Исчисление и уплата единого социального налога

8) Утратил силу. - Федеральный закон от 20.07.2004 №70-ФЗ.

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами; (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 №198-ФЗ, 22.08.2004 №122-ФЗ)

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума; (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 №93-ФЗ)

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании; (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 №198-ФЗ)

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

13) Утратил силу. - Федеральный закон от 20.07.2004 №70-ФЗ.

14) Утратил силу. - Федеральный закон от 20.07.2004 №70-ФЗ.

15) исключен. - Федеральный закон от 29.12.2000 №166-ФЗ;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период. (введен Федеральным законом от 20.07.2004 №70-ФЗ)

2. Утратил силу. - Федеральный закон от 20.07.2004 №70-ФЗ.

3. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско - правового характера, авторским договорам. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 №166-ФЗ, от 31.12.2001 №198-ФЗ, от 20.07.2004 №70-ФЗ)

2.4 Налог на доходы физических лиц

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы являются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.[6]

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

1) Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

2) Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ.3) остальные доходы облагаются по ставке 13%. К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НКРФ.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты: . стандартные; социальные; . имущественные; профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят: . стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год; стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год; стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала год. Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

Стандартный вычет в сумме 300 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.[7]

Пример 1. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле (3000 руб. Ч 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев. В январе налог на доходы составит:

(3000 руб. - 500 руб. - 300 руб.) Ч 13% : 100% = 286 руб.

В феврале - (3000 руб. Ч 2 мес. - 500 руб. Ч 2 мес. - 300 руб. Ч 2 мес.) Ч 13% : 100% = 572 руб. - 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб.,

и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб. В июле -

(3000 руб. Ч 7 мес. - 500 руб. Ч 7 мес. - 300 руб. Ч 6 мес.) Ч 13% : 100% = 2041 руб. - 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб.,

и так до конца года.

Пример 2. 2 июня 2003 года ЗАО «Актив» предоставило своему работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160 000 руб. сроком на три месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года. Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18 процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.

Иванов оформил нотариально заверенную доверенность, в которой указано, что «Актив» выступает в роли его налогового представителя.

Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него налог и перечислить его в бюджет. Рассмотрим две ситуации:

1. «Актив» не стал переоформлять с Ивановым договор займа.

2. «Актив» переоформил с Ивановым договор займа.

Ситуация 1. Иванов пользовался займом: в июне - 29 календарных дней (со 2 по 30 июня); в июле - 31 календарный день;в августе - 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

июнь: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 29 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 600,66 руб.;

июль: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 642,08 руб.;

август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 642,08 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую, нужно удержатьс Иванова, составит:

600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.

Ситуация 2. Если с 21 июня договор займа переоформить, то получится, что по первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (т.е. со 2 по 20 июня). Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:

(160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 19 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 393,53 руб.

По второму договору Иванов пользовался займом:в июне - 10 календарных дней (с 21 по 30 июня); в июле - 31 календарный день; в августе - 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:

июнь: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 10 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 184,11 руб.;

июль: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 570,74 руб.;

август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 570,74 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать с Иванова, составит:

393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.

Таким образом, «Актив» сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 - 1719,12). В ситуации 2 бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

2 июня 2003 года (выдача первого займа): Дебет 73-1 Кредит 50 - 160 000 руб. - выдан заем Иванову; 21 июня 2003 года (переоформление займа): Дебет 50 Кредит 73-1 - 160 000 руб. - возвращены деньги по первому договору займа; Дебет 73-1 Кредит 50 - 160 000 руб. - выданы деньги по второму договора займа; 1 сентября 2003 года (возврат денег): Дебет 50 Кредит 73-1 - 160 000 руб. - возвращены деньги по второму договору займа; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 1719,12 руб. - удержан налог с материальной выгоды по первому и второму займам.

2.5 Налоговые вычеты по исполнительным документам

2.6 Документальное оформление и порядок выплаты премий

Премия - это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера сверх основного заработка работника. Премия может быть: предусмотрена системой оплаты труда, т.е. положением о премировании, трудовым или коллективным договором или другими локальными нормативными актами предприятия. Статья 144 ТК РФ предоставляет право работодателю устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования не предусмотрена системой оплаты труда, т.е. разовая премия.

Согласно статье 191 Трудового кодекса РФ, работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии за повышение производительности труда, за многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе. Следует отметить, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у работодателя возникает обязанность выплатить премию, а у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии. Выплаты разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя, при этом работник не имеет право требовать их выплаты.

Премии выплачиваются на основании приказа руководителя. Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. №26 утверждены следующие унифицированные формы: Приказ (распоряжение) о поощрении работника - форма №Т-11 (Приложение №9);

Приказ (распоряжение) о поощрении работников - форма №Т-11а (Приложение №10). В приказе должны быть указаны: фамилия, имя и отчество премируемых работников, их табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают; причина выплаты премии (например, по итогам деятельности организации за год) сумма премии; основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя структурного подразделения). Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Размер премии. При решении вопроса о размере премии необходимо учитывать следующее. Согласно ст.144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором. Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) устанавливаются: в организациях, финансируемых из федерального бюджета, - Правительством Российской Федерации; в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации; в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.

Таким образом, все остальные организации имеют право самостоятельно устанавливать различные системы премирования. При этом размер премии ограничивается только соответствующими внутренними документами предприятия (Положением о премировании, коллективным договором и др.).

Бухгалтерский учет премий. Сумма начисленной премии может: включаться в состав расходов по обычным видам деятельности; включаться в состав внереализационных расходов; выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.

При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ.

Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

В бухгалтерском учете начисление премий отражается в следующем порядке: Дебет 08 Кредит 70 - начислена премия по строительным работам; Дебет 20 Кредит 70 - начислена премия работникам основного производства; Дебет 23 Кредит 70 - начислена премия работникам вспомогательных производств; Дебет 25 Кредит 70 - начислена премия общепроизводственному персоналу; Дебет 26 Кредит 70 - начислена премия административно- управленческому персоналу; Дебет 28 Кредит 70 - начислена премия за работы по исправлению брака; Дебет 29 Кредит 70 - начислена премия работникам обслуживающих производств; Дебет 44 Кредит 70 - начислена премия работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции; Дебет 84 Кредит 70 - начислена премия за счет нераспределенной прибыли; Дебет 86 Кредит 70 - начислена премия за счет средств целевого финансирования; Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена разовая премия к праздничной дате; Дебет 70 Кредит 50, (51) - выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Налогообложение премий. Налог на прибыль.

Рассмотрим, в каких случаях премии учитываются в составе расходов на оплату труда, а в каких - не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. 1) Премии, учитываемые в составе расходов на оплату труда (уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль).

Согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п.2 ст.255 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что согласно статье 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ. Согласно пп.21 и 22 ст.270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся, в частности: расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); . расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. При этом под средствами специального назначения, в частности, понимают средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий. Приведем позицию налоговых органов по данному вопросу, обозначенную в п.5.2 Методических рекомендаций к главе 25 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2002 №БГ-3-02/729. Следует обратить внимание, что пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 ТК РФ.

При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.

Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли. Таким образом, из всего вышесказанного следует, что для того чтобы премия учитывалась в составе расходов, необходимо выполнение следующих условий: премия выплачивается не за счет средств специального назначения или целевых поступлений; премия выплачивается за производственные результаты; премия выплачивается в соответствии с принятой на предприятии системой премирования, зафиксированной в Положении о премировании, коллективном договоре или в другом локальном нормативном акте предприятия. При этом в трудовом договоре должна быть ссылка на соответствующий локальный нормативный акт предприятия.

2) Премии, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Премии, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не облагаются ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ. Поэтому, в целях оптимизации налогообложения, предприятию в некоторых случаях выгоднее заплатить налог на прибыль по ставке 24%, чем ЕСН по ставке 35,6%.

Учитывая положения п.1 данного раздела, приведем условия, при выполнении хотя бы одного из которых, премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (стопроцентный вариант) Премия выплачивается за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Еще раз обращаем внимание, что премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли только по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Премия выплачивается не за производственные результаты, а носит социальный характер. При этом указать в коллективном или трудовом договоре, что премия выплачивается независимо от производственных результатов труда.

В трудовом договоре не предусматривать выплату премий и не делать ссылку на соответствующий локальный нормативный акт предприятия.

НДФЛ. Статьей 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Поскольку премии не включены в указанный перечень, то они в полной сумме подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

ЕСН. Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН у организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ).

Таким образом, если премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Если премии учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии облагаются

ЕСН в общеустановленном порядке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С введением единого социального налога большинство задач решено на уровне законодательного обеспечения, хотя следует признать, что снижение налоговой нагрузки на этом этапе будет мало заметным для большинства организаций и само по себе не слишком повлияет на их политику в отношении заработной платы. Введенная регрессивная шкала налогообложения является важным шагом, создающим предпосылки для пересмотра отношений между работникам и работодателем. Но организация может заработать право на применение регрессивной шкалы в текущем году, только при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы в предыдущем году и сохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем году. Поэтому большинству предприятий применение регрессивной шкалы не реально. Все-таки сегодня ЕСН еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями.

Средств, поступающих в распоряжение этих фондов, основанных на допущении о том, что быстрых изменений в размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет - на сегодняшний день не достаточно для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами.

Правильность организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН на предприятии должна обеспечить достаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь. Несомненно, что ЕСН является - правильным и обоснованным шагом в организации налогового законодательства, но требуются доработки. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Таким образом, в данной курсовой работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета «Оплаты труда»: документации по учету личного состава, системы оплаты труда, учет удержаний из заработной платы и др.Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральное место в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов. При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников. Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, по исполнительным листам. Ставки по данным видам налогов излагаются в НК РФ.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации: для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; дня погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска; при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка. Появление нового КЗоТа позволило решить многие спорные проблемы в системе оплаты труда. Можно также выделить основное направления деятельности государства в этой области - обязательно снижение высокого единого социального налога, что позволит вывести из тени многие доходы населения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ ч. I-II от 21 октября 1994 года (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г.). - М.: Проспект, 2000.

2. Кодекс законов о труде Российской Федерации. - М.: Проспект, 2002.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 29.12.2000 г. №118.

4. Постановление правительства РФ «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов» №552 от 5 октября 1992 г. (с изменениями и дополнениями).

5. Постановление Правительства РФ «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11 апреля 2003 г.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н.

7. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под редакцией Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Омега, 2002.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ИНФРА-М, 2002.

10. О порядке исчисления и уплаты ЕСН индивидуальным предпринимателям // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - 2003. - №16.

11. Об оплате труда // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - 2003. - №6.

12. Р.В. Шестакова. Налогообложение ЕСН для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность // Бухгалтерский учет. - 2003. - №12.

13. Учет 2001: Бухгалтерский и налоговый учет. Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. Тома 1-2. - М.: Информ-центр XXI века, 2001.

14. Премирование работников. ЗАО «Интерком-Аудит». // Бухгалтерия.ru - все о бухучете и налогообложении (http://www.buhgalteria.ru). - 12.11.2003.

15. Статья 22. Тариф страхового взноса. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. // Информационный портал «Знай закон». (http://z№ai-zako№.№arod.ru/z/06/022.htm).