Расчет с бюджетом по налогам
Экономическая сущность расчетов с бюджетом по налогам. Налоговая система Республики Казахстан. Классификация налогов. Учет и аудит расчетов с бюджетом на предприятии ТОО "Нива". Планирование аудита расчетов с бюджетом по налогам. Аудиторская проверка.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.09.2010 |
| Размер файла | 68,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Форма 700.02 составляется налогоплательщиком на каждое транспортное средство. При наличии идентичных транспортных средств (одной модели, с одинаковым объемом двигателя, грузоподъемностью, количеством посадочных мест, мощностью двигателя, сроком эксплуатации) составляется одна форма с указанием их общего количества в строке 700.02.011, за исключением выбывших и (или) приобретенных транспортных средств.
3) Налог на имущество - Форма 700.03 (Приложение № 3 к Декларации).
Данное приложение предназначено для исчисления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями налога на имущество в соответствии с разделом 14 Кодекса Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.
Заполненные формы представлены в Приложениях к дипломной работе.
3 Аудит расчетов с бюджетом по прочим налогам в ТОО «Премьер»
3.1 Цели и задачи аудита расчетов с бюджетом по прочим налогам
Аудит -- это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) -- законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности налоговой и финансовой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.
Аудит расчетов с бюджетом по прочим налогам - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о расчетах с бюджетом по прочим налогам, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.
При проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:
- установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций.
- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.
В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:
- проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;
- правильность применения налоговых ставок и льгот;
- анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;
- определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;
- проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.
Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:
- по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом;
- расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия, поэтому аудит зависит от целей аудиторской проверки (при подтверждении статей отчетности - учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени; при минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими предприятия и государством - учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в настоящем и будущем времени);
- по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;
- по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита налоги постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания.
Метод аудита - это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов. При проведении аудита расчетов с бюджетом по прочим налогам основными методами являются сопоставление и оценка. Сопоставление позволяет определить отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей. Методы оценки прошлого, настоящего и будущего состояния объектов, являются логическим завершением процесса сопоставления.
Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений. Самый распространенный метод документальной проверки предприятия - выборочный аудит.
Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Для успешного выполнения аудиторских задач необходимо:
- изучить систему внутреннего контроля проверяемой единицы;
- ознакомится с мерами, принятыми для выполнения рекомендаций предыдущего аудитора;
- составить план проверки, утвержденный директором аудиторской фирмы и директором проверяемого предприятия;
- подготовить документацию необходимую для проведения аудита;
- осуществить аудит;
- составить квалифицированное аудиторское заключение, если результаты проверки предоставляют такую возможность.
В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов неучитываемых объектов налогообложения прочими налогами (имущества, земли, транспортных средств).
Занижение стоимости налогооблагаемой базы дает возможность руководству предприятия не платить налоги, и таким образом, увеличивать выручку.
Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров. Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике работа.
При проверке фактов неучтенных объектов налогообложения задачей аудитора является исследование документации, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии данных объектов.
Для установления факта неучтенных объектов налогообложения пользуются разными методами документальной проверки, которые можно условно разделить на две группы:
Методы формальной проверки документов:
- проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;
- сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, что позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;
- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;
- счетный контроль.
Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:
- сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;
- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;
- сканирование;
- встречная проверка;
- взаимная проверка;
- контрольное сличение;
- восстановление натурально-стоимостного учета.
При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор должен руководствоваться следующими законодательно - нормативными актами:
- Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 20 ноября 1998 г.;
- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 №2732 (с изменениями и дополнениями от 24.06.02);
- Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
- Стандартами аудиторской деятельности №7 от 30.12.99 г.;
- Стандартами бухгалтерского учета от 1998 г.;
- Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002 №438;
- Методическими рекомендациями по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.12.2003г. №441.
Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом на предприятии ТОО «Премьер».
3.2 Планирование аудита расчетов с бюджетом по прочим налогам
Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Процесс аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии Карагандинский литейный завод состоял из четырех основных этапов:
- этап сбора информации;
- этап планирования;
- этап осуществления аудита;
- этап представления отчета (составление аудиторского заключения).
Рассмотрим последовательно все этапы аудита выпуска и реализации готовой продукции на предприятии ТОО «Премьер».
