Налогообложение имущества организации: проблемы и пути их решения

Характеристика имущественного налогообложения, а также определение принципов и особенностей правового режима налогоплательщиков данного вида сборов. Место и роль налога на имущество организации в налоговой и бюджетной системах. Виды имущественных льгот.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 05.11.2010
Размер файла 164,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Автопарк насчитывает 250 автопоездов, средний возраст - два года. Автопоезда сформированы тягачами Volvo TRUCK и Volvo FH (производство Volvo TRUCK Corporation) и автоприцепами SCHMITZ SPR 24/L - 13.62 EB (производство SCHMITZ Cargobull). Данные производители выбраны на основе соотношения цена-качество, что естественно, а также очень важного параметра - надежность, что гарантирует компании и ее клиентам точное исполнение взятых на УТХ обязательств как по срокам доставки, так и по времени прибытия автопоезда на загрузку и разгрузку.

Все приобретаемые тягачи и прицепы производились для компании по уникальной спецификации, что повышает качество и надежность автопоезда в целом. Каждый автопоезд после прихода в УТХ оборудуется спутниковой системой Бизнес-новигатор или Автотрекер (обе системы российского производства), которые позволяют с очень большой точностью в режиме он-лайн определять его местонахождение. В будущем, для повышения эффективности управления процессом перевозки и снижения эксплуатационных затрат на связь, будут устанавливаться на каждый новый автопоезд обе системы одновременно.

Автопоезда, находящиеся в работе, имеют средний срок эксплуатации 3-4 года, благодаря постоянно действующей системе обновления парка, в том числе продажи или передачи техники в аренду с правом выкупа. К этому времени общий пробег не превышает 400-450 тыс. км, причем, пробег с соблюдением всех установленных стандартов по техническому обслуживанию и требований к топливу и расходным материалам. Каждый автопоезд УТХ на всем протяжении своей «жизни» в нашем автопарке обслуживается на сертифицированных сервисных предприятиях в Европе и на территории Российской Федерации, поэтому можно проследить всю историю - от ворот в Гетебурге (Швеция) или Гента (Бельгия) до момента реализации.

На сегодня в УТХ трудится более 400 человек, из которых около 270 водителей. За последние четыре года численность работающих в компании увеличилась почти в 5 раз. Для нашей компании водители - это основное, что заботит руководство. Особая гордость компании - это водители-международники. Это элита водителей, среди которых есть несколько миллионников. Водители, которые за годы работы в компании проехали более 1 000 000 км. Есть группа водителей до 10 человек, которые наездили в УТХ не намного меньше одного миллиона километров. Все миллионники получают специальную медаль УТХ.

Труд водителей организован с максимально возможной тщательностью. Наши водители имеют возможность выполнять свои обязанности в очень комфортной обстановке. Ни один водитель не занимается какими-либо ремонтными работами, кроме, пожалуй, смены колес непосредственно в рейсе. Рабочее место водителя всегда излучает чистоту и запах, никак не напоминающий тяжелый запах КамАЗов.

В компании разработаны системы обучения и повышения квалификации работников в первую очередь водителей. Система предусматривает до четырех уровней обучения. И как результат водитель, который может работать как на внутрироссийских рейсах (на время получения соответствующих виз), и на международных рейсах - полнокомплектные грузы, и на международных рейсах - сборные грузы. Сложившийся профессионал найдет в нашей компании уникальные возможности самореализации, начинающий - получит прекрасные условия для приобретения опыта в одном из крупнейших автотранспортных предприятий России.

Все водители, начиная с пятого года работы в УТХ, получают доплаты за выслугу лет. Компания гарантирует достойную оплату труда своих работников. Используются компенсационные выплаты. В ООО «УТХ» неукоснительно соблюдаются все предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации условия труда - ежегодный оплачиваемый отпуск в 28 календарных дней, оплата учебных отпусков, больничных листов и многое другое, что естественным образом отличает нашу компанию от многих на рынке.

