по удельному весу совокупных налоговых обязательств в объеме продаж (налогоемкость продаж) также наиболее выгодной с позиции налогового менеджмента является упрощенная система (разновидность налогообложения от валовой выручки), так как в этом случае совокупность предусмотренных налогов и сборов составляет менее 1/5 от объема продаж;

наиболее обременительной с позиции налогового менеджмента была стандартная система налогообложения - самая распространенная в настоящее время, однако с уменьшением ставки налога на прибыль в 2002 г. с 35 до 24% стартовая эффективность стандартной системы налогообложения возрастает, что делает ее более привлекательной по сравнению с системой налогообложения индивидуального предпринимательства;

характерно, что по показателю «налогоемкость продаж» все системы налогообложения близки к нижней границе совокупного уровня налоговых издержек. Это позволяет сделать непривычный для отечественного предпринимателя вывод о том, что складывающаяся в настоящее время в стране налоговая система является одной из наиболее либеральных в Европе.[31,c. 59]

Итак, наиболее приоритетной с позиции налогового менеджмента в настоящее время является упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Преимущества упрощенной системы налогообложения могут быть обобщены следующим образом:

упрощенные учет и отчетность, возможность оформлять хозяйственные операции без жестких требований бухгалтерского учета, действующего (и меняющегося) Плана счетов, метода двойной записи, что весьма актуально в условиях малых предприятий с характерными кадровыми проблемами, а также отсутствие необходимости в ведении книги покупок и книги продаж, что существенно снижает трудоемкость учетных процедур;

возможность применения этой системы налогообложения и юридическими лицами, и предпринимателями, зарегистрированными без образования юридического лица; при переводе предпринимателей на упрощенную систему отпадают обязательства по уплате налога с продаж и налога на добавленную стоимость, налога на рекламу, а также подоходного налога;

нейтральность к наличным продажам: наличные (и приравненные к ним) продажи, как известно, являются объектом обложения налогом с продаж, а этот налог при упрощенной системе не предусмотрен;

индифферентность к дорогостоящим рекламным кампаниям, так как в данном случае не возникает налог на рекламу и отсутствует понятие «прибыль», соответственно, не возникает необходимость корректировать налогооблагаемую прибыль на суммы превышения нормативов на рекламу и другие нормируемые расходы;

высокая стартовая эффективность этой системы налогообложения (при едином налоге 10% от валовой выручки общий коэффициент эффективности налогообложения составляет 91%, а налогоемкость - 17%, при едином налоге 30% от совокупного облагаемого дохода эти показатели составляют 58 и 20,7% соответственно).

Перечисленные преимущества упрощенной системы делают ее особенно предпочтительной для предприятий с высоким уровнем наличных продаж и широко применяющих в своей деятельности рекламу. Из двух вариантов упрощенной системы с точки зрения стартовой экономической эффективности наилучшими показателями обладает вариант с 10%-ным налогообложением валовой выручки. Однако следует иметь в виду, что выбор варианта налогообложения производится не хозяйствующим субъектом, а налоговой службой.

К недостаткам упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности можно отнести:

авансовые налоговые платежи в виде оплаты стоимости патента до осуществления хозяйственных операций и получения прибыли;

установленные законодательством ограничения при переводе на данную систему налогообложения: перейти на эту систему могут организации с предельной численностью работающих до 15 человек при условии, что за отчетный год совокупный размер валовой выручки не превысил у них стотысячекратного минимального размера оплаты труда, существуют также ограничения по видам деятельности. Действие упрощенной системы налогообложения не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и некоторые другие, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности;

возможность перевода на систему налогообложения вмененного дохода в том случае, если в регионе вводится этот налоговый режим и он распространяется на данный вид деятельности.[43]

При внедрении налогового планирования, необходимо помнить, что речь идет не о тактике механического сокращения налогов, а о стратегии эффективного управления организацией и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной (в том числе и по налогам) была вся структура бизнеса.

2. организация налогового менеджмента

2.1 Организационная структура предприятия, структура управления и анализ финансового состояния ООО «Труд - Агро»

Организацию налогового менеджмента целесообразно рассмотреть на конкретном предприятии. Для исследования использованы показатели Общества с ограниченной ответственностью «Труд - Агро».

Согласно Уставу, общество с ограниченной ответственностью «Труд-Агро» является коммерческой организацией в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в соответствии со ст.87 Гражданского кодекса РФ 1995 года и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» 1998 года. Общество учреждено решением Совета директоров ЗАО «Труд» от 9 февраля 2001 года. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Целью создания общества является объединение материальных и финансовых ресурсов участников, других организаций, учреждений, граждан (включая иностранных) для повышения конкурентоспособности и эффективности производства, улучшения качества производимой сельскохозяйственной продукции, внедрению прогрессивных технологий и проектов, и на основе получения прибыли и удовлетворения экономических и социальных интересов участников.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

инвестиционную, за исключением профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;

торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую и иную коммерческую деятельность;

предоставление консалтинговых услуг;

внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующем законодательством;

любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Уставный капитал Общества составляет 20 000 000 (двадцать миллионов) рублей в виде имущества и денежных средств Учредителя. Высшим органом Общества является Общее собрание Участников Общества. Общее собрание Участников Общества может быть очередным и внеочередным.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - его Генеральным директором. К компетенции Генерального директора Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания Участников. В Обществе создается резервный фонд в размере 15% процентов от его уставного капитала. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли до достижения фондом размера, установленного уставом. Общество имеет следующие филиалы:

- Саянский филиал;

- Сахалинский филиал.

