Управление прибылью предприятия в современных условиях

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ).

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, это все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. Другие оказывают косвенное влияние через какие-либо показатели. В данном случае величину воздействия можно определить только с определенной долей вероятности или вообще невозможно.

2.2 Факторный анализ

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие - косвенно. Например, на величину валовой продукции непосредственное влияние оказывают такие факторы, как численность рабочих и уровень производительности их труда. Все другие факторы воздействуют на этот показатель косвенно.

Каждое явление можно рассматривать как причину и как результат. Например, производительность труда можно рассматривать, с одной стороны, как причину изменения объема производства, уровня ее себестоимости, а с другой - как результат изменения степени механизации и автоматизации производства, усовершенствования организации труда и т.д.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем более детально исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятий. Отсюда важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа.

детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный);

прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

одноступенчатый и многоступенчатый;

статический и динамичный;

ретроспективный и перспективный (прогнозный).

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель, может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.

При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.

Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым.

Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, у = аb. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов а и b на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В данном случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

Необходимо различать также статический и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.

Основными задачами факторного анализа являются следующее:

1. Отбор факторов, которые определяют исследуемые результативные показатели.

2. Классификация и систематизация их с целью обеспечения возможностей системного подхода.

3. Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.

4. Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями.

5. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

6. Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).

Отбор факторов для анализа того или другого показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний, приобретенных в этой отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем более точными будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными.

Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определение формы, зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др.

В процессе факторного анализа балансовой прибыли необходимо изучить ее состав, структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. На рисунке 2 представлена блок-схема факторного анализа прибыли.

Рис. 2. Блок-схема факторного анализа прибыли

Факторный анализ рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

показатели, характеризующие рентабельность продаж;

показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения валовой (П_рп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (И):

, или (4)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (ВР). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: показывает, сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Он рассчитывается по предприятию и отдельным видам продукции:

, или (5)

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

2.3 Анализ использования прибыли

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той се части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия

Прибыль, помимо других, призвана выполнять стимулирующую функцию. Ее суть в том, что прибыль является основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

Сегодня частные, коллективные, акционерные, иностранные предприятия функционируют на началах коммерческого расчета, и не допускают централизованного вмешательства в процесс распределения дохода, остающегося после внесения в бюджет обязательных платежей и возврата кредитов. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом: прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом; прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно; величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшения результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды. За счет чистой прибыли можно выплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу автомобилей, штрафы, санкции и др.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков, резервный фонд может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Анализ динамики балансовой прибыли, темпов ее прироста в сопоставлении с динамикой величины и прироста чистой прибыли представляет значительный интерес. Результаты анализа могут свидетельствовать о снижении темпов прироста чистой прибыли по сравнению с балансовой, и наоборот. Полезную информацию можно почерпнуть из анализа динамики доли чистой прибыли в балансовой. Если доля чистой прибыли растет, это свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов, заинтересованности предприятия в результатах работы и эффективном хозяйствовании.

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала. (Рис. 3)

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный период по сравнению с планом в динамике. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

1) Дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

2) Проводится факторный анализ образования фондов;

3) Дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Рис. 3. Схема распределения чистой прибыли

Анализируя распределения чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является

1) чистая прибыль,

2) коэффициент отчислений прибыли.

Использование чистой прибыли представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Использование чистой прибыли

Показатель	Отчетный год	Аналогичный период прошлого года	Отклонения (+, -)
1. Чистая прибыль
2. Распределение чистой прибыли:
в фонд накопления
в фонд потребления
в фонд социальной сферы
3. Доля в чистой прибыли, %
фонда накопления
фонда потребления
в фонд социальной сферы

Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле:

ДФ_н (П) = ДП_ч • К⁰, (6)

где ДФ_н (П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли;

ДП_{ч -} приращение суммы чистой прибыли;

К^{0 -} коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.

Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на базисный коэффициент отчислений в соответствующий фонд.

На размер отчислений в фонды оказывают влияние и изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле:

ДФ_н (К) = (К¹ - К⁰)· П_ч¹, (7)

где ДФ_н (К) - приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений;

К¹, К^{0 -} фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонды потребления (накопления);

П_ч¹ - чистая прибыль за отчетный период.