За долгие годы работы на рынке международных перевозок компания приобрела следующие преимущества:

- могут быть удовлетворены практически любые требования и пожелания как к собственно перевозкам, так и клиентским отношениям;

- практически ничем неограниченный лимит по ответственности перевозчика, возможно дополнительное страхование на любую сумму любого груза;

- применение технологии организации в любые производственные цепочки, в бизнес любого клиента. Умение правильно подавать автопоезда для перевозки продукции металлургии, в первую очередь цветной, таким образом, чтобы не нарушить глобальные цепочки производства, например, автомобилей или самолетов;

- подача автопоезда на загрузку и разгрузку (для клиентов, относящихся к ритейлу) с точностью до нескольких минут;

- квалифицированный состав менеджеров и профессионализм логистов, что позволяют управлять сотнями заявок клиентов одновременно, при этом, оформляя ежедневно до полусотни новых заявок. В клиентской базе ООО «УТХ» уже более тысячи предприятий и организаций;

- наличие внушительного автопарка позволяет подавать, в экстренных случаях - день в день, автомобили под загрузку практически в любой точке России и Европы. Также благодаря мощному потоку автопоездов по разным направлениям перевозок в чрезвычайных ситуациях существует возможность осуществить замену автопоезда непосредственно в пути без каких-либо последствий для клиента и/или его партнеров;

- компания обладает четко разработанной системой обучения работников, в первую очередь, водительского состава, что, в свою очередь, гарантирует для клиентов надлежащее качество совершения перевозок. Выработана непрерывная технология повышения квалификации водителей.

Услугам компании доверяют такие международные бренды как Метро, ИКЕА, Ашан, лидеры российской экономики - УГМК, ВСМПО, Уральский электрохимический комбинат, Каменск-Уральский металлургический завод, Магнитогорский металлургический завод.

Характеристика деятельности предприятия.

Основным видом деятельности организации является осуществление грузовых автомобильных перевозок. Выручка от реализации услуг по основной деятельности составила 633 778 тыс. рублей за 2008 год и 596 115 тыс. рублей за 2009 год (без учета НДС), что составляет 61% и 64% от общей суммы реализации.

Таблица 5 - Другие виды деятельности, тыс. руб.

Вид деятельности

2008г.

2009г.

Объем реализации

Доля

Объем реализации

Доля

Транспортная экспедиция

271527

26%

216226

23%

Прочие услуги

127953

13%

123658

13%

Как можно видеть, при количественном снижении показателей выручки в 2009г. по сравнению с 2008, структура общей суммы реализации практически не изменилась.

Прибыль организации от всех видов деятельности с учетом прочих доходов (расходов) составила 9 131 тыс. рублей за 2008 год , 7 732 тыс. рублей за 2009 год, то есть снизилась почти на 1,5 млн. рублей. Дивиденды предприятие не выплачивает. Просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей предприятие не имеет.

Таблица 6 - Социальные показатели

Показатель

2008г.

2009г.

?

Среднесписочная численность работников, чел.

385

406

21

Затраты на оплату труда, тыс. руб.

92268

75513

-16755

Сумма начисленного ЕСН, тыс. руб.

21644

18231

-3413

В 2009 г. по сравнению с 2008г. среднесписочная численность работников возросла, но при этом наблюдается заметное снижение затрат на оплату труда. Таким образом, хотя распространенного среди предприятий сокращения кадров не произошло, на ООО «УТХ» проявилась такая общая тенденция, как снижение размера заработной платы на 1 работника. При этом, если снижение фонда заработной платы составило 18%, то оклад одного работника уменьшился примерно на 22,5% - это произошло за счет того, что при уменьшении данной статьи затрат, число работников возросло и соответственно снизилась доля каждого работника в общей сумме.

Таблица 7 - Собственный капитал общества, тыс. рублей

Показатель

2008г.

2009г.

?

Сумма чистых активов

156597

242194

85597

Уставный капитал

12000

12000

0

Добавочный капитал

9594

91822

82228

В 2009г. отметился резкое увеличение величины собственного капитала общества. Сумма чистых активов по сравнению с 2008г. выросла более чем в 1,5 раза. Также в 2009г. произошла переоценка (уценка) уставного капитала, за счет чего добавочный капитал вырос почти в 10 раз.

Одними из распространенных показателей, характеризующих деятельность предприятия, являются показатели деловой активности, некоторые из них будут рассмотрены ниже.