Филиалы и представительства Общества не являются юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Филиалы и представительства действуют в соответствии с положениями о них. Филиалы и представительства наделяются основными и оборотными средствами за счет Общества, имеют обособленные балансы, которые входят составной частью в баланс Общества. Филиалы и представительства Общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества.

Организационная структура и структура управления представлены на рис. 2.1 и 2.2. Организационная структура предприятия включает 7 отделов, 2 филиала (Сахалинский филиал находится в стадии образования, поэтому в схеме он пока не отражен), холодильно-складской комплекс (ХСК) (рис. 2.1).

1

97

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «Труд-Агро»

Данной организационной структуре соответствует структура управления, представленная на рисунке 2.2:

1

97

Рис. 2.2 Структура управления ООО «Труд-Агро»

Структуру управления ООО «Труд-Агро» можно отнести к линейной: в ней четко прослеживается подчиненность структурных подразделений высшему руководству компании (верхний эшелон и более низкий связаны системой подчинения). Структура предполагает, что каждый контролируется одним руководителем, кроме самого верхнего уровня. Существует обратная связь - информирование руководителя о ходе работ.

Данная структура управления является эффективной для ООО «Труд-Агро», учитывая относительно небольшой штат, личные и профессиональные качества работников. Организация позволяет быстро и оперативно решать задачи, встающие перед предприятием.

Коммерческая деятельность ООО «Труд-Агро» включает следующие элементы:

детальное изучение потребителей,

определение объема и структуры спроса на товары и услуги,

формирование конкурентоспособного ассортимента и управление им,

организацию процесса и стимулирования объемов реализации,

рекламно-информационную деятельность,

услуги, обслуживание.

Изучением потребителей, определением объема и структуры спроса на товары, разработкой системы стимулирования, рекламно-информационной деятельностью в организации занимается отдел маркетинга. Отдел продаж осуществляет формирование конкурентоспособного ассортимента, управление им, организацию процесса продаж, услуг. В отделе два основных направления деятельности: отдел оптовых продаж и отдел розничной и мелкооптовой торговли. В функции отдела оптовых продаж входит организация работы с оптовиками предприятия, формирование ассортимента, осуществление ценовой политики. Отдел состоит из четырех человек (начальник отдела, главный специалист и два специалиста по торговле).

Отдел розничной и мелкооптовой торговли организует продажу товаров в собственной торговой сети, а также реализацию через службу доставки розничным магазинам, организациям и предприятиям. Отдел осуществляет взаимодействия с административными государственными учреждениями по вопросам сертификации, ветеринарного освидетельствования, Торгинспекцией, администрациями рынков и др. В отделе работает два ведущих специалиста, специалист, пять экспедиторов и шесть водителей.

ООО «Труд-Агро» действует на рынке монополистической конкуренции, характеризующемся большим количеством конкурентов. По куриной продукции - это продукция Ангарской птицефабрики, других российских птицефабрик (Красноярской, Петелинской, Новосибирских, других), а также зарубежных производителей. ООО «Труд-Агро» ориентируется как на конечного потребителя (реализация через собственную розничную торговую сеть, а также реализация предприятиям посредством собственной службы доставки), так и на оптовые предприятия.

Основной поставщик предприятия - ЗАО «Восточно-Сибирская птицефабрика» (в силу юридических взаимоотношений между предприятиями: компания «Труд-Агро» была создана для реализации продукции ЗАО «ВСПФ») поставляет основной вид продукции - мясо цыплят-бройлеров и другую продукцию из мяса кур. Такая продукция закупается только на Восточно-Сибирской птицефабрике.

Дополнительный ассортимент для своих торговых точек предприятие закупает у различных оптовых компаний города (ЗАО «Сибирский Амбар», «Кентавр-Сиб», «Консерв-Сервис» и др.), а также у производителей (Иркутский масложиркомбинат, Иркутский мясокомбинат, Белореченские и др.). Многая продукция приобретается на бартер (обмен). Кроме того, при крупных закупках часто налаживаются хозяйственные связи с иногородними компаниями, в случае, если их условия более выгоды, либо при наличии необходимого товара у этих компаний. Это компании Барнаула (закуп зерна для птицефабрики), Москвы, Красноярска, Новосибирска, Южно-Сахалинска, Хабаровска и др. городов России.