Анализ социальных выплат проводится в сопоставлении с оценкой таких показателей оценки эффективности труда, как:

- коэффициент текучести кадров;

- уровень производительности труда;

- уровень квалификации и образования работников;

- динамика этих коэффициентов.

Если уровень средств, направленности на потребление, сопровождается ростом производительности труда, снижением коэффициента текучести кадров, повышением уровня квалификации работников, то использование прибыли на потребление является экономически эффективным.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на выплату дивидендов держателям акций предприятия, самофинансирование предприятия, фонд социальной сферы, материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях или выше нормативных для данной отрасли производства, то существуют перспективы для развития предприятия.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды и индивидуальные.

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

Соотношение использования прибыли на накопление и потребление оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.

Верхнюю границу потенциального развития предприятия определяет рентабельность собственных средств :

(8)

Если равна 20%, то, отказавшись от использования средств на потребление и выплату дивидендов, можно увеличить собственные средства на 20% или, отказавшись от использования средств на накопление, направить все средства на потребление или выплату 20%-ных дивидендов.

В действительности приходится находить оптимальное соотношение между использованием средств на потребление (нормой распределения) и процентом увеличения собственных средств (внутренними темпами роста).

Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств предприятия.

Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования вложенных в организацию собственных средств. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль собственных средств. [3. с. 56]

Так как в расчетах показателей рентабельности используются данные за анализируемый период, результат расчетов будет напрямую зависеть от продолжительности этого периода. Представление показателей рентабельности в годовом измерении наиболее удобно. Стоимость капитала на рынке (процентные и депозитные ставки) и макроэкономическое окружение (инфляция, ставка рефинансирования) характеризуются показателями в годовом выражении. При расчете рентабельности в годовом выражении создается адекватная база для оценки результатов деятельности конкретного предприятия и сравнения различных предприятий между собой.

Рентабельность собственных средств можно представить как отношение суммы средств, направляемых на накопление и потребление, к величине собственных средств.

Сумма средств, направляемых на накопление и потребление, представляет собой сумму чистой прибыли, которая образуется у предприятия после уплаты налога на прибыль и финансовых издержек:

, (9)

где- фонд накопления;

- фонд потребления;

СК - собственный капитал.

Отношение фонда накопления к величине собственного капитала определяет внутренние темпы роста, т.е. темпы увеличения активов. Теоретически при неизменном значении коэффициента оборачиваемости капитала прирост объема реализации продукции равен внутренним темпам роста.

Отношение фонда потребления к размеру собственного капитала составляет уровень потребления.

Если представить фонд потребления как произведение чистой прибыли и нормы распределения прибыли, рентабельность собственных средств может быть рассчитана так:

, (10)

где НР - норма распределения прибыли;

ВТР - внутренние темпы роста.

В то же время рентабельность собственных средств может быть выражена через эффект финансового рычага:

(11)

где - экономическая рентабельность;

ЭФР - эффект финансового рычага.

Эффект финансового рычага - это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию заемных средств, несмотря на их платность.

Финансовый рычаг показывает влияние финансовых издержек, связанных с заимствованием капитала, на величину чистой прибыли. Если он является величиной положительной, то увеличивает рентабельность собственных средств. Положительным финансовый рычаг будет при условии, если экономическая рентабельность капитала выше ставки ссудного процента. В рыночной экономике ставка ссудного процента определяется, кроме всех прочих условий, размером заемного капитала; чем выше размер заемного капитала в структуре источников средств предприятия, тем выше ставка ссудного процента и тем ниже величина чистой прибыли и соответственно рентабельность собственных средств. Использование чистой прибыли на потребление увеличивает потребности предприятия в заемном капитале. При высокой цене ресурсов и низкой рентабельности активов это приводит к отрицательному эффекту финансового рычага и снижению рентабельности собственных средств, ограничивает внутренние темпы роста предприятия.

Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление. Здесь можно выделить следующие критерии оценки:

1) если в структуре капитала возросла доля заемных средств, значит социальные выплаты ограничивали внутренние темпы роста;

2) если внутренние темпы роста возрастают, значит политика распределения прибыли выбрана правильно.

Оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление производится также с помощью количественного измерения эффекта финансового рычага.

