Налоговая система Украины

Таким образом, несмотря на то, что простая непосредственная денежная основа налоговых отношений ставит налоги в положение исключительно привлекательного орудия прямого воздействия на самые разные социально-экономические процессы, применение налоговых методов регулирования (в первую очередь, налоговых льгот) вступает в противоречие с такими сущностными принципами обложения, как всеобщность, равенство, нейтральность, чем разрушается функциональная определенность налога.

Итак, регулирование не является внутренним свойством налогов. В каждом конкретном случае, выбирая ту или иную льготу, субъект налогового регулирования ущемляет фискальный смысл налога и вынужден соизмерять положительные и отрицательные последствия выбираемого решения. Высокая степень присутствия при этом факторов субъективности, текущей экономической и социально-политической целесообразности и расчета ставят процесс налогового регулирования на один уровень с искусством [35, с. 168].

налог украина кредитный долговой стратегия

2.3 Налоговый механизм стимулирования инвестиционного процесса

В системе мер государственного регулирования инвестиционная политика стала объектом особой заботы и самого пристального внимания многих государств, особенно развитых. Объем инвестиций рассматривается как один из важнейших показателей благополучия экономики, а колебания инвестиционных вложений -- как индикатор изменений совокупного спроса и в перспективе -- объема национального производства и занятости населения. В рамках налоговой и кредитной политики постоянно трансформируются системы льгот и других экономических методов. Стимулируется частная инициатива и финансовая поддержка предпринимателей, осуществляющих инвестиции на модернизацию производства, научно-технические исследования или с целью активизации промышленного развития экономически отсталых районов.

Особенно интересен анализ налоговых реформ 80-х -- начала 90-х гг. в США, Великобритании, ФРГ, Франции и ряде других стран Запада. Мы остановимся на наиболее эффективных приемах экономического стимулирования инвестиций [33, с. 41].

Совершенствование налогового стимулирования инвестиций должно происходить на всех трех уровнях власти: государственном, региональном и местном. Причем стимулирование, проводимое на региональном и местном уровнях, является более эффективным, так как только на этих уровнях, возможно выявить перспективные предприятия отраслей народного хозяйства и более адресно разработать для них систему налоговых стимулов.

Однако не всегда налоговые стимулы, предоставляемые региональными и местными органами власти, имели положительный эффект. Зачастую создание благоприятного инвестиционного климата в одних регионах было причиной сокращения государственного финансирования в других регионах вследствие снижения доходов государственного бюджета, так как происходила миграция промышленного капитала в так называемые "налоговые гавани" -- регионы и закрытые города, предоставляющие зарегистрированным на их территории предприятиям льготы по региональным налогам и долям государственных налогов, поступающих в региональные бюджеты.

Поэтому были ужесточены правила распределения налоговых доходов между государственными и региональными бюджетами

Все без исключения налоги прямо или косвенно влияют на размер собственных средств хозяйствующих субъектов, увеличивая совокупное налоговое бремя, слагаемые которого расположены, начиная от стадий производства получения выручки от реализации продукции или валового дохода и заканчивая формированием налогооблагаемой прибыли, с разной степенью равномерности.

Почти все удерживаемые с организации налоги сокращают величину чистой прибыли - одного из главных источников инвестиций из собственных средств. Поэтому налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается не только от производственно-хозяйственных расходов и иных затрат, но и от величины уплаченных налогов, а именно налогу на пользование автомобильных дорог, социальному и другим налогам. Такая структура налогообложения приводит к тому, что увеличение ставок по одному какому-либо из этих налогов снижает массу поступлений от налога на прибыль и, как следствие, сокращает величину чистой прибыли организации, и наоборот.

Основными методами стимулирования инвестиций при применении подоходного налога с физических лиц являются льготы, задачами которых также являются социальное регулирование, выравнивание доходов и достижение определенного уровня социальной справедливости, стимулирование предпринимательской деятельности, потребительского спроса. Размер ставки подоходного налога является важным для вовлечения физических лиц в инвестиционный процесс [37, с. 36].