Таблица 8 - Расчет показателей деловой активности за 2007-2009 гг.

Показатели

Расчет

2007 г.

2008г.

2009г.

Коэффициент текущей ликвидности

2,12

1,78

1,64

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,52

0,68

0,38

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

-3,35

-2,40

-1,60

Показатель обеспеченности должника его активами

1,30

1,36

1,67

Степень платежеспособности по текущим обязательствам

0,94

1,40

1,58

Коэффициент финансовой независимости

0,147

0,177

0,41

Рентабельность активов

0,078

0,01

0,007

R1=

0,014

0,014

0,009

Рентабельность собственного капитала.

5,45

4,28

1,96

Норма чистой прибыли

0,067

0,009

0,007

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Он характеризует платежеспособность организации на дату составления баланса, то есть возможность немедленных расчетов. Нормальное ограничение этого коэффициента 0,2-0,5. По данным таблицы ООО «УТХ» в 2007-2009гг. обладает абсолютной ликвидностью, то есть обладает нормальной платежеспособностью.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации товаров, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств. Нормальным для него является ограничение не > 2, но не менее 1. Из данных таблицы, видно что коэффициент текущей ликвидности в 2007 г. предприятия ООО «УТХ» незначительно выше допустимой нормы, в 2008-2009гг. в пределах нормы. Что обеспечивает резервный запас для компенсации при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Таким образом, кредиторы могут быть уверены в том, что долги будут погашены.

Показатель обеспеченности должника активами характеризует величину активов, приходящихся на единицу долга. Данный показатель должен быть около 1 или выше, это свидетельствует о том, насколько собственные активы предприятия покрывают долговые обязательства. В 2007-2008 гг. показатель был больше 1, то есть активы общества могут покрыть долговые обязательства.

Степень платежеспособности по обязательствам определяет текущую платежеспособность организации, объем ее краткосрочных заемных средств и период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки. Чем ниже этот показатель, тем выше способность должника погасить свои обязательства за счет собственной выручки. Из данных таблицы видно, что за 3 анализируемых года этот показатель достаточно низок, при этом в 2008 г. он на 0,46 выше по сравнению с 2007 г. и на 0,18 ниже по сравнению с 2009г., это говорит о том, что предприятие понизило свою способность погасить свои обязательства.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть оборотных средств обеспечена собственными источниками средств. у ООО «УТХ» за все 3 года этот коэффициент отрицательный, хотя и имеет положительную динамику, то есть постепенно увеличивается. Учитывая особенности деятельности ООО «УТХ», как транспортной компании (доля оборотных активов меньше ? от всех активов организации), можно утверждать, что низкая обеспеченность оборотными активами не является показателем неудовлетворительного финансового положения организации. Кроме того, наибольшую долю в оборотных активах составляет краткосрочная дебиторская задолженность, а также наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения), за обеспечение которых можно посчитать долгосрочную задолженность.

Рассмотрим также коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость. Из данных таблицы видно:

Коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. Нормативное значение 0,5 и более. Как показывают данные таблицы, коэффициент финансовой независимости ООО «УТХ» в 2007 г . равен 0,147, или собственникам принадлежит 14,7% в стоимости имущества, что свидетельствует о неблагоприятной ситуации. В 2008 г. коэффициент незначительно увеличивается до 0,177, а в 2009 г. он уже составляет о,41, то есть собственникам принадлежит 41% имущества, что говорит об улучшении финансового положения, что связано с увеличением доли собственного капитала.

Рентабельность активов характеризует степень эффективности использования имущества организации. В 2007 г.г. этот показатель был довольно низок, в 2008 г. он снизился более чем в 7 раз по сравнению с 2007 г., в 2009г. вновь произошло снижение - подобная отрицательная динамика говорит о низкой степени использования имущества общества. Причем, налоговые обязательства оказывали заметное влияние на уровень рентабельности только в 2007 году, в 2008-2009гг. различия незначительны: 10 руб. чистой прибыли или 14 руб. прибыли до налогообложения на тысячу рублей активов в 2008, и 7 руб. чистой прибыли или 9 руб. прибыли до налогообложения на тысячу рублей активов в 2009г.

