Налоги и налоговая система в переходной экономике

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства в реализации бюджетной (фискальной) функции естественным образом проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, что может привести к доминированию фискальной функции перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция налогов и налоговой политики заключается в регулировании макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости.

Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизм налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и т.д.). Социальная функция налоговой системы требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям.

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «трудно-настраиваемая» функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе. Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом. Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом 5, с.804-805.

2.5 Способы и методы взимания налогов

Наряду с признаками налоговая система включает способы и методы взимания налогов. В налогообложении действуют три способа взимания налогов, отличающиеся методами учета и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный, административный у источника образования объекта (рис. 2).

Рис.2. Способы взимания налогов

Первый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы определяется средняя доходность на единицу площади за ряд лет и ставка налога с единицы площади, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.

Второй способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ не имеет недостатков предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает. Третий способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Применяются следующие методы взимания налога:

- наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;

- безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

- расчет гербовыми марками, то есть с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклейки их на официальный документ, после чего документ вступает в законную силу.

2.6 Кривая Лаффера

Налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимулирующей функции развития производства и увеличения налоговой базы. Напротив, неоправданное увеличение ставок создает условия снижения объемов производства и «ухода» от уплаты налогов. Примером крупномасштабных мероприятий по стимулированию общей экономической конъюнктуры может служить крупное снижение налоговых ставок в начале 80-х годов века в США. Теоретическим обоснованием этой программы стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до предельной оптимальной величины способствует подъему производства и росту доходов. Согласно рассуждениям Лаффера, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпораций снижает у них стимулы к капиталозатратам, тормозит НТП, замедляет экономический рост. Графически отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок получило название кривой Лаффера (рис.3).

Рис. 3. Кривая Лаффера

На рис.3 по оси ординат отложены налоговые ставки R, по оси абсцисс - поступления в бюджет (V). При увеличении ставки налога R доход государства в результате налогообложения V увеличивается. Оптимальный размер ставки () обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет (). При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, а при 100%-ом налогообложении доход государства равен нулю, так как никто не хочет работать, не получая дохода.

Повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или стимулирующее воздействие на динамику инвестиций 9, с.570-571.

Следует отметить, что в процессе экономического анализа предельную ставку налогообложения целесообразно рассчитывать по всем основным видам налогов. Везде формируются свои специфические кривые Лаффера. Особое внимание при этом обычно уделяется подоходному налогу. Уровень предельной налоговой ставки здесь непосредственно зависит от ВВП на душу населения, имеющихся национальных традиций, сложившейся степени законопослушания населения и других факторов 7, с.358.

По второй главе можно сделать следующие выводы:

1) Налоговая система совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

2) Особое место в создании налоговой системы занимают принципы ее построения: равномерности, определенности, удобства, экономичности, всеобщности, однократности, стабильности и др.

3) При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов управления ими, то есть конкретный налоговый механизм.

Налоговый механизм совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

4) Налоговая система обладают рядом функций. Среди них: фискальная, регулирующая, распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная.

5) Налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимулирующей функции развития производства и увеличения налоговой базы.

Графически отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок получило название кривой Лаффера.

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, ЕЕ ОСОБЕН-НОСТИ. ПУТИ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Налоговая политика является неотъемлемой частью социально-экономической политики страны. Она развивается и изменяется вместе с приоритетами государства 10, с.24.

Налоговая система в Беларуси начала свое формирование после провозглашения республики самостоятельным государством.

С обретением суверенитета наша страна встала на путь крупномасштабного реформирования и структурной перестройки экономики. Создание национальной налоговой системы стало важнейшей задачей, от эффективного решения которой зависела финансовая стабильность молодого государства 11, с 76-77.

Налоговая система Республики Беларусь формировалась в условиях экономического кризиса, свертывания объемов производства на крупных предприятиях, обеспечивающих основные объемы поступлений в бюджет. Она была ориентирована на необходимость формирования бюджета, обеспечивающего финансирование всех государственных расходов и регулирование макроэкономического равновесия путем сдерживания бюджетного дефицита 12, с.44.

Основу отечественной налоговой системы составили принятые в декабре 1991 года Закон "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.

