Управление затратами предприятия

6. Материальные затрат

33263,1

43595,8

10332,7

131,06

7. Расходы на оплату труда

3006,3

4196,6

1190,3

139,59

8. Отчисления на соц. мероприятия

1095,8

1563,2

467,4

142,65

9. Амортизация

1777,3

2014

236,7

113,32

10. Другие операционные

расходы

3126,1

4586,2

1460,1

146,71

Всего

50975,1

65182

14206,9

127,87

Сделав горизонтальный анализ затрат ЗАО «Стирол Пак» за 2006 - 2007 гг., можно сделать вывод о том, что затраты предприятия в общем увеличились на 14 206,9 тыс. грн. по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Значительное увеличение затрат наблюдается практически по всем статьям, а именно, материальные затраты увеличились на 10332,7 тыс.грн., расходы на оплату труда увеличились на 1190,3 тыс.грн. Отобразим затраты предприятия за 2 года и абсолютное отклонение на графике.

Аналогично проведем горизонтальный анализ затрат ЗАО «Стирол Пак» за 2007-2008 гг. и отобразим его в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Горизонтальный анализ затрат ЗАО «Стирол Пак» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007	2008	Абсолютное отклон-е	Относительное отклон-е, %
1. Админист-е расходы	886,8	1024,9	138,1	115,57
2. Расходы на реализацию	4820,1	5565,2	745,1	115,46
3. Другие операционные расходы	3231,1	3958,7	727,6	122,52
4. Финансовые расходы	13,9	23	9,1	165,47
5. Др. расходы	274,3	289,2	14,9	105,43
6. Материальные затрат	43595,8	59013,6	15417,8	135,37
7. Расходы на оплату труда	4196,6	6157,4	1960,8	146,72
8. Отчисления на соц. мероприятия	1563,2	2203,9	640,7	140,99
9. Амортизация	2014	2311,8	297,8	114,79
10. Др. операционные расходы	4586,2	5107,5	521,3	111,37
Всего	65182	85655,2	20473,2	131,41

Сделав горизонтальный анализ затрат ЗАО «Стирол Пак» за 2007 - 2008 гг., можно сделать вывод о том, что затраты предприятия в общем увеличились на 20 473,2 тыс. грн. по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Значительное увеличение затрат наблюдается практически по всем статьям, а именно, материальные затраты увеличились на 15417,8 тыс.грн., расходы на оплату труда увеличились на 1960,8 тыс.грн., отчисления на социальные мероприятия увеличились на 640,7 тыс.грн., амортизация увеличилась на 297,8 тыс. грн., другие операционные увеличились на 521,3 тыс. грн. Отобразим затраты предприятия за 2 года и абсолютное отклонение на графике.

На графике видно общее количество затрат за 2007 и 2008 гг., а также показано абсолютное отклонение этих показателей.

Кроме горизонтального анализа, проведем еще и вертикальный анализ затрат ЗАО «Стирол Пак», который покажет нам влияние каждой позиции отчетности на результат в целом.

Таблица 2.3 - Вертикальный анализ затрат ЗАО «Стирол Пак» за 2006-2007 гг.

Показатели	2006	Структура,%	2007	Структура,%	Абcолютное отклонение, %
1. Админист-е расходы	771,3	1,51	886,8	1,36	(0,15)
2. Расходы на реализацию	3434,5	6,74	4820,1	7,39	0,66
3. Другие операционные расходы	2170,3	4,26	3231,1	4,96	0,70
4. Финансовые расходы	89,8	0,18	13,9	0,02	(0,15)
5. Др. расходы	2240,6	4,40	274,3	0,42	(3,97)
6. Материальные затрат	33263,1	65,25	43595,8	66,88	1,63
7. Расходы на оплату труда	3006,3	5,90	4196,6	6,44	0,54
8. Отчисления на соц. мероприятия	1095,8	2,15	1563,2	2,40	0,25
9. Амортизация	1777,3	3,49	2014	3,09	(0,40)
10. Др. операционные расходы	3126,1	6,13	4586,2	7,04	0,90
Всего	50975,1	100,00	65182	100,00	-

Проанализировав затраты предприятия с помощью вертикального анализа за 2006-2007 гг, можно сделать вывод о том, что наибольшее количество затрат приходится на материальные затраты, а именно 66,88% общего объема затрат предприятия, по сравнению с предыдущим отчетным периодом, материальные затраты увеличились на 1,63%. Сокращение затрат наблюдается в административных расходах на 0,15%, в финансовых расходах на 0,15%, в других расходах на 3,97%, в амортизации на 0,4%.

