республика Беларусь применяет принцип страны назначения при взимании акцизов в соответствии с заключенными соглашениями.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров уплата акцизов не производится в случаях, если по данным подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Ставки акцизов на подакцизные товары приведены в Приложении 1.

2.2.5 Таможенные пошлины

Объектом обложения таможенными пошлинами признаются товары:

- ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

- вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь.

При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь или их вывозе с таможенной территории Республики Беларусь налоговая база определяется по товарам, в отношении которых установлены:

- адвалорные ставки таможенной пошлины, - как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь;

- специфические ставки таможенной пошлины, - как количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении.

В соответствии с Соглашением о Таможенном союзе между Республикой Беларусь и Российской Федерацией в 1995 году упразднены таможенные границы между Республикой Беларусь и Российской Федерацией.

В настоящее время в Беларуси и в России ставки таможенных пошлин, действующие на постоянной основе, совпадают.

К товарам, перемещаемым через таможенную границу Республики Беларусь, применяются ставки таможенных пошлин, установленные Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699 «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин».

Товары, происхождением из стран, в отношении которых действует режим свободной торговли в торговых и экономических отношениях, и ввозимые на таможенную территорию Беларуси из этих стран, при наличии сертификата «СТ-1», освобождены от ввозных таможенных пошлин.

В отношении ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь отдельных товаров, происходящих из развивающихся стран (территорий), предоставляются тарифные преференции в виде снижения ставок таможенных пошлин на 25 процентов от установленных Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699, а в отношении отдельных товаров, происходящих из наименее развитых стран (территорий), - в виде освобождения от обложения таможенными пошлинами.

Перечни развивающихся стран (территорий), наименее развитых стран (территорий) и товаров, при ввозе которых применяются указанные преференции, определены Декретом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2003 г. № 14 «Об установлении тарифных преференций».

Взимание таможенных пошлин осуществляется в зависимости от заявленного таможенного режима. Когда декларируются товары, ввозимые в страну на условиях свободного обращения, ввозные таможенные пошлины подлежат уплате до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 30 января 2007 г. № 60 Советом Министров Республики Беларусь устанавливаются ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты, вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь (включая территорию свободных экономических зон) за пределы Республики Беларусь и Российской Федерации.

2.2.6 Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

Объектами налогообложения признаются:

- здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

- здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

- здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога.

Годовая ставка налога на недвижимость:

- для организаций установлена в размере 1 процента;

- для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, а также для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ установлена в размере 0,1 процента;

- для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, установлена в размере 2 процента со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения; здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов; здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки; жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности; здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п.

Налог на недвижимость по объектам налогообложения, расположенным за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете в налоговых органах, уплачивается в бюджет административно-территориальной единицы по месту расположения таких объектов налогообложения. Органы местного управления имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза ставки налога (кроме случаев изменения ставок для конкретных платель-щиков в индивидуальном порядке), а также предоставлять физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы по уплате налога на недвижимость.

2.2.7 Земельный налог

Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся во владении, пользовании или собственности юридических и физических лиц (в том числе иностранных).

Сумма земельного налога исчисляется в зависимости от качества и местонахождения земельного участка, независимо от результатов предпринимательской или иной деятельности владельца, пользователя или собственника. Налог на сельскохозяйственные угодья исчисляется в соответствии с данными, указанными в земельном кадастре. Размер налога устанавливается раз в год в виде фиксированного платежа в расчете на каждый гектар земельного участка.

Освобождены от налога некоторые категории граждан (в том числе ветераны войны, пенсионеры, инвалиды и лица, пострадавшие в результате Чернобыльской аварии).

Органы местного управления имеют право увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога для отдельных категорий плательщиков, но не более, чем в два раза, предоставлять физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями льготы по уплате земельного налога.

Земельные участки, находящиеся во временном пользовании и не возвращенные в установленный срок, самовольно занятые земельные участки, а также земельные участки, площадь которых превышает установленные нормы отвода, облагаются земельным налогом по ставке, в 10 раз превышающей стандартную.

2.2.8 Налог за использование природных ресурсов (экологический налог)

Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, а также индивидуальные предприниматели.

Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, не облагаются налогом.

Налогом за использование природных ресурсов облагаются:

- объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

- объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

- объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

- объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

- объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов, а также объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

- объемы производимой и (или) импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Ставки налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, устанавливаются Президентом Республики Беларусь. За переработку 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 3300 белорусских рублей.

