Роль налогов в формировании государственного бюджета

Производство и распределение эл. энергии, газа и воды

Поставлены на учет - 18 предприятий (на 01.01.2003.г.-17) одно вновь зарегистрировано. Привлечены к уплате - 13, бездействуют 4, одно не приступило к деятельности.

Недоимка за прошлые годы -250,7 тыс. тенге.

Строительство

Поставлены на учет - 84 организация, (на 01.01.2003г.-81 ), рост 3 на вновь зарегистрированы. Привлечены к уплате -69, 12 бездействуют 3 вновь зарегистрированы и деятельности не приступили.

Проверено 2,доначислено по АО «Имстальком» 481,1 тыс. тенге взыскано -481,1тыс. тенге.

Задолженность по актам проверок за прошлые года составила 715,8 тыс. тенге, из которых в отчетном году погашено 365,3 тыс.тенге.

Торговля, ремонт автомобилей и изделий домашнего пользования

Поставлены на учет - 304 предприятия, (на 01.01.2003г 295) увеличение на 9 (вновь зарегистрированы 9).

Привлечены к уплате -183, бездействуют 112, 9 не приступили к деятельности как вновь зарегистрированы.

Проверки произведены в - 6, установлены нарушения в 2, где доначислено - 895,3 тыс. тенге, в том числе ЗАО «Фармация»-889,0 тыс. тенге, уменьшено убытков на 1885,3 тыс. тенге. ТОО «Ваш дом» доначислено 6,2 тыс. тенге. Задолженность по актам проверок прошлых лет 3072,2 тыс. тенге, из них в отчетном периоде взыскано 19,5тыс.тенге, задолженность безнадежная к взысканию -1036,1 тыс. тенге.

Гостиницы и рестораны

Поставлены на учет 10, (на 01.01.2003 г.- 10), привлечены к уплате 3,бездействуют 7.

Транспорт и связь

Поставлены на учет -66 предприятий, (на 01.01.03 г.66). Привлечены к уплате -51, бездействуют - 15.

Проверки произведены в 1, уменьшено убытков по Автоколонне «Агропромтранс» на 190,2 тыс. тенге.

Задолженность по актам проверок прошлых лет -650,6 тыс.тенге, из которых.безнадежная-58,6 тыс.тенге.

Финансовая деятельность

Поставлены на учет - 58 предприятий (на 01.01.03 г.-57),вновь зарегистрировано 1 предприятие.

Привлечены к уплате - 22, бездействуют - 37, одно не приступило к деятельности.

Операции с недвижимым имуществом, аренда и услуги предприятиям

Поставленных на учет - 181,(на 01.01.03 г.181).

Привлечено к уплате 137, бездействующие -43, 1 имеет льготы.

Проверки производены в 2. Доначислено по ДГП «АлматыНПЦ зем» -117,4 тыс. тенге, по ГКП»Планировочное бюро» -122,6 тыс.тенге,уменьшено убытков на 215,7 тыс.тенге.

Образование

Поставлены на учет 27 (на 01.01.03 г-26).Одно вновь зарегистрировано.

Привлеченных к уплате нет, 17 имеют льготы,9 бездействуют и одно не приступило к деятельности.

Проверки произведены в 1. Задолженность по актам прошлых лет -37,6 тыс. тенге.

Здравоохранение и социальные услуги.

Поставлены на учет - 28 предприятий (на01.01.03 г.-26), два вновь зарегистрированы Привлеченных к уплате нет, 12 бездействуют и 14 имеют льготы и 2 не приступили к деятельности. Задолженность по актам прошлых лет -46,8 тыс. тенге, из которых погашено 40,0 тыс. тенге.

Прочие коммунальные, соц. и персон. услуги

Поставлены на учет - 238 предприятий (на01.01.03г.-226), (вновь зарегистрировано12).

Привлечены к уплате 44, бездействующих по которым потеряна связь - 133, 49 имеют льготы, 12 не приступили к деятельности как вновь зарегистрированы. 44

Задолженность по актам проверок прошлых лет -2219,9 тыс. тенге, из них взыскано 224.9тыс. тенге,в том числе безнадежная по взысканию - 1403,1 тыс. тенге.

Из итогов малые предприятия - юридические лица

Поставлены на учет -848 малых предприятий, вновь зарегистрировано нет, два сняты с учета по данным управления юстиции. Привлечены к уплате - 400, 448- бездействует в том числе 148 сдают декларации и расчеты с нулевыми результатами,300 налогоплательщиков потеряли связь с налоговым комитетом.

Проверки произведены в - 3, установлены нарушения в 1, где доначислено - 6,2 тыс. тенге.

Задолженность по актам проверок прошлых лет- 5870,3тыс. тенге, в том числе безнадежная по взысканию - 1741,1 тыс. тенге. Погашено 297,2 тыс. тенге.

Налог на добавленную стоимость

Поставлены на учет - 423 предприятий и организаций ( на 1.01.03 г.-410)

Привлечены к уплате - 423.

Проверки произведены в - 19, установлены нарушения в 10, где доначислено - 3365,1 тыс. тенге, из них взыскано -1971,3 тыс.тенге. Доначисления производятся в основном за счет необоснованного отнесения в зачет налога на добавленную стоимость. Наиболее крупные доначисления установлены в следующих предприятиях:

- ЗАО «Фармация», доначислено 1181,8 тыс. тенге.

- ТОО «ТЗК Жетысу», доначислено 1606,8 тыс. тенге.

- АО «Имстальком», доначислено 262,1 тыс. тенге.

- Задолженность по актам проверок прошлых лет - 107184,9 тыс. тенге, из них взыскано -1525,0 тыс.тенге.

- Безнадежная по взысканию - 10796,9 тыс. тенге.

Акцизы

На контроле находится 17 предприятий, производящих подакцизную продукцию и являющихся плательщиками акцизов, (на 1.01.03г.-15), вновь зарегистрировано 5 (ТОО «Шагын» - ГСМ, ТОО «Сонар Мунай Онимдери»-ГСМ,ТОО «ИКС»-ГСМ, ТОО «Фараон-ТК»-игорный бизнес, крестьянское хозяйство «Кулмуханбеков-ГСМ). Сняты с учета 3 плательщика акцизов (ТОО «Сонар-Нефтепродукты»-ГСМ, ТОО «Плазимут»-ГСМ, ТОО «Рикант»-ГСМ).

Задолженность по актам проверок прошлых лет 332,4 тыс. тенге.

Социальный налог

Поставлены на учет -1453 предприятий (на 01.01.03 г.-1390) увеличение на 63, зарегистрировано 67, ликвидировано 4.

Привлечены к уплате 971 бездействуют и потеряна связь - 433, не приступили к хозяйственной деятельности 49, как вновь зарегистрированы.

Проверки произведены в 19, установлены нарушения в 6, где доначислено - 474.2тыс. тенге, из которых погашено12,2 тыс. тенге, задолженность прошлых лет 2448,8 тыс.тенге, из них погашено 51,1 тыс.тенге.

Земельный налог

Поставлены на учет и привлечены к уплате - 334предприятий, на (1.01.03 г.-317) увеличение на 17 плательщиков.

Проверки произведены в -16, установлены нарушения в 2.

Задолженность по актам проверок прошлых лет - 2560,1 тыс. тенге,. безнадежная к взысканию задолженность по актам прошлых лет 1391,3 тыс. тенге.

Налог на имущество

Поставлены на учет - 444 (на01.01.03 г-. 444).

Проверки произведены в -16, установлены нарушения в 2, где доначислено 10,6 тыс. тенге, из которых погашено 9,5 тыс. тенге, в том числе ТОО «Дастархан» - 7,9 тыс. тенге. Задолженность по актам прошлых лет - 846,3 тыс.тенге, из них оплачено 1,5 тыс. тенге. Безнадежная к взысканию-257,2 тыс.тенге.

Налог на транспортные средства юридических лиц.

На учете налогового комитета состоит 290 предприятий.

За отчетный период проверены 14 предприятия, установлены нарушения в 2 предприятиях, где доначислено 54,3 тыс. тенге, в том числе АО «Имстальком»-32,2 тыс. тенге, ДГП «АлматыНПЦзем»-22,0 тыс. тенге, взыскано 54,3 тыс. тенге

Задолженность за прошлые годы - 945,5 тыс. тенге, Задолженность безнадежная к взысканию за прошлые годы - 284.5 тыс. тенге.

НАЛОГИ И ДРУГИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Всего дополнительно начислено налогов и других обязательных платежей в бюджет с физических лиц 888,3 тысяч тенге, из них взыскано 158,5 тысяч тенге, в том числе индивидуальный подоходный налог по доходам, облагаемым у источника выплаты 888,3 тысяч тенге, Задолженность за прошлые годы -7061,0тыс.тенге. Безнадежная к взысканию -4050,7 тыс. тенге.

В основном доначисления произведены по индивидуальному п

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ ПО ДОХОДАМ, ОБЛАГАЕМЫМ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

На контроле налогового комитета находится 1453 предприятий, организаций и учреждений. В том числе сельскохозяйственных предприятий - 43, рыболовство- 2, горнодобывающая промышленность - 1 обрабатывающая промышленность - 143, производство и распределение электроэнергии, газа и воды - 21, строительство - 89, торговля, ремонт автомобилей и изделий домашнего пользования - 334, гостиницы и рестораны - 10, транспорт и связь - 76, финансовая деятельность - 77, операция с недвижимым имуществом - 193, гос. управление - 58, образование - 94, здравоохранение и соц. услуги - 53, прочие коммунальные, соц. и персональные услуги -258, услуги по ведению домашнего хозяйства - 1. За 1 квартал 2003 года произведены проверки по вопросу правильности удержания, полноты и своевременности перечисления индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты в бюджет в 18 предприятиях и организациях, из них установлены нарушения в9 предприятиях и организациях.

Доначислено индивидуального подоходного налога и доначислено пени за несвоевременную уплату налогов 888,3 тысяч тенге, из них взыскано 158,5 тысяч тенге.

Недоимка по доначисленным суммам за прошлые годы составляет 7061,0 тысяч тенге, в том числе безнадежные 4050,7 тысяч тенге. Это ФОРЭС - 1979,1 тысяч тенге, НАЦАИ Талдыкорган - 1394,9 тысяч тенге, ТОО «Кайнар» - 442,3 тысяч тенге, ТОО «Шымбулак» - 107,8 тысяч тенге, ТОО «Энергетик» - 93,7 тысяч тенге, ТОО «Оазис» - 32,9 тысяч тенге.

В настоящее время произведена опись имущества на эту сумму и выставлены на расчетный счет распоряжения, однако оплата не производилась, так как предприятия бездействуют и на расчетном счете отсутствуют денежные средства.

Значительные доначисления индивидуального подоходного налога с начислением пени произведены в АО «Имстальком» - 139,4 тысяч тенге, ЗАО «Фармация» - 73,8 тысяч тенге, ТОО «Балдырган» - 467,6 тысяч тенге. Гормолзавод- 185,9 тысяч тенге.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ ПО ДОХОДАМ, НЕОБЛАГАЕМЫМ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

Состоит на учете 2443 плательщиков индивидуального подоходного налога по доходам, необлагаемым у источника выплаты, в том числе 2417 субъекты малого предпринимательства; 26 индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ (БЕЗ КРЕСТЬЯНСКИХ ХОЗЯЙСТВ)

За отчетную дату в налоговом комитете зарегистрировано 2160 индивидуальных предпринимателей (без крестьянских хозяйств), в том числе:

- по разовому талону - 3;

- по патенту - 1618 граждан;

- по упрощенной декларации - 460 граждан;

- в общеустановленном порядке - 79 граждан.

Из них привлечены к уплате 2127 индивидуальных предпринимателей, в том числе:

- по разовому талону - 3;

- по патенту - 1618 граждан;

- по упрощенной декларации - 442 граждан;

- в общеустановленном порядке - 64 граждан.

Проверкой охвачено 81 индивидуальных предпринимателей, из них у 40 установлены нарушения, по которым доначислено налогов 194.7 тысяч тенге и 1,2 тысяч тенге пени. Взыскано налогов - 191.5 тысяч тенге и 1,2 тысячи тенге пени, или 98.3%. Материалы по результатам проверки индивидуального предпринимателя Даирова А., где доначислено индивидуального подоходного налога 913,8 тысяч тенге в 2001 году, находятся на рассмотрении суда.

КРЕСТЬЯНСКИЕ (ФЕРМЕРСКИЕ) ХОЗЯЙСТВА

За 2002 год состоит на учете 257 крестьянских хозяйств, в том числе:

- плательщики единого земельного налога - 245,

- в общеустановленном порядке - 12 из них бездействуют-10.

Проверено 1 плательщик единого земельного налога, нарушений не установлено.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, ПРИМЕНЯЮЩИЕ СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

На учете налогового комитета состоит в качестве индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности 26 граждан, из них 4 в игорном бизнесе, 22 - бильярдные и компьютерные игры без денежного выигрыша.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Всего состоит на учете в налоговом комитете в качестве плательщиков НДС 70 граждан. За отчетный период 2002 года проверками охвачено 23 налогоплательщиков, установлены нарушения у 7-х. Доначислено налогов 169,5 тысяч тенге, взыскано 169,5 тысяч тенге, или 100%. Доначисленные налоги за прошлые годы составляют 297,0 тысяч тенге.

АКЦИЗЫ

Всего состоит на учете в налоговом комитете в качестве плательщиков акцизов 32 граждан, в том числе 4 в игорном бизнесе, 26 налогоплательщиков, имеющие АЗС, два - ювелирные изделия. За отчетный период 2002 года проверено 4 налогоплательщика, нарушений установлено у 3-х. Доначислено 22.4 тысяч тенге, взыскано 22,4 тысяч тенге. Доначисленные налоги за прошлые годы составляют 3,4 тысяч тенге, из них взыскано 11,8 тысяч тенге.

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

В качестве плательщиков социального налога, на учете налогового комитета состоит 2440 налогоплательщиков. За отчетный период 2002 года по уплате социального налога проверено 75 налогоплательщиков, из них у 38 установлены нарушения. По которым доначислено 112,6 тысяч тенге, взыскано 92,9 тысяч тенге, или 82.5%.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Всего состоит на учете в налоговом комитете в качестве плательщиков земельного налога 39920 физических лиц. Из них привлечено к уплате - 31232, освобождены - 8688 физических лиц, согласно п.3 ст. 324 Налогового Кодекса. Превышение земельных участков над домостроениями объясняется тем, что 344 участка земли в данное время не застроены. За отчетный период 2002 года проверками охвачено 14 налогоплательщика, установлены нарушения у 1-го. Доначислено налогов 20,4 тысяч тенге и 2,4 тысяч тенге пени, взыскано 20,4 тысяч тенге налогов и 2,4 тысяч тенге пени, или 100%. Доначисленные налоги за прошлые годы составляют 12,8 тысяч тенге.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Всего состоит на учете в налоговом комитете в качестве плательщиков налога на имущество 39576 владельцев строений. Из них привлечено к уплате - 29688, освобождены - 9888 физических лиц, согласно п. 2 ст. 361 Налогового Кодекса РК. В отчетном периоде 2002 года произведены 14 документальные проверки у плательщиков налога на имущество, установлены нарушения у одного. По результатам проверки доначислено налогов 1,8 тысяч тенге, взыскано 1,8 тысяч тенге, или 100%. Сумма доначисленных налогов за прошлые годы составляет 33,7 тысяч тенге.

НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

Всего за отчетный период 2002 года состоит на налоговом учете 11929 плательщиков, из них количество плательщиков привлеченных к уплате налогов 10936 граждан. Освобождены от уплаты 993 владельцев автотранспортных средств, согласно п. 2 ст. 345 Налогового Кодекса РК.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ

В первом полугодии 2002 года произведено 21 документальных проверок по обязательным платежам в пенсионные фонды, установлены нарушения в 11 случаях. По результатам проверки доначислено налогов 38,4 тысяч тенге, взыскано 38,4 тысяч тенге, или 100%.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

Плательщиков бонусов, роялти, налога на сверхприбыль, доли по разделу продукции не зарегистрировано.

Сбор за регистрацию юридических лиц

Проверки организаций занимающихся регистрацией юридических лиц не проводились

СБОР ЗА РЕГИСТРАЦИЮ индивидуальных предпринимателей,

На учете в налоговом комитете по состоянию на 01.07.02г..зарегистрировано 1465 индивидуальных предпринимателей.Сумма поступившего сбора составила 4511,7 тыс.тенге.

В ходе рейдовых проверок выявлено 26 лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и дополнительно обеспечено поступление сбора 85,7 тысяч тенге.

Сбор за гос регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок к ним

Зарегистрировано 2 налогоплательщика, проверки не производились.

Сбор за регистрацию механических средств прицепов

Поставлены на учет - 2. Проверки не производились.

Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств

Поставлен на учет 1 (Алматинское областное управление фармацевтического контроля)

Сбор за проезд автотранспортных средств на территории РК

Поставлены на учет -2.Проверки не производились.

Сбор с аукционов

По состоянию на 01.10.02 г.на учете состоит 3 плательщика сбора с аукционнов (ЗАО ТуранАлембанк, филиал Центркредитбанка, Алматинская областная дирекция телекоммуникаций )

В текущем году проверки произведены в ЗАО БанкТуранАлем и Центркредитбанке доначислено 63,2 тыс.тенге, проверкой обложена реализация имущества с аукционных продаж по ставке 5%.

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

Поставлены на учет 5 уполномоченных органа (акимат, облцентр лицензирования, филиал комитета транспортного контроля,ТОО Дари-дармек,филиал Нацбанка»). В одном предприятии (ТОО Сарша) доначислен лицензионный сбор 7,3 тыс. тенге.

Плата за пользование земельными участками

Поставлено на учет 277 ( на 1.10.02 г)- 235.

Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников

Поставлено на учет 76 плательщиков. Проверки не производили

Плата за загрязнение окружающей среды

Зарегистрировано 463 налогоплательщика в 58 проверенных предприятиях доначислено 1178.2 тыс. тенге из них взыскано 873.1 тыс. тенге.

Плата за пользование животным миром

Поставлено на учет 2 уполномоченных органа (Областное территориальное управление по лесу и биоресурсам и Талдыкорганское ГУ по охране леса и животного мира.

Плата за лесные пользования

Поставлен на учет РГП « Каратал Орманы» Проверки по плате за лесные пользования в отчетном периоде не производились.

Плата за использование радиочастотного спектра

По состоянию на 31.12.02 года получили разрешение на использование радиочастотного спектра получили 16 юридических лиц. Привлечены к уплате 13, 3 бюджетных учреждения ( ГУ селезащита, ГУ противочумная, ГУ здравоохранение ) освобождены от уплаты сбора., два сняты с учета с окончанием конкурсного производства в связи с объявлением банкротом и исключения их из гос. реестра по данным юстиции(ГГКПО Гортеплокоммунэнерго, СЭП Талдыкоргансвет).

ПЛАТА ЗА РАЗМЕЩЕНИЕ НАРУЖНОЙ (ВИЗУАЛЬНОЙ) РЕКЛАМЫ

Привлечены к уплате 22 плательщика платы за размещение наружной рекламы. За 2002 год. за размещение рекламы поступило платы в размере 955,9 тыс. тенге.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА

На учете налогового комитета состоит 6 учреждений, осуществляющих нотариальные действия в том числе 1 государственная нотариальная контора взимает государственную пошлину. Проверки не производились

Поступление дивидендов на госпакет акций

Зарегистрировано 8 плательщиков. ОАО ТРЭК обьявлен банкротом и приказом областного управления юстиции №3.03.564 от 07.03.02 г.исключен из реестра государственной регистрации.

Поступление от реализации конфискованного и бесхозяйного имущества.

Поставлено на учет - 14 организаций.

Анализ уменьшенных сумм налогов, платежей в бюджет, штрафов и пени, доначисленных по актам налоговых проверок.

В отчетном периоде решений судебных и вышестоящих налоговых органов об уменьшении доначисленных по актам проверок сумм не принималось.

О работе с незарегистрированными налогоплательщиками

В соответствии с приказом Министерства госдоходов РК №172 от 02.03.2000 г. “О мобильных группах налоговых контролеров” в налоговом комитете создана мобильная группа из 5 человек.

За отчетный период проводилась работа по инвентаризации объектов предпринимательской деятельности юридических и физических лиц, уточнения налогооблагаемой базы и постановки на налоговый учет.

Проводятся рейдовые мероприятия по выявлению незарегистрированных в налоговом комитете субъектов предпринимательской деятельности. За отчетный период проверено 94 объекта из них выявлено 45 нарушений налогового законодательства, в том числе 17 случаев занятия предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговом органе.

Наложены административные штрафы на сумму 222 тыс.тенге, взыскано 86,2тыс.тенге.

Глава 3. Состояние государственного бюджета на сегодняшний день

3.1 Бюджетная система РК состояние, перспективы и контроль за исполнением бюджета

В соответствии с Законом Республики Казахстан “О бюджетной системе” под бюджетной процедурой понимается регламентированная законодательством деятельность государственных органов и должностных лиц по разработке, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджета, контролю за его исполнением и утверждению отчета об исполнении бюджета.

В настоящее время аудит и контроль за исполнением республиканского бюджета осуществляется Счетным комитетом, который был образован в 1996 году в соответствии с Конституцией Республики Казахстан как государственный орган по контролю за исполнением республиканского бюджета, непосредственно подчиненный и подотчетный Президенту Республики Казахстан, что вполне соответствует общепринятой мировой практике.

Основными задачами и функциями Счетного комитета являются:

1. контроль за исполнением законов Республики Казахстан и иных нормативных правовых актов по исполнению республиканского бюджета;

2. выполнение поручений Главы государства по вопросам, связанным с исполнением республиканского бюджета;

3. контроль за полнотой поступления средств в республиканский бюджет и законностью их использования;

4. контроль за целевым использованием средств республиканского бюджета, выделяемых на выполнение государственных программ, программ Правительства и финансирование государственных потребностей;

5. представление на утверждение Парламенту Республики Казахстан отчета об исполнении республиканского бюджета.

Создание этого государственного органа позволило вести целенаправленную борьбу с попытками коррумпированной части государственных служащих и приближенных к ним коммерческих структур использовать средства республиканского бюджета в качестве одного из источников первоначального и дальнейшего накопления частного капитала.

Другим постоянно действующим фактором обоснования необходимости функционирования государственного органа, контролирующего исполнение бюджета, является гарантия обеспечения права налогоплательщиков на получение достоверной и своевременной информации о фактическом использовании поступивших от них в бюджет средств.

Это положение реализуется путем проведения открытых заседаний Счетного комитета по итогам проведенных контрольных мероприятий и аудита с приглашением представителей средств массовой информации, а также последующих гласных рассмотрений отчетов Счетного комитета об исполнении республиканских бюджетов на заседаниях комитетов Мажилиса, Сената, Парламента Республики Казахстан.

Создаваемая в Республике Казахстан система контроля и аудита за использованием государственных средств и активов сочетает современный международный и зарубежный опыт и в то же время учитывает особенности данного этапа социально-экономического и политического развития страны.

Вместе с тем следует отметить, что в Законе Республики Казахстан “О бюджетной системе”, Положениях о Счетном комитете, министерствах государственных доходов, финансов, других нормативных правовых актах республики отсутствует четкое решение многих концептуальных вопросов контроля, в том числе в части разграничения задач и полномочий между государственными контрольными органами в области финансов, нет должной ясности как в вопросах взаимодействия этих органов между собой, так и с институтом аудита, оперирующего вне системы государственного финансового контроля.

Например, аудиторская деятельность в настоящее время регулируется Законом Республики Казахстан “Об аудиторской деятельности”, принятым в 1998 году. С учетом международных требований и опыта регулирования аудиторской деятельности данным Законом появилась объективная необходимость внесения в него принципиальных изменений, касающихся определения понятия аудиторской деятельности, утверждения нормативных правовых актов в области аудита, четкого выделения объекта и сферы действия правовых норм, связанных с аудитом и контролем за исполнением республиканского и местных бюджетов.

Актуальность поставленной проблемы подтверждается и тем обстоятельством, что в настоящее время отсутствует систематический контроль за использованием государственных финансов в национальных корпорациях и других хозяйствующих субъектах с долей государственного капитала.

Контроль исполнения бюджета, как показывает анализ отечественного и зарубежного опыта, включает три составляющие: парламентский, административный контроль и контроль со стороны Счетного комитета (палаты).

1. Парламентский контроль (или контроль представительной власти) осуществляется в зарубежных странах через посредство парламентских комитетов. Определяется список документов, которые должны представляться парламентариям для проведения контроля и анализа, это опубликованные материалы об исполнении бюджета, ежемесячные информации казначейства, квартальные отчеты о разрешенных расходах, ежемесячные данные об изменении суммы государственного долга и доходах бюджета, ежегодные доклады, представляемые органами исполнительной власти.

Парламентский контроль осуществляется в ходе обсуждения и принятия акта об исполнении бюджета на основании указанных документов, а также доклада Счетного комитета (палаты), общей декларации о соответствии центральных счетов органов учета и отчетности министерств, исполнявших бюджет.

В соответствии с Конституцией Республики Казахстан отчеты Правительства и Счетного комитета об исполнении бюджета рассматриваются, как уже отмечалось, сначала в Мажилисе, далее в Сенате и утверждаются затем на совместном заседании палат Парламента Республики Казахстан.

2. Административный контроль (или контроль со стороны исполнительной власти) ведется по иерархической структуре системы учета, когда бухгалтеры более высокого уровня контролируют более низкий уровень, а сами в конечном счете подчиняются главному казначею. В ряде зарубежных стран действует Генеральная инспекция финансов, которая представляет собой своего рода корпорацию финансовых инспекторов контролеров, связанную с кабинетом министра финансов (бюджета), но не входящую ни в одно из управлений этого министерства. Финансовые контролеры вправе проверять состояние учета во всех звеньях государственных финансов, то есть любого учреждения, а также частных организаций и предприятий, деятельность которых затрагивает интересы казначейства.

В соответствии с Законом Республики Казахстан “О бюджетной системе” контроль за использованием бюджетных средств в соответствии с казначейскими разрешениями государственными учреждениями, финансируемыми из республиканского бюджета, осуществляется Министерством финансов Республики Казахстан и его территориальными подразделениями, которое определяет также порядок и периодичность проведения ревизий и проверок использования средств республиканского и местных бюджетов, а также местными представительными органами. Участие Счетного комитета в определении указанных “порядка и периодичности” не предусмотрено, что вряд ли можно признать обоснованным.

Необходимо в ближайшее время ввести и закрепить в действующих нормативных правовых актах ответственность соответствующих должностных лиц, администраторов бюджетных программ за формирование и исполнение доходов бюджетов всех уровней, использование бюджетных средств, определение понятий нецелевого или неэффективного их использования, правовые и финансовые последствия их отзыва, усиление роли комитетов казначейства и финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан, ведомственного финансового контроля.

3. В зарубежной практике высшие государственные аудиторские и контрольные учреждения играют главную, а в ряде стран судебную роль в контроле и проверке правительственных счетов и операций, а также в содействии развитию надежного управления государственными финансами.

В Республике Казахстан в соответствии с Конституцией, Конституционным законом “О Президенте Республики Казахстан” Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета нa основании проводимых проверок и контрольных мероприятий, анализа получаемой в установленном порядке информации представляет ежеквартальные доклады Президенту Республики Казахстан о работе комитета и ходе исполнения бюджета, а также годовой отчет комитета Парламенту Республики Казахстан, который по своему содержанию и характеру является заключением по отчету Правительства Республики Казахстан об исполнении республиканского бюджета.

По итогам проведенных проверок и анализов принимаются конкретные постановления комитета, обязательные для исполнения и руководства всеми государственными органами, организациями и должностными лицами, к которым они обращены.

Так, например, по рекомендации Счетного комитета практически прекращена практика проведения взаимозачетов в процессе исполнения бюджета в отсутствие надлежащей нормативной правовой базы, закрыты существовавшие с тех времен внебюджетные счета “суммы по поручениям” и по специальным средствам, путем поручений Министерству финансов Республики Казахстан приняты меры по возмещению значительных сумм, использованных не по целевому назначению, а также внесены рекомендации Правительству Республики Казахстан по возвращению в бюджет ранее выданных ссуд и кредитов, как, например, с бывшим Реабилитационным банком.

По итогам комплексной проверки исполнения республиканского бюджета, проведенной Счетным комитетом в г. Алматы в этом году, материалы проверки были переданы в Генеральную прокуратуру страны, которой приняты конкретные меры в отношении виновных должностных лиц, вплоть до ареста.

Следует отметить, что комплексный подход к решению вопросов развития системы аудита и контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов, совершенствования ее в соответствии с международными правилами должен сочетаться с максимальным использованием многолетнего отечественного опыта, с учетом складывающихся особенностей национальной экономики, деятельности государственных органов различного уровня.

Существуют, однако, не только организационные, но и методические проблемы контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов, которые осложняются еще и тем, что до сих пор государственные учреждения и предприятия, как и институты частного права, полностью не перешли на международные стандарты учета и отчетности. Эти обстоятельства сдерживают использование накопленной методической базы, общепринятой в международной финансовой практике. Вместе с тем необходимо критически оценивать зарубежный опыт и не следует слепо его копировать, это по меньшей мере нерационально. В Казахстане пока нет ни устоявшегося финансового и бюджетного законодательства, соответствующей правовой и финансовой культуры подавляющего числа хозяйствующих субъектов и граждан. К тому же существующие методические разработки других контрольно-ревизионных органов не могут быть полностью восприняты Счетным комитетом в силу особой специфики его задач и функций. Поэтому вопрос о разработке адекватных методик и стандартов проведения Счетным комитетом аналитических работ, проверок и контрольных мероприятий стоит очень остро, и он должен быть решен в ближайшее время, в том числе через нормы соответствующего закона, на основе международной практики, опыта государств участников СНГ.

В таких условиях приоритеты в работе Счетного комитета совершенно иные, важнейшими из которых являются обязывание всех пользователей средств республиканского бюджета финансовой культуры, поиск изъянов в действующих нормативных правовых актах, через которые утекают государственные ресурсы. В последнем заключается особый смысл реализации критерия законности. Счетный комитет в силу своего статуса может реализовать это с наибольшей эффективностью. Дело в том, что другие контрольные органы осуществляют проверки, аудит и контрольные мероприятия исключительно в рамках действующих нормативных правовых актов. Их интересует уставная и противоуставная деятельность, а неуставная, которая и осуществляется в законодательных “дырах”, остается за гранью контроля, что должно быть исключено. Более того, участие Счетного комитета в определении порядка и периодичности проведения контрольных мероприятий и проверок использования средств республиканского бюджета в действующих нормативных правовых актах не предусмотрено, что вряд ли можно признать обоснованным.

Следует отметить, что ни в практике налогово-бюджетной деятельности, ни в научно-теоретических исследованиях вопросы экспертизы и анализа республиканского бюджета, в т.ч. и аудита и контроля его исполнения, цельного, комплексного решения не получили. Имеется достаточно обширная практика проведения на предприятиях и в учреждениях экономического и финансового анализа. Но разработанного и обоснованного механизма аудита, экспертизы, анализа и контроля исполнения республиканского и местных бюджетов, методик, стандартов их проведения пока нет.

Критерием оценки исполнения бюджета являются, во-первых, полное использование внутренних резервов по привлечению доходов в бюджет, во-вторых, целесообразность и экономичность расходования бюджетных средств.

В соответствии с указанием Президента Республики Казахстан Назарбаева Н.А. о необходимости создания мощной службы внешнего аудита, расширения полномочий Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета, укреплении его качественно и количественно Счетным комитетом разработана Концепция развития системы аудита и контроля за исполнением республиканского бюджета в Республике Казахстан.

Концепция направлена на реализацию следующих основных первоочередных задач.

1. Дальнейшее развитие системы аудита и контроля за исполнением республиканского бюджета, установление государственного регулирования формирования их нормативной базы, в первую очередь основных принципов и стандартов аудита и контроля, адаптированных к международным нормам, а также организация методологической работы по соответствующим вопросам аудита и контроля в целом.

2. Активное участие системы аудита и контроля в искоренении проявлений коррупции в распределении и использовании средств республиканского бюджета.

3. Обеспечение “прозрачности” деятельности всех государственных органов по исполнению республиканского бюджета, широкой гласности и открытости для общественности, всех налогоплательщиков информации о его исполнении.

4. Качественное и количественное улучшение ресурсного обеспечения системы аудита и контроля за исполнением республиканского бюджета, целевым и эффективным использованием бюджетных средств.

Опыт работы Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета и изложенное выше подтверждают своевременность и необходимость разработки проекта Закона Республики Казахстан “Об аудите и контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов”, который внесен на рассмотрение руководства Республики Казахстан.

Принятие указанного законопроекта и реализация данной Концепции позволят осуществить решение следующих задач:

1. Совершенствование нормативной правовой базы аудита и контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов и приведение ее в соответствие с требованиями международной практики;

2. Разработка и осуществление мер по качественному улучшению гласности аудита и контроля за исполнением республиканского и местных бюджетов и обеспечение доступа широкой общественности к соответствующим оперативным и итоговым информациям.

3. Оказание методического руководства и помощи местным представительным органам в проведении аудита и контроля за исполнением местных бюджетов различного уровня.

4. Обеспечение накопленного опыта работы и возможностей Счетного комитета при проведении анализа и экспертизы ежегодно представляемых на утверждение Парламента страны проектов законов о республиканских бюджетах.

5. Необходимо в ближайшее время ввести и закрепить в действующих нормативных правовых актах ответственность соответствующих должностных лиц, администраторов бюджетных программ за формирование и исполнение доходов бюджетов всех уровней, использование бюджетных средств, определение понятий нецелевого или неэффективного их использования, правовые и финансовые последствия их отзыва, четко определить роли в аудите и контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов ведомственного финансового контроля.

3.2 Бюджетное регулирование как основа финансового регулирования экономики

Актуальной проблемой является эффективное использование бюджетного финансирования, представляющего собой перераспределение финансовых ресурсов в одностороннем -и безвозмездном порядке.

Государство направляет бюджетные ресурсы на развитие отраслей, обеспечивающих нормальную жизнедеятельность всего народного хозяйства; сфер, определяющих прогресс в развитии других отраслей и необходимых для проведения стратегии структурной перестройки народного хозяйства; производства оборонного назначения.

Между тем, взгляд на бюджетное финансирование как на полностью трансфертное претерпевает значительные изменения. В Законах Республики Казахстана «О возвратной системе финансирования инвестиций» и «О фонде преобразования экономики Республики Казахстан» была предусмотрена возвратность средств на развитие сферы материального производства.

Государственный бюджет представляет особую экономическую форму распределительных отношений, связанную с обособлением части стоимости валового общественного продукта у государства и ее использованием на удовлетворение общественных потребностей. Государственный бюджет выражает стадию с движением общественного продукта в его товарной форме и осуществляется в известном отрыве от нее. Государственный бюджет выражает денежные отношения, возникающие между государством и другими участниками общественного производства в процессе распределения и перераспределения стоимости общественного продукта путем образования централизованного фонда денежных средств государства и его использования на нужные цели.

Основой для формирования бюджета республики является ежегодное Послание Президента РК народу Казахстана.

С 1996 г. структура государственного бюджета строится на основе новой бюджетной классификации и состоит из пяти частей:

«Доходы и полученные официальные трансферты»

«Расходы»

«Кредитование минус погашение»

«Дефицит бюджета (профицит)»

«Финансирование дефицита бюджета»

Данная классификация нацелена на рационализацию административных структур. Раньше расходы классифицировались по четырем уровнем категории: комплекс экономических секторов, министерства и ведомства, отдельные категории предприятий и расходы из зарезервированных поступлений. Параллельно расходы классифицировались на 20 категорий по своему экономическому характеру. Подобная классификация не позволяла в достаточной степени понять и проанализировать содержание бюджетных заявок.

Государственный бюджет основывается на следующих принципах:

единства, означающего степень организационно - экономической централизации бюджетной системы;

полноты, означающей сосредоточение в бюджете всех финансовых операций правительства, всех собираемых доходов и производимых расходов;

реальности, предусматривающей правдивое отражение в бюджете финансовых операций и необходимой для предотвращения фальсификаций бюджетных подписей;

гласности, означающей публикацию данных о доходах и расходах бюджета в печати для ознакомления общественностью.

Превышение доходов над расходами образует бюджетный излишек, который направляется на погашение государственного долга или может составить свободные остатки бюджетных средств. Превышение расходов над доходами вызывает дефицит государственного бюджета.

В экономической теории различают:

структурный бюджетный дефицит, который представляет разность между доходами и расходами при определенной фискальной политике и постоянно заданном уровне безработицы;

циклический бюджетный дефицит, представляющий разность между реальным бюджетным дефицитом и его структурным уровнем.

Общеизвестны следующие способы покрытия бюджетного дефицита: государственные займы, увеличение налогообложения, эмиссия денег.

Фискальная политика в отношении бюджетного дефицита основывается на трех принципах:

ежегодно балансируемый бюджет;

бюджет, балансируемый на цикличной основе;

концепция функциональных финансов, целью которой является балансирование экономики в целом для достижения макроэкономической стабильности.

Регламентируемая законом деятельность органов власти и управления по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению, контролю за исполнением и утверждению отчетов об исполнении бюджетов называется бюджетным процессом. Он определяется Законом «О бюджетной системе Республики Казахстан», законом о республиканском бюджете. Министерство финансов подготавливает проект республиканского бюджета на основе одобренных правительством основных направлений бюджетной политики и проекта консолидированного финансового баланса государства. Министерство финансов ежемесячно составляет сводный отчет об исполнении республиканского и местного бюджетов за отчетный период нарастающего итогом и предоставляет его правительству. Счетным комитетом осуществляется контроль за исполнением республиканского бюджета.

Для эффективного управления бюджетной деятельностью необходима достаточная сфера охвата бюджета. Первоочередной задачей в Казахстане является изменение сферы охвата таким образом, чтобы в нее входили только те виды деятельности, которые по праву являются прерогативной государства в условиях рыночной экономики. Бюджет Казахстана по - прежнему не отражает полностью финансовые операции государства, и прежде всего это касается квазифискальных операций и расходов, финансируемых за счет иностранного заимствования. Достигнуты значительные успехи в процессе восстановления единства бюджета путем постепенной ликвидации большинства внебюджетных фондов.

Процесс подготовки государственного бюджета проходит в несколько этапов:

1 этап. Подготовка бюджетного плана. Подготовка бюджета начинается с Кабинета Министров, когда департамент финансов, труда и денежного обращения начинает разработку бюджетной директивы исходя из результатов исполнения бюджета за текущий год и ряда предложений относительно динамики минимальной зарплаты и цен на основные товары и услуги. В этом предварительном плане устанавливаются основные параметры бюджета, в частности, целевой показатель бюджетного дефицита. Эти параметры представляются на рассмотрение премьер - министра и кабинета, которые издают бюджетную директиву для министерства и местных органов государственного управления.

2 этап. Подготовка проекта бюджета. В соответствии с общей директивой Министерство финансов рассылает подробные инструкции всем бюджетным учреждениям относительно подготовки бюджетных заявок. Каждое бюджетное учреждение соответствующего уровня. Параллельно министерство готовит смету расходов каждого из органов государственного управления и выделяемых им бюджетных ресурсов. Посте нескольких раундов централизации бюджетные заявки сверяются и объединяются бюджетным управлением Министерства финансов.

3 этап. Утверждение бюджета. Министерство финансов представляет проект государственного бюджета заместителю премьер - министра для окончательной доработки, который затем представляет окончательный вариант проекта бюджета премьер - министру и Кабинету. Утвержденный Президентом республиканский бюджет представляется Парламенту.

4 этап. Детализация ассигнований. Ассигнования центрального правительства тщательно определяются Министерством финансов что касается бюджетов местных органов государственного управления, Министерство финансов информирует свои областные отделения относительно их доли в государственных поступлениях и предлагает им составление бюджетов на этой основе. Окончательный бюджет области утверждается областным маслихатом.

Процедурам подготовки бюджета не хватает избирательности. В этом процессе практически не учитывается общая макроэкономическая политика. Необходимое сокращение расходов производится в зависимости от их характера ми не по функциональному признаку.

Управление процессом использования государственных капитальных вложений проводится в четыре стадии: планирование, разработка программы, подготовка и исполнение бюджета. На стадии планирования определяются среднесрочные перспективы экономического и социального развития; на стадии программирования - цели, установленные в плане, преобразуются в конкретные государственные программы путем обеспечения сбалансированности имеющихся ресурсов с целями политики и с задачами инвестиций; окончательные решения относительно разработки, распределения по срокам и внесения изменений в проекты капиталовлежений должны приниматься в рамках бюджетного процесса.

Механизм исполнения бюджета решать одновременно три задачи:

Обеспечить соответствие расходов нормам, установленным в бюджете на двух уровнях - уровне секторов, на макроэкономическом уровне;

Важна гибкость процесса исполнения бюджета, то есть возможность корректировки и перераспределения расходов в течении года с учетом макроэкономических возможностей и объема поступлений;

Система обработки платежей должна быть защищена от мошенничества и использования средств не по назначению.

Однако действующая в Казахстане система исполнения бюджета не отвечает этим требованиям, а практика «секвестрации» расходов ведет к расхождениям между утвержденными и фактическими расходами. Термином «Секвестрация» называют аннулирование или изъятие ассигнований. Благодаря созданию Казначейского управления в Министерстве финансов становится возможным осуществлением контроля за использованием бюджетных ассигнований.

Система финансового контроля во Франции основана на простом принципе: любое финансовое решение должно утверждаться финансовым контролером, подчиняющимся Министру финансов, который осуществляет наблюдение за деятельностью руководителей других министерств. Если контролер не утверждает контракт, должностное лицо, занимающееся перечислением средств, должно отказаться произвести платеж. В Великобритании финансовые контролеры находятся в административном подчинении у бюджетных организаций. В США бюджетным учреждениям предоставлена гораздо большая автономия при осуществлении расходов и они могут принимать обязательства по расходам в соответствии с полномочиями, которым их наделяет Казначейство. Финансовые операции учреждения осуществляется под контролем главного казначея, подчиняющего руководителю учреждения. Системы внутреннего управления ежегодно подвергается аудиторской проверке Главным бюджетно - контрольным управлением. Во многих странах особые факторы риска заставили установить особые правила, призванные обеспечить надежность операций: четкое разделение функций между должностными лицами, позволяющее осуществлять им взаимный контроль; установление различных внутренних механизмов предварительной проверки расходов, четкие процедуры установления лимитов в отношении крупных статей расходов; требование о систематическом проведении конкурсных ожидаемых торгов. К сожалению, эти процедуры и меры предосторожности пока не действуют в Казахстане.

Контроль за расходованием финансовых ресурсов в Казахстане осуществляется по двум направлениям:

контроль за исполнением общей суммы ассигнований, осуществляемый Министерством финансов;

постатейный контроль, осуществляемый Национальным банком, который производит платежи.

Государственный комитет финансового контроля является основным учреждением в рамках системы государственных органов, выполняющим функции внутреннего финансового контроля. Он состоит из центрального аппарата и отделений на всех уровнях органов государственного управления. Комитет проверяет и подтверждает эффективность осуществления внебюджетных и социальных расходов государственных средств, проверяет пополнение государственного бюджета в соответствии с распоряжениями органов государственной власти, вырабатывает предложения по эффективному использованию государственных фондов, оказывает содействие органам безопасности в их борьбе с коррупцией и экономическими преступлениями; проводит аудит операций с иностранной валютой. Приоритетными задачами повышения эффективности внутреннего контроля являются перенос внимания на аудит государственных учреждений и более строгое ограничение аудита предприятий.

В Казахстане не было независимого органа, выполняющего функции внешнего аудита бюджетного процесса. Новая Конституция предусматривает создание счетного комитета, который взял бы на себя эти функции. Однако создана только инспекция при Президенте, которая во многих отношениях дублирует функции Государственного комитета финансового контроля.

Местные финансы охватывают экономические отношения, посредством которых местные органы управления мобилизуют, распределяют и используют в соответствии со своими функциями часть общественного продукта в денежной форме. Они состоят из местных бюджетов, специальных внебюджетных фондов и финансов предприятий, принадлежащих местным органам управления.

Структура и направления местных финансов определяются функциями местных органов власти и управления - маслихатов. Важная роль в местных финансах принадлежит местным бюджетам, доходная часть которых включает местные налоги и сборы; процентные отношения от общегосударственных налогов, передаваемые в местные бюджеты.

Бюджет районного уровня обеспечивает финансирование почти всех детских садов и школ, на уровне области при этом несет расходы по общей координации материально - технического обеспечения и основных вопросов образования и финансирует профессионально - технические училища. Районы финансируют деятельность поликлиник и больничные стационары общего профиля. На областном уровне финансируются специализированные больницы, дома для престарелых и инвалидов, психиатрические лечебницы. В свою очередь районы финансируют службы «социальной помощи», которые помогают инвалидам или престарелым, проживающим у себя дома; финансируют проведение социальных выплат в натуральном выражении в виде продуктов питания для малообеспеченных людей. Область осуществляет расходы по субсидиям на электроэнергию, газ, жидкое и твердое топливо, субсидии на транспорт; районы несут на себе основную часть расходов по субсидиям на отопление и коммунальные услуги.

Необходимо введение четкого разделения между двумя типами бюджетов: бюджетом государства и бюджетами местных органов управления. Первый должен включать все виды финансовой деятельности государства с точки зрения общих интересов вне зависимости от того, какие администрации их осуществляют, тогда как последний должен включать финансовую деятельность местных органов управления в пределах их компетенции. В настоящее время Казахстан придерживается принципов полного выравнивания в рамках государственного бюджета. Важно выделить следующие типы бюджетных грантов: блочные и категориальные. Блочный грант поступает в полное распоряжение территориального бюджета и может быть использован по усмотрению территориальных органов на любые цели, соответствующие функциям данного звена бюджетной системы. категориальные называют гран, направляемый в территориальный бюджет для использования на конкретные цели, которые устанавливаются органом, передающим средства из бюджета более высокого уровня. Категориальный грант является долевым, если регион обязан дополнять его ассигнованиями из собственных источников на достижение той цели, для которой грант предназначен. Если этого не происходит, категориальный грант является нецелевым.