Анализ прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, предполагает решение следующих задач:

* количественная оценка влияния факторов на изменение чистой прибыли;

* выявление тенденций, сложившихся в распределении прибыли за отчетный период;

* оценка влияния распределения прибыли на финансовое состояние предприятия;

* измерение влияния факторов на величину специальных фондов;

* оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

3. Анализ управления формированием и использованием прибыли ООО «Бизнес Системы»

3.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Бизнес Системы»

Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Системы» является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

ООО «Бизнес Системы» является самостоятельным юридическим лицом. Расположено по адресу: 403881, Россия, Волгоградская область, г. Камышин, ул. Ленина, д. 23.

ООО «Бизнес Системы» является одним из предприятий входящих в Холдинг «Бизнес Системы», который финансирует, контролирует и регулирует деятельность руководящего состава ООО «Бизнес Системы». При этом ООО «Бизнес Системы» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Целями деятельности ООО «Бизнес Системы» являются - хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в качественном медиа - обслуживании и выполнение иных работ и услуг в соответствии с предметом деятельности. В соответствии с целями деятельности Общества предметом его деятельности являются:

· организация радиовещания коммерческих радиостанций;

· организация вещания кабельного телевидения;

· издательская деятельность;

· информационные услуги;

· оказание услуг в области рекламы товаров, работ и услуг;

· организация рекламных кампаний;

· другие услуги и работы.

Таким образом, ООО «Бизнес Системы» осуществляет свою деятельность на текущий момент по 3-м направлениям:

1. Радиостанции (FM-вещания) «Европа плюс Камышин» и «Русское Радио Камышин»;

2. Кабельная телесеть «Абрикос»;

3. Газета «Камышинский еженедельник».

Все виды деятельности, осуществляемые предприятием могут производится только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и в порядке предусмотренным законодательством РФ.

На данный момент, численность работников ООО «Бизнес Системы» составляет 86 человек.

· управляющий директор - 1 чел.;

· заместитель директора - 4 чел.;

· финансово-экономический блок - 5 чел.;

· направление «КТВ «Абрикос» - 40 чел.;

· направление «радиовещание» - 16 чел.;

· направление «газета» - 17 чел.;

· обслуживающий персонал - 3 чел.

Управление предприятием осуществляется на основе централизованного руководства, объединяющего всех работников. Непосредственное управление предприятием осуществляет управляющий директор, назначаемый и освобождаемый от занимаемой должности Советом директоров ООО «Управляющая компания «Бизнес Системы» в соответствии с действующим законодательством.

Управляющий директор организует работу предприятия, управляет всей его деятельностью, осуществляет подбор, прием на работу и расстановку кадров. Отвечает за качество оказываемых услуг и осуществляемых работ. Действует от имени предприятия и представляет его во всех организациях и учреждениях. В пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения.

Общие вопросы развития предприятия, касающиеся определения перспектив работы, планирования деятельности, координации деятельности решает совет директоров ООО «Управляющая компания «Бизнес Системы».

Совет директоров ООО «Управляющая компания «Бизнес Системы» устанавливает структуру управления, штатное расписание, распределение должностных обязанностей, размеры заработной платы, а также размеры надбавок и доплат к должностным окладам и порядок премирования.

Организационная структура ООО «Бизнес Системы» построена по линейно-функционально-продуктовому принципу и отражена на рисунке 4.

Как видно из рисунка, руководство предприятием осуществляет управляющий директор, в линейном подчинении к нему находятся заместители по функциональным и продуктовым направлениям, контролирующие соответствующие функциональные или продуктовые блоки.

Учетная политика ООО «Бизнес Системы» разработана в:

1. Соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в редакции от 29.07.98 г.)

2. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 от 09.12.98 г.

3. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

4. Требования главного бухгалтера являются обязательными для всех работников организации.

5. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе с ведением главной книги.

6. ООО «Бизнес Системы» на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность для предоставления в налоговую инспекцию.

Остановимся подробнее на характеристиках финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия.

Новые идеи и современный подход к делам в сочетании с профессионализмом и опытом персонала фирмы в сфере оказания медиа услуг позволили ООО «Бизнес Системы» за короткий период времени завоевать доверие партнеров не только в городе Камышин, но и за его пределами. Основными заказчиками услуг ООО «Бизнес Системы» в плане проведения рекламных компаний являются все крупные предприятия города, а в период предвыборной агитации - участники предвыборной «гонки» из Волгограда и области.