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, налог взимается по ставке, в 15 раз превышающей базовую ставку налога.

За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается по ставке, в 10 раз превышающей базовую ставку налога.

За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, налог взимается по ставке в 15 раз превышающей базовую ставку налога.

Льготы по налогу за использование природных ресурсов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

2.2.9 Налог на приобретение автомобильных транспортных средств

Плательщиками налога на приобретение автомобильных транспортных средств являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, за исключением организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), и физические лица (за исключением граждан, приобретающих легковые автомобили и прицепные устройства к ним в частную собственность), приобретающие автомобильные транспортные средства, подлежащие обязательной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

Налоговая ставка устанавливается в размере 3 процентов от цены приобретения автомобильного транспортного средства без учета налога на добавленную стоимость.

2.2.10 Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь

Плательщиками сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы и физические лица - владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств иностранных государств, использующие автомобильные дороги общего пользования Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются автомобильные транспортные средства: въезжающие на территорию Республики Беларусь; перемещающиеся по территории Республики Беларусь транзитом.

Ставки сбора за проезд и условия проезда автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

2.2.11 Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки

Статьей 8 Закона Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2009 год» для организаций установлен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 1,0 процента от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) (с банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключением Национального банка Беларуси, этот платеж взимается с дохода за вычетом расходов на уплату процентов и других банковских расходов; для организаций, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания этот платеж взимается с валового дохода, а у страховых организаций - от прибыли).

Несколько групп организаций освобождены от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. К ним относятся бюджетные организации; организации, осуществляющие производство продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания; организации потребкооперации (за исключением выручки, полученной от реализации товаров собственного производства, облагаемых акцизами); организации, осуществляющие научную деятельность; органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям и др.

2.2.12 Местные налоги и сборы

Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня.

Перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, ежегодно устанавливается законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год. В настоящее время это:

- налог с продаж товаров в розничной торговле (налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов налоговой базы);

- налог на услуги (размер налоговых ставок не может превышать 5 процентов налоговой базы);

- целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (налоговые ставки не могут превышать 3 процентов прибыли (дохода), остающихся в распоряжении плательщика после уплаты налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей - подоходного налога);

- сборы с пользователей (налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения);

- сбор с заготовителей (налоговые ставки не могут превышать 5 процентов стоимости заготовленной продукции (грибы, ягоды и т.п.);

- курортный сбор (налоговые ставки не могут превышать 3 процентов стоимости курортной путевки).

При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствии с законодательством Республики Беларусь и законом о республиканском бюджете определяют плательщиков, объекты налогообложения, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам, при введении сборов с пользователей определяют налоговую базу.

Местные Советы депутатов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут устанавливать налоговые льготы по местным налогам и сборам.

2.2.13 Специальные режимы налогообложения

В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков предусмотрены специальные режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей. К ним относятся:

- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- единый налог при упрощенной системе налогообложения;

- налог на игорный бизнес;

- налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности (налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр);

- ремесленный сбор;

- сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции применяется производителями сельскохозяйственной продукции. Налог уплачивается по ставке 2 процента валовой выручки.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц применяется индивидуальными предпринимателями при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам по перечню, и при оказании потребителям услуг (выполнении работ) по перечню таких услуг (работ). Ставки единого налога устанавливаются местными органами управления в пределах его базовых ставок в евро в зависимости от: населенного пункта, в котором осуществляется деятельность; места осуществления деятельности в пределах населенного пункта; режима работы; иных условий осуществления видов деятельности.

Единый налог при упрощенной системе налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, а также организациями, у которых количество наемных работников не превышает 100 человек, а годовая выручка - 3,5 млрд. рублей. Налог уплачивается по ставке 8 процентов валовой выручки. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, ставка единого налога при упрощенной системе налогообложения установлена в размере 6 процентов. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход, ставка налога - 15 процентов. При этом валовой доход в качестве налоговой базы вправе использовать организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 1 млрд. рублей в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания.

Налог на игорный бизнес применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса. Ставки налога установлены в евро за единицу объекта игрового оборудования (игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы).

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности применяется организациями, являющимися организаторами лотерей. Ставка налога установлена в размере 8 процентов выручки от организации лотерейного процесса за минусом начисленного призового фонда лотереи.

Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр применяется юридическими лицами - организаторами электронных интерактивных игр. Ставка налога установлена в размере 8 процентов выручки от проведения электронных интерактивных игр за минусом сформированного выигрышного фонда.