При этом, хотя рентабельность собственного капитала за счет увеличения стоимости добавочного капитала снизилась, она по-прежнему достаточна высока - почти 2 рубля чистой прибыли на рубль собственного капитала - что говорит о высокой степени эффективности использования собственного капитала.

Норма чистой прибыли характеризует уровень доходности хозяйственной деятельности организации. Нормальное значение этого показателя равно, примерно 0,2. Значение же показателя ООО «УТХ» значительно ниже, чем по нормативу, что отражает очень низкую доходность деятельности.

Обобщая сказанное выше, можно сделать вывод непосредственно о платежеспособности или неплатежеспособности. Коэффициент текущей ликвидности является одним из показателей, характеризующий удовлетворительное (неудовлетворительное) состояние бухгалтерского баланса. На анализируемом предприятии, на протяжении 2007- 2009 г.г. данный коэффициент близок к нормативному значению, что говорит об удовлетворительном состоянии баланса. Следующие коэффициенты непосредственно о платежеспособности не говорят, так как рассчитываются по узкому кругу текущих активов. Общество обладает абсолютной ликвидностью. Показатель обеспеченности обязательств активами и степень платежеспособности по текущим обязательствам рассчитывается в условиях прогноза, то есть когда анализируют. ООО «УТХ», если бы встал вопрос о ликвидации, смогла бы ответить по всем своим долгам в каждом из анализируемых годов.

2.2 Механизм исчисления и уплаты налога на имущество в соответствие с гл. 30 НК РФ

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года. В главе 30 НК РФ определены все элементы налогообложения: субъекты налога, налоговая ставка, налоговая база, льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество. При этом особенностью налога на имущество является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодатель-ством региона.

В соответствии с нормами главы 30 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

- налоговую ставку в пределах, закрепленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка налога на имущество установлена в едином размере - не более 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облагаемого имущества.

В Свердловской области установлены следующие ставки налога на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков:

1) для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров трамваями и (или) троллейбусами, удельный вес доходов которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70%, - 0,9 %;

2) для организаций потребительской кооперации - 1,1 %;

2-1) для организаций, осуществляющих перевозку пассажиров трамваями и (или) троллейбусами и внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), удельный вес доходов которых от осуществления этих видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов, - 1,2%;

3) для организаций, осуществляющих внутригородские и (или) пригородные перевозки пассажиров автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), удельный вес доходов которых от осуществления этих видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов, - 1,4%;

4) для организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых подземным способом, удельный вес доходов которых от осуществления этого вида деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов, - 2%;

5) для иных категорий налогоплательщиков налога на имущество организаций - 2,2% [13].

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

Согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

В силу абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, либо по форме собственности, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Как следует из письма МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий», налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации [66].

Согласно абз.2 п.2 ст.11 НК РФ, иностранными организациями для целей налогообложения признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Для целей гражданского законодательства «имущество» - объект гражданских прав. В соответствии со ст.128 ГК РФ [2] к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Таким образом, для целей налогообложения к имуществу относятся любые вещи, в том числе деньги (валюта РФ и иностранная валюта

Понятие налогооблагаемого имущества содержится в ст.374 НК РФ - «Объект налогообложения». Так, объектом налога на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, никакое иное имущество не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. Если конкретное имущество не относится к объектам основных средств по правилам бухгалтерского учета, оно не может быть признанным объектом налогообложения [55 C. 18].

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество ор-ганизаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с ст. 374 НК РФ, и основных средств, облагаемых данным на-логом в общеустановленном порядке.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам, региональным налогам и местным налогам устанавливаются НК РФ - ст.ст.53 и 54. Конкретно нормами главы 30 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Следует заметить, что в бухгалтерском учёте начисление износа на забалансовом счёте осуществляется лишь в конце отчётного года, тогда как для целей налогообложения износ будет начисляться каждый отчётный (налоговый) период. Следовательно, при расчёте среднегодовой стоимости по итогам отчётных периодов, а не только по итогам налогового периода организация сможет уменьшить стоимость не амортизируемых основных средств на сумму начисленного износа.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- облагаемого имущества по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам [42 C.202].

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот [11].

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период [12].