Наибольшую долю в выручке от реализации услуг имеет направление «радиовещание», подразумевающее вещание на территории г. Камышина и Камышинского района радиостанций «Европа плюс Камышин» и «Русское радио» - 39% в 2002 году, 65% - в 2007 году. Быстрыми темпами увеличивает свою долю направление «кабельное телевидение» с 12% в 2002 году до 25% в 2007 году. Направление газета соответственно приносит наименьшую долю в выручке - 10%. При этом - газета существует на дотациях и является убыточным предприятием.

Рис. 5. Распределение долей в выручке от реализации направлений деятельности ООО «Бизнес Системы» в 2007 году

Динамику основных технико-экономических показателей за весь период существования фирмы можно представить в виде таблицы 2.

Таблица 2 - Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО «Бизнес Системы» за период с 2004 по 2007 гг.

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	2007 год	Изменения +/ - 2007 к 2006 гг	Темп роста, %
1. Среднесписочная численность работников, чел.	23	34	61	86	+ 25	141
2. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	2448,5	2872,1	3285,4	3569,7	+ 284,3	109
3. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб.	463,85	564,22	723,42	944	+ 220,6	131
4. Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб.	3093,89	4053,23	6299,66	10863,44	+ 4563,78	172
5. Затраты на оказание услуг, тыс. руб.	1595,17	1859,29	2430,65	3894,29	+ 1463,64	160
6. Прибыль от реализации услуг, тыс. руб.	837,27	1255,25	2662,75	4168,67	+ 1505,92	157
7. Затраты на 1 руб. реализованной продукции, тыс. руб./тыс. руб. (п. 5 / п. 4)	0,52	0,46	0,39	0,36	- 0,03	92
8. Фондоотдача на 1 руб. основных фондов, тыс. руб./тыс. руб. (п. 4 / п. 2)	1,26	1,41	1,92	3,04	+ 1,12	158
9. Фондовооруженность, руб./чел. (п. 2./п. 1)	106,46	84,47	53,86	41,5	- 12,36	77
10. Производительность труда, руб./руб. (п. 4./п. 1)	134,52	119,21	103,27	126,32	+ 23,05	122
11. Рентабельность продаж, % (п. 6 / п. 4)	27,1	30,9	42,3	38,4	- 3,9	91

Имущественное положение предприятия характеризуется данными баланса. Сравнивая динамику итогов раздела актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения.

Информация об изменениях в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами и т.д. обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде.

Экономический потенциал организации может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны - нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот.

Согласно действующим нормативам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого:

- суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» уменьшают на величину собственного капитала и величину оборотных активов;

- на величину статьи «Оценочные резервы» корректируется значение дебиторской задолженности и собственного капитала предприятия;

- однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал).

Уплотненный баланс ООО «Бизнес Системы» в динамике за четыре года представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Уплотненный баланс ООО «Бизнес Системы» в динамике за период с 2004 по 2007 гг. (в тыс. руб.)

Показатели	Код стр.	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	110,29	170,69	231,47	300,62
Основные средства	120	2743,05	3001,06	3569,74	3569,74
Незавершенное строительство	130	879,39	644,5	829,04	640,03
Долгосрочные финансовые вложения	140
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу 1	190	3732,73	3816,25	4630,29	4510,39
2. Оборотные активы
Запасы, в том числе	210	245,64	311,92	265,19	343,72
сырье и материалы	211	207,89	251,01	180,09	200,10
готовая продукция	214	7,13	15,04	20,35	108,48
Товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	30,62	45,87	64,75	35,14
Дебиторская задолженность (платежи более чем через год)	230	14,61	20,08	20,08	10,01
Дебиторская задолженность (платежи в течение года)	240	50,00	35,44	114,02	50,20
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	151,58	299,16	380,94	703,84
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу 2	290	461,83	666,60	780,23	1107,77
БАЛАНС (190+290)	300	4194,56	4482,85	5410,52	5618,16
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	10,00	10,00	10,00	10,00
Добавочный капитал	420	1000,00	1000,00	1000,00	1000,00
Резервный капитал	430	652,81	462,32	749,31	10,11
Фонд социальной сферы	440	88,50	100,40	100,40	300,00
Нераспределенная прибыль	470	369,84	638,93	1559,30	2731,49
Итого по разделу 3	490	2121,15	2211,65	3419,01	4051,60
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	182,07	282,07	384,05	170,05
Прочие долгосрочные обязательства	520	1500,00	1500,00	1000,00	500,00
Итого по разделу 4	590	1682,07	1782,07	1384,05	670,05
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	30,51	40,00	50,00	30,00
Кредиторская задолженность	620	250,14	340,08	347,00	561,08
Доходы будущих периодов	640	92,54	109,04	210,46	305,43
Резервы предстоящих расходов	650	18,14	0	0	0
Итого по разделу 5	690	391,33	489,12	607,46	896,51
БАЛАНС (490+590+690)	700	4194,56	4482,85	5410,52	5618,16