3. Налоговая система Украины

3.1 Особенности налоговой системы Украины

К сожалению, о целостной налоговой системе на Украине говорить не имеет смысла, не говоря уже о привязке к механизму кредитования и бюджетного регулирования. Совершенствование налоговой системы сводится к изменению отдельных ее элементов (размеров ставок, льгот, объектов обложения, усиления или замены одних видов налогов на другие).

Формирование налоговой системы Украины осуществляется с большими проблемами, в значительной степени непоследовательно, нередко отражает решение частных противоречий и на короткий период.

Принципы построения и назначения налоговой системы нашего государства закреплены в Законе Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О системе налогообложения” от 18.02.97г.:

стимулирование предпринимательской и производственной деятельности, а так же инвестиционной активности;

обязательное внедрение норм налогообложения и установление ответственности за нарушение налогового законодательства;

равнозначность и пропорциональность: взыскание налогов с юридических лиц осуществляется в определённой доле от получаемой прибыли;

равенство и недопущение проявлений налоговой дискриминации;

социальная справедливость (обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоёв населения путём внедрения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан, применение дифференцированных и прогрессивных налоговых ставок для граждан, получающих высокий доход);

стабильность (неизменное количество сборов, их ставок и налоговых льгот в течение бюджетного года);

экономическая обоснованность налогов с учётом потребностей национальной экономики, необходимость сбалансированности бюджета и возможностей национальной экономики;

равномерность уплаты налогов (исходя из необходимости своевременного поступления средств в бюджет для финансирования его расходов);

компетенция (установление и отмена налогов и льгот осуществляется только уполномоченными на это органами в соответствии с законами Украины);

единый подход (налоговые законы должны быть согласованы между собой);

доступность, доходчивость норм налогового законодательства для плательщиков налогов.

Характерной особенностью украинской налоговой системы является то, что не все задекларированные принципы выполняются не полностью и не в достаточной мере. Здесь играет роль несовершенство законодательства, и его полная незавершенность, и политические факторы.

С целью корректирования налоговой политики в соответствии с основными направлениями экономических реформ в Украине, защиты интересов отечественного товаропроизводителя, усиления налоговой и платежной дисциплины, обеспечения своевременных поступлений в доходную часть бюджета издан Указ Президента Украины от 31 июля 1996 года № 621/96 “О мероприятиях по реформированию налоговой политики”.

3.2 Проблемы налоговой системы Украины

Основной проблемой налоговой системы Украины является теневая экономика и взяточничество. Ещё, будучи в составе СССР началось формирование украинской теневой экономики. Так как в согласии с законами СССР вся предпринимательская деятельность была незаконной то в связи с ростом потребностей населения началось создание подпольных кооперативов, фабрик и др. Рентабельность таких предприятий была очень высока и потому многие шли на риск. После развала СССР и провозглашения независимости Украины были приняты новые законы, направленные на формирование малого бизнеса и передачу государственного имущества в частные руки. Но лишь некоторые предприниматели вышли из тени, но большая часть предпочла не выходить и платить не положенные налоги государству, а взятки местным чиновникам. Для того чтобы вывести предприятия из тени нужно пересмотреть уголовный кодекс Украины и увеличить сроки за незаконную предпринимательскую деятельность и взяточничества вплоть до введения высшей меры наказания.

Действующая в Украине налоговая система в целом сформировалась в самом начале трансформационного процесса. Она во многом копировала системы налогообложения стран с развитой рыночной экономикой и недостаточно учитывала особенности переходного периода национальной экономики, а также необходимость осуществления системных мероприятий по созданию условий для постоянного экономического роста. Отсутствие комплексного научного анализа и обоснованных подходов к последовательному реформированию налогового законодательства, промедление с внесением в него давно назревших изменений, обусловили обострение противоречий между фискальными функциями налоговой системы и потребностями в стимулировании экономической активности субъектов хозяйствования.

