В целях стимулирования инвестиционных процессов в стране, с 2006 года применяется общий порядок принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, введена «амортизационная премия» в виде разрешения относить на расходы и учитывать при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов. Кроме того, стали более либеральными правила переноса убытков на будущее. С 2006 года норматив, в пределах которого прибыль текущего года может быть уменьшена на убытки прошлых лет, увеличивается с 30 до 50%, а с 2007 года снимаются все ограничения. Уже с 2006 года в составе расходов можно целиком учитывать затраты на осуществление НИОКР, не давших положительного результата. Срок, в течение которого относятся на расходы затраты на НИОКР, уменьшается с 3 до 2 лет.

Кроме того, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, включены, в частности, расходы, произведенные за пределами территории РФ, а также премии, выплаченные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора. Также увеличен размер дохода, дающий право на применение упрощенной системы налогообложения (с 15 до 20 миллионов рублей в год), расширяется перечень расходов, которые разрешается учитывать при формировании налоговой базы. Отменен налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения.

С 2006 года предусмотрен переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления, то есть по применяемому в международной практике методу определения даты возникновения налогового обязательства по более раннему из следующих наступивших событий: получение оплаты (предоплаты), отгрузка товаров. При этом вычет по НДС будет производиться независимо от факта уплаты налога продавцом [17, с. 7].

Повсеместное введение земельного налога произошло с 1 января 2006 года. Это обеспечит более экономически обоснованное налогообложение земельных ресурсов.

Кроме того, требует совершенствования налогообложение нефтедобычи и, прежде всего, НДПИ. Наличие единой ставки НДПИ, «привязанной» к мировой цене на нефть, для всех месторождений и налогоплательщиков позволило резко увеличить суммы налоговых поступлений, обеспечив получение государством ценовой ренты. Кроме того, она стала эффективным средством борьбы с уклонением от налогообложения путем трансфертного ценообразования.

Предполагается также, что реформа имущественного налогообложения произойдет в ближайшие два года. Начиная с 2007 года предполагается ввести местный налог на недвижимость жилого назначения. Этот налог должен заменить налог на имущество физических лиц, а также налог имущество организаций и земельный налог в части налогообложения участков, на которых находятся соответствующие строения. При этом предлагается принципиально новый подход к определению налоговой базы, основанный на оценке рыночной стоимости объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

Для совершенствования налогового администрирования в 2006 году предполагается упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок, увеличить срок для представления налогоплательщиком возражений на акты налоговых проверок, увеличить с 5 до 10 дней срок представления истребованных документов и пояснений с возможностью увеличения этого срока руководителем налогового органа с учетом объема истребуемых документов. Также планируется установить предельный срок проведения выездной налоговой проверки - 2 месяца, а для организаций, имеющих обособленные подразделения, - 3 месяца. При этом такой срок может быть продлен по решению вышестоящих налоговых органов. Кроме того, будут ограничены основания, при которых могут проводиться повторные выездные проверки, только случаями, когда они проводятся по решению суда, в порядке контроля со стороны вышестоящего налогового органа, а также при ликвидации организации [12, с. 2].

Работа налоговых органов должна оцениваться не только по объему поступивших налогов и сборов, но и по отсутствию претензий к их работе со стороны налогоплательщиков, оперативности рассмотрения поступивших запросов, своевременности возврата излишне уплаченных сумм и иным качественным показателям. В связи с этим предполагается в ближайшее время утвердить единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, в котором будут содержаться конкретные сроки совершения налоговыми органами всех процедур, возникающих во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Коренным образом планируется улучшить информационную работу налоговых органов, создать подразделения для рассмотрения возражений на акты выездных налоговых проверок, работники которых назначаются на должность или снимаются с должности руководителем вышестоящего налогового органа.

Все вышеназванные меры направлены на достижение целей налоговой реформы, которые в обобщенном виде могут быть сформулированы как создание конкурентоспособной налоговой системы.

2. Аналитическая часть

НДС

Налоги на потребление как особая часть косвенных налогов использовалась в практике налогообложения развитых стран давно. Но первоначально - до 1950-х годов - в эту группу входили лишь два налога: налог с оборота и налог на продажи. Налог с оборота взимался на каждой стадии движения товара от производителя до конечного потребителя, т.е. многократно. Налог на продажи взимается однократно как доля (в %) от стоимости товара на конечной стадии его реализации. Затем эти налоги начали заменяться НДС.

Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (т.е. на каждой стадии прохождения товара от производителя до конечного потребителя). Величина добавленной стоимости исчисляется предприятием как разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основного капитала). Налогооблагаемая база для НДС включает зарплату со всеми начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые другие расходы общего характера. Материальные же издержки (за исключением амортизации) в эту налогооблагаемую базу не входят.

При начислении НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает показатель добавленной стоимости, получаемой как разность между стоимостью товарной продукции и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. Такая налогооблагаемая база создает возможность использования различных методов исчисления НДС (при одной и той же заданной ставке). Теоретически возможны три метода. Два из них предполагают исчисление НДС по предварительно установленной величине добавленной стоимости или ее отдельных элементов. К этим методам относятся:

прямой метод, при котором НДС исчисляется в виде доли (в %) от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости ;

аддитивный метод, предполагающий исчисление НДС в два этапа: сначала определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (зарплате, амортизации), затем для определения общего НДС полученные величины суммируются. Ввиду сложности использования подобные методы на практике применяются весьма редко.

В преобладающем большинстве стран используется третий метод расчета НДС, имеющий различные названия - метод зачета, косвенный метод вычитания, метод возмещения. Суть его состоит в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных определенной фирмой у других фирм для потребления в производстве, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную продукцию. При использовании метода зачета фирма уплачивает в бюджет только разницу между указанными двумя суммами НДС. В этих случаях предприниматели подают декларацию в налоговые органы, в которой наряду с прочей обязательной информацией сообщаются два главных для расчета НДС показателя: общая стоимость реализованной продукции и общая стоимость приобретенных товаров и услуг.

Система начисления НДС при использовании метода зачета имеет еще одну важную особенность: объем начисляемого и соответственно взимаемого НДС (при одной и той же его ставке) в значительной степени зависит от использования метода исчисления зачета этого налога. На практике известны три подобных метода.

Первый. Метод поставки, или начислений. В соответствии с этим методом необходимость исчисления НДС и связанные с этим все налоговые обязательства и для продавца, и для покупателя возникают в момент поставки товара или оказания услуги. Сам этот момент определяется либо по факту отгрузки товара и оказания услуги, либо по выписки счета-фактуры.

Второй. Метод оплаты, или кассовый метод. В соответствии с этим методом налоговые обязательства возникают в момент оплаты поступившего товара или оказанной услуги.

Третий. Гибридный метод. В соответствии с ним НДС начисляется и взимается с проданной продукции по моменту ее поставки, а с покупаемой для производства продукции - по моменту ее оплаты.

В международной практике находят применение все три метода, но господствующую роль играет метод поставки. В защиту преимущественного использования этого метода выдвигаются два основных довода. Во-первых, момент поставки наиболее тесно связан с объектом обложения НДС, т.е. с текущим потреблением товаров и услуг. Поскольку момент поставки более тесно соотносится с этим потреблением по сравнению с моментом оплаты, то основанное на моменте поставки зачетное начисление и оплата НДС рассматривается как более соответствующая принципу обложения текущего потребления. Во-вторых, при методе поставок облегчается работа налоговых служб по взиманию НДС, поскольку установление факта и момента поставки носит более простой характер, чем установление факта и момента совершения платежа. При этом надо отметить, что преимущественное использования метода поставок в преобладающем большинстве стран с рыночной экономикой базируется на существовании в этих странах нормального финансово-денежного состояния и отсутствия каких-либо жестких препятствий к исполнению оплаты в срок.

Наряду с двумя указанными доводами существует и третий неявный довод в пользу начисления НДС по методу поставки. Расчеты показывают, что при заданных условиях (прежде всего при использовании единого метода зачета) использование этого метода позволяет обеспечить стабильное получение более высокого НДС, чем при применении метода оплаты.

Эта особенность НДС - возможность увеличивать его поступления лишь путем варьирования методами начисления налога, несомненно, явилась одной из важных причин столь быстрого распространения НДС в международном масштабе и завоевания им роли одного из решающих налогов в налоговой системе стран с рыночной экономикой.

Наибольшую роль НДС играет в налоговой системе стран ЕС. В программе унификации в рамках этой организации проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным условием членства в этой организации. И это не случайно. В ретроспективе некоторые ведущие страны ЕС, например, Франция, к началу формирования общего рынка отличались широким использованием косвенных налогов, и поэтому наиболее приемлемым вариантом в постепенном сближении налогообложения стран ЕС - а это рассматривалось в качестве одной из важнейших задач с самого начала интеграционных процессов в Западной Европе - виделся путь формирования единых основ косвенного обложения. За весь период западноевропейской интеграции унификация косвенного налогообложения, в частности НДС, продвинулась достаточно велико: во всех странах ЕС НДС играет ныне роль единственного налога на потребление.