Данные таблицы 3. свидетельствуют о положительной динамике валюты баланса ООО «Бизнес Системы» за последние 4 года.

3.2 Анализ действующей системы формирования и использования прибыли на ООО «Бизнес Системы»

В процессе анализа действующей системы формирования прибыли необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плановых показателей - при осуществлении процесса планирования финансовых результатов на предприятии.

Анализ системы формирования прибыли целесообразно начинать с анализа структуры и динамики балансовой прибыли. Структура балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» представлена на рисунке 6.

Рис. 6. Структура балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы»

Теоретически в структуру балансовой прибыли также входят операционные финансовые результаты и чрезвычайные финансовые результаты. Но в ООО «Бизнес Системы» не наблюдается движения денежных средств по данным статьям отчетов о прибылях и убытках. Рассмотрим динамику балансовой прибыли в разрезе по составляющим за анализируемый период (см. таблица 4).

Таблица 4 - Анализ динамики структуры балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» за период с 2004 по 2007 гг.

Показатели	Года	Отклонение 2007 от 2006 года
	2004	2005	2006	2007	Абсолют.	%
Прибыль от реализации медиа услуг	564,02	1 029,65	2 458,62	3 969,02	+ 1 510,40	+ 61,43
Прибыль от реализации прочих услуг	43,00	50,00	36,93	199,65	+ 162,72	+ 440,62
Операционные финансовые результаты	0	0	0	0	-	-
Внереализационные финансовые результаты	+ 9,38	- 14,77	- 96,62	+ 19,78	+ 116,40	-
Чрезвычайные финансовые результаты	0	0	0	0	-	-
Балансовая прибыль	616,40	1 064,88	2 398,93	4 188,45	+ 1 789,52	+ 74,60

Формирование и использование балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» в сопоставимых ценах представлены в таблице Б1 приложения Б.

Анализ каждого слагаемого балансовой прибыли имеет неабстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, а также руководству предприятия выбрать наиболее важные направления активизации деятельности предприятия.

Анализ динамики балансовой прибыли в сопоставимых ценах позволяет судить о положительной динамике за период с 2004 по 2007 гг. За анализируемый период балансовая прибыль увеличилась на 3 339,21 тыс. руб.

Сравним темпы роста балансовой прибыли:

Т_{роста 2005} = 45,66%

Т_{роста 2006} = 106,19%

Т_{роста 2007} = 64,02%

Как видно из расчетов - темп роста балансовой прибыли существенно снизился в 2007 по сравнению с 2006 годом. На этот показатель стоит серьезно обратить внимание руководству ООО «Бизнес Системы».

Положительная динамика наблюдается по всем структурным составляющим балансовой прибыли.

Рассмотрим темпы роста прибыли от реализации за анализируемый период:

Т_{роста 2005} = 49,97%

Т_{роста 2006} = 112,06%

Т_{роста 2007} = 56,55%

На примере расчета и сравнения темпов роста прибыли от реализации - снижение темпов роста выглядит еще более убедительно.

Снижение темпов роста валового дохода более сглажено:

Т_{роста 2005} = 96,4%

Т_{роста 2006} = 90,91%

Т_{роста 2007} = 80,13%

Это заставляет искать основную причину снижения темпов роста балансовой прибыли в динамике изменения коммерческих и управленческих расходов. Как видно из таблицы Б1 - оба этих показателя имеют тенденцию к росту.