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной организацией, исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Кроме того, отдельно должны исчисляться суммы налога по объекту недвижимого имущества, имеющему местонахождение на территориях разных субъектов РФ и (или) на территории субъекта РФ и в территориальном море (континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии со ст.376 НК РФ.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку в отношении:

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Срок уплаты налогов (сборов) - это календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

Правила определения сроков, в том числе и для уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, заканчивая фактическим днем уплаты включительно. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, указанных в ст.375 НК РФ:

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Отчетность по налогу на имущество организаций представляется:

а) в налоговый орган по месту нахождения российской организации и ее каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

б) в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;

в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.

Так в Свердловской области налоговым периодом является календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Организации по истечении каждого налогового и отчетного периода обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются организациями не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Авансовые платежи по налогу на имущество организаций уплачиваются в текущем налоговом периоде не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября. Сумма налога на имущество организаций, исчисленная по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [13].

В правоприменительной практике встречаются сложности с применением налоговых санкций в виду непредставления документов содержащие расчёты по авансовым платежам. В Постановлении ФАС [16], указано что, документы, содержащие расчеты авансовых платежей, не являются налоговыми декларациями, следовательно, за их непредставление к налогоплательщику не могут применяться налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций.

2.3 Особенности налогообложения имущества анализируемого предприятия

Налоговой базой считается среднегодовая стоимость имущества, определяемая налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого объекта за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. В течение года в ходе своего функционирования предприятие приобретает (покупает, создает, получает в дар ит.д.) объекты основных средств, тем самым увеличивая величину стоимости имущества, а также избавляется от них (продает, списывает с баланса, вносит как вклад в уставный капитал ит.д.), тем самым уменьшая стоимость имущества. Движение основных средств за 2008-2009 гг. на ООО «УТХ» представлено в следующей таблице:

Таблица 9 - Изменение основных средств в 2008-2009гг., тыс. рублей

Месяц

2008г.

2009г.

Поступило

Выбыло

Изменение

Поступило

Выбыло

Изменение

Январь

-

2012

(2012)

-

-

-

Февраль

17130

-

17130

127412

-

127412

Март

-

12340

(12340)

-

-

-

Апрель

-

-

-

24012

5413

18599

Май

-

-

-

-

20892

(20892)

Июнь

67106

-

67106

-

-

-

Июль

12650

-

12650

14356

-

14356

Август

-

-

-

18820

20772

(1952)

Сентябрь

138244

-

138244

-

-

-

Октябрь

82008

32998

49010

-

-

-

Ноябрь

-

-

-

-

13676

(13676)

Декабрь

-

-

-

10201

-

10201

Итого

317138

47350

269788

194801

60753

134048

Соответственно изменяется и величина базы налогообложения. Несмотря на то, что амортизация начисляется в конце налогового периода, для целей налогового учета и уплаты авансовый платежей она высчитывается для каждого месяца, после чего становится возможным вычислить остаточную стоимость имущества на определенную дату.

Таблица 10 - Остаточная стоимость имущества, определенная для целей налогового учета, тыс. руб.

Дата

Первоначальная стоимость

Амортизация

Остаточная стоимость

Дата

Первоначальная стоимость

Амортизация

Остаточная стоимость

01.01.08

484584

107357

377227

01.01.09

754372

249379

504993

01.02.08

482572

120675

361897

01.02.09

754372

275288

479084

01.03.08

499702

132060

367642

01.03.09

881784

301197

580587

01.04.08

487362

137680

349682

01.04.09

881784

332899

548885

01.05.08

487362

151353

336009

01.05.09

900383

364601

535782

01.06.08

487362

154826

322476

01.06.09

879491

386080

493321

01.07.08

554468

178399

376069

01.07.09

879491

373545

505856

01.08.08

567118

193116

374002

01.08.09

893847

405267

488490

01.09.08

567118

208084

359034

01.09.09

891895

387809

504086

01.10.08

705362

221052

484310

01.10.09

891895

424955

466940

01.11.08

754372

215885

538487

01.11.09

891895

443927

447968

01.12.08

754372

234194

520178

01.12.09

878219

379237

498982

01.01.09

754372

249379

504993

01.01.10

888420

415984

472436

Имею необходимые данные, можно определить величину налоговой базы в каждом отчетном периоде.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал:

, (1)

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие:

(2)

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев:

(3)

Среднегодовая стоимость имущества за год:

(4)

где Иn- стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 число месяца, руб.;

n - порядковый номер месяца в отчетном периоде; 13 - январь следующего периода.