Но нужно признать, что в целом существующая налоговая система трансформируется достаточно медленно и имеет множество недостатков.

К этим недостаткам, прежде всего, следует отнести:

нестабильность налогового законодательства, многочисленные перманентные изменения и дополнения к существующим законам и другим нормативно-правовым актам в сфере налогообложения;

разночтения между многими законами и подзаконными актами, регулирующими налоговые отношения;

наличие в законах, непосредственно не относящихся к сфере налогообложения, “особых” норм, касающихся налоговых льгот и т.п.;

неурегулированность правовых гарантий для участников налоговых отношений, отсутствие прозрачных и эффективных механизмов защиты прав налогоплательщиков;

сложность и несовершенство процедурной “подсистемы” администрирования многих налогов и неналоговых платежей, о чем свидетельствует практика взыскания и возмещение НДС.

Переход к рыночной экономике в Украине обусловил изменение многих экономических институтов и основ хозяйствования. Не обошел этот процесс и налоговую систему. Ее реформирование являются важным шагом, ведь налоги - один из главных регуляторов рыночного хозяйствования. Налоги являются эффективным методом аккумуляции бюджетных ресурсов. Но государство должно принимать участие в финансировании лишь тех мероприятий, которые не по силам осуществить или организовать частному сектору.

Реформирование налоговой системы является необходимым условием экономического роста и средством достижения определенной социальной “гармонии”.

Доходная часть государственного бюджета Украины и местных бюджетов формируется за счет налогов и неналоговых поступлений, которые на сегодня являются основными видами государственных доходов.

3.3 Реформирование налоговой системы Украины

Количество налогов, с помощью которых государство влияет на все аспекты хозяйственной деятельности предприятий, может быть достаточно значительным. Это объясняется тем, что невозможно с помощью одного или нескольких налогов повлиять на все стороны хозяйственной деятельности предприятий. Система источников доходов бюджета должна быть достаточно разветвленной.

В процессе анализа налогов необходимо рассматривать налоги на статическую и динамическую составляющую деятельности предприятий и налогов на результаты деятельности.

Основное влияние налога на имущество, платы за землю, рентных платежей и прочих платежей, связанных с возможностью предприятия получать прибыль этих налогов на экономику предприятия состоит в стимулировании ликвидации производственных фондов, не приносящих прибыли.

Если ставки налогов на статическую составляющую чрезмерно низки, то они не стимулируют ликвидацию неэффективных производственных фондов (в особенности на государственных предприятиях).

Налогами на добавленную стоимость, акцизный сбор, начислениями на заработную плату и другими облагаются денежные потоки, которые получаются и выплачиваются предприятием. Влияние любого из этих налогов на экономику предприятия связано с тем денежным потоком, который облагается налогами.

Налог на добавленную стоимость влияет на рост цен. Если ставка этого налога небольшая, то он ориентирует предпринимателей увеличивать прибыль не столько за счет роста цен, сколько за счет повышения эффективности производства и увеличения оборота. Если ставка налога на добавленную стоимость высокая, то он тормозит динамику производства, его эффективность падает, а это может привести к общеэкономическому кризису.

Акцизным сбором облагаются, как правило, товары, которые не принадлежат к предметам первой необходимости и уровень рентабельности которых довольно высокий.

Существенным элементом системы налогообложение является величина налогового потенциала, которая может использоваться для обоснования расчетов прогнозируемых объемов налоговых поступлений в бюджет. Проблема налогового потенциала является предметом внимания известных украинских ученых и практиков и ее решение будет содействовать внедрению конкретной методики прогнозирования бюджетов всех уровней.

Важным принципом, который необходимо учитывать при построении и усовершенствовании налогового механизма, является принцип стимулирования предпринимательской деятельности и инвестиций в экономику.

