Государственная пошлина и ее роль на предприятиях

ЗАО «Мираж» составило договор аренды здания на срок 2 года.

За государственную регистрацию договора аренды в 2005 г. согласно договору арендатор уплатил государственную пошлину в размере 7500 руб. В период регистрации договора стороны пришли к соглашению об отказе от заключения договора и подали соответствующее совместное заявление в регистрационную палату. Половина уплаченной пошлины возвращена арендатору на основании его заявления.

ЗАО «Мираж» приняло решение о том, что невозвращенную сумму государственной пошлины, уплаченной по несостоявшейся сделке, организация не будет принимать в качестве расходов в налоговом учете.

В этом случае отраженная в составе прочих (операционных или внереализационных) расходов невозвращенная сумма государственной пошлины формирует "бухгалтерскую" прибыль отчетного периода (п.4 ПБУ 10/99).

В этом же отчетном периоде в силу отсутствия влияния на "налоговую" прибыль указанных затрат образуются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" (п.п.4, 7 ПБУ 18/02).

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ВЗИМАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ

3.1 Развитие форм налогового администрирования государственной пошлины

На современном этапе наша страна переживает последствия переходного периода в экономическом, юридическом и социальном развитии. Основным рычагом регулирования экономики для государства является налогообложение. А каким будет это регулирование, насколько будет эффективным использование налогов в решении социально-экономических проблем невозможно понять без четко обоснованной государственной налоговой политики, части финансовой политики, соответствующей объективным экономическим, социальным, политическим условиям и направленной на обеспечение бюджетов местных уровней. При выполнении перечисленного возможно достигнуть значительных темпов экономического роста.

Налоговая политика - это обобщенное представление основополагающих принципов, норм и правил, являющихся основой для финансово-экономической политики и гарантом планомерного налогового законодательства, а также возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть. Несмотря на то, что она является отражением проводимой экономической политики, зачастую ее результаты заставляют государство вносить коррективы в свою экономическую политику.

В России многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах, направлен на создание справедливой налоговой системы государства с проведением последовательной государственной налоговой политики. Построение эффективной налоговой политики на действенных механизмах налогового администрирования - условие создания и развития оптимальной национальной налоговой системы страны, порожденное интеграцией национальных экономик и всемирной конкуренцией за инвестиции. Что обусловлено государственным регулированием дальнейшего притока инвестиций и поступлений в бюджет.

Несмотря на то, что всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы: фискальная, экономическая или регулирующая и контролирующая, в настоящее время приоритетом выступает создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов.

Основными недостатками построения налоговой политики на стадии формирования налоговой системы стали:

- отсутствие ранжирования целей по степени их важности и концентрация усилий на достижение наиболее важных из них;

- нечеткое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

- слепое копирование опыта построения налоговой системы США, без аналитической работы и изучения зарубежного опыта налоговых реформ.

В настоящее время назрела необходимость разработки собственной долговременной концепции налоговой политики России, учитывающей национальные и региональные особенности, накопленный опыт реформирования налоговой системы. Требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, налоговой политики, в том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития.

Опыт таких стран, как Великобритания, США, Германия, Франция показывает, что основной целью налоговой политики должна являться стабилизация налоговой системы, а не постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства (именно так обстоят дела в России). Цели и задачи налоговой политики могут различаться в зависимости от конкретного исторического периода и от конкретных обстоятельств и социально-экономических условий каждой страны. Но при этом налоговая политика должна быть ориентирована на создание благоприятного налогового климата в государстве. В целом эффективность проводимой в каждой стране налоговой политики зависит от эффективности налогового администрирования. Поскольку оно представляет инструмент, направленный на успех или провал общей налоговой политики. Это обусловлено тем, что основная цель налоговых органов в сфере налогового администрирования включает в себя обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин, установленных в соответствии с законодательством. Налоговое администрирование можно рассматривать как управление процессом взаимодействия между участниками налоговых правоотношений. Такого рода отношения складываются в ходе исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней бюджетной системы, в рамках деятельности налоговых органов, выполняющих функцию по сбору налогов и контролю за их уплатой. В целях наиболее полного поступления налоговых платежей государство в системе своих органов должно иметь соответствующий механизм, обеспечивающий постоянство налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, а также государственные внебюджетные фонды.

В связи с чем налоговое администрирование экономисты рассматривают как механизм, позволяющий реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства.

Рассматривая налоговое администрирование как некий управленческий процесс, можно говорить о том, что это в первую очередь совокупность приемов, способов и методов уполномоченных органов государственной власти в налоговой сфере.