Для ООО «УТХ» налоговая база в каждом из отчетных периодов 2008 года составляла:

= 364112,0 тыс. руб.;

= 355857,4 тыс. руб.;

= 370834,8 тыс. руб.;

= 405538,9 тыс. руб.;

В отчетные периоды 2009 года налоговая база была:

= 528387,3 тыс. руб.

= 521215,4 тыс. руб.

= 510802,4 тыс. руб.

= 502108,5 тыс. руб.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере:

Аванс = ?*N*И (5)

где N - ставка налога на имущество;

И - налоговая база налога на имущество организации за отчетный период.

Так, для ООО «УТХ» в 2008 году суммы авансов составляли:

Аванс 1кв = ?*0,022*364112,0 = 2002,6 тыс. руб.

Аванс полугодие = ?*0,022*355857,4 = 1957,2 тыс. руб.

Аванс 9мес = ?*0,022*370834,8 = 2039,6 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода = сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода - сумма уплаченных в течение этого периода авансовых платежей:

? = 0,022*405538,9 - (2002,6 +1957,2 +2039,6) = 2928,5 тыс. руб.

В 2009 году суммы авансов были равны:

Аванс 1кв = ?*0,022*528387,3 = 2906,1 тыс. руб.

Аванс полугодие = ?*0,022*521215,4 = 2866,7 тыс. руб.

Аванс 9мес = ?*0,022*510802,4 = 2809,4 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода:

? = 0,022*502108,5 - (2906,1 +2866,7 +2809,4) = 2464,2 тыс.

3. Недостатки, проблемы, пути совершенствования исчисления налога на имущество

3.1 Возможные пути изменения законодательства по налогу на имущество

Законодательство меняется со временем в ходе развития страны и ее экономики, естественно, что изменения происходят и в сфере налогообложения, в том числе имущественного налогообложения. Но стоит признать, что принятые законодательные акты, призванные усовершенствовать существующую систему, на практике не всегда выполняют эту задачу, требуют последующей доработки, тем более заранее невозможно рассмотреть и предусмотреть все необходимые аспекты.

С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В число первых входят в основном вопросы выбора формы налогообложения недвижимости, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения, ставки налога, льгот и изъятий из налогооблагаемой базы, а также различий в налогообложении некоторых видов недвижимости (например, сельскохозяйственных угодий, индустриальных районов, частного жилья). Принятие решений о последних двух моментах налогообложения недвижимости находятся в области политики, так как затрагивают интересы не всего общества в целом, а лишь некоторой его части, причем, как правило, значительной, имеющей сильные политические лобби.

Один из самых известных подходов - концепция имущественных налогов - предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ. Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости предусматривалось введение главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, которая заменила собой отдельный закон о налоге на имуществе, который, впрочем, содержал в себе достаточно ограниченную информацию о данном виде налог.

В настоящее время база налога на имущество скорректирована таким образом, чтобы вывести из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости [48 С.275].

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

Как уже говорилось, в рамках реформирования такого налогообложения предусматривается введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемого в качестве основополагающего принципа реформы, во-первых, существенно сократит расходы на администрирование налога, во-вторых, позволит с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.

Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня за налоговую базу принимается величина реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость - это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30 % ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.

Но данный подход также является проблемным, так как наиболее эффективен в случае, если облагаемый объект недвижимости рассматривается с точки зрения элемента богатства, то есть налог на недвижимость уподобляется в некоторой степени налогу «на роскошь». А это не отражает реальную ситуацию и серьезно ухудшает положение налогоплательщика.

На протяжении нескольких лет в Твери и Великом Новгороде проводили масштабный эксперимент по налогообложению недвижимости. Анализ результатов выявил более четкую зависимость качества жилья и стоимости квартир, рассчитанной по моделям массовой оценки, по сравнению с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках тех массивов, которыми располагали математики, отклонения в оценке рыночной стоимости жилой недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости - до 100 %.

