Акцизное налогообложение в Российской Федерации

Ставка акциза по моторному маслу для дизельных двигателей составляет 2 951 рублей за тонну.

Сумма акциза по изготовленным нефтепродуктам:

11* 2 951 = 32 461 рублей.

Сумма акциза по нефтепродуктам, переданным в счет оплаты:

4 * 2 951 = 11 804 рублей.

Начисление акциза производится следующим образом.

А) У «Пробега» есть свидетельство.

Таблица 3

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
19	68	32 461	Начислен акциз по нефтепродуктам, полученным из переработки

1. Если есть свидетельство:

Таблица 4

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
19	68	11 804	Начислен акциз по нефтепродуктам, полученным в счет оплаты

2. Если нет свидетельства:

Таблица 5

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
19	68	11 804	Начислен акциз по нефтепродуктам, полученным в счет оплаты
10, 41	19	11 804	Начисленный акциз включен в стоимость нефтепродуктов, полученных в счет оплаты

Б) Заказчик не имеет свидетельства.

Таблица 6

«Пробег»

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	60	32 461	Сумма акциза, предъявленная переработчиком, включена себестоимость нефтепродуктов, полученных из переработки

«Крутышка»:

1. Если есть свидетельство:

Таблица 7

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
90-4	68	32 461	Начислен акциз при передаче произведенных нефтепродуктов заказчику
19	68	11 804	Начислен акциз при получении нефтепродуктов в счет оплаты

2. Если нет свидетельства

Таблица 8

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
90-4	68	32 461	Начислен акциз при передаче произведенных нефтепродуктов заказчику
19	68	11 804	Начислен акциз при получении нефтепродуктов в счет оплаты
10, 41	19	11 804	Начисленный акциз включен в стоимость нефтепродуктов, полученных в счет оплаты

Пример 4. ОАО «Город» производит и реализует автомобильный бензин марки Аи-92. В качестве сырья используется автомобильный бензин марки Аи-76, который смешивается с высокооктановыми добавками.

В феврале 2007 года «Город» приобрел 200 т бензина марки Аи-76, в результате смешения которого с высокооктановыми добавками получила 210 т бензина марки Аи-92. Начислить и уплатить акциз.

Ставка акциза на бензин Аи-76 равна 2 657 руб./т.

Ставка акциза на бензин Аи-92 -- 3629 руб./т.

Суммa акциза, уплаченная при приобретении бензина Аи-76, составила:

САи-76 = (2657 руб./т * 200 т). = 531 400 руб.

С учетом вычета сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина Аи-92, составит:

САи-92 = (210 т * 3629 руб./т) - 531 400 руб. = 230 690 руб.

Таблица 9

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68а	230 690
68а	51	230 690

Пример 5. Организация произвела 300 л спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза -- 0 руб. Следовательно, на дату реализации этой продукции сумма начисленного акциза также составит 0 руб. Рассчитать величину акциза, оформить соответствующие проводки.

Для производства указанной продукции было закуплено, оплачено и отпущено в производство 200 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на этиловый спирт в 2007 году повысилась до 23 руб. 50 коп.

Рассчитаем величину акциза, уплаченную по приобретенному денатурированному спирту:

23 руб. 50 коп. * 200 л = 4 700 руб.

Эта же сумма подлежит возмещению из бюджета (0 руб. * 500 л - 4 700 руб. = - 4 700 руб.

Таблица 10

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68а	4 700
19а	68а	-4 700
68а	51	0

Пример 6. Фирма «Легион» является производителем денатурированного спирта. Фирма «Восток» - производителем неспиртосодержащей продукции. Фирма «Легион» реализовала фирме «Восток» 900 литров денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в составляет 23,50 руб. Соответствующие свидетельства имеют обе организации. Начислить акциз.

Фирма «Легион» на дату отгрузки начисляет акциз, а затем, после получения спирта фирмой «Восток» и представления в налоговый орган необходимых документов, произведет налоговые вычеты.

В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет фирмой «Легион», составит:

900 л * 23,50 руб. - 23 500 руб. = 0 руб.

Фирма «Восток» при оприходовании спирта начислит акциз и в момент его передачи в производство сможет принять начисленную сумму к вычету. Таким образом, к уплате в бюджет с фирмы «Восток» будет причитаться сумма, также равная 0 руб. (900 л * 21,50 руб. - 23 500 руб.).