Анализ свидетельствует о наличии достаточно высоких ставок НДС в странах ЕС. В некоторых из этих стран (например, в Швеции, Финляндии, Дании) эти ставки превышают максимальные ставки, рекомендуемые руководящими органами ЕС (14 - 20% по основным группам товаров при разрешении использовать более низкие ставки для некоторых видов социально значимых товаров).

Что касается других западных стран, то ставки НДС в них весьма различны: в Норвегии - 23%, в Швейцарии - 6.5%, в Канаде - 8%, в Японии - 3%. В США же, вообще не использующих НДС, ставка родственного налога на продажи колеблется по штатам от 3 до 8,25%.

Необходимо подчеркнуть, что в последней группе стран велась достаточно интенсивная борьба вокруг вопроса о введении НДС. Например, в США уже с 1960-х годов выдвигались предложения о введении НДС в качестве средства решения острых финансово-бюджетных проблем страны (иногда в качестве частичной замены налога на прибыль). Основным аргументом служили ссылки на широкое использование этого налога в странах ЕС, что по мнению американских сторонников НДС, ставит внешнюю торговлю этих стран в более выгодное положение по сравнению с США. Противники же в качестве основного контраргумента ссылались на опасность в результате введения этого налога усиления инфляции в США и связанных с этим других отрицательных последствий, включая снижение платежеспособного спроса основной массы населения и обусловленное этим падение темпов экономического роста. Кроме того, последняя позиция опиралась на широко распространенное в общественном мнении США отрицательное отношение к косвенным налогам ввиду их откровенного социально несправедливого характера (поскольку в качестве источника этих налогов служит потребление всего населения без учета уровня доходов его отдельных слоев).

Крайне серьезное и опирающееся на широкую поддержку сопротивление было оказано введению НДС и в Японии. Против этого налога был также выдвинут ряд серьезных возражений: прежде всего осуждалось вызываемое этим налогом повышение цен и соответственно сужение платежеспособного спроса; отмечалось, что НДС ставит в невыгодное положение трудоемкие производства, а также компании с высокой прибыльностью, особенно крупные. Все эти возражения заставили правительство Японии долго медлить с введением этого налога. Когда же оно пошло на эту меру, ответом была широкая отрицательная реакция общественности страны.

В конце, хотелось бы отметить, что фискальную роль современных налогов на потребление (с решающей долей НДС) можно выявить на базе оценки доли этих налогов в общих налоговых поступлениях: в среднем по промышленно развитым странам доля косвенных налогов в общих налоговых поступлениях составляет 29% (против 32% по подоходному налогу и 7% - по налогу на прибыль) .

В России же НДС становится решающим налогом во всей системе налогообложения. Причем в РФ НДС имеет одно принципиальное отличие от западного аналога, а именно - он распространяется на многие денежные сделки и операции, которые и в странах ЕС, и в других западных странах не являются объектом обложения НДС (пени, штрафы, некоторые банковские операции и т.д.). В связи с этим реальные ставки НДС в РФ, т.е. ставки, соответствующие международным стандартам, выше официально объявленных. Более подробно эти и некоторые другие недостатки действующей системы обложения НДС будут рассмотрены в следующей главе.

3. Расчетная часть

налог система добавленный стоимость

Задача 1

За январь 2004г. предприятием было произведено и реализовано оптовому покупателю (индивидуальный предприниматель) 250тыс.шт сигарет с фильтром стоимость которых без учета НДС и акцизов составило 140000руб, а так же 40тыс.шт сигарет без фильтра стоимостью 60000 руб. сырье приобретенное для производства сигарет (табачная продукция) было приобретено в количестве 10 кг и полностью израсходовано на производство подакцизной продукцией. Имеются счет - фактуры, в которых сумма акцизов выделена отдельной строкой. Рассчитать сумма акциза подлежащей к уплате в бюджет с учетом налогового вычета и по разным группам производственной продукции (сумма акциза для сигарет с фильтром, для сигарет без фильтра). Общую сумму акциза. Ответ сопроводить Налоговым кодексом.

Решение:

1) На производство сигарет по условию задачи израсходовано 10 кг. Налоговая ставка на сырье за 1кг составляет 300 руб.

10*300=3000 руб

2) Для вычисления суммы акциза необходимо знать налоговую ставку для сигарет (ст. 193 НК РФ). Налоговая ставка на сигареты с фильтром установлена 150руб за 1000+6% расчетной стоимости исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб за 1000шт. Для того чтобы найти налог на сигареты с фильтром, рассчитаем стоимость одной сигареты:

140000/250000= 0,56руб

Рассчитаем налоговую ставку:

150+0,06*0,56*1000= 183,6 руб

Таким же образом рассчитаем налоговую ставку на сигареты без фильтра: 72 руб за 1000+6% расчетной стоимости исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб за 1000шт.

Рассчитаем стоимость одной сигареты:

60000/440000=0,14 руб

Рассчитаем налоговую ставку:

72+0,06*0,14*1000=80,4 руб

3) Произведем расчет проданной продукции:

Сигареты с фильтром 250*183,6=45900руб

Сигареты без фильтра 440*80,4=35376 руб

Фактически было израсходовано 10 кг сырья, распределить его на каждый вид сигарет и получим что на сигареты с фильтром было израсходовано 3,620кг; на сигареты без фильтра 6,380кг сырья.

4) Рассчитаем сумму налога:

Сигареты с фильтром 3,62*3000=10680 руб

Сигареты без фильтра 6,38*3000=19140 руб

Итого к уплате:

Сигареты с фильтром 45900-10860=35040 руб

Сигареты без фильтра 35376-19140=16236 руб

5) Сумма акциза составляет: 35040+16236=51276 руб

Задача 2

Организация производит мебель и является плательщиком НДС.

В отчетном периоде было реализовано 750 шкафов по цене 2500 руб (без учета НДС) при себестоимости изготовления 1200 руб (в том числе НДС 18%).

Кроме реализации продукции оптовому покупателю. Завод передал 10 шкафов под швейной школе, а 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам.

Счет - фактуры по приобретенным ТМЦ имеется, сумма НДС выделяется отдельной строкой. Определить сумма НДС начисленную, подлежащую вычету и подлежащую к уплате по итогам отчетного периода.

Решение:

В данной задаче НДС не будет начислен на 10 шкафов, так как считается НДС в данном случае начисление по себестоимости на изготовление, то есть

10*183=1830 руб

750*2500=1875000 руб

1875000*0,18=337500 руб

По условию задачи 30 шкафов было передано по себестоимости, т.е. по 1200(с НДС) за шкаф.

Выделим НДС из этой суммы:

1200*0,18=183 руб,

Начислим сумму НДС:

30*183=5490 руб

Сумма НДС к уплате: 2212500- 5490- 2160=2204850 руб.

Задача 3

Торговое предприятие создано 01.01.2005г из-за некоторый период произвело следующие действия :

1) оплатило поставщикам за товар в I квартале б/н 3млн. руб, наличными из кассы 525000руб.

2) движение товаров за I квартал имеет вид:

3) На предприятии числятся сотрудники:

Иванова А.А.- оклад 1750руб, детей нет,

Петров В.В.- оклад 1750 руб, двое детей в возрасте 4 и 20 лет.

Сотрудникам выплачена премия за производственные результаты в I квартал в размере 10% от оклада.

4) Прочие расходы предприятия составили:

1. Транспортные расходы по доставке товаров на склад 5670 руб (в т.ч. НДС);

2. Оплачена аренда помещения за 6 месяцев в сумме 12000 (в т.ч. НДС);

3. Получен счет на оплату услуг за пользование компьютерной сетью - интернет 3600 руб. (в т.ч. НДС);

4. Оплачены командировочные расходы сотрудникам в сумме 4300 руб (в т.ч. НДС).

Определить налог на прибыль за I квартал 2005г.

Решение:

1) В данном случае предприятие произвело расходы за услуги прибыли нет.

2) Т. к. было реализовано только 10200 товара, то доход будет:

400*10200=4080000 руб,

НДС будет:

4080000*0,18=734400 руб.

4080000-734400-3млн-525-5400-5400-5670-12000-3600-4300-1404-1404= -218578

Прибыли нет.

Заключение

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Реформации в сфере налогов и сборов учитывали, прежде всего, сиюминутные интересы бюджета. Налоговый кодекс РФ, сформированный в целом в 1998 - 2000 годах, оказался нацелен, прежде всего, на реализацию фискальной функции налогообложения. Тем не менее, после осуществления ряда реформации в рамках нового Налогового кодекса РФ, российская налоговая система существенно изменилась в сторону улучшения.

Кратко резюмируя эти изменения, можно выделить следующие:

- создание в России налоговой системы, структурно не отличающейся от налоговых систем стран - членов ОЭСР;

- принятие наиболее низких среди индустриально развитых стран налоговых ставок на доходы физических лиц и прибыль предприятий (корпораций), значительное упрощение процедуры налоговых расчетов;

- существенное продвижение в направлении создания эффективной системы налогового администрирования;

- значительное увеличение налоговых поступлений.

Сегодня налоговые доходы (в процентах к ВВП) в России сопоставимы со странами ОЭСР; улучшается собираемость налогов, растет ответственность налогоплательщиков; налоговые долги реструктуризируются; реформы в области налогов на доходы физических лиц, прибыль предприятий и НДС существенно упростили систему и уменьшили ставки.

Вместе с тем, с нашей точки зрения, в рамках дальнейшего развития налоговой системы РФ целесообразно осуществить следующие реформации:

1. Механизм налогообложения прибыли предприятий должен включать элемент льготирования собственной прибыли, инвестируемой на расширение и техническую реконструкцию производства; льгот в области обложения прибыли, направляемой на НИОКР.

2. Для налога на доходы физических лиц целесообразен постепенный переход к прогрессивному налогообложению доходов граждан с одновременным уменьшением совокупной налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет снижения отчислений в страховые фонды.

3. В целях поддержки и дальнейшего развития малого предпринимательства следует освободить малые предприятия от уплаты квартальных платежей по налогу на прибыль, НДС и других налогов и перейти на расчеты с бюджетом по фактическим результатам работы и целом за год.

5. Целесообразно снижение базовой ставки НДС до 13% ± 2% в соответствии с программой унификации этого налога на территории Европы.

6. Повышение акцизов до уровня, применяемого в странах ОЭСР, могло бы предоставить дополнительно доходы бюджету, дать возможность активнее осуществлять политику снижения налоговой нагрузки на прибыль предприятий, реализуя тем самым регулирующую и стимулирующую функции налоговой политики на государственном уровне.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации // Информационная система «Гарант».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) // Информационная система «Гарант».

3. Налоговый кодекс Российской федерации (часть вторая) // Информационная система «Гарант».

4. Федеральный закон от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации» (в ред. ФЗ с 21.07.1997 №121-ФЗ до 11.11.2003 №148-ФЗ) // Справочная система Консультант-Плюс - недействующая редакция.

5. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 415 с.

6. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника М.: ЮНИТИ, 2005. - 444 с.

7. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение М.: Юрайт-Издат, 2005. - 635 с.

8. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник, № 5, 2001. - с. 36.

9. Велетминский И. Налоговики подсчитывают доходы от эффекта «Юкоса» // Российская газета. - 18.10.2005. - с. 1.

10. Велетминский И. Сергей Шаталов отодвинул амнистию и назвал эффект от возможного снижения НДС «нулевым» // Российская газета. - 24.11.2005. - с. 3.

11. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. - М.: Юристъ, 2005. - 350 с.

12. Давидовская И. Камеральная проверка хочет стать выездной И превратиться в особый вид властного инструмента административного контроля // Российская газета. - 22.11.2005. - с. 2.

13. Караваева И.В., Волков А.В. Оценка основных современных преобразований в налоговой системе России // Финансы и кредит. - 2004. - №23. - с. 54.

14. Кашин В.С. О совершенствовании налоговой системы РФ // Налоговый вестник. - 2006. - №5. - с. 14.

15. Лашкина Е. Вопросы без ответов // Российская газета. - 1.12.2005. - с. 4.

18. О реформе налоговой системы России // БИКИ, 28.01.2006. - с. 2.

19. Подоходный налог с физических лиц: комментарии, консультации, рекомендации // Вестник профсоюзов. - 2006. - №14. - с. 13.

20. Сокол М.П., Волошина А.Н. Налог на доходы физических льгот: налоговые вычеты // Российский налоговый курьер. - 2005. - №16. - с. 21.

21. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Финансовое право. - М.: Эксмо-Пресс, 2005. - 367 с.

22. У налога на прибыль свои тонкости // Хозяин. - 2004. - №21. - с. 12.

23. Утверждены меры по снижению налоговой нагрузки и уменьшению административных барьеров // Российская газета. - 10.10.2005. - с. 3.

24. Шаталов С. Завершается реформа налоговой системы // Российская газета. - 6.09.2005. - с. 11.

25. Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” от 6.12.91 г. № 1992-1

26. Инструкция ГНС РФ № 39 ”О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“ от 11.10.95 г.

27. Письмо ГНС РФ от 19.05.97 г. № ПВ-6-03/376 ”О налоге на добавленную стоимость“.

Размещено на Allbest.ru