Эксперты признали, что итоги эксперимента в Новгороде и Твери показали: нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировались в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет за собой резкие изменения налогового бремени.

Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий, как имеющих имущество в собственности (за счет прямого увеличения величины налоговых платежей), так и арендующих основные фонды (за счет увеличения арендной платы).

Кроме всего прочего, введение налогообложения недвижимости по стоимости, определяемой иными способами, нежели по балансовому методу (для юридических лиц) или по инвентаризационному методу (для физических лиц), требует составления кадастра недвижимости, что может занять достаточно долгий промежуток времени.

По проекту закона будет применяться вилка налогообложения от 0,1 до 1 % стоимости недвижимости, а окончательное решение о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно, что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет, который на практике имеет больший объем обязательств нежели источников их финансирования [49].

Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, эксперты считают, что вводить единый налог пока что нецелесообразно, и данная идея все еще находится в стадии разработки. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить - по старой или по новой.

Кроме того, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости - самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими).

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

Так или иначе, налог на недвижимость предполагает коренное изменение системы уплаты налогов на имущество. Рассмотрим также пути изменения законодательства, связанные с совершенствованием некоторых элементов налога.

Основываясь на мировом опыте, можно предложить следующее определение налогоплательщика: любое лицо, владеющее, распоряжающееся или пользующееся недвижимым имуществом. Возможно установление очередности в представлении налогового обязательства, например, в первую очередь собственнику, в случае неуплаты налога - фактическому пользователю. В случае совместного владения или использования имущества следует установить солидарную ответственность собственников или пользователей. Закон может, как четко оговаривать последовательность, так и ссылаться на оговоренные в договоре условия.

В случае подобного определения налогоплательщика налог на недвижимость становиться налогом на объект, а не на конкретное лицо, имеющее отношение к объекту недвижимости. Данный способ может позволить облегчить сбор налога, так как:

- не требует поиска конкретного налогоплательщика;

- гарантирует уплату налога другими лицами, имеющими имущественное отношение к объекту недвижимости, в случае невозможности идентифицировать налогоплательщика или в случае его неплатежеспособности.

Расчет стоимости строений должен производится дифференцированно в зависимости от их использования. Например, при коммерческом и жилом использовании - на основе капитальной рыночной стоимости жилья или приведенной накопленной стоимости аренды для данных или аналогичных помещений, в случае невозможности определить стоимость на основе этих двух принципов - на основе стоимости воспроизведения идентичного объекта недвижимости с применением некоторого дисконтирующего коэффициента (в зависимости от возраста объекта), для промышленных строений - метод доходности на единицу площади помещений. Подобный подход весьма эффективен, с точки зрения устранения уклонения от налогообложения недвижимости путем затягивания окончания строительства, так как предполагает оценку зданий по их реальной стоимости на момент налогообложения.

Также могут применяться дифференцированные ставки налогов на имущество или льготы в зависимости от использования облагаемых объектов. Так, например, для предприятия сельского хозяйства целесообразнее, если основная доля налоговой нагрузки будет приходиться на земельный налог, а транспортный и налог на имущество будут взиматься по льготным тарифам. Тогда для промышленного предприятия упор надо делать как раз на налоге на имущество, снижая ставки налога на землю.

В случае анализируемой организации основным также предлагается считать налог на имущество. Кроме того, изучение ООО «УТХ» позволило выявить следующие существующие проблемы налогообложения:

1) Двойное налогообложение. Основной вид деятельности компании заключается в грузоперевозках, соответственно большую часть основных фондов составляют транспортные средства, на которые начисляются как налог на имущество, так и транспортный налог. Другими словами имеет место использование одного и того же объекта налогообложения для начисления двух видов налогов, что противоречит принципам налогообложения, а для работающего предприятия оказывается довольно разорительно и практически не оставляет другого выхода как искать способ уклониться от налогов.