Ремесленный сбор применяется физическими лицами, осуществляющими ремесленную деятельность. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.

Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма применяется физическими лицами и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, осуществляющими деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год. [6].

3. Пути усовершенствования налогообложения в РБ

Высокая налоговая нагрузка - одна из причин низкой конкурентоспособности отечественной продукции. Ситуацию в реальном секторе усугубляет существование значительного числа косвенных налогов, целевых бюджетных фондов, которые в полной мере не решают задачу формирования доходной части бюджета и финансирования программ социального развития.

В течение последних лет происходило снижение налоговой нагрузки, хотя она по-прежнему остается самой высокой на территории ЕврАзЭС

Данные динамики исполнения республиканского бюджета первой половины 2009 года, приведенные в таблице 1 свидетельствуют, что последняя пятилетка характеризовалась постоянным увеличением роли внешней торговли в формировании доходов бюджета. При этом роль внутренних налогов сокращалась.

Таблица 1 - Доля источников в формировании доходов республиканского бюджета, в процентах

	2005г .	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Налог на прибыль	7	6,2	5,8	6,2	6,3
Налог на добавленную стоимость	22,1	18	16,7	16,9	18,3
Доходы от внешнеэкономической деятельности	8	7,5	16,3	21,3	14,9

Примечание - Источник [9].

Из таблицы видно, что положительная внешнеэкономическая конъюнктура, сложившаяся в 2008 году, позволила привлечь в бюджет доходов от внешнеэкономической деятельности столько же, сколько составили и поступления по двум ключевым налогам: налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. То есть в 2008 году роль внешней торговли в формировании бюджета была сопоставима с ролью внутренней торговли, так как, например, НДС уплачивается только по товарам, реализуемым или ввозимым в Беларусь, а при реализации на экспорт применяется нулевая ставка.

В свою очередь, акцентирование внимания на налоге на прибыль и НДС связано с тем, что порядок уплаты указанных платежей характеризует основные показатели работы экономики: уровень деловой активности внутри республики и уровень эффективности работы экономики.
Порядок уплаты НДС связан с налогообложением внутриреспубликанских оборотов и предоставлением льготной нулевой ставки при реализации товаров на экспорт. Соответственно, в зависимости от сопоставления доли НДС и доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах бюджета можно косвенно судить о степени деловой активности внутри страны в сравнении с внешней торговлей. Указанный вывод подтверждается и данными статистики. Так, если по итогам 8 месяцев 2009 года объем внешней торговли товарами и услугами составил 61% от уровня прошлого года, то розничный товарооборот за аналогичный период составил 102,7% от уровня 2008 года.

Вторым ключевым налогом, характеризующим эффективность работы экономики, является налог на прибыль. Именно доля налога на прибыль в доходах бюджета косвенно характеризует рентабельность работы экономики, ее макроэкономическую эффективность с учетом некоторых оговорок. В условиях Беларуси уплата налога на прибыль не является чистым индикатором эффективности работы экономики. Существующие в налоговом законодательстве ограничения по порядку формирования затрат (нормируемые затраты, порядок списания курсовых разниц и т. д.), учитываемых при исчислении налога, делают этот показатель несколько искусственным, поскольку в доходах бюджета учитывается налогооблагаемая прибыль, отличающаяся от балансовой прибыли

Указанный вывод подтверждается и данными статистики. Так, по итогам 6 месяцев 2009 года рентабельность реализованной продукции составила 10,4% против 15,7% за аналогичный период 2008 года, то есть сократилась на треть. Сокращение рентабельности свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятий, что не подтверждается данными структуры доходов бюджета. Так, доля налога на прибыль в доходах бюджета за первое полугодие 2009 года возросла на 0,1 процентного пункта и составила 6,3%. Указанное расхождение свидетельствует о том, что реально финансовый кризис только увеличил налоговую нагрузку на предприятия, так как при фактическом сокращении рентабельности предприятия вынуждены были увеличить отчисления в бюджет по налогу на прибыль.

Одним из основных факторов, оказавших влияние на данное расхождение в показателях налоговой и бухгалтерской рентабельности, являются отрицательные курсовые разницы, возникшие у предприятий в результате проведенной в начале года девальвации. Данные курсовые разницы с учетом установленных законодательством ограничений еще не до конца учтены в налоговом учете.

Вторым по счету, но не по важности, фактором, оказавшим влияние на рост налоговой нагрузки по налогу на прибыль, стал административный ресурс, выражающийся в излишне пристальном внимании налоговых органов к убыточным предприятиям. Последнее обстоятельство вынуждает многие предприятия показывать налогооблагаемую прибыль, не включая в затраты, учитываемые при налогообложении, все понесенные и учитываемые по закону расходы.