К средствам налогового администрирования относят:

- налоговое планирование, налоговый аудит;

- совершенствование информационных систем;

- повышение уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги;

- повышение квалификации кадров налоговых органов;

- улучшение обслуживания налогоплательщиков.

Среди приведенных средств налоговое планирование позволит провести количественную и структурную оценку налогового потенциала на уровне регионов, определить возможные последствия планируемых к принятию на федеральном и региональном уровне решений по вопросам государственной налоговой, бюджетной, экономической и социальной политики.

Проведение налогового аудита позволит добиться высокого уровня собираемости налогов и повышению уровня добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям платить налоги.

Совершенствование налоговой документации, расширение использования налогоплательщиками компьютерной техники и специализированных программ при ведении учета, что подтверждается сдачей отчетности через Интернет. ФНС России создает для этого необходимый организационно-технологический базис. Совершенствуется организация планирования налоговых поступлений в условиях системы электронной обработки данных.

Процесс разработки планов (прогнозов) налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации всего, и в том числе по основным налогоплательщикам, переводится на электронную обработку данных. На создаваемых автоматизированных рабочих местах (РМ8-2-1) с помощью "Системы ЭОД" предусмотрено проведение анализа и разработки плана (прогноза) налоговых поступлений в бюджет, включая государственные внебюджетные фонды. Создание и ведение баз данных о налоговых поступлениях и показателях хозяйственно-финансовой деятельности крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков. Создание комплексной системы учета налогоплательщиков и мониторинга их деятельности, системы информационно-аналитического обеспечения налоговых проверок, а также популяризации представления налоговых деклараций в электронном виде.

Добросовестность налогоплательщиков зависит от определенности в области налогообложения, знания прав и обязанностей, организации работы на принципах сотрудничества и доверия.

Повышение квалификации кадров налоговых органов может реализоваться через систему дополнительного образования: переподготовки, повышения квалификации, стажировки, участия в семинарах по налоговой и экономической тематике, что позволит расширить объем предоставляемых услуг и способствует положительной динамике поступлений доходов.

При улучшении обслуживания налогоплательщиков полезен опыт западных моделей, применимый в данной области, часть которых основана на высоком стимулировании налоговых работников, положениях о действии гражданского общества.

Таким образом, хотелось бы отметить, что эффективное налоговое администрирование выступает развивающим фактором налоговой политики. Поскольку как средства повышения эффективности, так и факторы положительной направленности налогового администрирования однозначно отражаются на основной стратегии налоговой политики.

3.2 Преобразование государственной пошлины

С 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ введена в действие еще одна глава части второй Налогового кодекса РФ - гл. 25.3 «Государственная пошлина».

В новой гл. 25.3 в основном сохранен ранее действовавший порядок исчисления и уплаты государственной пошлины, регулируемый Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине» (в ред. изм. и доп.). Вместе с тем новый порядок исчисления и уплаты государственной пошлины содержит ряд новых существенных моментов.

Изменены размеры подлежащей уплате госпошлины (п. 1 ст. 333.21). Например, изменена шкала определения размера госпошлины по искам и заявлениям имущественного характера (подп. 1); минимальный размер подлежащей уплате госпошлины составляет 500 руб., а не 100 руб.; по искам неимущественного характера госпошлина подлежит уплате в сумме 2000 руб., а не 1000 руб.; по заявлениям о признании должника банкротом подлежит уплате госпошлина в сумме 2000 руб. (ранее - 1000 руб.) и другие.

Установлена обязанность по уплате госпошлины по новым категориям заявлений (п. 1 ст. 333.21 и п. 1 ст. 333.22); отменена обязанность по уплате госпошлины (подп. 12 п. 1 ст. 333.21) при подаче апелляционных и кассационных жалоб на определения о наложении судебных штрафов; изменен порядок уплаты госпошлины при увеличении истцом размера исковых требований (подп. 3 п. 1 ст. 333.22); установлен порядок определения размера государственной пошлины при выходе суда за пределы исковых требований (подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ) и другие изменения. Это говорит о том, что законодательство о государственной пошлине в настоящее время находится на стадии реформирования [9].

С 2009 предусматривается продление срока по предоставлению отсрочки или рассрочки с 6 месяцев до 1 года. Это очень важное изменение в пользу налогоплательщиков, так как не все физические лица и организации в состоянии уплатить сразу всю сумму начисленной государственной пошлины, например, при подаче заявления по имущественным вопросам.