Аналогичным способом сделаем вертикальный анализ на 2007-2008 гг.

Таблица 2.4 - Вертикальный анализ затрат ЗАО «Стирол Пак» за 2007-2008гг.

Показатели	2007	Структура,%	2008	Структура,%	Абcолютное отклонение, %
1. Админист-е расходы	886,8	1,36	1024,9	1,20	(0,16)
2. Расходы на реализацию	4820,1	7,39	5565,2	6,50	(0,90)
3. Другие операционные расходы	3231,1	4,96	3958,7	4,62	(0,34)
4. Финансовые расходы	13,9	0,02	23	0,03	0,01
5. Др. расходы	274,3	0,42	289,2	0,34	(0,08)
6. Материальные затрат	43595,8	66,88	59013,6	68,90	2,01
7. Расходы на оплату труда	4196,6	6,44	6157,4	7,19	0,75
8. Отчисления на соц. Мероприятия	1563,2	2,40	2203,9	2,57	0,17
9. Амортизация	2014	3,09	2311,8	2,70	(0,39)
10. Др. операционные расходы	4586,2	7,04	5107,5	5,96	(1,07)
Всего	65182	100,00	85655,2	100,00	-

Проанализировав затраты предприятия за 2007-2008 гг. с помощью вертикального анализа, видно, что аналогично с предыдущим отчетным периодом «львиная» доля затрат приходится на материальные затраты, а именно 68,9% всего объема затрат за 2008 г. По сравнению с 2007 г. данный показатель увеличился на 2,01%. В данном отчетном периоде по многим статьям затрат наблюдается их сокращение, а именно: административные расходы уменьшились на 0,16%, расходы на реализацию на 0,9%, другие операционные расходы на 0,34%, другие расходы на 0,08%, амортизация на 0,39%, другие операционные расходы на 1,07%.

2.2 Факторный анализ показателей прибыли от реализации продукции

Прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли.

Она представляет собой не только конечный результат деятельности предприятия в сфере производства, но и обращения. Формализованный расчет прибыли от реализации продукции P^Q можно представить в таком виде:

P^Q = Q^P - S - K - Y,

где P^Q - прибыль от реализации;

Q^P - выручка от реализации;

S - себестоимость реализации;

К - коммерческие расходы;

Y - управленческие расходы.

Величина прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов: объема и структуры реализации, ее полной себестоимости и оптовых цен.

Между изменением объема реализации и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при реализации рентабельной продукции и обратная зависимость при реализации убыточной.

1. Влияние объема реализации продукции определяется по формуле:

(2.2)

где ;

;

К₁ = 70 243,7/88 356,9=0,0797

К₂ = 48 797,4/64 685,5 = 0,7543

В результате снижения объема реализации прибыль уменьшилась на 416,76 тыс. грн. 2. Влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции определяется по формуле:

В результате сдвигов в структуре и ассортименте прибыль увеличилась на 1 144,26 тыс грн.

3. Влияние изменения уровня затрат на 1 грн. реализованной продукции на прибыль определяется по формуле:

(2.3)

В результате снижения затрат на 1 грн. реализованной продукции прибыль повысилась на 2 627,11 тыс. грн.

4. Влияние изменения коммерческих расходов.

(2.4)

Проведенные расчеты обобщим в таблице.

Таблица 2.5 - Результаты факторного анализа прибыли

Факторы изменения роста прибыли от реализации продукции	Сумма влияния (тыс. грн.)
1. Изменение объема реализации	-416,76
2. Изменение структуры и ассортимента продукции	1144,26
3. Изменение уровня затрат на 1 грн. реализованной продукции	2627,11
4. Изменение коммерческих расходов	238,83
Сумма факторных отклонений	3593,44

Влияние четырех факторов на прибыль составило 3593,44 тыс. грн. Наибольшее отрицательное воздействие на прибыль оказало изменение объема реализации продукции.

2.3 Анализ чувствительности прибыли предприятия к изменению элементов операционного рычага

Для предприятия ЗАО «Стирол Пак» необходимо провести анализ чувствительности прибыли предприятия к 10-процентным изменениям основных элементов операционного рычага и определить:

1. Цена реализации изменится на 10%, как изменится прибыль? На сколько единиц продукции можно сократить объем реализации без потери прибыли?

2. Оценим влияние 10% изменения переменных расходов на прибыль.

3. Оценим влияние 10% изменения постоянных расходов на прибыль.

4. Оценим влияние 10% увеличения объема реализации.