Сложившаяся ситуация характеризует фискальную направленность существующей белорусской налоговой системы, которая сохранится в 2010 году. Предлагаемые правительством изменения налогового законодательства до конца не решают основной проблемы налоговой системы республики. Таковой проблемой является переход государства от фискальной к стимулирующей роли налогообложения в экономике.

Учитывая зависимость от природных ресурсов, а также проявившуюся в условиях мирового финансового кризиса необходимость в развитии сферы услуг, Беларуси, очевидно, следует сделать основной упор при реформировании налоговой системы на отмену или сокращение ставок по косвенным налогам с одновременным совершенствованием порядка налогообложения прибыли. При этом в период перехода к стимулирующей направленности налоговой системы государства возможно сохранение стабильной ставки НДС.

Выбор приоритетов в реформировании налоговой системы в государстве во многом зависит от социальных обязанностей, которые возлагаются на государство. В условиях белорусской модели, когда за счет бюджета финансируются не только расходы по содержанию малообеспеченных граждан (пенсионеры, инвалиды и т. д.), но и производятся капитальные вложения в сферу производства (сельское хозяйство, промышленность), говорить о приоритете стимулирующей функции налогов над фискальной функцией пока не приходится.

С самого начала становления и развития налоговой системы Республики Беларусь система налогообложения постоянно корректируется и изменяется. Такое положение затрудняет реализацию основных функций налогов - распределительную и стимулирующую. В то же время существование таких налоговых поступлений позволяет обеспечить формирование доходной части бюджета в условиях сезонных колебаний объемов производства, остатков готовой продукции и финансового положения реального сектора экономики. Тем не менее, на перспективу в республике избран курс на сокращение оборотных налогов и платежей из выручки. Президентом Республики Беларусь подписан Закон, предписывающий вступление в силу с 1 января 2010 г. Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Таким образом, с 1 января 2010 г. отменяется налог с продаж. Новая ставка НДС в размере 20 процентов подлежит применению также с указанной даты.

При этом в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, как и ранее, применяется ставка налога в размере 10 процентов.

В соответствии с подпунктом 1.2 статьи 102 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Налоговая система Беларуси после вступления в силу Особенной части Налогового кодекса будет включать 30 стандартных платежей и уже не претерпит каких-либо изменений в плане количества платежей и их видов. При этом обычный налогоплательщик будет уплачивать только 5 из них - НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги [2].

К настоящему времени отменены 17 малоэффективных, а также оказывающих негативное влияние на экономику налогов и сборов, объединены платежи, имеющие сходные налоговые базы.

В 2010 году в целях совершенствования налоговой системы Беларуси планируется отменить сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств, местный налог с продаж товаров розничной торговли, местный сбор с пользователей за парковку.

Кроме того, с 24% до 12% будет снижена ставка налога на прибыль по дивидендам иностранных организаций, определенные изменения коснутся и подоходного налога. Так, стандартный налоговый вычет будет предоставляться не только по месту основной работы, с 24 до 48 базовых величин планируется увеличить размер налогового вычета в части страховых взносов граждан по договорам страхования жизни, предусмотрены и другие новшества. Кроме того, для малых предприятий с небольшими объемами доходов в проекте документа заложена возможность выбора сроков уплаты налогов - ежеквартально или ежемесячно. Предлагается также отменить действующий механизм нормирования расходов на оплату труда, а также на рекламу, информационные, консультационные, маркетинговые и другие услуги [8].

Программой социального экономического развития страны на 2006-2010 годы было предусмотрено снижение налоговой нагрузки на экономику на 3-4%. По оценкам Минфина, снижение налоговой нагрузки в 2009 году по отношению к 2005 году составило более 4%. Динамика налоговой нагрузки с 2005 по 2009 год отражена в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика налоговой нагрузки в Беларуси с 2005 по 2009 год.

Показатель	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.
ВВП, трл. руб.	65,1	79,2	97,2	128,8	140,0
Налоговые доходы, трл. руб.	22,3	26,9	34,2	46,8	41,5
Налоговая нагрузка, %	34,3	34,0	35,2	36,3	29,6

Примечание - Источник [7].

Согласно Особенной части Налогового Кодекса, года снижен ряд налоговых ставок, что позволит снизить налоговую нагрузку на экономику в 2010 году на 4,7 процентных пункта.