Наиболее важной проблемой, требующей законодательного разрешения является определение четких критериев отграничения государственной пошлины от иных сборов. Необходимо закрепить критерии отнесения государственной пошлины именно к сборам. Это позволит определить место государственной пошлины в налоговой системе Российской Федерации.

Государственная пошлина на предприятии ЗАО «Мираж» уплачивается не регулярно и связана с уплатой государственной пошлины при подаче исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции и при плате за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Она занимает малую часть в структуре налоговых отчислений, в частности и по рассмотренным отчислениям в ПФ, ФФОМС и ФТОМС, на предприятии ЗАО «Мираж». Таким образом уплата государственной пошлины не является обременительной для предприятия по причинам ее незначительного размера и нерегулярной оплаты.

Для исключения возможности неоднократного использования одного и того же документа, подтверждающего уплату государственной пошлины данному предприятию можно порекомендовать при заполнении показателя «Примечание» платежного документа, а также при заполнении показателя «Наименование платежа» указывать «Государственная пошлина с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции». То есть не допускать ошибок при заполнении платежных документов. Это позволит обеспечить в будущем правильное зачисление государственной пошлины, что не будет способствовать отложению судебного разбирательства по причине неуплаты государственной пошлины.

Регистрирующим (налоговым) органам необходимо обеспечить информирование юридических лиц и индивидуальных предпринимателей о порядке заполнения платежных документов, подтверждающих уплату государственной пошлины за путем размещения на стендах в помещениях инспекций ФНС России, а также на Интернет-сайтах регистрирующих (налоговых) органов.

Необходимость утверждения новых размеров ставок государственной пошлины обусловлена несколькими причинами. Ранее действовавшие ставки были установлены в 1993 г., и за период их действия изменились экономические и социальные условия в стране. И хотя после 1993 г. в ставки неоднократно вносились изменения и дополнения (всего их 28), однако ряд факторов потребовал их пересмотра и издания в новой редакции.

Проект федерального закона РФ "О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Гл.26. Государственная пошлина)" был внесен депутатами Владимиром Ивановичем Головлевым, Владиславом Матусовичем Резником и Сергеем Ивановичем Штогриным.

В главе 26 «Государственная пошлина» в основном сохранен действующий порядок уплаты и зачисления государственной пошлины, регулируемый Законом РФ от 9 декабря 1991 года N 2005-1 «О государственной пошлине» с последующими изменениями и дополнениями. Однако, учитывая, что в 2001 году минимальный размер оплаты труда принят в размере 200 рублей в месяц, ставки государственной пошлины, исчисляемые ранее в кратном отношении к минимальному размеру оплаты труда, предлагается установить в твердой сумме (руб.), исходя из указанного минимального размера. Так, госпошлина за регистрацию организаций устанавливается в размере 2 тыс. руб., за регистрацию некоммерческих организаций - 1 тыс. руб., а госпошлина за регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя составит 400 руб. Госпошлины за регистрацию СМИ в уполномоченном органе устанавливаются в следующих размерах: печатного издания - 2 тыс. руб., информационного агентства - 3 тыс. руб., радио-, теле-, видеохроникальной программы, иных СМИ - 4 тыс. рублей.

Предлагаемым проектом дополнен перечень юридически значимых действий, за совершение которых будет взиматься государственная пошлина. В частности, внесены следующие пункты:

- государственная регистрация коммерческих и некоммерческих организаций, а также изменений, вносимых в учредительные документы;

- выдача проездного документа беженца;

- право вывоза культурных ценностей;

- государственная регистрация и предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним;

- государственная регистрация лекарственных средств;

- рассмотрение дел конституционными (уставными) судами субъектов РФ уполномоченными на то органами или должностными лицами;

- услуги, оказываемые Госавтоинспекцией, имеющие юридическое значение (за выдачу государственных номерных знаков, технического паспорта, талона, за внесение изменений в технический паспорт, технический талон;

- регистрация переводных и простых векселей на основании Конвенции о гербовом сборе в отношении переводных и простых векселей.