Темпы роста коммерческих расходов выглядят следующим образом:

Т_{роста 2005} = 251,95%

Т_{роста 2006} = 51,40%

Т_{роста 2007} = 161,64%

А темпы роста управленческих расходов:

Т_{роста 2005} = 822,97%

Т_{роста 2006} = 79,35%

Т_{роста 2007} = 19,00%

Таким образом, причина снижения темпов роста балансовой прибыли кроется в первую очередь в ускорении темпов роста за период с 2006 по 2007 гг. коммерческих расходов предприятия.

После формирования балансовой прибыли предприятие уплачивает налоги в бюджет государства. Виды налогов на ООО «Бизнес Системы» 2006-2007 годов в процентах представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Виды налогов на ООО «Бизнес Системы» 2006-2007 годов в процентах

Виды налогов и обязательных платежей	2006	2007
1. Налог на прибыль, в% от прибыли	24	24
2. Платежи в пенсионный фонд, в% к ФОТ	28	28
3. Платежи органам соцстраха, в% к ФОТ	5,4	5,4
4. Плата в фонд медицинского страхования, в% к ФОТ	3,6	3,6
5. Налог на доходы физических лиц, в% к ФОТ	13	13
6. Плата в фонд МВД, в% к ФОТ	1	1
7. Налог на имущество, в% к среднегодовой стоимости имущества	2	3
8. Налог на рекламу, в% к стоимости рекламных услуг	6	6
9. Транспортный налог, в% к ФОТ	1	1

Как Видно из таблицы 5 отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, медицинского страхования, фонда МВД, пенсионного фонда, фонда занятости от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции. Эти платежи влияют на повышение цены услуги. От прибыли производятся отчисления в бюджет. Оставшаяся после платежей прибыль остается в распоряжении предприятия.

Проведем факторный анализ прибыли, полученной ООО «Бизнес Системы» в 2007 году. Для этого составим и рассмотрим аналитическую таблицу 6.

Таблица 6 - Анализ прибыли ООО «Бизнес Системы» в сопоставимых ценах за анализируемый период, тыс. руб.

Наименование показателя	Код строки	За 2007 год	За 2006 год	Абс. отклонение	Уд. вес, %	Отклонение уд. веса
					2007 г.	2006 г.
Выручка от реализации услуг	010	10863,44	6299,67	+ 4563,77	100	100	-
Себестоимость услуг	020	3894,29	2430,65	+ 1463,64	35,9	38,6	- 2,7
Коммерческие расходы	030	2500,00	955,48	+ 1577,52	23,0	15,2	+ 7,8
Управленческие расходы	040	300,48	250,79	+ 49,69	2,8	4,0	- 1,2
Прибыль от реализации услуг	050	4168,67	2662,75	+ 1505,92	38,4	42,3	- 3,9
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	110	4168,67	2662,75	+ 1505,92	38,4	42,3	- 3,9
Прочие внереализационные доходы	120	200,45	21,39	+ 179,06	1,9	1,7	+ 0,2
Прочие внереализационные расходы	130	180,67	11,38	+ 169,29	1,7	3,4	- 1,7
Прибыль отчетного периода	140	4188,45	2559,66	+ 1628,79	38,6	40,6	- 2
Налог на прибыль	150	1465,96	895,88	+ 570,08	-	-	-
Чистая прибыль	190	2731,49	1663,78	+ 1067,71	25,1	26,4	- 1,3

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия подразумевает:

1. Исследование изменений каждого показателя за анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 5 таблицы 6).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 6, 7, 8)

3. Изучение динамики (трендовый анализ)

4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ)

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках, именно эти показатели положены в основу расчетов таблицы 6, показывает, что за анализируемый период с 2006 по 2007 год по всем статьям отчета наблюдается положительная динамика. Абсолютное отклонение чистой прибыли в сопоставимых ценах 2006 и 2007 года составило + 1 067,71 тыс. руб. Абсолютное отклонение балансовой прибыли +1 505,92 тыс. руб. Абсолютное отклонение выручки от реализации + 4 563,77 тыс. руб.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет определить не только структурные изменения отчета, произошедшие за анализируемый период, но и рассчитать такие показатели как темпы роста. В частности, темп роста чистой прибыли за анализируемый период составит:

Т_роста = П₂₀₀₇ / П₂₀₀₆ * 100% = 164,17%.