При заключении договоров юридическим отделом ООО «Труд-Агро» проводится оценка состоятельности потенциальных партнеров. Все сделки по закупкам товаров компании носят исключительно договорной характер (заключается на год договор поставки товаров или договор купли-продажи, по истечении договоры при необходимости пролонгируются). В приложениях к договорам оговаривается количество и цена закупаемых товаров; приложения обычно формируются на основе предварительно оговоренных с поставщиком заявок на продукцию.

Бухгалтерией предприятия осуществляется повседневное наблюдение за ходом выполнения поставщиками договоров поставки для обеспечения своевременного и бесперебойного поступления товаров в согласованном ассортименте, надлежащего качества и количества. Учет выполнения договоров поставки осуществляется в специальном журнале, где фиксируются сведения о фактической отгрузке и поступлении товаров, и выявляются случаи нарушения поставщиками договоров. Это необходимо для своевременного предъявления поставщикам претензий.

Взаиморасчеты с партнерами проводятся различными способами: используется безналичный, наличный расчет, бартерные операции, взаимозачеты и т.д. Текущую работу с поставщиками ведет отдел продаж и бухгалтерия. Юридический отдел привлекается к работе для заключения договоров, а также в спорных вопросах. Бухгалтерия компании передает еженедельно сведения о поступлении оплат от потребителей и списки должников в управление компанией, а также в юридический отдел ООО «Труд-Агро». Обмен денежных доходов на необходимые товары и услуги на рынке в порядке купли-продажи и экономические отношения, связанные с этим обменом, выражают сущность розничного товарооборота. Розничный товарооборот характеризует продажу товаров населению и другим конечным потребителям и означает завершение процесса их обращения на потребительском рынке. Оптовый товарооборот характеризует продажу товаров предприятиям и организациям для производственного потребления или перепродажи. ООО «Труд-Агро» занимается розничной и оптовой продажей товаров. Розничная продажа товаров в компании представляет собой реализацию через собственную торговую сеть, представленную контейнерами на основных мелко-оптовых рынках города Иркутска, а также предприятиям-организациям для непосредственного потребления товаров. Оптовая - продажа товаров частным предпринимателям и другим организациям для последующей перепродажи товаров. В таблице 2.1 приведен состав и структура товарооборота ООО «Труд-Агро».

Таблица 2.1.

Товарооборот ООО «Труд-Агро» за 2003 - 2004 гг.

Вид товарооборота	2003 г.	2004 г.	2004 к 2003 г., %
	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %
Розничный	10464	12	23485	14	224
Оптовый	78665	88	144263	86	183
Комиссионный	0	0	0	0	0
Общепит	0	0	0	0	0
Итого:	89129	100	167748	100	188

*Таблица составлена по данным отчетности ООО «Труд - Агро»

В 2003 году 12% от общего товарооборота занимал розничный товарооборот, 88% - оптовый товарооборот. В 2004 году розничный товарооборот составил 14% от общего товарооборота, 86% - оптовый товарооборот. По сравнению с предыдущим годом розничный товарооборот вырос почти в 2,5 раза, оптовый товарооборот - на 83%. В структуре товарооборота в 2004 году произошли изменения: удельный вес розничного товарооборота увеличился на 2 %, а удельный вес оптового товарооборота, напротив, уменьшился на этот процент.

Таблица 2.2

Структура товарооборота по товарным группам ООО «Труд-Агро» за 2003 - 2004 гг.

Наименование товарных групп	2003 г.	2004 г.	Отклонение 2003г. к 2004 г.
	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %
Мясо кур	89129	100	167748	100	78619	188
Итого:	89129	100	167748	100	78619	188

*Таблица составлена по данным отчетности ООО «Труд - Агро»

В данном случае рассматривается только одна товарная группа (табл. 2.2), т.к. за рассматриваемый период только эта товарная группа была постоянно включена в торговый ассортимент. Остальные товары в ассортиментной линейке предприятия присутствуют непостоянно. Их перечень разнообразен и носит «случайный» характер в силу специфики деятельности предприятия (это рыба, различные продукты питания, закупаемые для нужд головного предприятия - ЗАО «Труд» в целях обеспечения питания работников предприятия, задействованных на строительстве дорог, а также сопутствующий и дополнительный разнообразный ассортимент для собственной контейнерной сети и Торгового Дома ООО «Труд-Агро», т.д.).

В группу «мясо кур» включен весь ассортимент замороженной куриной продукции: крыло, бедро, голень, куры маточного стада, цыпленок - бройлер первой категории, лапы куриные, головы куриные, шейка куриная, желудки куриные, окорок куриный, фарш куриный, суповой набор, полутушка бройлера, грудка куриная, печень, сердце, куры 2 категории.

Таблица 2.3

Анализ динамики товарооборота ООО «Труд-Агро» за 2003 - 2004 гг.