Целесообразность основных принципов функционирования систем налогообложения подтверждена мировой практикой. К ним следует отнести:

всеобщность и равенство;

определенность (срок и способ платежа, а также сумма налогов должны быть четко установлены, а процедура платежа понятной для плательщика);

удобство ( налоги следует платить в удобное для плательщика время);

экономия на взыскании налогов (минимизация затрат на такие цели);

рациональность формирования налоговой базы;

достаточность поступлений от налогов и гибкость налоговой политики.

Основными принципами реформирования налоговой политики в нынешних условиях должны быть:

создание налогового кодекса;

обеспечение достаточных поступлений в бюджет для финансирования приоритетных государственных социальных программ;

стимулирование укрепления позиций отечественного бизнеса в конкурентной борьбе за счет уменьшения доли налогового компонента в затратах, привлечения иностранного капитала на межгосударственном уровне;

существенное снижение уровня налоговой нагрузки с учетом предельных ставок налогов;

пересмотр соотношения действующих налоговых регуляторов. Упорядочение налоговых льгот. Введение понятия “бюджетные затраты” с целью отслеживания последствий любых налоговых стимулов, построения оценки эффективности налоговых преференций. Усовершенствование системы упрощенного налогообложения в направлении применения упрощенного режима лишь для физических лиц, избежание отмывания “грязных” денег, проведение мониторинга налогоплательщиков с целью содействия переходу к общепринятой системе налогообложения согласно установленным параметрам;

обеспечение социальной стабильности в обществе, приоритетная поддержка института семьи как социальной и экономической основы общества;

усовершенствование системы администрирования налогов, перенесение акцентов на добросовестную оплату налогов плательщиками и одновременно применение более жестких методов принудительного взыскания их с должников, организация и осуществление налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, повышение ответственности за неуплату долгов учредителями и участниками предприятий коллективной формы собственности. Уместно повысить нижнюю границу уставного капитала и минимальное количество участников акционерного общества для того, чтобы сделать невозможным ситуацию, когда собственники на самом деле не берут участия в управлении и функционировании общества. Актуальным является создание системы эффективного налогового учета;

предотвращение злоупотреблений вследствие использования разночтений гражданского, налогового, валютного, таможенного, внешнеэкономического законодательства;

контроль над трансфертным ценообразованием, над афилированными лицами, создание международной информационной системы налоговых служб с определением афилированности сторон, входящими или исходящими ценами на товары, изготовленными в связанных торговыми отношениями странах.

Заключение

Список используемых источников

1. Закон Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 года № 1251-ХII с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 13 марта 1992 года № 2199-XII, от 5 мая 1993 года № 3180-XII, от 2 февраля 1994 года № 3904-XII, от 22 марта 1996 года № 96/96-ВР, от 18 февраля 1997 года № 77/97-ВР, от 19 апреля 1997 года № 221/97-ВР, от 15 января 1998 года № 19/98-ВР, от 5 марта 1998 года № 1999/98-ВР, от 1 декабря 1998 года № 285-XIV, от 17 декабря 1998 года № 320-XIV, от 22 декабря 1998 года №333-XIV, от 9 апреля 1999 года № 588-XIV.

2. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР

3. Закон України «Про Державну податкову службу в Україні» від 05.02.98 // ВВР України. - 1998. - №29.

4. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 // Уряд. Кур'єр. - 1997. - №105-106

5. Законодавство України про податки і збори з громадян // Бюлетень законодавства і юридичної практики України. - 2000. - № 3

6. Брюммерхофф Д. Теория государственных финансов / Пер. с 7-го нем. изд. / Под общ. ред. А.Л. Кудрина, В.Д. Дзоева. - Владикавказ: Пионер-пресс, 2001. - 678 с.

7. Деньги, кредит, банки: Учебник/Под ред. О.И. Лаврушина. - Д34 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.- 464с.:ил.

8. Дідківська Л.І., Головко Л.С. Державне регулювання економіки. Навч. посібн. - К.: Знання-Прес, 2000 - 209с.

9. Литовских А.М., Шевченко И.К. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебное пособие. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2003. - 135с.

10. Налоговая система / А. И. Дейкин. // Популярная экономическая энциклопедия - К.: ОАО «Енисей Груп», 2005 г.

11. Податкова система України в процесі адаптації до європейських стандартів / В. Сідляр // Галицький економічний вісник. - 2006. - №2. - с. 116-120

12. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. / В.К Сенгачов, А.И. Архипов и др.: Под общ. ред. В.К Сенгачова, А.И. Архипова. - М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2004 -720 с.

13. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под редакцией профессора Л.А.Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007. - 479 с.

14. Фінанси (теоретичні основи): Підручник / М.В. Грідчина, В.Б. Захожай, Л.Л. Осіпчук та ін.; Під керівництвом і за науковою редакцією М.В. Грідчиної, В.Б. Захожая. - 2-ге видання, виправлене і доповнене - К.: МАУП, 2004. - 312 с.

15. Финансы: Учебник - 2-е издание, переработанное и дополненное / С.А. Белозеров, С.Г. Горбушина, под общей редакцией В.В. Ковалёва. - М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2004. - 512 с.

16. Финансы: Учебник / Под ред. д.э.н. проф. В.П. Литовченко. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. - 724 с.

17. Шляхи реформування податкової системи України / Н. Фліссак // Вісник податкової служби України. - 2007. - № 1-2. - с. 7-10

18. Найденов В., Махмудов А. О реформировании налоговой системы // Экономика Украины. - 2001. - № 12. С. 24-29

19. Лунина И. Налоговая политика Украины в контексте создания условий для экономического роста // Экономика Украины. - 2000. - № 9. - с. 40 - 49.

20. Мельник П. Некоторые противоречия в развитии налоговой системы и пути их преодоления // Экономика Украины. - 2001. - № 7. - с. 16-21.

21. Панасюк Б. Налоговый кодекс - барометр положения в обществе // Экономика Украины. - 2002. - № 12. - с. 12-20.

22. Сенчуков В. Оптимальная система налогообложения // Экономика Украины. - 1999. - № 3. - с. 55-60.

23. Синельников Б. В., Хорошилова Н. А. Податкова політика як фактор виходу з економічної кризи // Фінанси України. - 2001. - № 2. - с. 12 - 18.

24. Смирнов К. Налоговая политика «Пойдем по Малому?»// Бизнес - 2000. - № 42 (405) - С. 66, 67, 69.

25. А. В. Перов, А. В. Толкушкин «Налоги и налогообложение», Москва, изд. «Юрайт-М», 2002г

26. Экономическая теория. / под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича, 3-е изд. - СПБ: Изд. СПбГУЭФ, Изд. «Питер», 2001. - 544 с.

27. Самуэльсон П. Э. Экономика, т.2, М.:МГП «Алгон», ВМИИСИ, 2002, - 540 с.

28. Рыночная экономика: словарь / под общ. ред. Г.Я. Кипермана, 4-е изд., допол. М.: Республика, 2002, 358 с.

29. Макконнелл К.Р. , Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика / пер. с англ., 14 - е изд., VI, 2000, 560 с.

30. Курс экономической теории: учебник - 5-е исправленное, дополненное и переработанное издание - Киров: «АСА», 2005, 832 с.

31. Гэлбрейт Дж.К. Экономические теории и цели общества / пер. с англ., М.,.2003.

32. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: учеб. - 2 -е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005, - 544 с.

33. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: учебное пособие для вузов. -М: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 215с.

34. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложения: учеб. пособие, 2 изд., перераб и доп. - М: ИНФРА-М, 2002.-320с.

35. Колпакова Г.М. Налоговая система РФ. - М: ИНФРА-М, 2003

36. Перов А.В., Толкушкин А.В., Налоги и налогообложение: учеб пособие. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2004.- 670с

37. Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных государствах: конституционно-правовые аспекты // Гос-во и право - 2001 - №6 - с. 66-74

Размещено на Allbest.ru