Несмотря на то, что определенные подвижки в области отчислений в бюджетные фонды происходят, проблема их существования в налоговой системе республики остается по-прежнему острой. Введение целевых фондов не должно идти вразрез с общей налоговой политикой налоговой гармонизации. Для этого необходимо проводить развернутую оценку влияния на экономические процессы каждого платежа, последствий их ведения и применения, как на национальной территории, так и в региональном союзе в целом. Появляется объективная необходимость регулирования правовых отношений, возникающих при установлении, изменении, отмене различных платежей, применении льгот и санкций. Также должна быть определена программа, предусматривающая наряду с налоговой политикой политику поэтапной отмены целевых платежей.

Поэтому упорядочение бюджетных отношений в части функционирования государственных целевых фондов является первоочередной задачей налогового законодательства, позволяющей снизит общую нагрузку на налогоплательщика во всех отраслях экономики, выровнять базы налогообложения и ускорить процесс унификации налоговой системы в рамках проводимой политики налоговой гармонизации.

Основной целью корректировок налоговой системы является достижение баланса интересов государства (по сбору налогов) и бизнеса (по возможностям экономического развития).

Таким образом, в качестве основных направлений реформирования налоговой системы можно предложить поэтапное решение наиболее актуальных для реального сектора экономики задач:

- сокращение до минимума, а в последствии и отмена налогов, уплачиваемых из выручки,

- снижение налогового бремени на фонд оплаты труда,

- уменьшение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками на их администрирование,

- снижение ставок некоторых видов налогов

- максимальное упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив состояние современной системы налогообложения в Республике Беларусь, можно сделать определенные выводы.

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулировании социально-экономических отношений.

Хозяйствующие субъекты уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды более двадцати видов налогов и сборов, которые в комплексе позволяют наиболее полно учесть платежеспособность налогоплательщиков, разнообразие форм их доходов, соблюсти принципы равенства и справедливости и эффективно регулировать потребления и накопления.

Для Республики Беларусь в связи со становлением налоговой системы особое значение приобретает принцип разумного сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов меняющейся экономической ситуации и одновременно создающий гарантию постоянства налоговой нагрузки в течение длительного времени.

Главные недостатки налоговой системы РБ можно свести к следующим:

- практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы,

- налоговая система перегружена большим количеством налогов и платежей,

- доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми,

- регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти,

- роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.

Вместе с тем серьезным недостатком отечественной налоговой системы является рассредоточение элементов ее нормативно-правовой регламентации по многочисленным законам и подзаконным актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных норм налогового законодательства и противоречивостью их интерпретации.

Тем не менее, налоговая система Республики Беларусь от начала своего становления достигла сравнимо лучших результатов в уровне налоговой нагрузки и организации всего процесса налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. N 166-З.

2. "О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения" - Закон Республики Беларусь от 29.12.2009 N 72-З.

3. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / С.В. Авдеенко, И.С. Андреюк, М.О. Григорчук и др. - Мн.: УП «Светоч», 2003. - 352с.

4. Перечень основных изменений налогового законодательства с 2009 года.

// Финансист. Белорусский выпуск - 2008 - №12

5. Налог как экономическая категория //Вестник Министерства по налогам и сборам РБ - 2009 - № 3.

6. Налоговая система Республики Беларусь в 2009 году [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.by . Дата доступа: 27.12.2009г.

7. Проект бюджета Беларуси на 2010 год подготовлен на основе базового прогноза социально-экономического развития. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.nalog.by. Дата доступа: 03.01.2010г.

8. О бюджете Республики Беларусь на 2010 год // Рэспублiка, декабрь 2009.

9. Какие налоги нужны Беларуси? Белорусы и рынок - №42 (877), 1ноября 2009г. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://belmarket.by/ru/49/150/3711. Дата доступа: 03.01.2010г.

10. Налоги: Учебник/ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василеская и др.; Под общ.ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - Мн.: БГЭУ,2004. - 368с.

11. О концептуальных основах эффективной налоговой системы // Общество и экономика - 2009 - №7-8.