Отметим также следующие изменения, предложенные данным законопроектом. Во-первых, в целях обеспечения развития системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации, стимулирования инвестиционной деятельности и повышения эффективности инвестиционных кредитов, полученных под ипотеку (залог) недвижимого имущества, выделены в отдельную категорию сделки по ипотеке жилых помещений, имущества, предусмотренного условиями договора об инвестиционном кредите. Комментируемым документом снижены размеры государственной пошлины за нотариальное удостоверение таких договоров. Во-вторых, с отменой налога на операции с ценными бумагами предлагается взимать государственную пошлину за регистрацию проспекта эмиссии ценных бумаг в размере 0,8 процента от номинальной суммы эмиссии. При этом за регистрацию проспекта эмиссии ценных бумаг, выпускаемых в обращение федеральным органом власти субъекта РФ или местным органом власти, а также Центральным банком РФ, государственная пошлина не уплачивается.

Кроме того, следует сказать о том, что на основании пункта 2 статьи 23 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 124-ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации» предлагается освободить от уплаты государственной пошлины как граждан, представляющих законные интересы ребенка, так и самого ребенка при достижении им возраста 14-ти лет при обращении в суд за защитой нарушенных прав.

Еще одним новшеством комментируемого законопроекта является освобождение лицензирующих органов от уплаты государственной пошлины при подаче в арбитражные суды исков об аннулировании лицензий на осуществление отдельных видов деятельности, а также при обращении за совершением нотариальных действий в связи с аннулированием лицензий.

По мнению профильного комитета, данный законопроект в целом соответствует обязательным требованиям в части юридической техники, при этом отдельные его положения могут быть дополнены и уточнены ко второму чтению. Комитет Госдумы по бюджету и налогам считает необходимым ко второму чтению дополнить законопроект нормами, направленными на обеспечение реализации основополагающего принципа реформирования налоговой системы РФ, а именно, упрощение налогового законодательства РФ путем придания ему статуса законодательства прямого действия. В частности, при подготовке законопроекта ко второму чтению предполагается реализовать в нем положения части первой Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, а также иные платежи, в том числе за совершение юридически значимых действий, не предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В целях устранения противоречия с международным законодательством, по мнению Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам, необходимо исключить из законопроекта предложение об установлении государственной пошлины за регистрацию переводных и простых векселей как противоречащие международной «Конвенции о единообразном законе о переводном и простом векселе».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В пункте 1 ст. 333.16 НК РФ дано определение государственной пошлины - сбор, взимаемый с плательщиков при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Поскольку государственная пошлина определена Налоговым кодексом РФ как сбор, отличительные признаки сбора характерны и для государственной пошлины. Основными признаками государственной пошлины являются:

- обязательность ее уплаты;

- принудительный характер ее уплаты. Принудительность ее уплаты проявляется в тех последствиях, которые влечет неуплата или неполная уплата государственной пошлины;

- добровольный характер уплаты.

Уплата государственной пошлины на предприятии ЗАО «Мираж» осуществляется не регулярно при подаче исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, а также при плате за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Она занимает малую часть в структуре налоговых отчислений, в частности и по рассмотренным отчислениям в ПФ, ФФОМС и ФТОМС, на рассматриваемом предприятии ЗАО «Мираж».

В качестве рекомендации по совершенствованию государственной пошлины будет недопущение ошибок при заполнении платежных документов. Это позволит обеспечить в будущем правильное зачисление государственной пошлины, что не будет способствовать отложению судебного разбирательства по причине неуплаты государственной пошлины.

Чтобы плательщики могли ориентироваться в изменяющемся законодательстве, в частности по государственной пошлине, налоговым органам необходимо обеспечить информирование о порядке заполнения платежных документов, подтверждающих уплату государственной пошлины за путем размещения на стендах в помещениях инспекций ФНС России, а также на Интернет-сайтах налоговых органов.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Налоговый Кодекс РФ. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 575 с.

2. Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юрист, 2007.

3. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ / под общ. ред. А.А. Ялбулганова - Система ГАРАНТ, 2006.

4. Развитие налогового законодательства в России: вопросы теории и практики / под ред. А.А. Ялбулганова - М.: «Готика», 2008.

5. Борисов А.Н. Государственная пошлина: новая глава части второй Налогового кодекса РФ // «Право и экономика», 2008. - № 2. - C. 35-42.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Издательство «ЭЛИТ», 2005. - 725с.

7. Баталова Л.А. Арбитражная практика по делам об уплате госпошлины // «Налоговые споры: теория и практика», 2008. - № 06(18). - C. 11-18.

8. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2009. - 589 с.

9. Митюшев В.А. Госпошлина «по частям» // «эж-ЮРИСТ», 2005. - № 48.

10. Скуратовский М.Л. Новации законодательства о государственной пошлине // «Арбитражная практика», 2005. - № 03(48). - C. 23-31.

11. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 374 с.

12. Панков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - 576 с.