Выбор именно 10-процентного изменения элементов операционного анализа обусловлен среднеотраслевым показателем темпов роста выручки.

Воспользуемся нижеприведенными формулами вычисления объема реализации (К₀), обеспечивающего постоянный результат при изменении одного из элементов операционного рычага:

- если изменится цена реализации:

К₀ = (Исходная сумма валовой маржи / Новый коэффициент валовой маржи): Новая цена реализации

- если изменяются постоянные издержки:

К₀ = (Исходная сумма валовой маржи / исходный коэффициент валовой маржи): Цена реализации

- если изменяются переменные издержки:

К₀ = (Исходная валовая маржа / Новый коэффициент валовой маржи).

Для выполнения анализа необходимо, прежде всего, определить по исходящим данным роль различных элементов операционного рычага в формировании финансовых результатов предприятия ЗАО «Стирол Пак» за 2008 год для исходного положения:

Таблица 2.6 - Элементы операционного рычага

Показатели	Значения
Цена реализации	12,53047 тыс. грн. / шт.
Выручка от реализации	237252 тыс. грн. (100%)
Переменные издержки	175303 тыс. грн. (73,9%)
Валовая маржа	61949 тыс. грн. (26,1%)
Постоянные издержки	16601 тыс. грн. (6,99%)
Прибыль	45348 тыс. грн. (19,1%)
Средние переменные издержки	9,2586 тыс. грн. / шт.

1. Предположим, что цена реализации возрастает на 10%, тогда:

Новая цена реализации - 13,783515 тыс.грн. / шт.

Переменные издержки - 17 530 тыс. грн. (67,17%)

Валовая маржа - 85 674 тыс. грн. (32,83%)

Постоянные расходы - 16 601 тыс. грн. (6,36%)

Прибыль - 69 073 тыс. грн. (26,47)

Определим, при каком объеме реализации можно получить прежний результат прибыли (45 348 тыс. грн.):

Показатели	Объем - 18934 шт; Цена - 13,783517 т.г./шт.	Объем, обеспечивающий неизменный результат 13689,99шт.; цена=12,53
	тыс. грн.	%	тыс. грн.	%
Выручка от реализации продукции	88	100	188699	100
Переменные издержки	175303	67,17	126750	67,17
Валовая маржа	85674	32,83	61949	32,83
Постоянные издержки	16601	6,36	16601	8,79
Прибыль	69073	26,47	45448	24,03

Переменные издержки (при V = 13689,99) = Ср. переменные издержки * V реализации = 9,2586 т.грн. / шт. * 13689,99 шт. = 126750 т.грн.

Таким образом, повышение цены на 10% компенсирует сокращение объема реализации (18934 шт. - 13689,99 шт. = 5244,01 шт. или на 27,69%) и увеличивает прибыль на 52,32%; если цена снизится на 10%, то предприятие должно увеличить объем реализации на 55,38%.

2. Проанализируем влияние изменения переменных издержек на прибыль предприятия. Предположим, что благодаря повышению производительности труда и более выгодным закупкам сырья и материалов предприятию ЗАО «Стирол Пак» удалось снизить переменные издержки на 10%. Определим величину сокращения объема реализации, которую компенсирует данное снижение переменных затрат (без потери прибыли).

Выручка от реализации - 237 252 тыс. грн. (100%)

Новые переменные расходы - 157 772,7 тыс. грн. (66,5%) Валовая маржа - 79 479,3 тыс. грн. (33,49%) Постоянные расходы - 16 601 тыс.грн. (6,99%) Прибыль - 62 878 тыс. грн. (26,5%) Новый объем реализации:

Таблица 2.6 - Новый объем реализации

Показатели	Объем - 18934 шт	Объем, обеспечивающий неизменный результат 14762,2 шт.
	тыс. грн.	%	тыс. грн.	%
Выручка от реализации продукции	237252	100	184958	100
Переменные издержки	157772,7	66,5	123009	66,5
Валовая маржа	79479,3	33,49	61949	33,49
Постоянные издержки	16601	6,99	16601	8,87
Прибыль	62878,3	26,5	45348	24,51

Следовательно, снижение переменных издержек на 10% компенсирует сокращение объема реализации на 4171,8 шт. (18934 - 14762,2) или на 22,033% и увеличивает прибыль на 38,6572%. Анализ показывает, что при повышении переменных издержек на 10% предприятие ЗАО «Стирол Пак» должно добиться увеличения объема реализации на 32% (чтобы компенсировать потерянную часть дохода), или оно потеряет 38,65% своей прибыли.