1. Этап сбора информации.
Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо. приступить к сбору и изучению информации о предприятии.
Ознакомление с деятельностью ТОО «Премьер» началось с изучения основных документов предприятия:
- Свидетельства о присвоении товарищества с ограниченной ответственностью;
- Устава ТОО «Премьер»;
- документов, удостоверяющих права собственности на имущество (договора купли-продажи, дарения, акты приватизации и др.)
В результате ознакомления с основными документами ТОО «Премьер» было выявлено, что рассматриваемое предприятие находится по адресу: г.Караганда, 15 микрорайон, д.3а.. Основной вид деятельности - производство изделий из пластика. Зарегистрировано 15 октября 2003 года. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Основной вид деятельности - это производство изделий из пластика. Кроме основного вида деятельности ТОО «Премьер» ведет торгово-посредническую деятельность.
Далее были изучены основные показатели, характеризующие наличие у предприятия объектов налогообложения прочими налогами.
Объектом налогообложения налогом на транспортные средства являются транспортные средства, имеющиеся на предприятии. Было выявлено, что у предприятия имеются в наличии два легковых автомобиля: ВАЗ 2199 и Опель Vectra, а также грузовой автомобиль марки «ГАЗель».
Далее была проанализирована структура основных средств предприятия для определения налогооблагаемой базы налогом на имущество. В группу производственные основные средства входят:
- Здания;
- Сооружения;
- Производственное оборудование;
- Торговое оборудование;
- Инвентарь;
- Прочие;
В группу непроизводственных основных средств входит жилищный фонд.
Для проведения анализа составим таблицу наличия, структуры и движения основных средств предприятия. (Таблица 3.1)
Таблица 3.1. - Наличие, структура и движение основных средств ТОО «Премьер»
|
Группа основных средств |
Наличие на начало года |
Поступило за год |
Выбыло за год |
Наличие на конец года |
|||||
|
тыс.тг. |
удель-ный вес,% |
тыс.тг. |
удель-ный вес,% |
тыс.тг. |
удель-ный вес,% |
тыс.тг. |
удель-ный вес,% |
||
|
Основные производственные средства |
17160 |
90 |
3400 |
81 |
1104 |
56 |
19456 |
91 |
|
|
Основные непроизводственные средства |
1870 |
10 |
820 |
19 |
870 |
44 |
1820 |
9 |
|
|
Всего основных средств |
19030 |
100 |
4220 |
100 |
1974 |
100 |
21276 |
100 |
Также было выявлено, что предприятие владеет участком земли в 600 м2, где расположены административное и производственное здание. Данный участок земли является объектом налогообложения налогом на землю.
Для проведения аудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора о промышленной отрасли, сфере деятельности предприятия и знакомство с его основными производственно-хозяйственными операциями.
Общая информация о производственно-хозяйственной деятельности ТОО «Премьер» была получена через:
-ознакомление с основами производства изделий из пластика;
-осмотр предприятия и служебных помещений,
-рассмотрение производственной, учетной и маркетинговой политики предприятия;
-идентификация взаимосвязанных сторон.
2. Этап планирования. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общий план аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Пред проведением аудита расчетов с бюджетом по прочим налогам необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.
Общий план аудиторской проверки расчетов с бюджетом по прочим налогам на предприятии ТОО «Премьер» представлен в Приложении 3.
Оценка аудиторского риска - риска необнаружения, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:
- приемлемый аудиторский риск;
- внутрихозяйственный риск;
- риск контроля.
Приемлемый аудиторской риск определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей данной отчетности. Различают три уровня существенности для выбора типа заключения.
1. Суммы являются не существенными. Когда в финансовой отчетности есть неточность несоответствие отчетности требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточность вряд ли повлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной. Тогда представляется заключение без оговорок.
2. Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровень имеет место тогда, когда наличие неточности в финансовой отчетности окажет воздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить заключение с оговорками.
3. Суммы не только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовую отчетность в целом.
При установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.
В результате исследования финансовой отчетности, было выявлено, что форма отчета о доходах и расходах ТОО «Премьер» не совсем точно соответствует стандарту бухгалтерского учета №3. Для отчета о доходах и расходах предприятием используется ранее действовавшая форма, в которой в отчет включаются расшифровки использования дохода, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль.