Это достаточно высокий показатель, положительно характеризующий финансово-экономическую деятельность ООО «Бизнес Системы».

Трендовый анализ основывается на расчете уровней каждого показателя в выручке от реализации (см. таблица 6, колонка 6, 7).

На основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

1. Уровень себестоимости в выручке по сравнению с аналогичным показателем 2006 года снижается, что позитивно отражается на финансовом результате деятельности предприятия, но, в то же время существенно увеличивается уровень коммерческих расходов в выручке в 2007 году с 15% до 23%. Этот показатель требует серьезнейшей оценки и ревизии.

2. Уровень чистой прибыли в выручке также снижается с 26,4% до 25.1%.

3. Основное структурное изменение - рост доли коммерческих расходов в выручке предприятия.

Проведем факторный анализ с целью подтверждения или опровержения вышеуказанной сентенции. [16, c. 126]

На сумму прибыли влияют все показатели. Это влияние описывается факторной моделью аддитивного вида:

П^б = В-С - КР - УР + ВнД - ВнР = Х_i, (12)

где В-выручка от реализации;

С - себестоимость;

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы;

ВнД - внереализационные доходы;

ВнР - внереализационные расходы.

1. Рассчитаем влияние фактора «Выручка от реализации»:

В₂₀₀₇ = 10 863,44 тыс. руб.

В₂₀₀₆ = 5 904,09 тыс. руб.

Индекс цены в 2007 году составил 6.7%

J_ц = (100 + 6,7) / 100 = 1,067

За счет цены выручка от реализации увеличится:

D В_ц = В₂₀₀₇ - (В₂₀₀₇ / J_ц) = 10 863,44 тыс. руб. - 10 181,29 тыс. руб. = + 682,15 тыс. руб.

D П^(в) = {((В₂₀₀₇ - В₂₀₀₆) - D В_ц) * R₂₀₀₆^p}/ 100, (13)

где D П^(в) - изменение прибыли от реализации под влиянием фактора «выручка»;

В_{2007 -} выручка от реализации по отчету о прибылях и убытках;

D В_ц - изменение выручки под влиянием цены;

R₂₀₀₆^p - рентабельность продаж в 2006 году.

R₂₀₀₆^p = П₂₀₀₆ / В₂₀₀₆ * 100% = 42,3%

Таким образом, D П^(в) = {(10 863,44 тыс. руб. - 5 904,09 тыс. руб.) - 682,15 тыс. руб.} * 42,3% / 100% = + 1 809,26 тыс. руб.

Это значит, что увеличение выручки от реализации в отчетном периоде на 682,15 тыс. руб. (исключая влияние цены) обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 1 809,26 тыс. рублей.

2. Рассчитаем влияние фактора «Цена»:

D П^(ц) = {D В_ц * R₂₀₀₆^p}/ 100, (14)

D П^(ц) = (682,15 тыс. руб. * 42,3%) / 100% = + 288,55 тыс. руб.

Это значит, что увеличение цен в отчетном периоде обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 288,55 тыс. рублей.

3. Рассчитаем влияние фактора «Себестоимость»:

D П^(с) = {В₂₀₀₇ * (УС₂₀₀₇ - УС₂₀₀₆)}/ 100, (15)

где УС_2007, УС₂₀₀₆ - соответственно, уровни себестоимости в отчетном и базисном периоде.

D П^(с) = (10 863,44 тыс. руб. * (-2,7%)) / 100% = - 293,31 тыс. руб.

Таким образом, экономия затрат, включенных в себестоимость привела к увеличению суммы прибыли на 293, 31 тыс. руб.

4. Рассчитаем влияние фактора «Коммерческие расходы»:

D П^(кр) = {В₂₀₀₇ * (УКР₂₀₀₇ - УКР₂₀₀₆)}/ 100, (16)

где УКР_2007, УКР₂₀₀₆ - соответственно, уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периоде.

D П^(кр) = (10 863,44 тыс. руб. * 7,8%) / 100% = 847,35 тыс. руб.