Приложение 1

налог администрирование налогообложение

На 2009 год установлены следующие ставки акцизов

Таблица 3 - Ставки акцизов на подакцизные товары

Наименование товара	Единица обложения	Ставки акцизов в 2009году (в рублях за единицу обложения)
		с 1 января по 30 июня	с 1 июля по 31 декабря
1. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 28 процентов и более (за исключением спиртов, виноматериалов и спиртосодержащих растворов, коньяков, бренди, кальвадоса, коньячных напитков, вин, оригинальных алкогольных напитков, произведенных по нетрадиционной технологии с применением народных рецептов в культурно-этнографических центрах, национальных парках и заповедниках, иных объектах Республики Беларусь в целях воссоздания полноты белорусских национальных традиций) и напитки винные	1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции	15 050	15 690
2.Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта от 7 до 28 процентов (за исключением спиртосодержащих растворов, виноматериалов, вин, напитков винных и пива)	-//-	11 380	11 870
3. Коньяк, бренди, кальвадос, коньячные напитки	-//-	12 690	13 230
4. Оригинальные алкогольные напитки с объемной долей этилового спирта 28 процентов и более, произведенные по нетрадиционной технологии с применением народных рецептов в культурно-этнографических центрах, национальных парках и заповедниках, иных объектах Республики Беларусь в целях воссоздания полноты белорусских национальных традиций	-//-	7 530	7 850
5. Вина плодовые крепленые ординарные и виноградные (за исключением натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, а также особых и оригинальных, плодовых крепленых марочных, улучшенного качества и специальной технологии, фруктово-ягодных натуральных)	-//-	4 080	4 250
6. Вина плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальной технологии	-//-	2 150	2 240
7. Вина виноградные оригинальные	-//-	15 110	19 640
8. Вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово- продукции ягодные	1 литр готовой продукции	0	0
9. Вина натуральные, за исключением игристых, шампанских, газированных и шипучих	-//-	620	640
10. Вина игристые, шампанские, газированные и шипучие	-//-	2 190	2 280
10.Напитки слабоалкогольные с объемной долей этилового безводного спирта до 7 процентов	1 литр (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции	9 140	9 530
12. Пиво:
12.1. с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	1 литр готовой продукции	0	0
12.2. с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента до 7 процентов	-//-	180	190
12.3. с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов и более	-//-	490	510
13. Спирт:
13.1. этиловый из пищевого сырья	1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции	6 360	6 630
13.2. этиловый-сырец из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства спирта этилового ректификованного	1 литр готовой продукции	0	0
13.3. этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный организациям Республики Беларусь для производства алкогольной продукции, уксуса	-//-	0	0
13.4. этиловый ректификованный технический	1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции	40	40
14. Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 процентов и более, за исключением отпущенных организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков	-//-	15 520	16 180
15. Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 7 процентов, а также cпиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 процентов и более, отпущенные организациям Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков	1 литр готовой продукции	0	0
16. Табачная продукция:
16.1. табак трубочный	1 килограмм	59 170	61 700
16.2. табак курительный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	-//-	29 730	31 000
16.3. сигары	1 штука	1 700	1 770
16.4. сигариллы	1 000 штук	11 820	12 330
16.5. сигареты с фильтром, розничная цена на которые установлена в размере:	-//-
16.5.1. до 70 000 рублей	-//-	6 100	6 360
16.5.2. от 60 000 до 125 000 рублей	-//-	10 000	10 430
16.5.3. от 125 000 рублей	-//-	16 500	17 210
16.6. сигареты с фильтром, розничная цена на которые не установлена	-//-	22 500	23 460
16.7. сигареты без фильтра	-//-	2 720	2 840
16.8. папиросы	-//-	1 690	1 760
17. Микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые (коды 8702, 8703 и 8704 Товарной номенклатурывнешнеэкономической деятельности Республики Беларусь), за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов:
17.1. мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0,75 киловатта (1 лошадиная сила)	0	0
17.2. мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	-//-	1 360	1 420
17.3. мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	-//-	13 530	14 110
18. Бензины автомобильные:
18.1. марок А-98, А-96, АИ-95	1 тонна	1 080 690	1 126 880
18.2. марок АИ-93, А-92, АИ-91	-//-	952 910	993 640
18.3. других марок	-//-	760 060	792 550
19. Дизельное топливо:
19.1. дизельное топливо товарное	-//-	612 130	638 290
19.2. дизельное топливо, отгруженное (отпущенное) для производства биодизельного топлива, топлива дизельного, соответствующего СТБ 1658-2006 (EN 590 : 2004)	-//-	0	0
20. Биодизельное топливо, топливо дизельное, соответствующее СТБ 1658-2006 (EN 590: 2004)	-//-	84 970	88 600
21. Иное топливо, используемое в качестве автомобильного:
21.1. судовое	-//-	612 130	638 290
21.2. прочее	-//-	0	0
22. Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	-//-	101 050	105 370

Примечание - Источник [6].

Размещено на Allbest.ru