3. Рассмотрим изменение постоянных издержек. Предположим, рассматриваемому предприятию, благодаря новой организации своей деятельности удалось снизить постоянные издержки на 10%. Тогда при первоначальном объеме реализации прибыль должна возрасти на 4534,8 тыс. грн. или на 10%. Определим снижение объема реализации, на которое теперь может пойти предприятие для достижения первоначальной прибыли 45348 тыс.грн. После снижения постоянных издержек требуется валовая маржа на уровне 60288,9 тыс.грн. Тогда новый объем реализации составит:

Аналогично, рост постоянных издержек предприятия может компенсировать путем уменьшения объема реализации на 2,64%, так как в противном случае прибыль снизится на 10%.

4. Влияние изменения объема реализации на прибыль проанализируем с помощью эффекта операционного рычага. Сила воздействия рычага равна (61949 тыс.грн : 45348) = 1,36. Предположим, предприятие ЗАО «Стирол Пак» увеличило объем реализации на 10%. Тогда выручка возрастет на 10% также, а прибыль с учетом действия операционного рычага должна увеличиться на (10% * 1,36) = 13,6

Проверка:

Выручка от реализации	2600977,2
Переменные издержки	192832,56
Валовая маржа	68144,64
Постоянные издержки	16601
Прибыль	51543,64

Прибыль действительно выросла на 13,6% или на 6195,64 тыс.грн.

Таким образом, для предприятия ЗАО «Стирол Пак» можно сделать следующие выводы: на основе проведенного анализа можно распределить элементы рентабельности по степени их влияния на прибыль предприятия:

- повышение цены на 10% увеличивает прибыль на 52,32%, а соответствующее снижение цены ухудшает результат на 52,32%;

- изменение прибыли предприятия при изменении переменных издержек составляет 38,65%;

- увеличение объема реализации продукции на 10% приводит к росту прибыли предприятия на 13,66%;

- из числа рассмотренных факторов наименьшее влияние на результат оказывает изменение уровня постоянных издержек. 10% изменение этих расходов приводит к пропорциональному изменению результата (на те же 10%).

С помощью операционного анализа выявлена и взаимосвязь факторов цены и переменных издержек с изменениями объема реализации:

- при снижении цены на 10% предприятие ЗАО «Стирол Пак» должно увеличить объем реализации на 55,38%, чтобы компенсировать потерю дохода, а при увеличении цены на 10% можно сократить объем реализации на 27,69% без негативных последствий для финансовых результатов предприятия;

- для компенсации роста переменных издержек на 10% предприятие должно добиться увеличения объема реализации на 32%, при снижении уровня переменных издержек можно сократить объем реализации на 22,033%.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПОСРЕДСТВОМ ВНЕДРЕНИЯ ПРОЦЕССОВ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ

Внедрение процедуры управления затратами по каждому подразделению предприятия, ежемесячный расчет финансовых результатов, сумм стимулирования и мер, которые необходимо осуществить в следующем месяце для корректировки полученных результатов - все это позволяет сделать вывод об актуальности внедрения системы бюджетирования на ЗАО «Стирол Пак» для оптимизации управления затратами, их детализации и упрощения контроля.

Для внедрения системы бюджетирования на ЗАО «Стирол Пак» необходимо решить следующие задачи:

- разработать финансовую структуру завода;

- выделить центры ответственности (ЦО);

- разработать бюджеты ЦО;

- разработать структуру бюджетов;

- разработать систему планирования и план-фактного контроля.

Разработка финансовой структуры.

Финансовая структура предприятия представляет собой состав и взаимосвязь центров ответственности. Выделение центров ответственности необходимо для учета затрат и доходов по местам их возникновения и определения ответственности за соответствующие расходы или доходы. Основой для ее создания является организационная структура предприятия.

Центр ответственности ЗАО «Стирол Пак» является центром прибыли и центром инвестиций, ответственность за его деятельность лежит на генеральном директоре завода. На уровне предприятия в целом определяется прибыль и инвестиционная политика.

После выделения центров ответственности на ЗАО «Стирол Пак» необходимо разработать бюджеты этих центров ответственности, назначить ответственных за исполнения бюджетов и определить бюджетную структуру предприятия, отражающую взаимосвязь бюджетов.

Система управленческого учета предполагает наличие план-фактного контроля за результатами деятельности, который осуществляется в форме периодического сравнения плановых показателей с фактически достигнутыми, поэтому важным элементом управленческого учета является система планирования, позволяющая создавать прогнозные бюджеты для ЦО различного уровня. В прогнозных бюджетах имеются те же статьи что и в операционных, только показатели плановые, а не фактические.