Получаем, что перерасход затрат на коммерческие расходы в отчетном периоде и их рост на 7,8 пункта привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 844,35 тыс. руб.

5. Рассчитаем влияние фактора «Управленческие расходы» [16, c. 129]:

D П^(ур) = {В₂₀₀₇ * (УУР₂₀₀₇ - УУР₂₀₀₆)}/ 100, (17)

где УУР_2007, УУР₂₀₀₆ - соответственно, уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периоде.

D П^(ур) = (10 863,44 тыс. руб. * (-1,2%) / 100% = - 130,36 тыс. руб.

Получаем, что экономия затрат на управленческие расходы в отчетном периоде привела к росту суммы прибыли от реализации на 130,36 тыс. руб.

Результаты расчетов обобщены в таблице 7.

Основная задача анализа использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Таблица 7 - Факторный анализ прибыли ООО «Бизнес Системы» за 2007 год

№ п/п	Показатели-факторы	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1	Выручка от реализации услуг	+ 1809,26
2	Изменение цен на услуги	+ 288,55
3	Себестоимость реализованных услуг	- 293,31
4	Коммерческие расходы	+ 847,35
5	Управленческие расходы	- 130,36
Влияние на прибыль от реализации	+ 1 673,12
6	Прочие внереализационные доходы	+ 99,51
7	Прочие внереализационные расходы	- 16,89
Влияние на прибыль отчетного периода	+ 1 789,52

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

1) дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

2) проводится факторный анализ образования фондов;

3) дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Рассмотрим на примере ООО «Бизнес Системы» анализ распределения и использования прибыли.

На ООО «Бизнес Системы» сформирован резервный фонд. Динамика средств, поступающих в резервный фонд, за анализируемый период выглядит следующим образом:

2004 год = + 268,814 тыс. руб.

2005 год = - 190,49 тыс. руб.

2006 год = + 286,99 тыс. руб.

2007 год = - 729,204 тыс. руб.

Анализируя распределение чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является:

1) - чистая прибыль,

2) коэффициент отчислений прибыли.

Принять данные коэффициенты отчислений в фонды (см. таблицу 8) было решено на собрании учредителей.

Таблица 8 - Данные об использовании чистой прибыли, тыс. руб.

Показатель	2006 год	2007 год	Отклонения (+, -)
1. Чистая прибыль	1559,30	2731,49	+ 1172,19
2. Распределение чистой прибыли:
в фонд накопления	1000,00	1000,00	0
в фонд потребления	458,90	1431,49	+ 972,59
в фонд социальной сферы	100,40	300,00	+ 199,60
3. Доля в чистой прибыли, %
фонда накопления	64%	37%	- 27%
фонда потребления	29%	52%	+ 23%
в фонд социальной сферы	7%	11%	+ 4%

Рассмотрим в таблице 9 влияние факторов - суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.

Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле:

ДФ_н (П) = ДП_ч • К⁰, (18)

где ДФ_н (П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли;

ДП_{ч -} приращение суммы чистой прибыли;

К^{0 -} коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.

ДФ_н (П) = +1172,19 тыс. руб. * 64% = 750,20 тыс. руб. - фонд накопления

ДФ_п (П) = +1172,19 тыс. руб. * 29% = 339,94 тыс. руб. - фонд потребления

ДФ_с (П) = +1172,19 тыс. руб. * 7% = 82,05 тыс. руб. - фонд соц. сферы.

Таблица 9 - Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды предприятия

Вид фонда	Сумма распределяемой прибыли, тыс. руб.	Доля отчислений, %	Сумма отчислений, тыс. руб.	всего	Отклонение в том числе за счет
	2006	2007	2006	2007	2006	2007	Откл.	ЧП	Котч
Накопления	1559,30	2731,49	64%	37%	1000,00	1000,00	0	750,20	- 737,50
Потребления	1559,30	2731,49	29%	52%	458,90	1431,49	+ 972,59	339,94	628,24
Соц. сферы	1559,30	2731,49	7%	11%	100,40	300,00	+ 199,60	82,05	109,26

На размер отчислений в фонды оказывают влияние и изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле [12, c. 135]:

ДФ_н (К) = (К¹ - К⁰)· П_ч¹, (19)

где ДФ_н (К) - приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений;