Бюджетирование в системе управленческого учета на примере ЗАО "Одема" им. В.Соловьевой

3. Определяется доля управленческих расходов в объеме условно-чистой продукции (сумма фонда оплаты труда и балансовой прибыли) отдельного бизнеса за прошлые периоды. В соответствии с ней устанавливаются лимиты на предстоящий период.

Коммерческие расходы определяются, как правило, в зависимости от стратегии маркетинга, при этом обычно используются следующие методы:

* в процентах от товарооборота;

* в расчете на единицу реализуемого товара;

* на основе исследований рынка (стоимость рекламной кампании);

* общие расходы на основе тенденций прошлых периодов.

Применительно к накладным расходам может существовать проблема распределения так называемых общеорганизационных расходов, которые нельзя непосредственно определить по данному виду бизнеса. Доля общеорганизационных управленческих или коммерческих расходов отдельного бизнеса может быть установлена на основе доли бизнеса в:

* общем объеме продаж компании (наихудший вариант -- в стоимостном выражении, может быть, поэтому чаще всего применяемый в ПМР; немного лучше -- в натуральных единицах измерения);

* общей численности занятых (несколько лучше и поэтому менее распространенный в ПМР);

* совокупном фонде оплаты труда (еще лучше);

* общих активах компании (в современной теории финансового менеджмента считается, что такой подход хороший, но в ПМР он практически не используется, поскольку составлять расчетные балансы -- а без них никуда -- для отдельных видов бизнеса в нашей республике не принято).

Одинаковые затраты для организации одной и той же отрасли или даже для однопрофильных структурных подразделений одной и той же организации могут быть в одном случае отнесены к категории переменных, а в другом -- к постоянным издержкам. Единственный универсальный критерий здесь может быть один -- изменяются ли данные издержки пропорционально (прямо пропорционально) изменению объемов продаж или нет. И все. Необходимо сразу же заметить, что ничего похожего в практике бухгалтерского учета ПМР нет. Такое разделение производится только в документах международного образца.

2. Система бюджетирования на предприятии ЗАО «Одема» им. В.Соловьевой

2.1 Характеристика предприятия

Швейная фабрика ЗАО «Одема» им. В.Соловьевой юридический адрес 3300 г.Тирасполь ул. Луначарского, 24 тел:. (533) 8-32-25, 8-40-21, 7-37-33 факс: (533) 8-32-25 Время работы: 8:30-17:00 Обслуживающий банк: Газпромбанк. Основными видами производственной и коммерческой деятельности ЗАО «Одема» является производство женской, мужской, детской одежды из различных видов ткани. Женские куртки, пальто, брюки, шорты, блузы, юбки. Мужские куртки, пальто, брюки, шорты, сорочки, одежда для спорта и отдыха. Форменная и специальная одежда. Оказывает услуги по пошиву одежды из давальческого сырья. Индивидуальный пошив.

2.2 Основные подходы, использованные при формировании бюджета

1) Основные показатели продаж.

В представленном проекте на 2009 год прогнозируется увеличение объема продаж по основной продукции до 1329,9 млн. руб., или на 13% к ожидаемому уровню 2008 г. (Приложение 1).

После рассмотрения проекта годового бюджета на общем собрании акционеров 02 декабря 2008 г. по рекомендации коммерческой дирекции были откорректированы объемы продаж и производства блуз женских и курток детских.

Существенные изменения структуры продаж в 2009 г. не предусмотрены. Приоритетной продукцией остаются блузы женские. В связи с закрытием нерентабельного производства пальто мужских, в 2009 г. не планируется изготовление данных изделий, а только предусмотрена распродажа застарелых запасов. Из числа пальто мужских функционирует производство рентабельных полупальто мужских, которых запланировано продать 23 тыс.штук, что на 158% больше, чем в 2008 г. (8,9 тыс.штук).

В стратегии продаж на 2009 год предусмотрено прекращение производства нерентабельных видов продукции.

2) План производства.

Производственная программа на 2009 год рассчитана на основе плана продаж, наличия и динамики запасов готовой продукции на складах. Планом предусмотрено формирование нормативных запасов, рассчитанных на основе средне групповых технологических циклов (в днях).

Годовой объем производства составит 13334,6 млн. руб. По сравнению с 2008 г. рост на 16%, в т.ч. за счет роста натуральных объемов на 14,4% и на 1,1% за счет повышения цен на готовую продукцию.

Производственная программа полностью обеспечена производственными мощностями.

Так, коэффициент использования производственных мощностей по основным позициям:

- по блузам женским - 72%;

(выпуск 684 тыс.шт.; производстводственная мощность - 950 тыс.шт. в год);

- по курткам детским всего - 47%;

(выпуск 4205 тыс.шт.; производственная мощность - 8896 тыс.шт. в год);

- по формам школьным жен - 73%;

(выпуск 807 т. шт, производственная мощность - 1102 т.шт. в год);

Бюджет запасов (основное сырье)

Запасы основного сырья и материалов рассчитаны из потребности на основную производственную программу, завоза и наличия запасов на складах с учетом доведения их до нормативных. В абсолютном выражении запасы увеличиваются - на 18.6 млн.руб., и структура запасов меняется кардинально. Основные ткани должны занимать 47% (занимают 27,6%); подкладочные ткани 37% (занимают 25%); основная фурнитура не более 6,5% (на сегодня 14,2%). В течение 2009 года планируется выровнять структуры запасов и войти в нормативный запас.

В модель заложены представленные ниже индексы роста цен на сырье (базовые к 2008 г.). (Приложение 2).

4) Бюджет накладных расходов.

При расчете бюджета накладных расходов на 2009 год были приняты следующие допущения:

- рост цен на газ с коэффициентом 1,1;

- рост цен на электроэнергию, полученную от сторонних поставщиков с коэффициентом 1,083.

- рост цен на городскую воду заложен с коэффициентом 1,155;

- рост материальных затрат и стоимость услуг сторонних организаций принята в бюджет с коэффициентом 1,05.

5) Бюджет общехозяйственных расходов.

Бюджет общехозяйственных расходов по плану на 2009 год в соответствии с указанием акционеров от 02 декабря 2008 г. пересмотрен и составит 139 млн. руб., что на 12% меньше, чем в 2008 г. (159,1млн. руб.).

6) Смета коммерческих расходов.

Смета коммерческих расходов по плану на 2009 год составит 10,4 млн. руб. рост к уровню 2008 г. на 36,6% или на 2,8 млн. руб. Прирост объясняется прежде всего увеличением расходов на выставки и рекламу на 2,4 млн. руб.

7) Финансовый план (Бюджет движения средств - БДС).

Поступления от реализации основной продукции, услуг ОГЭ и опытно-конструкторских работ рассчитаны с учетом сложившейся оборачиваемости элементов оборотного капитала, прямо влияющих на величину денежного потока (авансов, полученных от покупателей, и дебиторской задолженности покупателей). (Приложение 3). В дебиторской задолженности отдельно выделена динамика текущей (до 6-ти месяцев) и проблемной задолженности. Для расчета абсолютной величины текущей дебиторской задолженности и авансов, получаемых от покупателей, использовано допущение о сохранении неизменным достигнутого уровня оборачиваемости задолженности в 2008 г. Колебания роста объемов продаж обеспечивают прямо пропорциональные колебания абсолютных значений кредиторской и дебиторской задолженности по расчетам с покупателями. В отношении проблемной задолженности из принципа осторожности бюджетом предусмотрено равномерное погашение на 1% в квартал.

Аналогичные принципы использованы при расчете денежного потока по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

В бюджет расчетов с поставщиками газа, заложено ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности с 50 до 38 дней.

В расходную часть финансового плана заложены:

- расчеты с персоналом по оплате труда (ФОТ после удержаний подоходного налога и профсоюзных взносов) (Приложение 4) объеме начислений; расчеты с поставщиками ТМЦ основное сырье и материалы (Приложение 5);

- платежи в бюджет и внебюджетные фонды в размере текущих начислений и погашение задолженности по земельному налогу (соглашение с городской администрацией) в сумме 6,65 млн. руб.,

- погашение коммерческой задолженности перед подрядчиками и поставщиками сырья и материалов, работ, услуг в соответствии с подписанными графиками реструктуризации в сумме 15,6 млн. руб.