На начальном этапе в налоговой системе Республики Беларусь превалировала фискальная составляющая. Это было вызвано объективными потребностями государственного строительства денежные средства централизовано аккумулировались для стимулирования роста объемов производства, его реструктуризации, технического перевооружения предприятий, формирования рыночной инфраструктуры. Поэтому величина налогового давления на экономику в этот период характеризовалась достаточно высокими параметрами около 50% в ВВП с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения. И несмотря на негативную оценку некоторыми экономистами в этот период налоговой политики государства, результат не заставил себя долго ждать стремительный рост ВВП и рост доходов консолидированного бюджета, что явилось основой для смещения акцентов в налоговой политике государства в сторону регулирующей (стимулирующей) функции.

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения:

- однократность обложения, то есть один и тот же объект одного вида налогов облагается только один раз за определенный законом период;

- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;

- одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

- установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

- четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

- обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

- стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

Эти принципы не всегда соблюдаются. Так, однократность нарушается при взимании НДС с импортных товаров, за которые уже уплачены таможенные пошлины. Нет четкой классификации в зависимости от уровней органов государственной власти, когда все большая часть республиканских налогов является регулирующей по отношению к местным органам власти. Нередко действие закона, подписанного в середине года, распространяется на весь год 13, с.10.

Необходимо отметить, что первоначально налоговая система включала 15 основных налогов, а также 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Начальный этап становления отечественной налоговой системы (1992-1998 гг.) характеризовался активной нормотворческой деятельностью с последующим совершенствованием уже принятых правовых актов в сфере налогообложения. Это позволяло достаточно оперативно устранять имеющиеся в налоговом законодательстве пробелы, перекрывать каналы утечки и сокрытия налоговых платежей, а также усилить роль налогов как инструмента реализации приоритетных направлений экономического развития республики. Благодаря интенсивной работе в этом направлении к концу указанного периода законодательная база налогообложения в республике была практически полностью сформирована.

Стратегической линией второго этапа развития налоговой системы республики явилось выполнение поставленной Главой государства задачи по поэтапному снижению налоговой нагрузки на экономику в целях стимулирования экономического роста и деловой активности во всех секторах экономики.

В соответствии с заданным Президентом страны курсом были значительно сокращены ставки по основным бюджетообразующим налогам, объединены платежи, имеющие сходную налоговую базу. В частности, на сегодняшний день по сравнению с 1992 годом основная ставка по НДС снижена с 28 до 18%, по налогу на прибыль с 30 до 24%, по чрезвычайному налогу с 18 до 3%, совокупная ставка по оборотным налогам с 6,75 до 3,0%. Существенно пересмотрена шкала ставок по подоходному налогу: минимальная ставка снижена с 12 до 9%, максимальная с 50 до 30%.

Упрощен механизм налогообложения отдельных категорий плательщиков. В настоящее время действует 7 особых режимов налогообложения: упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, единый налог для индивидуальных предпринимателей и производителей сельскохозяйственной продукции, налоги на игорный бизнес и лотерейную деятельность и др.

Чтобы не допустить резкого сокращения поступлений в государственную казну и выровнять условия налогообложения для всех категорий налогоплательщиков, параллельно проводилась работа по пересмотру и систематизации концептуальных налоговых льгот, были ужесточены подходы к предоставлению налоговых преференций в индивидуальном порядке.

В результате комплексного подхода к реализации этой задачи удалось не только не допустить уменьшения, но и повысить объем поступлений, контролируемых налоговыми органами, в бюджет Республики Беларусь.

Перед налоговыми органами встала задача, которая и по сегодняшний день является одной из основных становление и повышение налоговой культуры как атрибута цивилизованного государства. В этом направлении проведена и проводится активная работа, итогом которой является рост добровольных поступлений в бюджет.

Кроме того, началась кропотливая работа по кодификации налогового законодательства, что в свою очередь является гарантом стабильности и предсказуемости налоговой системы 11, с.77-78.

В настоящее время в налоговую систему Республики Беларусь входит 24 основных платежа, имеющих налоговый характер. При этом плательщики регулярно исчисляют и уплачивают только 7 из них: налог на добавленную стоимость, отчисления от выручки единым платежом, налоги на прибыль, на недвижимость, экологический и земельный, а также местный (на инфра-структуру города) [14, с.46].