Таким образом, в ТОО «Премьер» приемлемый аудиторский риск установлен в размере 5%.
Внутрихозяйственный риск. Оценивая внутрихозяйственный риск, берут во внимание ряд важных факторов:
1.Характер деятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в отношении определенности счетов.
2. Честность администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в финансовой отчетности не велика.
3. Мотивы поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.
4. Профессионализм. Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений и высокопрофессионального суждения администрации.
В результате оценки перечисленных выше факторов внутрихозяйственного риска, уровень внутрихозяйственного риска ТОО «Премьер» установлен на уровне 50%.
Оценка риска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля, так как эффективная работа этой системы существенно сокращает масштаб внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.
Стандарт аудита "Оценки рисков и внутренний контроль" требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.
При проверке внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:
1) Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.
2) Прежде всего, установлена ли система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.
3) Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.
4) Определены ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.
5) Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.
6) Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.
7) Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".
8) Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:
- санкционирующими и осуществляющими операции;
- обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;
- отражающими операции в учете.
9) Соблюдается ли своевременность предоставления трудового отпуска бухгалтерам и другим должностным лицам.
10) Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.
11) Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности.
На основе профессионального суждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды. Контрольная среда состоит из следующих факторов:
- философия управления и стиль работы руководства и бухгалтерской службы;
- организационная структура предприятия;
- состав и деятельность отдела внутреннего аудита;
- методы распределения полномочий и ответственности;
- методы контроля, используемые управленческим звеном;
- кадровая политика;
- влияние внешней среды.
Хозяйственные операции предприятия всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутрен его контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации. (таблица 3.2)
Таблица 3.2. - Контроль хозяйственных операций
|
Направление контроля |
Что означает |
Что выявляет |
|
|
Реальность |
Зафиксированные операции достоверны и подтверждены данными документов |
Бестоварные или неотфактурованные операции |
|
|
Полнота |
Все фактически совершенные операции записаны, ни одна не пропущена |
Фактически совершенные, но не зарегистрированные операции |
|
|
Разрешение |
Операции санкционированы в соответствии с политикой компании |
Не санкционированное списание активов компании |
|
|
Учет |
Учет операции полностью завершен |
Расхождения между синтетическим и аналитическим учетом, несписанные доходы и расходы |
|
|
Периодизация |
Периодизации записаны в соответствующем периоде |
Искажение отчетности |
|
|
Точность |
Все суммы должным образом исчислены |
Количество не соответствует фактическому наличию, цена завышена или занижена, допущены арифметические ошибки, описки цифр |
|
|
Классификация |
Операции отнесены на соответствующие счета |
Неправильные бухгалтерские проводки |
Процедуры тестирования контрольных моментов на ТОО «Премьер». Для подтверждения эффективности функционирования контрольных мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур:
1. Опрос компетентных работников предприятия. (Примерный вопросник представлен в Приложении 4)
2. Проверка документов записей и сообщений.
3. Наблюдение.
4. Повторное выполнение.
В результате оценки уровня риска контроля в области учета расчетов с бюджетом по прочим налогам на предприятии ТОО «Премьер» было выявлено:
- наличие в бухгалтерской службе предприятия лица, ответственного за своевременность и правильность исчисления налогов;
- наличие на предприятии ТОО «Премьер» должным образом охраняемых гаражных помещений для транспортных средств предприятия;
- наличие на предприятии круга лиц, ответственных за сохранность и техническое состояние основных средств;
- существует заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;
- существует перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на перемещение и выбытие основных средств;
Из недостатков системы внутреннего контроля было выявлено:
- отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем ТОО «Премьер» по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
- увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с главным бухгалтером предприятия;
- При увольнении или переводе работников в распорядительные документы не вносятся изменения.
В результате был сделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии ТОО «Премьер» составляет 30%.
Как уже было отмечено выше, риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.
Формула исчисления риска необнаружения выглядит следующим образом:
PН = ПАР / (ВХР РК) (1)
где: РН - риск не обнаружения
ПАР - приемлемый аудиторский риск
ВХР - внутрихозяйственный риск
РК - риск контроля.