Месяцы и кварталы	2003 г.	2004 г., факт	2004г. к 2003г., %
	Сумма, т.р.	Уд. вес, %	Сумма, т.р.	Уд. вес, %
Январь	2072	2	8131	5	392
Февраль	4191	5	10753	6	257
Март	6380	7	10204	6	160
Итого за I квартал	12643	14	29089	17	230
Апрель	8358	9	14435	9	173
Май	7147	8	12919	8	181
Июнь	7564	8	9741	6	129
Итого за II квартал	23070	26	37095	22	161
Июль	7232	8	14296	9	198
Август	8476	10	13879	8	164
Сентябрь	6903	8	13572	8	197
Итого за III квартал	22611	25	41748	25	185
Октябрь	10533	12	17006	10	161
Ноябрь	9267	10	17355	10	187
Декабрь	11006	12	25454	15	231
Итого за IV квартал	30806	35	59816	36	194
Всего за год	89129	100	167748	100	18

*Таблица составлена по данным отчетности ООО «Труд - Агро»

По данным таблицы 2.3 товарооборот предприятия, как в отчетном году, так и в базисном, распределен неравномерно. Наиболее напряженным был четвертый квартал 2003 г - 35% от общего товарооборота, в 2004 г - 36%. Необходимо отметить, что в первом квартале 2003 и 2004 г. удельный вес товарооборота составил всего 14% и 17% соответственно. Это обусловлено резким снижением товарооборота в результате влияния сезонности.

В 2003 г., как и в 2004, товарооборот возрастает достаточно равномерно, демонстрируя пики роста и снижения спроса в результате сезонности. Наибольший рост товарооборота произошел в первом квартале 2004 г. по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.

Компанией ООО «Труд-Агро» в 2003 году было реализовано 1 917,5 тн продукции по всем каналам сбыта, в 2004 году - 3 408,8 тн. При этом среднее количество (тоннаж) покупки в апреле невысокий, поэтому общие продажи в апреле по объемам на втором месте. То же и в феврале (количество клиентов на втором месте, общие продажи - только на четвертом), марте, январе, мае. Наименьшее количество клиентов в июле (соответственно, небольшие продажи), сентябре, июне. Наибольшее количество покупателей наблюдалось в апреле (106), феврале (57), марте (50), январе (49). Наименьшее количество - июль (19), сентябрь (28), июнь (29).



Рис. 2.2 Каналы сбыта ООО «Труд-Агро» за 2004 г.

Рис. 2.3. демонстрирует каналы сбыта предприятия. Предприятием используется четыре канала сбыта: крупный опт - 50% от всех продаж; средний опт - 10%; экспедиторская служба - 30%; контейнеры - 15% (в некоторые месяцы до 30%). Распределение на доли условное (в различные месяцы доли меняются, перераспределяются), показатель усредненный. Более подробно каналы сбыта демонстрирует рис. 2.3.

Состав и характеристика покупателей:

Группа	доля в обороте, %	среднее количество покупателей, шт.
А более 10 тн	73%	2 - 4 шт.
В от 5 до 10 тн	8,37%	1 - 3 шт.
С менее 5 тн	18,30%	39 шт.

Основную часть корпоративных покупателей предприятия (без учета розницы, контейнеров) составляют крупные клиенты, покупки которых превышают 10 тн в месяц. Предприятие работает в основном с крупными (4 шт.) и мелкими клиентами (покупки менее 5 тн) потребителями. Покупателей средних (от 5 до 10 тн) - очень небольшой процент.

Потребителей предприятия можно разделить по статусу: посредник - 85%, конечный потребитель - менее 15 %.

Анализ продаж в номенклатурном разрезе.

Наиболее ходовые ассортиментные позиции предприятия представлены в порядке убывания: мясо бройлеров 1 кат, лапы куриные, головы куриные, шейка куриная, куры маточные, желудки куриные, окорок куриный, фарш куриный, суповой набор, полутушка бройлера, грудка куриная, печень с сердцем, куры 2 кат, крыло.

Стабильны по продажам головы, желудки, лапы, мясо бройлеров, окорок и шейки. Остальные позиции продаются в разные месяцы по-разному и зависят напрямую от поступлений, а не от спроса.

Большой приход влечет за собой большие остатки на конец месяца - такая ситуация ежемесячно наблюдается по нескольким позициям.

На товарооборот предприятия оказывают влияние факторы, рассматриваемые в таблице 2.4

Таблица 2.4.

Факторы влияющие на товарооборот ООО «Труд-Агро»

Фактор	2003 год	2004 год	Отклонение (+,-)	2004г. к 2003г., %
Средний товарный запас, т.р.	10500	24000	13500,00	229
Оборачиваемость товаров, V, раз	8	7	-1	82
Площадь торгового зала, мІ	75	105	30	140
Нагрузка, т.р. / 1мІ	140	224	84	160
Основные средства, т.р.	6000	7000	1000	117
Фондоотдача, т.р.	15	24	9	161
Среднесписочная численность, чел.	95	85	-10	89
Выработка на 1 человека, т.р.	938	1974	1035	210

*Таблица составлена по данным отчетности ООО «Труд - Агро»