Необходимость уплаты остальных платежей возникает только в случае занятия специфическими видами деятельности (налог на доходы банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций, налог на продажу, налог на осуществление лотерейной деятельности и др.) [15, с.42] либо совершения специфических операций (оффшорный сбор, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на доходы организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами и т.д.) [14, с.46].

Одна из приоритетных задач, стоящих перед налоговыми органами, совершенствование налогового законодательства.

Налоговое законодательство государства представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

- Налоговый кодекс государства и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

- Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

- Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

- нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Налоговый кодекс это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [16, с.37-40.

Совершенствование налогового законодательства предусмотрено программой социально-экономического развития страны на 2006-2010 годы в области бюджетно-налоговой политики, основными целями которого являются снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования и повышение рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы.

Необходимо отметить, что работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы в текущей пятилетке приобрела более активный характер. В соответствии с поручением главы государства создана рабочая группа для подготовки предложений стратегического и стимулирующего характера по упрощению налоговой системы Республики Беларусь, обеспечению стабильности в этой области, исключению множественности документов в сфере налогообложения и снижению налогового давления на экономику.

Выработанные рабочей группой подходы коснулись как упрощенной системы налогообложения в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных платежей, а также решения проблемных вопросов с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.

Для более простого и стабильного регулирования соответствующих вопросов ряду налоговых законов был придан характер законодательных актов прямого действия. В наибольшей степени такие дополнения были внесены в законы «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и «О налогах на доходы и прибыль». В результате количество нормативно-правовых актов Министерства по налогам и сборам (МНС) сокращено на 87.

Свидетельством поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок и отмена отдельных налогов и сборов.

Так, в соответствии с законом «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» были отменены 5 налоговых платежей: налог на приобретение бензина и дизельного топлива, налог с продаж автомобильного топлива, сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, сбор с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска. Кроме того, снижены ставки по целевым сборам из прибыли, остающейся в распоряжении организаций, с 4 до 3 %, а банки переведены на общеустанов-ленный порядок уплаты налога на прибыль. Данные меры обеспечили снижение налоговой нагрузки на 0,7 % к ВВП.

В 2007 году отменены чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, налог на доходы в виде дивидендов, сбор с пользователей за осуществление охоты и рыболовства, из перечня подакцизных товаров исключены ювелирные изделия, облагаемые ранее по ставке 5%. Страховые организации переведены на общеустанов-ленный порядок уплаты налога на прибыль. Помимо этого, из налоговой базы по НДС и акцизам исключены сборы за таможенное оформление, взимаемые при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Существенные изменения претерпел экологический налог - платежи за геологоразведочные работы объединились с платежами за использование природных ресурсов. Кроме того, в состав этого налога были включены платежи за производство и (или) импорт стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона. Эти меры обеспечили снижение налоговой нагрузки на 0,8 % к ВВП.

Деятельность по дальнейшему совершенствованию налоговой системы в Беларуси продолжается. Основные направления реформирования остаются неизменными - это ее упрощение, расширение налоговых баз, сокращение числа налогов, упорядочение льгот, организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов. Параллельно с этим министерство совершенствует администрирование.

С 1 января 2008 года отменен ряд платежей (налог с пользователей автомобильных дорог, отчисления в фонд строительной науки, местные сборы за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц, за осуществление строительства объектов на территории таких единиц и за размещение наружной рекламы на иностранных языках). Речь идет о финансовых ресурсах в объеме около 1 трлн. рублей, которые ранее вовлекались в налоговый оборот, а с текущего года остаются в распоряжении плательщиков. Эти средства должны работать на воспроизводство и обеспечить через другие налоги отдачу в бюджет.

Кроме того, снижен размер ставки подоходного налога с 20 до 15 % в отношении доходов, полученных плательщиками не по месту основной работы. Прогнозируемое снижение налоговой нагрузки от этих мер составит 0,9 % к ВВП.

Задача по снижению налогового бремени стоит и в текущем году. Более того, бюджет 2008 года является бюджетом развития. Происходит мобилизация всех внутренних резервов экономики и их преимущественное перераспределение в реальный сектор на модернизацию и расширение производственных мощностей предприятий, создание новых конкурентоспособных производств. Перед налоговым ведомством стоит непростая задача - в условиях сокращения налогового бремени обеспечить поступления в бюджет в полном объеме.