Внедрение системы бюджетирования предполагает наличие ответа на вопрос, что руководство хочет получить от системы в итоге? Система должна обеспечивать руководство необходимой информацией для контроля и управления затратами предприятия. Внедрение системы бюджетирования можно представить как процесс, состоящий из следующих этапов:

- планирование и обучение персонала;

- разработка сводок и отчетов;

- дополнительное обучение;

- первое опробование;

- непрерывное наблюдение и контроль на всех этапах.

Начальный этап внедрения системы бюджетирования начинается с планирования. На данном этапе определяют требования к системе и необходимые ресурсы. Далее происходит разработка управленческой отчетности, сводок и отчетов, которые являются формой обеспечения руководства необходимой информацией. Затем происходит опробование системы и ее дальнейшая эксплуатация. От правильности разработки отчетов зависит их полезность для принятия управленческих решений. Для разработки отчета необходимо знать, какие параметры можно зарегистрировать и какие параметры необходимы в отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для эффективного управления затратами на предприятии ЗАО «Стирол Пак» в ходе проведенного исследования удалось сделать следующие выводы и предложения.

1. При проведении горизонтального и вертикального анализа затрат предприятия, было выявлено, что с каждым годом затраты увеличиваются, наибольшее количество затрат приходится на материальные затраты.

2. Далее был сделан факторный анализ прибыли предприятия, который показал влияние четырех факторов на прибыль.

3. Затем с помощью операционного анализа удалось выявить чувствительность прибыли предприятия к 10-процентным изменениям основных элементов операционного рычага и выяснить, что:

- повышение цены на 10% увеличивает прибыль на 52,32%, а соответствующее снижение цены ухудшает результат на 52,32%;

- изменение прибыли предприятия при изменении переменных издержек на 10% составляет 38,65%;

- изменение уровня постоянных издержек на 10% приводит к пропорциональному изменению результата (на те же 10%);

- увеличение объема реализации продукции на 10% приводит к росту прибыли предприятия на 13,66%.

4. С помощью операционного анализа выявлена и взаимосвязь факторов цены и переменных издержек с изменениями объема реализации:

- при снижении цены на 10% предприятие должно увеличить объем реализации на 55,38%, чтобы компенсировать потерю дохода, а при увеличении цены на 10% можно сократить объем реализации на 27,69: без негативных последствий для финансовых результатов предприятия;

- для компенсации роста переменных издержек ни 10% предприятие должно добиться увеличения объема реализации на 32%; при снижении уровня переменных издержек можно сократить объем реализации на 22,033%.

5. Для повышения эффективности деятельности рассматриваемого предприятия необходимо провести оптимизацию ассортимента выпускаемой продукции, так как на предприятии наблюдается снижение объемов реализованной продукции.

Для эффективного управления затратами руководства предприятия можно порекомендовать ввести на предприятии систему учета затрат по методу «Директ-костинг», так как это позволит точнее разграничить затраты на постоянные и переменные и даст возможность более точно устанавливать при изменении цены, переменных и постоянных издержек.

ЛИТЕРАТУРА

1. Финансовый анализ: учебное пособие/Г.Н. Гогина, О.А. Филиппова: Самар. гуманит. акад., 2006 - 300с.

2. Финансовый менеджмент: Курс лекций. - 3-е изд., стереотип. - К.: МАУП, 2004 - 160с.

3. Финансовый анализ: Методич. указ./Сост. О.А.Тупикова. - Владивосток: Издат-во ДВГТУ, 2004 - 38с.

4. Финансовый анализ предприятия: Учебное пособие/Г.Н. Лиференко. - М: Издательство «Экзамен», 2005 - 160с.

5. Финансовый менеджмент: Курс лекций. - 3-е издание., стереотип. - К.: МАУП, 2004 - 160с.

6. Финансовый менеджмент: теория и практика. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Проспект. 2007. - 1024 с.

7. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.

8. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 560 с.

9. Экономический анализ: учебное пособие / Н.П. Любушин . - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 200. - 423 с.

10. Теорія економічного аналізу: навчальний посібник / Є.К. Бабець, М.І. Горлов, Є.О. Жуков, В.П. Стасюк. - К.: Професіонал, 2007. - 384 с.

11. Економічний аналіз: навчальний посібник / Н.В. Тарасенко. - 3-тє вид., виправл. і доп. - Львів: Магнолія плюс, 2005 - 344 с.

12. Фінансовий аналіз: навчальний посібник / О.О. Шеремет. К.: Кондор, 2005. 196 с.