2.3 Пути повышения эффективности предприятия

бюджетирование управленческий учет затрата

В результате проведенного анализа на «Одема» им. В.Соловьевой разработаны перспективные политики в различных областях.

1. Политика предприятия в части продаж. Отдел маркетинга - основная цель которого является изучение перспектив развития рынка, поиск новых покупателей, поиск перспективных продуктов и анализ продаж. Аналитические разработки ложатся в основу выбора направления продаж, развития продуктов и технического перевооружения завода.

2. Политика предприятия по планированию, управлению финансовыми потоками и оборотным капиталом.

· разработана и внедрена система бюджетного планирования. Бюджету придан статус основного финансового плана фабрики.

· особое внимание уделить контролю за исполнением утверждаемого акционерами бизнес-плана на 2007 год и финансовыми потоками в целом.

· внедрить программу управления дебиторской задолженностью, позволившей снизить коммерческую дебиторскую задолженность по расчетам с внешними покупателями продукции, работ и услуг. Основные параметры программы управления задолженностью:

- всю существующую задолженность расписать и закрепить за подразделениями, ответственными за погашение;

- разработать графики погашения задолженности для каждого подразделения;

- установить лимиты дебиторской задолженности на покупателей продукции, работ, ограничивающие риски предприятия по возврату средств за реализованную продукцию.

3. Политика предприятия по управлению себестоимостью.

· ужесточить технологические нормы расхода сырья и материалов, что обеспечило бы экономию;

· разработать и внедрить более экономичные рецептуры.

· ежемесячно проводится анализ цен на сырье и утверждается предельно допустимый уровень цен на приобретаемое сырье и материалы. Цены устанавливаются на основе предложений предприятий изготовителей сырья, а не перекупщиков. Следует утвердить список базовых поставщиков производителей, уровень цен которых является критерием.

· внедрить систему оценки труда руководителей, специалистов и служащих, нацеливающую на выполнение конкретных задач и достижения установленных показателей эффективности, ликвидности, прибыльности.

· Управление рисками.

· уделить особое внимание погашению задолженности по расчетам с бюджетами и внебюджетными фондами.

· установить жесткий порядок контроля за транспортно-заготовительными расходами. Обоснованность затрат проверяется управлением защиты собственности.

Заключение

В курсовой были рассмотрены сущность, процесс бюджетирования, а также система бюджетирования на предприятии.

Бюджетирование -- это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

Задача планирования деятельности предприятия, формирования бюджета и контроля за его исполнением является одной из важнейших в области управления предприятием.

Что же организация получает в итоге? Финансовые потоки компании становятся для руководителя прозрачными. Они имеют возможность определять приоритеты платежей; отслеживать и контролировать финансовые результаты деятельности компании в целом и по отдельным центрам финансовой ответственности; планировать движение денежных средств и движение товарно-материальных ценностей; планировать доходы и расходы компании; строить и оценивать внутренние показатели ликвидности и рентабельности компании и отдельных ее бизнесов. Компания получает возможность осмысленно двигаться к поставленным целям. Сравнение прогнозной финансовой отчетности с фактической отчетностью, составленной по прошествии временного периода, позволяет проводить планово - фактовый контроль и анализ исполнения бюджетов и принимать управленческие решения на основании анализа отклонений.

Используемая литература

1. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2005

2. Балабанов И.Т.Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъектов - М.: Финансы и статистика, 2005

3. Донцова Л.В., Никифорова Н.А Анализ финансовой отчетности: Учебник 3 - 3-е изд.-М.: Дело и Сервис, 2005

4. Ковалев В.В.Практикум по финансовому менеджменту: Конспект лекций с задачами - М.: Финансы и статистика, 2005

5. Стоянова Е.С., Финансовый менеджмент. Теория и практика. - М: Перспектива, 2004.

6. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное Бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2005 г

7. Финансовый директор: журнал № 6(36)/2005. Ивахник Д., Твердохлеб А., «Выбор оптимального бюджета», статья

8. http://www/elitarium/ Попов А.А. «Бюджетирование как инструмент

финансового планирования»

9. http://www.dist-cons.ru/ «Бюджетирование в малом бизнесе»

10. http://www.garant.ru

Размещено на Allbest.ru