Анализируя таблицу 2.4, можно сделать следующие выводы: торговая площадь организации изменилась (учитывается розничная торговая площадь, и соответственно, среднегодовой товарный запас по всем розничным торговым точкам и оборачиваемость товаров рассчитаны относительно розничного товарооборота) за счет открытия новых торговых точек - контейнеров. Средний товарный запас увеличился более чем в 2 раза и гораздо более быстрыми темпами, чем торговая площадь, поэтому показатель оборачиваемости товаров снизился на 18%. Нагрузка на 1 мІ увеличилась на 60%. У предприятия увеличилась стоимость основных фондов (на 1 000 000 руб.): это покупка предприятием грузовых автомобилей, совместная с птицефабрикой покупка установки по производству яичного порошка. Наблюдается снижение численности сотрудников - за счет этого, а также за счет значительного увеличения товарооборота, вдвое увеличилась выработка на 1 человека по сравнению с прошлым годом. Фондоотдача основных фондов предприятия возросла на 61 %.

Оценка издержек обращения ООО «Труд-Агро»

Анализ издержек обращения представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Издержки обращения ООО «Труд-Агро» за 2003 - 2004 гг.

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
Товарооборот, т.р.	89129	167748	78619
Издержки обращения, т.р. в т.ч.	18680	29024	10344	-0,231
Условно-переменные	9934	16908	6974	-0,099
Условно-постоянные	8746	12116	3369	0,416
Уровень издержек, %, в т.ч.	21	17%	-0,04
Уровень условно-переменных	11	10%	-0,01
Уровень условно-постоянных	10	7%	-0,03

Абсолютное отклонение суммы издержек обращения в 2003 г. имеет положительное значение и составляет 10344 т.р. или 55%. Темп снижения уровня издержек обращения по предприятию в динамике составил 0,231%. Размер снижения уровня издержек обращения составил 0,04%. Рассмотрим издержки обращения в разрезе основных статей - таблица 2.6.

Таблица 2.6.

Состав и структура издержек обращения в ООО «Труд-Агро»

Статьи расходов	2003 г.	2004 г.	2004 г. к 2003 г., %
	Сумма, т.р.	Уд. вес,%	Сумма, т.р.	Уд. вес,%
Оплата труда	4750	25	6521	22	137
Социальные отчисления	1691	9	2321	8	137
Расходы на транспортировку	9300	50	15720	54	169
Расходы на содержание здания, аренду	1520	8	1750	6	115
Амортизация	258	1	533	2	206
Отчисления в ремонтный фонд	48	0	81	0	169
Износ МБП, спецодежды	42	0	51	0	121
Расходы на рекламу	478	3	735	3	154
Продолжение таблицы 2.6
Потери товаров и технологические отходы	156	1	378	1	242
Проценты за пользование кредитом	0	0	75	0	0
Прочие расходы	437	2	859	3	197
Итого	18680	100	29024	100	155

Наибольший удельный вес в 2003 г. занимали статьи расходов: расходы на транспортировку -50 %, оплата труда и соцотчисления - 31 %, в 2004 - та же картина - 54% и 31% соответственно.

В 2003 г. по сравнению с 2002 г. значительно возросли расходы на транспортировку и амортизацию, увеличились потери и технологические отходы (что связано с ростом товарооборота), расходы на рекламу, отчисления в ремонтный фонд, прочие расходы. В целом, по всем статьям расходов произошел значительный рост, что сказалось на общем увеличении расходов на 55%. Появилась новая статья расходов в 2003 г. - проценты за пользование кредитов (предприятие пользовалось в этом году кредитом банка).

Изменение структуры издержек обращения по сравнению с прошлым годом произошло в результате увеличения переменных издержек, связанных с ростом товарооборота. Несмотря на сокращение штата предприятия, расходы по статье заработная плата, соц. отчисления возросли на 37% в связи с увеличением ставок персонала.

Анализ финансового состояния ООО «Труд-Агро».

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных финансовых показателей, как прибыль и рентабельность. Значение прибыли обусловлено тем, что с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета.

Следовательно, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятия, так и государство.

Таблица 2.7

Балансовая (валовая) прибыль (убыток) отчетного периода ООО «Труд-Агро»

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Отклонение (+,-)
Прибыль от реализации, т.р.	2265	13920	11655
% к товарообороту	3	8	6
Проценты к получению, т.р.	0	0	0%
Проценты к уплате, т.р.	0	0	0%
Доходы от участия в других организациях, т.р.	600	750	150
Прочие операционные доходы, т.р	0	174	174
Прочие операционные расходы, т.р.	450	0	-450
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, т.р.	2415	14844	12429
Прочие внереализационные доходы, т.р.	90	172	82
Прочие внереализационные расходы, т.р.	0	0	0
Прибыль (убыток) отчетного периода: т.р.	2505	15016	12511
% к товарообороту	3	9	6

*Таблица составлена по данным отчетности ООО «Труд - Агро»

Предприятием получена прибыль от реализации в 2004 г. в сумме 13920 т.р. (таблица 2.7). По сравнению с 2003г. она значительно возросла. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности увеличилась на 12428,58 т.р., прибыль отчетного периода - на 12511 т.р.