Для проведения аудита расчетов с бюджетом по прочим налогам на предприятии ТОО «Премьер» риск необнаружения составил:
PН = 5% / (50% 30%)= 3%
Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета расчетов с бюджетом по прочим налогам.
Ключевыми областями аудиторской проверки расчетов с бюджетом по прочим налогам были признаны следующие:
- проверка правильности определения объектов налогообложения;
- проверка правильности определения состава налоговой базы;
- проверка правильности определения налогового периода;
- проверка правильности применяемых ставок налогов;
- проверка правильности порядка исчисления налогов;
- проверка правильности заполнения декларации по налогам;
- проверка правильности порядка уплаты в бюджет.
Также в программе аудита указываются следующие основные положения:
- цель аудита;
- основные участки работы предприятия и объекты учета, подлежащие проверке.
- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
- предполагаемая продолжительность проверки.
В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.
Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки расчетов с бюджетом по прочим налогам на предприятии ТОО «Премьер» явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а также планирование аудиторской проверки и составление детальной программы аудита. Программа представлена в Приложении 5. На последующих этапах будет осуществлена детализация аудита путем составления конкретных проверочных процедур.
3.3 Процедуры аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по прочим налогам
Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета ТОО «Премьер». На этапе ознакомления устанавливалось следующее:
- какой специалист непосредственно ведет бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по прочим налогам (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи);
- какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка;
- кому подотчетен данный бухгалтер;
- кто его проверяет по исполняемой работе;
- наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;
- обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета;
- какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование).
Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета расчетов с бюджетом по прочим налогам:
1. Приказ об учетной политике предприятия;
2. Документы, устанавливающие право собственности на объекты учета;
3. Оборотно-сальдовые ведомости по корреспондирующим счетам;
4. Карточки корреспондирующих счетов;
5. Главную книгу;
6. Налоговые регистры учета операций и объектов, подлежащих обложению налогами на собственность,
7. Налоговые регистры учета операций и объектов, не подлежащих обложению налогами на собственность;
8. Налоговые декларации налогов на собственность.
9. Документы, отражающие наличие и движение основных средств предприятия;
10. Форму №1 (Бухгалтерский баланс).
11. Форму №2 (Отчет о доходах и расходах).
Далее было необходимо детализировать процедуры аудита и включить их в программу аудиторской проверки. В полномасштабном аудите расчетов с бюджетом по прочим налогам на предприятии необходимо было проверить следующие аспекты:
- достоверность и своевременность исчисления прочих налогов;
- своевременность уплаты налогов;
- своевременности предоставления информации об объектах учета и суммах налога в налоговый комитет.
Рассмотрим последовательно все области аудита и составим процедуры аудиторских тестов.
Земельный налог уплачивается юридическими лицами, имеющие в собственности или постоянном пользовании земельные участки. Объектом обложения земельным налогом является земельный участок (по 6 категориям). По арендованным земельным участкам налог уплачивает арендодатель.
Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 634 "Прочие" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Земельный налог".
При начислении земельного налога дебетуют счет 821 "Общие и административные расходы" и кредитуют счет 634 "Прочие", субсчет "Земельный налог".
Аудитор проверяет:
- достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него);
- достоверность ставки земельного налога;
- своевременность исчисления, взноса в бюджет земельного налога и представления Декларации по нему (не позже 1 июля текущего года).
- достоверность остатков по аналитическому счету 634 "Земельный налог".
Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского баланса. Объектом налогообложения является стоимость имущества за исключением накопленной амортизации. Алгоритм расчета данного налога таков, что по ним определяется среднегодовая стоимость основных средств, подвергнутых бухгалтерскому учету. Часто распространено ошибочное мнение, когда принимают за основу определение основных средств в целях налогообложения (стоимостью свыше 40 - МРП сроком службы более года).
Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведут на счете 634 "Прочие" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на имущество". Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. При начислении налога на имущество дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 634 «Прочие», субсчет «Налог на имущество».
Поэтому аудитор должен проверить:
- правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета;
- своевременность авансовых платежей по налогу;
- своевременность представления декларации;
- достоверность остатков по аналитическому счету 634 "Налог на имущество".
Налог на транспортные средства исчисляется, исходя из мощности (рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах, лошадиные силы) в месячных расчетных показателях, в процентах от МРП с каждого киловатта мощности. В зависимости от даты выпуска и страны происхождения налог на транспортные средства корректируется.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства ведут на счете 634 "Прочие" подраздела 63 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на транспортные средства". При начислении налога на транспортные средства дебетуют счет 821 "Общие и административные расходы" и кредитуют счет 634 "Прочие", субсчет "Налог на транспортные средства".
В процессе проверки аудитор должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транс портные средства.
Для детальной проверки выпуска готовой продукции на предприятии ТОО «Премьер» была разработана процедура аудиторских тестов контроля выпуска готовой продукции. Данная процедура приведена в таблице 3.3.
Таблица 3.3. - Процедуры аудиторских тестов контроля расчетов с бюджетом по прочим налогам
|
№ п/п |
Вопросы, включенные в программу, и процедуры их проверки |
Направления контроля |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
А 1 |
Выбрать для проверки документы, удостоверяющие право владения (транспортными средствами, землей, основными средствами) А) сканировать на предмет недостаточного оформления; Б) проследить по операциям приобретения основных средств счета-фактуры; В) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров. |
Полнота Полнота Полнота |
|
|
Б 2 |
А) проверить точность подсчета остаточной стоимости на основные средства Б) подтвердить передачу основных средств приложенными документами |
Точность Утверждение |
|
|
В) проверить даты составления расчетов по прочим налогам, предоставляемые в налоговый комитет Г) проверить ставки налогов, применяемые при расчете Д) путем пересчета проверить точность и правильность исчисления прочих налогов |
Периодизация, Реальность Точность |
||
|
3 |
Используя приемы прослеживания, сверки документов, проверить своевременность и полноту уплаты прочих налогов |
Периодизация |
|
|
5 |
Проверить правильность составления корреспонденции счетов по учету расчетов с бюджетом по прочим налогам |
Учет |
|
|
7 |
Путем сличения сверить данные регистров учета с данными Главной книги |
Точность |
В процессе аудита расчетов с бюджетом по прочим налогом применялись следующие методы:
1) Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с путем определения уровня существенности оборотов.
Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени. Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов набольшие.
Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств.
Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать объект налогообложения, фактически существующий в выбранном месяце, и проанализировать его, используя методы документальной проверки.
В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим жураналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период.
Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.
2) Метод анализа налоговых деклараций.
Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.
Основные этапы применения метода:
- Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.
- Проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета.
- Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.
- Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.
- Выяснить причины расхождения.
- Отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе.
- Дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.
3.4 Подведение итогов аудиторской проверки. Аудиторское заключение
В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями стандарта аудита №5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности». Аудиторское заключение включает все основные элементы, которые должны в него входить, согласно стандарту аудита 5.
Аудиторское заключение содержит три части: вводную аналитическую и итоговую.
Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.
Независимым аудитором была проведена проверка учета расчетов с бюджетом по прочим налогам. В процессе проверки аудитор проверял правильность общей суммы объекта налогообложения (по всем видам прочих налогов) и величину налога, исчисляемую поквартально нарастающим итогом с начала года (по налогу на имущество и землю). Стоимость объектов налогообложения на первое число берется по Главной книге. Сумма налога рассчитывается из предполагаемой (плановой) среднегодовой стоимости имущества, а конце года делается перерасчет на фактическую стоимость.
Далее в ТОО «Премьер» проверялся применяемый предприятием порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество, который должен быть тождествен порядку, установленному Налоговым Кодексом Республики Казахстана.
В результате аудиторской проверки расчетов с бюджетом по прочим налогам на предприятии ТОО «Премьер» было установлено следующее:
1) Налоговый учет на данном предприятии ведется в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан;
2) Налоги на транспортные средства, на имущество, на землю исчисляются верно, фактов сокрытия объектов налогообложения не выявлено;
3) Декларации по данным видам налогов и расчеты в налоговый комитет предоставляются своевременно;
4) Учет расчетов по прочим налогам ведется на балансовых счетах 636 «Земельный налог», 637 «Налог на имущество», 638 «Налог на транспортные средства».
5) Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту этих счетов и дебету счета 821 "Общие и административные расходы".
6) Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражаются в бухгалтерском учете по дебету вышеперечисленных счетов подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 441 "Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте".
Таким образом, установлено, что ошибок в учете и исчислении прочих налога на данном предприятии не существует. (Приложение 6)
Заключение
Проверка расчетов с бюджетом является для аудитора объектом повышенного внимания. Во - первых, потому, что за неправильные расчеты налогов в бюджет, предприятие расплачивается ощутимым для его финансового положения штрафами. Во - вторых, потому, что аудиторское заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности может быть принято налоговой инспекцией, а может быть поставлено под сомнение. В этом случае налоговая инспекция имеет право перепроверить достоверность представленного заключения , и если будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов государственного бюджета, вступают в силу санкции, предусмотренные действующим законодательством Республики Казахстан в области аудита. А значит для аудитора или аудиторской фирмы может создаться угроза потери лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.
Бюджет является главным звеном в формировании государственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.
В процессе разработки темы дипломной работы были изучены теоретические аспекты, и на их основе в практической части было проведено исследование учета расчетов по прочим налогам на материалах предприятия ТОО «Премьер». Предприятие зарегистрировано.
В третьей главе дипломной работы была проведена аудиторской проверка расчетов с бюджетом по прочим налогам на анализируемом предприятии ТОО «Премьер». В ходе аудиторской проверки было выявлено.
В результате можно сформулировать вывод: своевременные аудиторские проверки нужно обязательно проводить каждому предприятию, чтобы быть уверенным в правильности расчетов с бюджетом, не допускать нарушений налогового законодательства и не подвергаться административной ответственности за допустимые ошибки.
Список литературы
1. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств. М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, Н.Н. Тютюрюков.
2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» Алматы: БАСПА, 2001 г.
Утверждены приказом Министра государственных доходов Республики Казахстан от18 сентября 2001 г. № 1306
Правиласоставления Декларации по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество
3. 10 лет Содружества Независимых Государств М: Статкомитет СНГ, 2001г
1. Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 N 209-2 "О НАЛОГАХ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖАХ В БЮДЖЕТ (НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС)"
2. Финансы: Учебник для ВУЗов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: Изд. «Перспектива»; Изд. «Юрайт», 2000
3. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998
4. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1999
5. Налоги в рыночной экономике. - М.: Знание, 1993
6. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1996
7. Новое налоговое законодательство России. Сборник законодательных актов ВСРФ. Москва, 1993 г.
8. Рузавин Г.И. Основы рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996
9. Экономика: Учебник/Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство БЕК, 1997.
10. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском счёте» от 11.07.97 №154-1 и от 10.07.99 №436-1
11. Закон «О банкротстве» от 21 января 1997г. (с изменениями, внесенными 1 июля 1998г.)
12. Назарбаев Н.А. Казахстан 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана. - Алматы: «Бiлiм», 1998г. - 96с.
13. Положение о механизме финансово-экономического оздоровления, реорганизации и ликвидации несостоятельных государственных предприятий в Республике Казахстан, утвержденное Постановлением Кабинетом Министров Республики Казахстан от 7 сентября 1994г., № 1002.
14. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - Алматы: Каржы-Каражат, 1998г. - 512с.
15. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия: Учебное пособие, - Алматы: Экономика, 1998г. - 294с.
16. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент: Учебное пособие для ВУЗов. - М.: Изд-во «Зеркало» , 1998г. - 272с.
17. Русак В.А., Русак Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. Справочное пособие: - Минск: высшая школа, 1997г. - 309с.
18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 1994г. - 285с.
19. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1995г. - 432с.
20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 1995г. -172с.
21. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АО «ДИС», МВ - Центр, 1994г. - 256с.
22. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1995г. - 192с.
23. Стуков С.А. Бухгалтерско-аудиторский портфель. - М.: Саминтекс, 1994г. - 744с.
24. Поляк Г.П., Акодис И.А., Краева Т.А. и др. Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗов. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1997г. - 518с.
25. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия: практическое пособие. - «Бизнес-школа», Интел-синтез, 1994г.
26. Лоханина И.М., Золкина З.К. Основы анализа финансового состояния предприятия. Учебное пособие. - Ярославль; 1993г. - 70с.
27. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой устойчивости: теория, практика и интерпретация. Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1996г., - 624с.
28. Крылова Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. - М.: Финансы и статистика, 1991г., - 160с.
29. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учебное пособие. -М.: Изд-во РУДН, 1995г., -224с.
30. Шеремет Д.А., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. -М.: Научно-производственная фирма «ЮНИ - ГЛОБ» совместно с издательско-полиграфическим объединением «МП», 1992г., - 76с.
31. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. - М.: «ПРИОР», 1996г., - 160с.
32. Бухгалтерско-аудиторский портфель. -М.: Саминтекс, 1994г. - 744с.
33. Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа. - М.: журнал «Контроллинг», 1991г. - 64с.
34. Анализ платежеспособности предприятий и организаций: Практическое руководство для государственных и малых предприятий. - М.: 1991г. - 48с.
35. Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗов / Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А. Краева и другие. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1997г., - 518с.
36. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции.-- М.: Изд-во «Перспектива», 1995г. - 100с.
37. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. Методические рекомендации к ним.
38. Стуков С.А. Учет и контроль себестоимости промышленной продукции в европейских странах - членах СЭФ. - Калинин: КГУ, 1975г., - 178с.
39. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. - М.Финансы, 1980г. - 147с.
40. Палий В.Ф. основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 1987г., - 225с.
41. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1994г. - 80с.
42. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: Изд-во «ДИС» НГАЭ и У, 1997г. - 128с.
43. Финансовый анализ деятельности фирмы. - М.: ИСТ - Сервис, 1994г. - 240с.
Подобные документы
Основные показатели экономической деятельности. Организация бухгалтерского учета и учетная политика ООО "Санрайз-Черкесск". Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Расчеты с бюджетом по региональным и прочим налогам.
курсовая работа [184,9 K], добавлен 04.10.2014Анализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Сущность налогов, их виды и функции. Методика определения прибыли предприятия. Основные направления совершенствования системы налогообложения в Республике Беларусь.
курсовая работа [101,0 K], добавлен 03.10.2009Бухгалтерский учет на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Учет расчетов по налогу на прибыль и на доход физических лиц. Уплата в бюджет расчетов налога на добавочную стоимость и единого социального налога. Учет земельного и транспортного налога.
курсовая работа [72,0 K], добавлен 07.05.2011Налоговый учет расчетов с бюджетом по региональным пошлинам ООО "Волга-1". Налоговые ставки и база по сборам на имущество организаций. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом. Сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.
дипломная работа [229,2 K], добавлен 27.07.2011Экономико-финансовая характеристика филиала "Большие новоселки" УП "Борисовский комбинат хлебопродуктов" ОАО "Минскоблхлебопродукт". Организация взаимоотношений с бюджетом. Приемы и методы контроля, используемые при проверке расчетов с бюджетом.
курсовая работа [122,0 K], добавлен 06.05.2014Общая характеристика налогов и платежей на предприятии: налогообложение операций особенного вида, расчет налога на прибыль, на землю и доходы физических лиц. Анализ расчетов с бюджетом. Структура расчетов с бюджетом по начислению за 2010-2011 гг.
отчет по практике [48,7 K], добавлен 30.01.2012Экономическая сущность, цели и задачи налогов, организация учета расчетов по налогам и сборам. Пути совершенствования налоговой системы и бухгалтерского учета по налогам и сборам. Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией.
дипломная работа [127,4 K], добавлен 05.10.2010Возникновение и развитие налога на добавленную стоимость. Экономико-правовая основа налога на добавленную стоимость и его роль в формировании бюджета Республики Казахстан. Действующая практика учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
курсовая работа [54,0 K], добавлен 17.02.2011Налоги в системе финансовых отношений. Налоговая нагрузка сельскохозяйственных предприятий и способы ее оптимизации. Порядок расчета и уплаты платежей в бюджет. Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование, его автоматизация.
дипломная работа [105,4 K], добавлен 29.08.2010Теоретические основы расчетов организаций с бюджетом и внебюджетными фондами. Оценка производственно-финансовой деятельности. Результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Копир". Бизнес-план организации производства консервов детского питания.
дипломная работа [240,7 K], добавлен 13.03.2009