Данную проблему можно решить, например, изменив представление об объектах налогообложения, то есть, транспортные средства, используемые для осуществления основного вида деятельности, рассматривать только как объекты налога на имущество, а оставшиеся как объекты транспортного налога. Также можно применить другой способ, более предпочтимый с точки зрения государства, так как позволяет сохранить объем поступлений в бюджет, а именно установить льготный режим налогообложения транспорта, участвующего в основной деятельности.

2) Высокотехнологичные и дорогостоящие машины и оборудование, хотя и отвечают требованиям рынка и признаны со стороны государства приоритетными, для предприятия оказываются невыгодными. Кроме их, как правило, недолгого срока использования (в связи с необходимостью соответствия быстро меняющимся мировым научным стандартам), проблемой является большая первоначальная стоимость (помимо отсутствия возможности приобрести данные ос), по которой они принимаются к учету и, следовательно, на которую начисляется налог, что уменьшает желание собственников обновлять производство.

Для улучшения ситуации в данной сфере возможны следующие варианты:

- ввести льготные ставки налогообложения для данного вида имущества;

- ввести налоговые вычеты, например, в размере стоимости приобретенного высокотехнологичного имущества, но не более определенной суммы;

- на оговоренный срок ввести налоговые каникулы при приобретении, введении в эксплуатацию высокотехнологичного имущества на сумму, превышающую установленную законодательством величину;

- установить возможности для предоставления налогового кредита.

3) Отсутствие законодательно закрепленных четких условий учета имущества по счету 08 и его перехода на счет 01, в том числе касательно сроков ввода в эксплуатацию, параметров годности к использованию и т.д. А также возникающие по этому поводу разногласия с налоговыми органами, которые зачастую исчисляют налог не только с имущества, числящегося на счете «основные средства», но и на объекты незавершенного строительства, вложения в материальные ценности и т.п.


Подобные документы

  • Законодательство о налогообложении организации. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество. Особенности правового режима плательщиков и виды имущественных льгот. Влияние налога на финансовый результат предприятия и оптимизация его взимания.

    курсовая работа [39,8 K], добавлен 21.01.2009

  • Сущность и основные положения налога на имущество физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога, предоставление льгот. Проблемы налогообложения имущества физических лиц. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010-2012 года.

    курсовая работа [40,1 K], добавлен 14.11.2010

  • Характеристика налогоплательщиков, объекта налогообложения. Виды доходов организации. Анализ сроков уплаты и поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ. Проблемы и пути его совершенствования. Порядок исчисления налоговой базы.

    курсовая работа [76,9 K], добавлен 15.03.2016

  • Общая характеристика налога на имущество. Объекты налогообложения и налоговая база. Налогоплательщики - физические и юридические лица, льготы по налогу. Роль имущественных налогов в налогообложении. Проблемы практического применения налога на имущество.

    дипломная работа [332,0 K], добавлен 27.07.2010

  • Система налогообложения предприятий на территории РФ. Общая характеристика налога на имущество предприятия ОАО "Иркутский масложиркомбинат": экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты; проблемы разграничения движимого и недвижимого имущества.

    дипломная работа [175,6 K], добавлен 29.04.2012

  • Основные особенности налоговой политики в области налогообложения имущества в России. Порядок исчисления, льготы и сроки уплаты налога на имущество физических лиц, условия начисления вычета. Категории налогоплательщиков, имеющие право на льготу.

    курсовая работа [40,8 K], добавлен 02.03.2016

  • Анализ норм Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество организаций. История налогообложения имущества. Цели и задачи налогообложения юридических лиц. Изучение порядка расчета налога на имущество организаций.

    курсовая работа [203,5 K], добавлен 23.10.2014

  • Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций. Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны. Формирование налоговой базы по налогу на имущество организации, порядок его исчисления и уплаты, применение льгот.

    курсовая работа [132,7 K], добавлен 14.05.2014

  • История становления имущественных налогов физических лиц. Анализ существующего порядка их поступления и взимания. Определение налоговой базы по данному налогу. Проблемы налогообложения имущества физических лиц и направления его совершенствования.

    курсовая работа [170,1 K], добавлен 04.09.2015

  • Сущность и значение налога на имущество предприятий. Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Особенности порядка расчета и уплаты налога в бюджет. Проблемы налогообложения имущества предприятий.

    дипломная работа [164,0 K], добавлен 11.09.2006

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.