Необходимо проанализировать валовой доход предприятия. Для этого рассмотрим таблицу 2.8.

Таблица 2.8

Динамика валового дохода ООО «Труд-Агро»

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
Товарооборот, т.р.	89129	167748	78619
Продолжение таблицы 2.8
Валовой доход, т.р.	20945	42943	21998	0,078
Уровень валового дохода, %	23,50	25,60	0,02

В 2004 г. валовой доход составил 42944 т.р., это превышает аналогичный показатель прошлого года более чем вдвое. Рост валового дохода обусловлен ростом товарооборота по сравнению с прошлым годом, ростом торговых надбавок (незначительный рост цен, с одной стороны, и увеличение объемов производства и, как следствие, снижение себестоимости продукции, с другой стороны). Уровень валового дохода в процентах к обороту возрос на 0,02 %.

Таблица 2.9

Факторы, влияющие на прибыль от реализации за 2004 г.

Показатель	базисный период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
Товарооборот	89129	167748	78619
Валовой доход	20945	42943	21998
Уровень валового дохода	24%	26%	0,02	0,078
Переменные издержки	9934	16908	6974
Уровень переменных издержек	11%	10%	-0,01	-0,099
Постоянные издержки	8746	12116	3369
Прибыль от реализации	2265	13920	11655
Уровень прибыли (рентабельность продаж)	3%	8%	0,06	0,723

На основе данных таблиц 2.7, 2.8 и 2.9 рассчитаны размеры влияния основных факторов на показатель прибыли:

Влияние изменения объема товарооборота:

+(78619т.р.*8%/100%)=6525 т.р.;

Влияние изменения объема валового дохода:

+(0,02%*167748т.р./100%)=34 т.р.;

Влияние изменения объема издержек обращения:

-(0,01%*167748т.р./100%)=17т.р.

Отклонение прибыли от реализации в 2004 г. от аналогичного показателя 2003 г. составило 11655 т.р. Наибольшее влияние на рост прибыли оказал рост товарооборота. Несмотря на то, что уровень издержек обращения снизился, на прибыль влияние это оказало незначительное.

Таким образом, основные экономические показатели ООО «Труд-Агро» можно привести в следующей таблице (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Основные экономические показатели ООО «Труд-Агро»

Наименование показателей	2002г.	2003г.	Отклонение в 2003г. от 2002г.
			Сумма, т.р.	%
Показатели, характеризующие размер предприятия:
Стоимость основных фондов, т.р.	8000	9500	1500	119
Торговая площадь (в рознице), мІ	75	105	30	140
Численность работников, чел.	95	85	-10	89
Издержки обращения, т.р.	18680	29024	10344	155
Товарооборот, т.р.	89129	167748	78619	188
Валовой доход в сумме, т.р.	20945	42943	21998	205
В % к товарообороту	24	26	0,021	109
Валовой доход от услуг, т.р.	-450	174	624	-39
Основные экономические показатели:
Фондоотдача, т.р.	15	24	9	161
Производительность труда, т.р.	938	1974	1035	210
Уровень издержек обращения, %	21	17	-0,04	83
Розничный товарооборот на 1 мІ торговой площади, т.р.	140	224	84	160
Балансовая прибыль, т.р.	2505	15016	12511	6 раз
Налоги на прибыль	701	4204	3503	6 раз
Чистая прибыль, т.р.	1804	10811	9008	6 раз
Рентабельность, %	2	6	0,04	3,2 р.
Балансовая прибыль на 1 чел., т.р.	26	177	150	6,7 р.

Уровень рентабельности по чистой прибыли составил в 2004 г. 6%, что на 4% выше рентабельности за 2003 г. В целом повысились показатели, характеризующие размер предприятия. Увеличилась стоимость основных фондов, снизилась численность работников, повысился товарооборот и издержки обращения. Валовой доход предприятия повысился в два раза. В то же время значительно возрос товарооборот (на 88%). Балансовая и чистая прибыль возросла почти в 5 раз. Повысились показатели фондоотдачи, производительности труда, снизился уровень издержек обращения.

В регионе высокая конкуренция, по причине которой между конкурирующими организациями часто возникают ценовые войны. Объемы реализации на освоенных рынках области растут медленно, поэтому для компании актуально изучение и освоение новых рынков сбыта для дальнейшего развития и наращивания объемов производства производителем - ЗАО «ВСПФ».