Ответ: предприятиям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, можно покупать денатурированный спирт по цене без акциза у организаций, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта.

Во всех остальных случаях (то есть когда свидетельства нет у обоих участников сделки либо хотя бы у одного из них) денатурированный спирт должен продаваться в порядке, установленном для реализации неденатурированного этилового спирта. То есть по цене, включающей акциз.

Пример 7. В начале 2007 года табачная фабрика «NO SMOKING» реализовала предпринимателю Гасанову Х.А.:

§ 1 020 шт. сигарет с фильтром «Vogue» за 400 000 руб., максимальная розничная цена - 42 руб.;

§ 1000 шт. папирос «Беломор» за 200 000 руб., максимальная розничная цена - 10 руб.

§ 1 000 шт. сигарилл «Dessert» за 500 000 руб., максимальная розничная цена - 50 руб.

Определить суммы акцизов, оформить проводками.

Сумма акцизов на сигареты с фильтром равна:

100 руб. * 1 000 шт. + (5% * 400 000 руб.) = 102 000 + 20 000 = 20 100 руб.

Сумма акцизов на папиросы равна:

45 руб. * 1 000 шт. + (5% * 200 000 руб.) = 36 000 + 10 000 = 10 045 руб.

Сумма акцизов на сигариллы равна:

217 * 1 000 шт. = 217 руб.

Общая сумма акцизов по всей табачной продукции:

20 100 + 10 045 + 217 = 30 362 руб.

Таблица 11

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68	30 362
68	51	30 362

В приложении 2 рассмотрен порядок заполнения декларации по акцизам на табачные изделия.

Пример 8. ЗАО «Автоцентр» 10 апреля 2007 года реализовала авто-новинку TOYOTA COROLLA c мощностью двигателя 71 кВт (97 л.с). Рекомендованная розничная цена $ 18 600. Рассчитать акциз, уплаченный в бюджет, сделать соответствующие проводки.

Курс доллара 25,8114 руб./$1 по состоянию на 10 апреля.

Посчитаем стоимость автомобиля в рублях:

18 600 $ * 25,8114 руб./$1 = 480 092, 04 руб.

Автомобиль легковой с такой мощностью двигателя имеет налоговую ставку - 18 руб. за 0, 75 кВт (1 л.с.), это означает что общая сумма акциза равна:

18 руб. * 97 л.с = 1 746 руб.

Таблица 12

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
62	90	480 092
90а	68а	1 746
68а	51	1 746

Пример 9. Завод «Крепыш», производящий продукцию нефтехимии, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина, купил 500 тонн прямогонного бензина, из которого произвел продукцию нефтехимии.

Рассчитать сумму акцизов.

Вычет суммы акциза, начисленной при приобретении прямогонного бензина, рассчитывается следующим образом:

Начислено акцизов при получении прямогонного бензина:

500 т. * 2 657 руб. = 1 328 500 руб.

Сумма вычета:

1 328 500 руб.

К уплате в бюджет:

0 руб.

Таблица 13

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68	1 328 500
19	68	- 1 328 500
68	51	0

Пример 10. ЗАО «Автоленд» реализовала автомобиль TOYOTA LAND CRUISER 100 с комплектацией VX Люкс (турбо-дизель, МКП) c мощностью двигателя 150 кВт (204 л.с). Рекомендованная розничная цена $ 72 400. Рассчитать акциз, уплаченный в бюджет, сделать соответствующие проводки.

Курс доллара 25,88 руб./$1 на дату реализации.

Посчитаем стоимость автомобиля в рублях:

$ 72 400 * 25,88 руб./$1 =1 873 712 руб.

Автомобиль легковой с такой мощностью двигателя имеет налоговую ставку - 181 руб. за 0, 75 кВт (1 л.с.), это означает что общая сумма акциза равна:

181 руб. * 204 л.с. = 36 924 руб.

Таблица 14

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
62	90	1 873 712
90а	68а	36 924
68а	51	36 924

Пример 11. Виноводочный завод «Загуляй!» реализовал 300 000 литров вина «Шардоне» индивидуальному предпринимателю Васькову Г.Д. Сделать проводки у «Загуляй!» и начислить акциз.

Так как вино «Шардоне» относится к числу вин натуральных с содержанием этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта, то ставка акциза равна - 2 руб. 20 коп. за 1 литр.

Рассчитаем акциз:

300 000 л. * 2,20 руб. = 660 000 руб.