Очевидно, что налоговое законодательство - это не таблица умножения. Оно не может быть таким же простым и принятым раз и навсегда. Налоги развиваются вместе с национальной экономикой. Налоговое ведомство своими действиями всемерно способствует прогрессивным тенденциям. Поэтому совершенствование законодательства - непрерывный процесс, и уже, сегодня началась предметная работа над формированием пакета законодательных актов по налогообложению на 2009 год.

В 2009 году планируется снижение ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, полученной от реализации товаров, работ, услуг, установление единых ставок налога с продаж товаров в розничной торговле и налога на услуги в размере 5 %, исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов. Предполагаемое снижение налоговой нагрузки должно составить 1,2 % к ВВП.

Дополнительно к мерам, направленным на упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки на экономику, которые предусмотрены к реализации в ближайшее время в основных программных документах государства на краткосрочную и среднесрочную перспективу, министерство предлагает в законопроектах на 2009 год учесть следующее:

1. В связи с возникающими трудностями при обеспечении на практике раздельного учета расходования бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской деятельности, целесообразно предусмотреть зачисление на отдельный счет (с правом целевого их использования сверх нормативов по смете) средств бюджетных учреждений, полученных от предпринимательской деятельности. Одновременно предусмотреть освобождение бюджетных организаций от уплаты налогов и сборов в части данных средств вместо предоставления льгот по отдельным налогам и видам платных услуг (например, освобождение от налога на добавленную стоимость услуг в сферах образования, медицины).

Аналогичные подходы предусмотрены в статье 30 закона «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год» по зачислению отдельных видов средств. Применение данного порядка всеми бюджетными организациями позволит избежать необходимости ведения двойного учета (согласно бюджетному и хозрасчетному плану счетов), устранит непреднамеренные ошибки при исчислении налогов, упростит администрирование (сокращение количества налоговых деклараций, налоговых проверок).

2. Существенно пересмотреть налоговые льготы, в том числе индивидуального характера, и с учетом эффективности применения значительную их часть отменить. Это позволит частично компенсировать потери бюджета в связи с отменой отдельных налогов, исключить допускаемые плательщиками ошибки при применении льгот, упростит исчисление налогов.

Министерство инициирует сохранение только тех льгот, которые имеют строго социальную направленность (например, освобождение от налогообложения предприятий, использующих труд инвалидом) либо направлены на привлечение инвестиций или развитие производства (например, направление прибыли на финансирование капитальных вложений).

3. Упорядочить применение ставок по налогам:

- вернуться к рассмотрению вопроса об отмене ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 %;

- установить единую пониженную ставку по налогу на прибыль (например, в размере 12 %) вместо имеющихся в настоящее время разных ставок: 10 % для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники; по ставке, уменьшенной на 30 %, от деятельности, связанной с культурно бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение; 15 % для вновь создаваемых и действующих на территориях, включенных в зоны последующего отселения и с правом на отселение, юридических лиц, реализующих инвестиционные проектов; по ставке, уменьшенной на 50 %, от реализации высокотехнологических товаров (работ, услуг) собственного производства и других;

- по экологическому налогу министерство предлагает установить 75 видов ставок, то есть сократить их количество в 2 раза (в том числе по налогу за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов - установить 24 вида ставок вместо действующих 32), одновременно увеличив размер ставок.

Однако даже такие меры не позволят существенно упростить порядок исчисления этого налога. Поэтому целесообразно вернуться к рассмотрению вопроса радикального упрощения исчисления экологического налога путем взимания его в процентах от себестоимости товаров (работ, услуг), кроме налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов.

Кроме того, в целях дальнейшего улучшения условий для ведения предпринимательства в Беларуси, привлечения в страну инвестиций и обеспечения структуры налогов, применяемой в большинстве европейских стран, целесообразна реализация кардинальных предложений, предусмат-ривающих отмену некоторых видов налогов, а также изменение объектов налогообложения.

В связи с этим министерство полагает необходимым в 2009 году:

- вместо снижения ставки - отменить сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия, аграрной науки;

- вместо унификации ставок - отменить местный налог с продаж товаров в розничной торговле;

- отменить местные целевые сборы: транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

- исключить из объекта обложения налогом на недвижимость активную часть основных производственных фондов.

Данные меры позволят существенно повысить рейтинг государства в области налогообложения.

Реформирование шкалы ставок подоходного налога целесообразно осуществлять в виде установления одноуровневой ставки подоходного налога в размере 12 % независимо от размера полученного дохода с одновременным увеличением размера необлагаемого налогом дохода.

В целом формирование стабильного и прозрачного механизма налогообложения будет обеспечено в рамках разработки и принятия Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Дальнейшее совершенствование системы налогового администрирования в республике видится прежде всего в развитии информационных технологий.

В перспективе необходимы формирование баз данных на единой либо совместных платформах, переработка форм налоговых деклараций и приложений к ним, внедрение программного продукта, позволяющего оценить, насколько отраженные плательщиком в налоговых декларациях суммы налогов соответствуют их реальным налоговым обязательствам. Работу с плательщиками в таких случаях целесообразно строить на основе предложения уплатить дополнительные суммы налогов в добровольном порядке, и лишь при невыполнении этих требований производить проверку.

Программой деятельности Министерства по налогам и сборам на 2006-2010 годы предусмотрены модернизация и дальнейшее развитие информационной системы МНС, в рамках которой должны быть решены задачи объединения информационных ресурсов, минимизации затрат по обработке больших массивов данных, введения электронного документооборота. Реализация данного проекта позволит перевести работу с плательщиками на качественно новый, безбумажный уровень. Предоставление налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде упростит процедуру исполнения налоговых обязательств, сократит издержки как плательщиков, так и налоговых органов.

В целях оптимизации администрирования налогов в отдельных сферах деятельности планируется организация в системе МНС специализированных подразделений, что даст возможность более детально изучать соответствующую отрасль и применяемую в ней терминологию, отраслевые особенности формирования финансовых результатов, вести диалог с плательщиком на профессиональном языке, что удобно для обеих сторон 14, с.51.

Кроме того, эффективное реформирование налоговой системы в целом связано с необходимостью проведения соответствующих научных исследований, что обуславливает целесообразность создание в республике в ближайшей перспективе научно-исследовательского института в данной сфере.

Очевидно, цель налоговой реформы не сводится к увеличению собираемости налогов и решению проблем бюджетного обеспечения. По мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов она будет содействовать уменьшению уровня налоговых изъятий.

Проводимые преобразования постепенно призваны сделать налоговую систему более справедливой для налогоплательщиков, находящихся в различных экономических условиях, в частности ликвидировать ситуации, при которых одни несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от своих обязательств законными и незаконными способами.

Предстоит также повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей. Изъятия в бюджет должны вносить минимум искажений в систему относительных цен, процессы формирования сбережений, распределение времени между досугом и работой и т.д.

Ключевым вопросом дальнейшего совершенствования является администрирование налогов, направленное на снижение уровня издержек исполнения существующего законодательства, как для государства, так и для плательщиков.

Следует подчеркнуть, что совершенствование налоговой системы должно укреплять позиции страны в конкурентной борьбе, привлекать иностранный капитал, стимулировать внутренние инвестиции и занятость, увеличивать личные доходы и потребительский спрос. Все это в конечном счете должно способствовать ускорению темпов экономического роста.

Таким образом, по третьей главе можно сделать следующие выводы:

1) В настоящее время в налоговую систему Республики Беларусь входит 24 основных платежа, имеющих налоговый характер.

2) Одной из приоритетных задач, стоящих перед налоговыми органами, является совершенствование налогового законодательства.

3) Основными направлениями реформирования налоговой системы являются: снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования, повышение рациональности, справедливости, стабильности, упрощение, расширение налоговых баз, сокращение числа налогов, упорядочение льгот, организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов.

Налоговым органам пора приступать к созданию принципиально новых технологий налоговой деятельности на основе применения компьютерных сетей и баз данных с целью всемерного усиления роли предварительного и текущего контроля по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которых могут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Основными чертами налога как экономического явления выступают: обязательность уплаты, безвозмездность и безэквивалентность.

Назначение налогов проявляется в их функциях фискальной, стимулирующей, распределительной, регулирующей, контрольной.

С помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельность, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

Основными элементами налога являются: налогообложение, субъект налога, носитель налога, объект налога, источник налога, налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы, налоговый период.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей образуют налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов.

Налоговая система должна отвечать следующим основным принципам: обязательность, равномерность и справедливость по отноше-нию ко всем налогоплательщикам, всеобщность, административная простота, гибкость, стабильность, эффективность, необлагаемый минимум доходов, платежеспособность, достаточность.

Налоговая система в Беларуси начала свое формирование после провозглашения республики самостоятельным государством. Она строилась на классических принципах налогообложения: однократность обложения, оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов; одинаковый подход ко всем хозяйствующим субъектам обложения; установленный порядок введения и отмены органами власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот; четкая классификация налогов, взимаемых на территории страны; обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней; стабильность ставок налога в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

В настоящее время в налоговую систему Республики Беларусь входит 24 основных платежа, имеющих налоговый характер. При этом плательщики регулярно исчисляют и уплачивают только 7 из них: налог на добавленную стоимость, отчисления от выручки единым платежом, налоги на прибыль, на недвижимость, экологический и земельный, а также местный (на инфраструктуру города).

Налоговая система в Республике Беларусь не совершенна и нуждается в доработке и преобразовании. Основными направлениями реформирования налоговой системы являются: снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования, повышение рациональности, справедливости, стабильности, упрощение, расширение налоговых баз, сокращение числа налогов, упорядочение льгот, организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов.

Следует подчеркнуть, что совершенствование налоговой системы должно укреплять позиции страны в конкурентной борьбе, привлекать иностранный капитал, стимулировать внутренние инвестиции и занятость, увеличивать личные доходы и потребительский спрос. Все это, в конечном счете, должно способствовать ускорению темпов экономического роста.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Курс экономики [Текст]: учебник / под ред. Б.А. Райзберга. - ИНФРА-М, 1997. - 720 с.

2. Заяц, Н.Е. Теория налогов Текст: учебник / Н.Е. Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 220 с.

3. Германов, Н.И. Современная экономика [Текст]. Лекционный курс. Многоуровневое учебное пособие.- Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2000 - 544

4. Шмарловская, Г.А. Бюджетно-налоговое регулирование: теория и практика [Текст]: учебное пособие / Г.А. Шмарловская. - Мн.: БГЭУ, 2000.

5. Курс экономической теории. Общие основы экономической теории. Микроэкономика. Макроэкономика. Основы национальной экономики [Текст]: учеб.пособие для студентов вузов / рук. авт. коллектива и науч. ред. А.В. Сидоровича; МГУ им. М.В. Ломоносова. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство «Дело и сервис», 2007 - 1040 с.

6. Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании [Текст]: (теория, практика). - 3-е изд., доп. и. перераб. / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. - Мн.: Элайда, 2005. - 568 с.

7. Лемешевский, И.М. Макроэкономика (Экономическая теория часть 3) [Текст]. Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений / И.М. Лемешевский. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. - 576 с.

8. Заяц, Н.Е. Современная налоговая система и принципы ее построения // Финансы, учет, аудит. - 2001. №12. - с. 42-47.

9. Экономическая теория [Текст]: Учебник. - Изд. испр. и доп. / под общ.ред. акад. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. М.: ИНФРА-М, 2005. - 672с.

10. Дейко А. Налоговая система: рациональность, справедливость, ста-бильность // Экономика Беларуси. - 2008. №2. с. 24-31.

11. Дейко А. Налоговая система в социально-экономическом развитии Республики Беларусь // Информационный бюллетень. - 2006. №2. - с.76-86.

12. Попов Е.М. Проблемы и пути совершенствования налогообложения и налогового контроля в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. - 2006. №10. - с. 44.

13. Василевская Т.И. Налоги Беларуси [Текст]: Теория, методика и практика / Т.И. Василевская, Стасенко В.А. Мн.: Белпринт, 1999г. 544с.

14. Не числом, а оптимизацией // Беларуская думка. - 2008. №1. - с.46-51.

15. Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь // Директор. - 2004. №6. - с.42-44.

16. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / Н.Е. Заяц и др.; по общ.ред. Н.Е. Заяц, Т. Е. Бондарь. - 4-е изд., испр. и доп. - Минск: Выш. шк., 2007. - 316 с.