2.2 Организация налогового менеджмента в ООО «Труд - Агро»

Одним из основных факторов оптимизации налогового менеджмента организации является грамотно организованная учетная политика предприятия. Проведенное обследование учетной политики предприятий и организаций позволяет сделать следующие выводы:

учет налоговых последствий того или иного элемента учетной политики прослеживается лишь в определении реализации («по отгрузке», «по оплате»), в остальных элементах учетной политики налоговые акценты не прослеживаются вовсе;

учетная политика большинства предприятий представляет собой безликий документ, сводящийся к общим формулировкам и переписыванию однозначных норм учетного и налогового законодательства, что не позволяет использовать этот второй по значимости внутрихозяйственный документ в качестве активного инструмента ни в бухгалтерском учете, ни в управлении финансами, ни в налоговом менеджменте;

в ряде приказов по учетной политике содержатся серьезные ошибки, свидетельствующие о некомпетентности лиц, ответственных за ее формирование, и позволяющие с высокой вероятностью предсказать потенциальные проблемы этих предприятий при налоговых проверках и, следовательно, дополнительные налоговые издержки при их устранении.

В правовых актах и экономической литературе содержание учетной политики традиционно рассматривается в двух аспектах - организационном и методическом. В рамках каждого аспекта можно выделить несколько основных направлений учетной политики (см. рис. 2.4).

Рис. 2.4 Содержание учетной политики

Учетная политика предприятия «Труд -Агро» оформлена соответствующим приказом руководителя. В качестве приложений к приказу выступают:

положение о бухгалтерской службе;

должностные инструкции работников бухгалтерии;

формы договора (контракта) с профессиональной организацией или соответствующим специалистом в том случае, если ведение учета осуществляется третьими лицами по договору.

В рамках организационного аспекта учетной политики рассматриваются следующие направления:

организация учетной работы;

технология обработки учетной информации;

регламенты системы документооборота;

инвентаризация активов и обязательств;

регламенты материальной ответственности.

В рамках такого направления учетной политики, как организация учетной работы, важно отразить субъекта, ответственного за ведение бухгалтерского учета и порядок расчетов по налогам, если предприятие имеет сложную организационную структуру с территориально обособленными структурными подразделениями и филиалами.

Организация эффективной системы налогового планирования на предприятии помимо всего прочего выступает связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического, ибо экономической конструкции под названием «налоговое планирование» как никакому другому виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер, выражающийся прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации. Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным.

Формированием учетной политики предприятия и ведением налогового менеджмента в ООО «Труд-Агро» занимается отдел бухгалтерии.

Бухгалтер по налоговому планированию выполняет работы по осуществлению налогового учета на предприятии, анализу и контролю за состоянием и результатами хозяйственной деятельности в целях налогообложения. Осуществляет исчисление налоговых платежей, основываясь на показателях учета поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, и своевременное отражение на соответствующих бухгалтерских счетах операций, связанных с их движением, а также учета издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции (выполнения работ и услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности. Составляет в налоговой части отчетные калькуляции себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, услуг). Следит за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в целях выявления резервов по уменьшению налоговых отчислений, снижения себестоимости продукции, предупреждения потерь и непроизводительных расходов. На основе данных бухгалтерского учета и отчетности проводит комплексный анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и его подразделений, подготавливает предложения по устранению недостатков в расходовании средств, повышению эффективности производства, последовательному осуществлению режима экономии. Участвует в разработке мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины, своевременную уплату налогов.

Производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды. Выполняет необходимую работу, связанную с нерегламентными расчетами и контролем за правильностью осуществления уплаты налогов. Участвует в работе по подготовке рабочего плана счетов, форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также разработке форм документов внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности, определении содержания основных приемов и методов ведения учета, технологии обработки налоговой информации.

Проводит работу по совершенствованию организации и внедрению прогрессивных форм и методов налогового учета и отчетности на основе применения современных средств вычислительной техники, упорядочению первичной учетной документации, применению типовых унифицированных форм. Обеспечивает руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской и налоговой отчетности сопоставимой и достоверной налоговой информацией.

Составляет в установленные сроки налоговую отчетность предприятия для предоставления в налоговые органы. Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных о хозяйственных операциях и финансовых результатах деятельности предприятия. Вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных. Изучает передовой опыт организации налогового планирования.

В ООО «Труд - Агро» налоговое планирование состоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла (рис. 2.5)

Рис. 2.5 Этапы налогового планирования ООО «Труд - Агро»

Знание налогов - точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия;

Соблюдение налоговых законов - своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей;

Представление в налоговых органах - отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности, представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях;

Налоговая оптимизация - планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе.

Налоговое планирование в ООО «Труд -Агро», как и любая деятельность, носящая управленческий характер, призвано выполнять оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, отсюда налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы (рис. 2.6), включающей оперативный, тактический и стратегический элементы, в зависимости от которых трансформируется объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов.

Рис. 2.6 Структура налогового планирования в ООО «Труд - Агро»

Проекция конструкции налогового планирования в виде пирамиды неслучайна, т.к. позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех «этажах» налогового планирования. Фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также называемый текущим внутренним налоговым контролем.