Таблица 15

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68а	660 000
68а	51	660 000

Пример 12. Пивной завод «Толстяк» реализовал на оптовую базу «За городом»:

o 400 л. пива «Сибирская корона»;

o 300 л. пива «Козел»;

o 700 л. пива «Золотая бочка».

Рассчитать сумму акциза, которую должен заплатить пивной завод «Толстяк», оформить проводки.

Пиво «Сибирская корона» относится к пиву с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 % включительно, отсюда ее налоговая ставка - 0,00 руб. за 1 л.

Пиво «Козел» относится к пиву с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно, отсюда ее налоговая ставка - 2,07 руб. за 1 л.

Пиво «Золотая бочка» относится к пиву с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 % , отсюда ее налоговая ставка - 7,45 за 1 л.

Рассчитываем сумму акцизов по каждому виду пива:

1) «Сибирская корона»: 400 л. * 0,00 руб. = 0 руб.

2) «Козел»: 300 л.* 2,07 руб. = 621 руб.

3) «Золотая бочка»: 700 л. * 7,45 руб. = 5 215 руб.

Общая сумма акциза по всей продукции:

0 руб. + 621 руб. + 5 215 руб. = 5 836 руб.

Таблица 16

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68а	5 836
68а	51	5 836

Пример 13. Завод занимается производством и реализацией спирта этилового. Определить разницу в сумме акциза, если бы завод реализовал 1 000 л. спирта этилового в 2006 году, и в 2007 году. Начислить оба акциза на разные периоды. Оформить проводки.

Налоговая ставка на спирт этиловый из всех видов сырья составляла в 2006 году - 21, 5 руб. за 1 литр.; в 2007 году - 23,5 руб. за 1 литр.

Сумма акциза в 2006 году:

1 000 л. * 21, 5 руб. = 21 500 руб.

Сумма акциза в 2007 году:

1 000 л. * 23,5 руб. = 23 500 руб.

Разница между суммами акцизов за 2006 год и 2007 год:

23 500 - 21 500 = 2 000 руб.

Таблица 17

2006 год

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68а	21 500
68а	51	21 500

Таблица 18

2007 год

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68а	23 500
68а	51	23 500

Пример 14. Табачная лавка «Ростоман» занимается производством и реализацией табака трубочного, курительного, жевательного, сосательного, нюхательного, кальянного. В ноябре 2006 года лавка реализовала 800 кг. этого табака. Как бы изменилась сумма акциза, если бы лавка реализовала такое же количество в марте этого года? Рассчитать суммы акцизов за ноябрь прошлого года и за март этого года, написать проводки.

Налоговая ставка на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный в 2006 году составляла 277,00 руб. за 1 кг. В 2007 году ставка увеличилась до 300,00 руб. за 1 кг.

Сумма акциза в 2006 году:

800 кг.* 277,00 = 221 600 руб.

Сумма акциза в 2007 году:

800 кг.* 300,00 руб. = 240 000 руб.

Разница между суммами акцизов за 2006 год и 2007 год:

240 000 руб. - 221 600 руб. = 18 400 руб.

Таблица 19

2006 год

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68а	221 600
68а	51	221 600

Таблица 20

2007 год

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68а	240 000
68а	51	240 000

Пример 15. ООО "Петролеум", осуществляющее оптовую реализацию нефтепродуктов, в апреле 2007 года реализовало по договору купли-продажи, заключенному с нефтеперерабатывающим заводом, автомобильный бензин с октановым числом "92" в количестве 5000 тонн. Исчислить акциз, уплатить его, оформив соответствующими проводками.

В данном случае ООО "Петролеум" должно исчислить акциз за апрель в сумме 18 145 000 руб. (3 629 руб. * 5000 т).

Таблица 22

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
90-4	68а	18 145 000
68а	51	18 145 000

Заключение

Акцизы всегда имели львиную долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшим доходом федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы, государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Например, нужно учитывать набор подакцизных товаров, покупаемых практически всеми. К таким относятся алкогольная и табачная продукция, а также бензин, составляющие весьма внушительную долю в общем объеме собираемых акцизов. С ростом благосостояния расходы на данную продукцию редко значительно увеличиваются и меняют свою структуру. Состоятельные люди начинают, например, потреблять вино вместо крепких ликероводочных изделий. При этом акцизы выплачиваемые данными людьми даже сокращаются вследствие того, что акцизы на вино меньше, чем на водку. Можно сказать, что с ростом благосостояния, доля акцизов в доходах в абсолютном выражении не только не увеличивается пропорционально доходам, но может даже уменьшаться.

Вообще, проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет, надеемся, решена в недалеком будущем.

В данной курсовой работе были раскрыты особенности начисления и уплаты акцизов. При изложении материала было уделено внимание порядку применения налоговых ставок, а также установлены сроки уплаты акцизов. Сделаны соответствующие выводы, а также представлено 15 задач для более полного понимания темы.

Поставленные цель и задачи данного исследования были выполнены, раскрыты актуальные вопросы, связанные с налоговым учетом по акцизам.

Библиографический список

Нормативные акты:

1. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая (по сост. на 25 июня 2006г.) - М., 2006.- 653 с.

2. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая (по сост. на 15 февраля 2007г.) - М., 2007.- 656 с.

3. Федеральный закон РФ от 10.01.97 N 12-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в федеральный закон "Об акцизах".

4. Федеральный закон от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

5. «О порядке исчисления и уплаты акцизов» Инструкция Государственной Налоговой Службы от 10.08.98 №47.

6. Письмо ФНС России от 8 июня 2006 года № ШТ - 6 -07/579@ «О контроле за оборотом алкогольной продукции после 30.06.2006».

7. Постановление правительства РФ от 19 июня 2006 г. № 380 «Об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

8. Приказ Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 31н "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы отчета об использовании денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом".

9. Приказ Минфина РФ от 17 марта 2006 г. № 43Н «Об утверждении Порядка заполнения деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

10. Приказ от 14 ноября 2006 г. № 146Н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения».

Научная литература:

11. Акцизы// Экономика и жизнь: бухгалтерское приложение. - 2006 - №51 - 22 с.

12. Акцизы: комментарий к главе 22 Налогового кодекса РФ / под общей редакцией В.В. Семенихина. - М.:2005. - 240 с.

13. Александров, И.М. Налоги и налогообложение./ И.М. Александров. - М.: 2007. - 318 с.

14. Блинов, М.В. О снижении ставки акциза на алкогольную продукцию./М.В. Блинов // Налоговый вестник. - 2007. - январь. - С. 9 - 11.

15. Годовой отчет: просто о сложном с учетом последних указаний Минфина России и требований налоговых органов/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: 2007.

16. Миронова, Н.А. Об исчислении акцизов по прямогонному бензину, направляемому на производство продукции нефтехимии в 2007 году./Н.А. Миронова//Налоговый вестник. - декабрь. - С.59 - 63.

17. Налоги и налогообложение: метод. рекомендации по выполнению и оформлению курсовой работы / Сост. Г.Е. Каратаева. - Сургут. - 2004. - 13 с.

18. Нечипорчук, Н.А. Обложение акцизами денатурированного спирта/ Н.А. Нечипорчук// Учет в производстве. - 2006. - №3.

19. Нечипорчук, Н.А. Порядок исчисления акцизов на нефтепродукты в 2007 году/ Нечипорчук Н.А.// Российский налоговый курьер.- №22 - 2006.

20. Нечипорчук, Н.А. Изменения в порядке исчисления акцизов в 2007 году/ Нечипорчук Н.А. // Российский налоговый курьер.-№19 - 2006.

21. Нечипорчук, Н. Новые декларации по акцизам. / Н. Нечипорчук//Экономика и жизнь. - 2007. - №01. - с.17.

22. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский: Учеб. пособие / Н. П. Кондраков. - М.: Дело, 2005.

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: 2005.

24. Пугачева, Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2007 году./Т.В. Пугачева//Налоговый вестник. - 2007. - январь. - С.12 - 15.

25. Софрина, Т.А. Обложение акцизами спирта этилового и спиртосодержащей продукции. / Софрина Т.А.// Налоговый вестник. - 2006. - декабрь. - С.54-58.

Ресурсы Интернет:

26. Акцизы на нефтепродукты не буду индексироваться до 2010 г. www.quote.ru/commodities/news.shtml?2007/03/29/31422344

27. Порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия в 2007 году http://www1.minfin.ru/text.htm

28. Акцизы на нефтепродукты до 2010г. решено не индексировать. http://top.rbc.ru/index.shtml?/news/policy/2007/03/29/29121552_bod.shtml

Размещено на Allbest.ru