В процессе внутреннего налогового контроля на предприятии имеют место:

Еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, определение базы налоговых отчислений и ставок налогообложения. Изучение и усвоение действующего налогового законодательства - первое и объективно необходимое условие всей деятельности по налоговому планированию. Руководству предприятия необходимо знать: является ли предприятие субъектом налоговых правоотношений? Какие налоги обязано уплачивать предприятие? По какой ставке и с какой базы предприятие должно уплачивать налоги? Сроки уплаты налогов? Льготы, которые предприятие может использовать при уплате налогов? Ответы на поставленные вопросы в основном даются сотрудником бухгалтерии, ответственным за налоговый учет, с привлечением в случае необходимости юридической службы.

Составление прогнозов налоговых обязательств организации (налоговый календарь) с целью оптимизации потоков налоговых платежей (в данном случае должен действовать принцип уплаты налоговых платежей в последний день установленного для этого срока). Налоговый календарь разрабатывается каждым предприятием самостоятельно с учетом отраслевых и организационно-правовых особенностей на основе налогового календаря субъекта РФ. Налоговый календарь составляется работником бухгалтерии, последние предоставляют в финансовую службу предприятия ежемесячный график налоговых расходов, который используется при прогнозировании финансовых потоков.

Контроль за своевременностью и правильностью расчетов, за составлением первичной документации, за ведением бухгалтерских регистров, за исполнением налоговых обязательств. Контроль осуществляется службами внутреннего аудита, планирования и ревизионной службой.

Проведение работ по внутреннему налоговому контролю не требует сложного исследовательского аппарата, в основном рекомендуется использовать:

правовые базы данных - для изучения действующего законодательства;

разъяснения ФНС РФ и местной налоговой инспекции;

специальную литературу (периодические издания и т.п.);

разъяснения аудитора (юриста).

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных контрактов. В частности, составляются прогнозы налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок, которые впоследствии учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым критерием принятия инвестиционных решений; разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Что касается оптимизации налогов ООО «Труд -Агро» то здесь можно выделить переход с общей системы налогообложения на систему ЕНВД в розничной торговле.

Применение ЕНВД для ООО «Труд - Агро» предусматривает следующий порядок: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

Для ООО «Труд-Агро» - это сфера розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Используются следующие понятия:

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности;

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в в 2005 году равен 1,104.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

3. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Налоговая ставка

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

ООО «Труд - Агро» является плательщиком ЕНВД во все налоговые инспекции г. Иркутска (Свердловская, Правобережная, Октябрьская, Ленинская), т.к. имеет точки розничной торговли во всех районах. Расчет суммы ЕНВД за 2005 год приведен в Приложении А.

Базовая доходность одной торговой точки определяется в размере 9 000 рублей в месяц. Коэффициенты К2, К3 равны 0,72 и 1,104 соответственно. Основанием, подтверждающим местонахождение торговой точки является договор аренды (см. Приложение Б). Общая сумма ЕНВД исчисляемая за год по всем точкам равна 288 875, 3 рублей.

Для предоставления данных по уплате налога в налоговые инспекции используется форма, утвержденная Министерством финансов РФ № 96н. (Приложение В).

Также предприятие является плательщиком транспортного налога, так как это вызвано необходимостью использования транспорта для доставки продукции.

Транспортный налог устанавливается настоящим Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В таблице 2.11 приведен расчет транспортного налога предприятия «Труд -Агро» за квартал.

Таблица 2.11

Расчет транспортного налога за 3 квартал 2005 г.

Наименование транспортного средства	Вид транспортного средства	Налоговая база л\с	Срок использовая полных лет	Кол-во полных месяцев владения	Коэффициент	Ставка налога (руб)	Исчисленная сумма авансового платежа
Автомобиль NISSAN DIESEL	автомобиль грузовой	390	8	3	0,25	26	2535
Автомобиль Тойота Таун Айс	автомобиль грузовой	88	8	3	0,25	8	176
Автомобиль Тойта Королла	автомобиль легковой	100	13	3	0,25	5	125
Автомобиль Тойта Королла	автомобиль легковой	91	7	3	0,25	8	182
Автомобиль Тойта Королла	автомобиль легковой	100	4	3	0,25	8	200
Автомобиль Исудзу	автомобиль грузовой	195	11	3	0,25	15	731
Автомобиль ГАЗ 3307	автомобиль грузовой	115	12	3	0,25	12	345
Автомобиль Тойота Дюна	автомобиль легковой	100	13	3	0,25	8	200
Автомобиль Тойота Королла	автомобиль легковой	100	12	3	0,25	5	125
Продолжение таблицы 2.11
Седельный тягач	автомобиль грузовой	330	6	3	0,25	26	2145
Автомобиль Тойота Спринтер	автомобиль легковой	100	6	3	0,25	8	200

Заключительным этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных. Данная работа состоит, во-первых, в сборе и обработке практического опыта по внедрению тех или иных мероприятий по налоговой оптимизации, формированию банка статей и научных работ по заданной тематике, во-вторых, в анализе с помощью средств вычислительной техники основных индикаторов налогового планирования и принятии на основе этого анализа заключений по формам и методам реформирования системы планирования налоговых отчислений; и, в-третьих, в обработке статистической налоговой информации с использованием прикладных программных продуктов.