По целям осуществления анализ прибыли предприятия подразделяется на различные формы в зависимости от следующих признаков:

1. По объектам исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ ее распределения и использования.

2. По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли.

3. По масштабам деятельности выделяют следующие формы анализа прибыли:

а) Анализ прибыли по предприятию в целом.

6) Анализ прибыли по структурному подразделению (центру ответственности).

в) Анализ прибыли по отдельной операции

4. По объему исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли.

5. По периоду проведения выделяют предварительный, текущий и последующий анализ прибыли.

Для решения конкретных задач управления прибылью применяется целый ряд специальных систем и методов анализа, позволяющих получить количественную оценку отдельных аспектов ее формирования, распределения и использования, как в статике, так и в динамике.

В практике управления прибылью в зависимости от используемых методов различают следующие основные системы проведения анализа на предприятии:

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

сравнительный анализ;

анализ рисков;

анализ коэффициентов;

интегральный анализ;

факторный анализ.

1. Горизонтальный (или трендовый) анализ прибыли базируется на изучении динамики отдельных ее показателей во времени. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются темпы роста (прироста) отдельных видов прибыли, определяются общие тенденции ее изменения (или тренда).

II. Вертикальный (или структурный) анализ прибыли базируется на структурном разложении агрегированных показателей ее формирования, распределения и использования. В процессе применения этой системы анализа рассчитываются удельные веса отдельных структурных составляющих агрегированного показателя прибыли.

III. Сравнительный анализ прибыли базируется на сопоставлении значений отдельных групп аналогичных ее показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа рассчитываются размеры абсолютных и относительных отклонений сравниваемых показателей.

IV. Анализ уровня рисков неотделим от анализа уровня прибыли по операциям всех сфер деятельности предприятия -- производственной, инвестиционной и финансовой. Это связано с тем, что, определяя меру прибыли по хозяйственной деятельности (отдельным ее операциям) следует всегда одновременно определять и меру риска ей сопутствующего. В связи с этим система анализа уровня рисков должна получит широкое использование в процессе управления прибылью предприятия.

Под хозяйственным риском понимается вероятность возникновения непредвиденных финансовых потерь (снижения суммы прибыли или доходов, потери вложенного капитала и т.п.) в ситуации неопределенности условий осуществления отдельных видов деятельности предприятия.

V. Анализ коэффициентов (R-анализ) базируется на расчете соотношения различных абсолютных показателей между собой. В процессе использования этой системы анализа определяются различные относительные показатели, характеризующие отдельные аспекты формирования. распределения и использования прибыли предприятия. В практике управления прибылью наибольшее распространение получили следующие системы аналитических коэффициентов.

1) Коэффициенты рентабельности.

2) Коэффициенты эффективности распределения прибыли.

3) Другие группы финансовых коэффициентов.

VI. Интегральный анализ прибыли позволяет получить наиболее обобщенную характеристику условий ее формирования.

VII. Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

Важнейшим фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции, является изменение объема производства и реализации продукции. Чем больше объем реализации в конечном счете, тем больше прибыли получит предприятие, валовая прибыль предприятий и наоборот. Зависимость прибыли от этого фактора при прочих равных условиях прямо пропорциональная.

Падение объема производства при нынешних экономческих условиях, не считая ряда противодействующих факторов, как, например, роста цен, неизбежно влечет сокращение объема прибыли. Отсюда вывод о необходимости принятия неотложных мер по обеспечению роста объема производства продукции на основе технического его обновления и повышения эффективности производства. В свою очередь, совершенствование расчетно-платежных отношений между предприятиями будет способствовать улучшению условий реализации продукции, а следовательно, росту прибыли.

Не менее важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации товарной продукции, является изменение уровня себестоимости продукции. Если изменение объема реализации влияет на сумму прибыли прямо пропорционально, то связь между величиной прибыли и уровнем себестоимости обратная. Чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем затрат на ее производство и реализацию, тем выше прибыль, и наоборот. Этот фактор находится под воздействием многих причин. Поэтому при анализе изменения уровня себестоимости должны быть выявлены причины ее снижения или повышения с тем, чтобы разработать мероприятия по сокращению уровня затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно, увеличению прибыли.

Управление себестоимостью продукции представляет собой рутинный повторяющийся процесс, в ходе которого постоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов и затрат. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этот процесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательных процедур:

прогнозирование и планирование затрат (определяются долго- и краткосрочные тенденции изменения отдельных видов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенные значения показателей прибыли и рентабельности);

нормирование затрат (устанавливаются технически обоснованные нормативы в натуральных и стоимостных оценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности);

учет затрат (учитываются затраты в заданной номенклатуре статей);

калькулирование себестоимости (распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулирования себестоимости, т. е. исчисляется фактическая себестоимость продукции);

анализ затрат и себестоимости (анализируются фактические за траты в сравнении с плановыми заданиями и нормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяются резервы снижения себестоимости);

контроль и регулирование процесса управления затратами (вносятся текущие изменения в систему управления затратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняются системы планирования и нормирования).

При анализе и планировании затраты себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статья калькуляции.

Фактором, напрямую определяющим величину прибыли предприятия от реализации продукции, служат применяемые цены. Свободные цены в условиях их либерализации устанавливаются предприятиями в зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса и предложения аналогичной продукции другими производителями. Поэтому уровень свободных цен на продукцию в определенной степени является фактором, зависящим от предприятия. Не зависящим от предприятия фактором выступают государственные регулируемые цены, устанавливаемые на продукцию предприятий-монополистов. Очевидно, что уровень цен определяется прежде всего качеством производимой продукции, зависящим от технического совершенствования ее производства, проведения работ по модернизации и т.д.

Кроме отмеченных факторов на величину прибыли от реализации, безусловно, влияют изменения в структуре производимой и реализуемой продукции. Чем выше доля более рентабельной продукции (исчисляемой как отношение прибыли к полной себестоимости этой продукции), тем больше прибыли получит предприятие. Увеличение доли малорентабельной продукции повлечет сокращение прибыли. Таким образом, рассмотренные основные факторы, воздействующие на объем прибыли от реализации товарной продукции как в сторону увеличения, так и уменьшения, должны явиться предметом тщательного анализа.

2.2 Факторы, влияющие на прибыль предприятия и экономические показатели ее оценки.

Целью анализа является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент. Прибыль формируется под воздействием большого количества взаимосвязанных факторов, которые влияют на результаты деятельности предприятия разнонаправленно: одни - положительно, другие - отрицательно. Более того, отрицательное воздействие одних факторов способно снизить или даже свести на нет положительное влияние других. Многообразие факторов не позволяет их четко ограничить, и обуславливает их группировку. Учитывая, что предприятие является одновременно и субъектом, и объектом экономических отношений, то наиболее важным представляется деление их на внешние и внутренние.

Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Существует три группы факторов прибыли:

В сфере производства: его объем, качество продукции, ассортимент, уровень оптовых цен и т.д.

В сфере обращения: организация оперативной работы по реализации продукции, соблюдение условий договоров, взаимосвязь с потребителями и т.д.

Факторы, не зависящие от деятельности предприятия: перебои в материально-техническом снабжении, несвоевременная подача транспорта под отгрузку готовой продукции и др.

Наиболее полную классификацию факторов, влияющих на изменение прибыли предприятия предложил И.А. Бланк:



Рис.1 классификация факторов, влияющих на прибыль

При этом факторы, влияющие на прибыль, классифицируются по разным признакам. Так, выделяют факторы внешние и внутренние. Внутренние факторы - факторы, которые зависят от деятельности самого предприятия и характеризуют стороны работы коллектива. Внешние факторы - факторы, не зависящие от деятельности самого предприятия. Однако, они могут оказывать существенное влияние на прибыль. В процессе анализа влияние внутренних и внешних факторов дает возможность «очистить» показатели эффективности от внешних воздействий, что имеет важное значение для объективной оценки собственных достижений коллектива. В свою очередь внутренние факторы подразделяются на внепроизводственные и производственные. К внепроизводственным факторам относят: организация реализации продукции, снабжение товарно-материальными ценностями, организация экономической и финансовой работы, природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта работников предприятия. Производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли, - это средства труда, предметы труда и сам труд.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной зависимости и взаимосвязи.

Среди многообразия внешних факторов, которые можно встретить в современной литературе, можно выделить основные из них :

степень политической стабильности;

состояние экономики государства;

демографическая ситуация в стране;

конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров;

темпы инфляции;

ставка процента за кредит;

государственное регулирование экономики;

платежеспособный спрос потребителей - динамика и колебание платежеспособного спроса предопределяет стабильность получения торговой выручки;

цены, устанавливаемые поставщиками товаров - так как повышение закупочных цен не всегда сопровождается адекватным повышением продажных цен. Розничные торговые предприятия часть повышения цен поставщиками зачастую компенсируют за счет снижения доли собственной прибыли в розничной цене товаров. Повышение же цен на услуги транспортных предприятий, коммунального хозяйства и других аналогичных предприятий напрямую увеличивает текущие расходы торгового предприятия, тем самым уменьшая прибыль;

налоговая и кредитная политика государства;

развитие деятельности общественных организаций потребителей товаров и услуг;

развитие профсоюзного движения;

экономические условия хозяйствования;

емкость рынка.

К внутренним факторам относятся:

объем валового дохода;

производительность труда работников;

скорость оборачиваемости товаров;

наличие собственных оборотных средств;

эффективность использования основных фондов;

объем розничного товарооборота - так как неизменной доли прибыли в цене товара рост объема продажи позволяет увеличить сумму прибыли. При наращивании объема товарооборота необходимо помнить о его структуре, так как прибыльность тех или иных товарных групп различна. Разумеется, нельзя отдавать предпочтение только высокорентабельным товарам, лишь рационализация структуры товарооборота позволит достичь нормального уровня прибыли

порядок ценообразования - важно выбрать правильную коммерческую стратегию, потому что рост доли прибыли в составе торговой надбавки может привести к снижению объема реализации товаров из-за высоких цен. Но логичным следствием может стать в некоторых случаях снижение уровня торговой надбавки для ускорения реализации товаров (например, дифференцированная уценка товаров, в том числе сезонная, праздничная или разовая). Это позволит увеличить сумму прибыли за счет объема товарооборота и за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств: чем меньше срок реализации товаров, тем большую суму прибыли получает предприятие в единицу времени. Также очевидно, чем большей суммой оборотных средств располагает предприятие, тем больше прибыли оно получит в результате одного их оборота. При этом важна не только общая сумма оборотных средств, но и соотношение между собственными и заемными средствами, поскольку использование кредитов увеличивает издержки торгового предприятия;

уровень издержек обращения - при неизменной величине торговой надбавки за счет снижения расходов предприятия можно увеличить сумму получаемой прибыли. Осуществление режима экономии позволяет снижать текущие затраты предприятия. При этом необходимо учитывать, что под режимом экономии понимается не абсолютное, а относительное снижение издержек обращения.

структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

средства труда;

предметы труда;

трудовые ресурсы.

По каждому из этих двух групп выделяются следующие виды:

1. экстенсивные факторы;

2. интенсивные факторы.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов). К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

Внешние и внутренние факторы тесно связаны между собой. Но внутренние факторы напрямую зависят от организации работы самого предприятия.

Степень влияния вышеназванных факторов зависит не только от соотношения их самих, но и от стадии жизненного цикла предприятия, от компетенции и профессионализма его менеджеров. Практика показывает, что влияние отдельных факторов количественно оценить невозможно. К примеру, деловая репутация предприятия, то есть сформировавшееся мнение о предприятии на рынке по различным аспектам его деятельности (потенциальные возможности, кредитоспособность, качество реализуемых товаров, уровень качества обслуживания и т.п.), основой которого является безусловное выполнение обязательств и установление многолетних традиций работы.

Необходимо отметить, что отдельные составляющие издержек (амортизация, материальные затраты или заработная плата) и виды авансированных средств (стоимость основных и оборотных средств, трудовые ресурсы) под влиянием одних и тех же факторов могут изменяться по-разному, иногда в противоположном направлении, и оказывать различное влияние на прибыль. Например, предприятие может добиться снижения затрат на производство продукции, при этом возможно увеличение прибыли. При нерациональном использовании основных и оборотных средств, например, при наличии неиспользуемого оборудования, оно будет иметь излишние запасы товарно-материальных ценностей.

Средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы являются не только факторами формирования прибыли, но одновременно служат основой для определения направлений поиска резервов ее повышения. Их рациональное эффективное использование способствует увеличению выпуска продукции в натуральном выражении, повышению качества изделий. В результате уменьшается объем применяемых и расходуемых средств на производство единицы продукции, что находит отражение в снижении материалоемкости, фондоемкости, трудоемкости, себестоимости конкретных изделий, и наоборот, нерациональное использование ресурсов приводит к увеличению их объема на единицу вырабатываемой продукции. Это снижает показатели, характеризующие интенсивность развития и эффективность хозяйствования.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Проведение анализа прибыли ЗАО «Пинскдрев» начнем с анализа текущего состояния предприятия.

Вообще Закрытое акционерное общество «Пинскдрев» - одно из старейших предприятий в городе Пинске и всей деревообрабатывающей отрасли Республики Беларусь.

Продукция общества экспортируется в более чем 20 стран дальнего и ближнего зарубежья. Внешнеторговый оборот - 52,5 млн. долл. США. Удельный вес экспортируемой продукции с учетом давальческих сырья и материалов составляет 66,3% от общего выпуска.

К основным направлениям деятельности предприятия в настоящее время относятся: организация работы по переработке древесины и производства товаров народного потребления, заготовка древесины; лесопиление; производство шпона строганного, лущеного; производство древесностружечных плит, фанеры клееной; изготовление спичек; производство товаров народного потребления; выпуск мебели мягкой, корпусной, детской, кухонной, специальной и пр.; производство изделий деревообработки; выполнение строительно-монтажных работ, проектно - конструкторских и изыскательских работ, металлообработка; международные перевозки автомобильным транспортом.

Закрытое акционерное общество «Пинскдрев» является юридическим лицом с негосударственной формой собственности. Уставный фонд общества составляет 195 132 000 руб.

Для проведения факторного анализа прибыли является годовой бухгалтерский баланс, отчет по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 1 дает характеристики изменения финансового положения предприятия, приводятся основные финансовые показатели за 2 года, приводятся данные по предприятию, касающиеся прибыли от реализации товаров за 2 года.

Таблица 1. ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, РУБ

Показатели	Ед. изм.	2004 г.	2005 г.	Отклонение (2004-2005 гг.)
1	2	3	4	5
Выручка от реализации (В)	руб	65 681 997	91 204 926	25522929
Собственный капитал (СК)	руб	33740501	40002571	62622070
Себестоимость продукции	руб	56 075 766	78 415 636	22339870
Себестоимость реализации продукции	% от В	85,4	85,6	0,2
Прибыль от реализации продукции	руб	8 642 284	11 903 343	3261059
Балансовая прибыль (БП)	руб	6 920 032	10 549 157	3629125
Чистая прибыль	руб	5 041 505	6 373 779	1332274
Среднегодовая стоимость основных фондов	руб	28 780 500	29 894 543	1114043
Среднегодовая стоимость основных фондов	% от СК	85,3	74,7	-10,6
Среднегодовая стоимость оборотных фондов (ОбФ)	руб	20 954 470	29 540 987	8586517
Среднегодовая стоимость оборотных фондов (ОбФ)	% от СК	62,1	73,8	11,7
Запасы	% от ОбФ	16 829 872	22 548 060	5718188
Проценты к уплате	руб	--	--	--
Прибыль (убыток) от прочей реализации	руб	-1035178	-984038	51140
Кредиторская задолженность	руб	11 183 786	10 549 744	-634042
Дебиторская задолженность	руб	2 117 986	3 459 493	1341507

Примечание. Источник: собственная разработка.

Собственный капитал в 2002 году возрос на 6262070 руб., что является позитивной тенденцией, так как происходит рост активов.

Сумма основных фондов увеличилась на 11174043 руб. вследствие покупки нового оборудования, что является положительной тенденцией развития финансово-хозяйственной деятельности. Это стало причиной увеличения выручки от реализации в 2005 году, сумма которой увеличилась на 25522929 руб. Основной причиной увеличения чистой прибыли предприятия (на 1332274 тыс. руб.) явилось резкое увеличение выручки в 2005 году на 72% и увеличения прибыли от реализации с 8 642 284 до 11 903 343 руб. Для того чтобы эффективно управлять прибылью предприятия необходимо провести тщательный анализ факторов, влияющих на размер прибыли, далее провести оценку показателей прибыли и в итоге осуществить планирование прибыли. Если качественно произвести все вышеперечисленные действия, то вероятность получения максимальной прибыли резко возрастает. Произведем данный анализ прибыли на предприятии ЗАО «Пинскдрев». Сначала сделаем факторный анализ прибыли от реализации продукции, на примере одного из наиболее значимых в удельном весе прибылей от реализации по ЗАО «Пинскдрев» вида продукции - спичек. Составим таблицу 2 для формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции.

Таблица 2. РАСЧЕТ ФАКТОРНЫХ ВЛИЯНИЙ НА ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТЫС. РУБ

Показатели	Отчетный год	Базисный год
Количество продукции (тыс. усл. ящ.)	583,9	423,15
Цена продукции	10583	9414,1
Выручка (реализация)	6 179 391	3 983 538
Полная себестоимость от реализации продукции	5 902 122	3 574 795
Себестоимость на 1 ед. продукции	10108,1	8448,1
Прибыль от реализации продукции	277269	408 743

Примечание. Источник: собственная разработка.

На основе таблицы 2 производится расчет влияния на прибыль от реализации таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; транспортных расходов; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Покажем формулы для расчета данных показателей.

1. Расчет общего изменения прибыли (?Р) от реа- лизации товаров:

?Р = Р₁- Р_{0, (14)}

где

P₁, - прибыль отчетного года;

P₀, - прибыль базисного года.

?Р = 277269 - 408 743= -131474

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованные товары (?Р₁):

?Р₁ = N^р₁ - N^р_1,0 = У р₁ц₁ - У р₀ц₀ , (15)

где

N^р₁ = У р₁ц₁ - реализация в отчетном году в ценах отчетного года;

р₁ -- цена товара в отчетном году;

ц -- количество товаров;

N^р_1,0 = У р₁ц₁ - У р₀ц₀ - реализация в отчетном году в ценах базисного года;

р₀ -- цена товара в базисном году.

N^р₁ =583,9*9414,1=5 496 892, 9

?Р₁ = 6 179 391 -5 496 892, 9 =682 498,8

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объёме товаров объема товаров в оценке по плановой (базовой) себестоимости (?Р₂):

?Р₂ = Р₀ * К₁ - Р₀ = Р₀ * (К₁ - 1), (16)

где

Р₀ - прибыль базисного года;

К₁- коэффициент роста объема реализации товаров:

К_{1 =}S_1,0 / S₀ , (17)

где

S_1,0 -- фактическая себестоимость реализованных товаров за отчетный период в ценах и тарифах ба-зисного периода;

S₀-- себестоимость базисного года (периода).

S_{1,0 = 583,9*8448,1=4 932 845,5}

К₁= _{4 932 845,5 / 3 574 795=1,38}

?Р₂ =408 743(1,38-1)=155322,34

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объёме товаров, обусловленных изменениями в структуре товара (?Р₃ ). Данный коэффициент сводится к определению разницы коэффициента роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента роста объема реализации продукции по базисной себестоимости:

?Р₃ = Р₀ * (К₂ - К₁) , (18)

где

К₂ -- коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

N_1,0 / N₀, где

N_1,0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N₀-- реализация в базисном периоде.

N_{1,0 =} 583,9*9414,1=5 496 892, 9

К₂ =5 496 892, 9/ 3 983 538=1,38

?Р₃ =408 743(1,38-1,38)=0

5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости товаров (?Р₄). Коэффициент выражается разницей между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью. В данном случае это влияние составило:

?Р₄ = S_1,0 - S₁ , (19)

где

S_1,0 - себестоимость реализованных товаров отчетного периода в ценах и условиях базисного периода.

S₁ -- фактическая себестоимость реализованных товаров отчетного периода.

?Р_{4 = 5 902 122- 4 932 845,5=969276,5}

6. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости товаров за счет структурных сдвигов в составе товаров (?Р₅) исчисляется сравнением базисной полной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции с базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции:

?Р₅ = S₀К₂ - S_{1,0 (20)}

?Р₅ =3 574 795*1,38- 5 902 122= - 968904,9

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменения цен на материалы и тарифов на услуги (?Р₆), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (?Р₇).

Сумма факторных отклонений дает об- щее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

?Р = Р₁ - Р₀ = ?Р₁ + ?Р₂ + ?Р₃ + ?Р₄ + ?Р₅ + ?Р₆ + ?Р_{7 (21)}

или

?Р = ?⁷_i=1 Р_{i (22)}

где ?Р -- общее изменение прибыли;

Р_i -- изменение прибыли за счет i-го фактора.

?Р =682 498,8 +155322,34+0+969276,5- 968904,9=838192,7

Общее отклонение по прибыли составляет 838192,7 тыс руб., что соответствует сумме факторных влияний.

Для более наглядного сопоставления влияния каждого фактора на прибыль от реализации товарной продукции следует составить следующую таблицу:

Таблица 3. ФАКТОРЫ, ВОЗДЕЙСТВУЮЩИЕ НА ПРИБЫЛЬ

Фактор	Абсолютная величина тыс. руб.	Удельный вес, %
P1	682 498,8	24,6
P2	155322,34	5,6
P3	0	0
P4	969276,5	34.9
P5	968904,9	34.9
Абсолютная сумма отклонений	2776002,5	100

Примечание. Источник: собственная разработка.

Данная таблица демонстрирует более наглядно, какие именно факторы наиболее значительно влияют на прибыль от реализации. Сопоставив удельные веса каждого фактора можно сделать вывод о том, на данном предприятии основными факторами, повлиявшими на величину прибыли, являются:

а) изменение отпускных цен на продукцию. Это влияние определяется как разность между выручкой от реализации по отчету в фактически действующих ценах и ценах базисного периода. В нашем примере она составляет 682 498,8 и отражает рост цен в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета позволит раскрыть причины величину завышения цен в каждом конкретном случае (по видам товаров, продукции, работ, услуг);

б) уменьшение затрат на 1 руб. продукции. Влияние данного фактора определяется как разность между полной себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной без учета изменений договорных цен отчетного года на материальные и прочие ресурсы.

В нашем случае это влияние составляет:

5 902 122- 4 932 845,5=969276,5

в) изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции. Влияние данного фактора определяется как разность между базисной полной себестоимостью, скорректированной на коэффициент роста объема реализации продукции, и полной себестоимостью в базисных ценах фактически реализованной продукции.

В рамках внутреннего финансового анализа при условии наличия необходимых аналитических данных бухгалтерского учета общая величина прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) предприятия рассматривается как сумма величин прибылей (убытков) от реализации по товарным направлениям. Прибыли (убытки) от реализации по товарным направлениям выступают в качестве факторов общей прибыли (убытка) от реализации предприятия. Такой факторный анализ позволяет сопоставить прибыльность различных товарных направлений и сделать соответствующие выводы о корректировке рыночной стратегии предприятия. Лишь в исключительных, особых случаях убыточное товарное направление может финансироваться за счет прибыльных других товарных направлений. Как правило, в результате такого анализа принимается решение об изменении структуры деятельности предприятия.

С целью увеличения прибыли руководители прибегают к разделению товаров, реализуемые предприятием на 4 группы :

Звезда - высокая доля в быстрорастущей отрасли, занимает лидирующее положение на рынке, приносит значительный доход. Но большую часть этих доходов тратит на поддержание своего исключительного преимущества (лидирующего положения). Данная группа всегда испытывает недостаток средств.

Корова - высокая доля стабилизирующейся или стареющей отрасли. Занимает лидирующее положение, что приводит к устойчивым и высоким прибылям. На конкурентную борьбу нет необходимости тратить деньги, т.к. фирма хорошо известна.

Трудный ребенок - низкая доля быстрорастущей отрасли. Здесь два пути развития: или наращивать усилия и становиться звездой, или уходить с рынка.

Собака - низкая доля в стабилизирующейся отрасли или слаборастущей отрасли. Она прибыли не дает, но требует средств для поддержания положения. Она должна либо уходить с рынка, либо искать узко специализированный сегмент рынка.

2.3 Анализ показателей рентабельности

После выявления факторов прибыли необходимо провести анализ показателей оценки прибыли предприятия. Среди множества показателей оценки прибыли следует выделить основной из них - рентабельность. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, доходность капитала, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Рассмотрим основные показатели рентабельности предприятия.

1)Рентабельность продаж. Наиболее распространенным показателем рентабельности предприятий является отношение прибыли к товарообороту (выраженное в процентах), характеризующее удельный вес прибыли в товарообороте.

Таблица 4. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОДАЖ ПО ЗАО «ПИНСКДРЕВ», ТЫС. РУБ

Показатель	Базисный год 2004г.	Отчетный год 2005г.
Выручка (нетто) от реализации товаров	65681997	91204926
Себестоимость реализации товаров	56075766	78415636
Коммерческие расходы	963947	885947
Прибыль от реализации	8642284	11903343
Проценты к уплате	--	--
Балансовая прибыль отчетного периода	6920032	10549157
Рентабельность продаж (%) - по прибыли от реализации товаров	13,2	13,1
- по балансовой прибыли	10,5	11,6

Примечание. Источник: собственная разработка.

Оценка уровней показателей рентабельности связана с серьезными ограничениями, с которыми необходимо считаться. Определенные трудности представляет отсутствие общепринятых стандартов или норм различных показателей рентабельности для организаций. Такие трудности могут быть частично преодолены посредством:

сопоставлением показателей предприятия с показателями других предприятий отрасли;

определения показателей за ряд лет;

сопоставление фактических и плановых показателей;

внутрифирменного сопоставления показателей (например, по структурным подразделениям или по товарным группам);

сопоставление альтернатив с целью выбора наиболее оптимального варианта при принятии управленческого решения.

2)Рентабельность капитала. Этот показатель показывает эффективность использования ресурсов предприятия ЗАО «Пинскдрев», характеризуется системой показателей рентабельности, в которой каждый показатель обладает определенными возможностями и ограничениями.

С точки зрения собственников предприятия основным показателем является отношение чистой прибыли к собственному капиталу. Как известно, собственный капитал не является постоянным в течение года, поэтому предпочтение в расчетах следует отдать методу расчета по средней за год величине. Показатель рентабельности собственного капитала рассчитывается ежегодно на основе данных Баланса и Отчета о прибылях и убытках (см. Таблицу 5).

Таблица 5. РАСЧЕТ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ЗАО «ПИНСКДРЕВ», ТЫС. РУБ.

Показатель	Базисный год 2004г.	Отчетный год 2005г.
Средняя величина собственного капитала	33740501	40002571
Чистая прибыль	5 041 505	6 373 779
Рентабельность собственного капитала, %	14,9	15,9

Примечание. Источник: собственная разработка.

Рентабельность собственного капитала показывает, что идет очень эффективное использование собственного капитала, так как произошло незначительное увеличение собственного капитала, тогда как прибыль возросла. Рост рентабельности собственного капитала говорит о том, что на предприятии нет перенакопления активов. Это является положительной тенденцией.

3)Рентабельность товарной продукции (Р_Т.П) определяется по формуле:

, (23)

где С_Т.П - себестоимость товарной продукции, руб.

Таблица 6. РАСЧЕТ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ ЗАО «ПИНСКДРЕВ»

Показатель	Базисный год 2004г.	Отчетный год 2005г.
Прибыль от реализации	8 642 284	11 903 343
Себестоимость товарной продукции	56 075 766	78 415 636
Рентабельность товарной продукции, %	15,4	15,2

Примечание. Источник: собственная разработка.

4)Рентабельность производства (Р_ПР) определяется по формуле

, (24)

где П_П - прибыль предприятия, руб.;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.;

НОС - нормируемые оборотные средства, руб.

Таблица 7. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА ЗАО «ПИНСКДРЕВ»

Показатель	Базисный год 2004г.	Отчетный год 2005г.
Балансовая прибыль отчетного периода	6 920 032	10549157
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	28 780 500	29 894 543
Нормируемые оборотные средства	20 954 470	29 540 987
Рентабельности производства	22,4	17,7

Примечание. Источник: собственная разработка.

Существует большое число показателей прибыли и рентабельности. Но нет необходимости производить расчет и анализ всех из них, так как показателей будет больше, а, следовательно, время на их обработку резко возрастает. Исчисление рентабельности позволяет сопоставлять плановые и фактические результаты деятельности, отслеживать динамику их изменений за ряд периодов, выявлять складывающиеся тенденции, принимать обоснованные решения по корректировке управленческих действий в целях максимизации прибыли. Проведя анализ показателей прибыли вышеизложенным способом можно эффективно и адекватно принять необходимые управленческие решения с целью увеличения прибыли предприятия.

2.4 Планирование и прогнозирование прибыли

Одним из инструментов управления прибыли является планирование. Расчет плановой суммы прибыли предприятия является наиболее ответственным этапом в механизме управления прибылью.

План следует отличать от прогноза. Т.к. прогноз является лишь частью планирования. И он нужен для получения той ориентированной на будущее информации, которая и делает возможным оценку альтернатив.

Существует множество видов планирования по различным основаниям: по величине, по форме координации, по формам адаптации. В рамках деления планирования по величине выделяют планирование по признаку иерархии. Это означает, что отдельные планы предприятия могут находиться в отношении соподчиненности друг к другу. При этом один план считается вышестоящим, если он очерчивает рамки действий, в которых должен быть сформулирован другой (нижестоящий) план. По признаку иерархии планирования различают три уровня: 1) стратегический (высший), 2) тактический (средний), 3) оперативный (низкий). Классификация планирования прибыли предприятия представлена в Таблице 8.

Тактическое планирование является средством реализации стратегических планов. Если основная цель стратегического плана заключается в том, чтобы определить то, чего хочет добиться предприятие в перспективе, тактическое планирование должно ответить на вопрос, как предприятие может достичь такого состояния. Эти виды планирования различаются целями и средствами их достижения.

Таблица 8. КЛАССИФИКАЦИЯ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Структурные признаки Уровень	Дифференцируемость	Детализация	Точность	Временной горизонт	Структурные недостатки
стратегический	слабая дифференциация (общий план)	глобальные параметры	низкая	долгосрочный	слабо структурированные проблемы
тактический
оперативный	сильная дифференциация (много частных планов)	детальные параметры	высокая	краткосрочный	четко структурированные проблемы

Примечание. Источник: собственная разработка.

Решения, принимаемые при тактическом планировании, менее субъективны, чем при стратегическом, потому что базируются на более объективной и полной информации. Реализация тактического плана сопряжена с меньшим риском, поскольку его решения более детальны, касаются внутренних проблем предприятия и имеют меньший разрыв во времени. Кроме того, тактические решения легче оценить, ранжировать и выбрать оптимальный вариант. В связи с тем, что тактический план представлен системой конкретных количественных показателей, при его разработке могут широко применяться различные методы оптимизации. Тактическое планирование наиболее развито на практике. Именно поэтому мы рассмотрим более конкретно тактическое планирование.

Прибыль планируют раздельно по всем видам деятельности предприятия. Такой подход не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагаются налогом на прибыль, а другие - облагаются по повышенным ставкам. При разработке планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать такой, который обеспечивает максимальную прибыль.

При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования прибыль планируется на год в рамках текущего финансового плана. И, наоборот, при нестабильной экономической ситуации планирование возможно на кратковременный период квартал, полугодие.

При прогнозировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) используются среднегодовые темпы изменения рентабельности за 3 - 5 лет, предшествующих планируемому периоду. При изменении условий формирования доходов и затрат предприятия эти темпы корректируются. Сумму прибыли можно определять как произведение прибыли от реализации текущего года на спрогнозированный темп ее изменения в плановом году, или как произведение запланированного товарооборота на проектируемую рентабельность деленное на 100. Объектом планирования являются элементы балансовой прибыли, главным образом прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Базой для расчета служит объем производственной программы, который основывается на заказах потребителей и хозяйственных договорах.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования труда работников. Кроме этого, от объема прибыли зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия. В экономической литературе наиболее известны два традиционных способа планирования прибыли - метод прямого счета и аналитический.

Сущность метода прямого счета состоит в том, что прибыль исчисляется по каждому изделию или группам однородных изделий как разница между объемом их реализации в отпускных ценах (за вычетом косвенных налогов) и полной себестоимостью, а затем суммируется в целом по предприятию. По несравнимой продукции себестоимость каждой единицы должна определяться по плановым единичным калькуляциям.

При этом методе прибыль от реализации (П_Р) определяют по формуле:

Пр = Вр - К - С (25)

или

Пр = Пн + Пт - Пк , (26)

где В_Р - выручка от реализации продукции по отпускным ценам;

К - косвенные налоги;

С - полная себестоимость реализуемой продукции.

Пн - прибыль в остатках готовой продукции на начало планового года;

П_т - прибыль в товарной продукции планового года;

П_к - прибыль в остатках готовой продукции на конец планового года.

Первая формула характеризует разновидность метода прямого счета - метод поассортиментного планирования прибыли. Прибыль определяется по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными. Далее прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. После расчета прибыли от реализации продукции она увеличивается на прибыль от прочей реализации и планируемые внереализационные результаты.

Внереализационные прибыли (убытки) характеризуют дополнительные возможности предприятия получать доходы в рыночных условиях. Перечень источников таких доходов достаточно широк: 1) доходы от сдачи имущества в аренду и лизинг; 2) доходы от краткосрочных и долгосрочных фин. вложений (приобретение акций, долевое участие в деятельности др. организаций, покупка облигаций, предоставление займов другим хозяйствующим субъектам); 3) сальдо уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек (кроме санкций в расчетах с госбюджетом и внебюджетными фондами); 4) прочие доходы (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; доходы от дооценки товаров; проценты по денежным средствам на расчетных и депозитных счетах фирмы).

При планировании внереализационных операций важно учесть не только прибыль, но и убытки, которые могут иметь место в плановом периоде.

Основные источники таких убытков:

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, которые необходимо погасить в планируемом периоде;

убытки от уценки товаров;

убытки от списания дебиторской задолженности, истребовать которую не представляется возможным;

затраты по аннулированным заказам;

судебные издержки.

Вторая формула характеризует другую разновидность метода прямого счета - укрупненный прямой метод планирования прибыли.

Обычно, прибыль в переходящих остатках готовой продукции рассчитывается по всей их совокупности. Так как эти остатки в бухгалтерском учете учитываются не по полной, а по производственной себестоимости, то при определении прибыли они принимаются по производственной себестоимости.

Следует отметить, что объем и состав остатков нереализованной готовой продукции на начало и конец года зависит от учетной политики предприятия. В случае определения выручки «по оплате» остатки готовой продукции включают:

готовую продукцию и товары для перепродажи на складе;

товары отгруженные, но не оплаченные покупателями и заказчиками, в том числе товары на ответственном хранении.

Если учетная политика предприятия определяется моментом реализации продукции по отгрузке, то остатки нереализованной готовой продукции представляют собой готовую продукцию и товары для перепродажи на складе.

С целью получения балансовой прибыли к прибыли от реализации продукции (работ, услуг) прибавляют (вычитают) внереализационные результаты хозяйственной деятельности.

Метод прямого счета чрезвычайно прост, но при большом количестве наименований продукции трудоемкость его значительно возрастает. Расчет требует:

определения ассортимента по всем позициям номенклатуры;

составления калькуляций по всем изделиям сравнимой продукции;

определения плановой себестоимости и договорных цен по несравнимой продукции, что, в свою очередь, предполагает разработку сметы производства по всем ее элементам;

установления цен реализации выпускаемой продукции.

Произведем расчет планируемой прибыли от реализации для нашего предприятия.

Таблица 9. ПОКАЗАТЕЛИ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ТЫС. РУБ

Показатели	2005
1.Выручка от реализации	115 883 761
2. Налоги, уплачиваемые из выручки:
- налог на добавленную стоимость	22 356 132,9
- жилищно-инвестиционный фонд и фонд стабилизации.	2 357 968,2
- налог на приобретение транспортных средств	7 103,4
- сельскохозяйственный налог и отчисления в дорожный фонд	1 860 491,7
- налог с продаж	251 283,1
Итого:	26 832 979,3
3.Себестоимость товарной продукции	77 731 708
Налоги, относимые на себестоимость:
- попенная плата	359 396,6
- налог на добычу воды	8 225,8
- плата за землю	165 837,0
- экологический налог	359 581,1
- фонд социальной защиты	4 795 322,9
- чрезвычайный налог и фонд занятости	649 662,2
- экспортные и импортные тамож.сборы	537 560,9
- подоходный налог с граждан	1 102 343,6
- содержание СЭЗ	2 503,4
- рентный сбор
- прочие	17 218,7
Итого:	7 997 679,3

Примечание. Источник: собственная разработка.

Получим:

Пр = 115 883 761 - 26 832 979,3 - 77 731 708 = 11 319 073,7

Существенным недостатком метода прямого счета является то, что он не позволяет выявить факторы, влияющие на размер прибыли в плановом периоде. Аналитический метод планирования прибыли применяется в отраслях с широкой номенклатурой продукции и как проверочный в дополнение к прямому. При планировании прибыли применяются аналитические методы, основанные на: затратах на 1 рубль товарной продукции; базовой рентабельности. При планировании прибыли на 1 рубль затрат товарной продукции, она определяется по всему кругу продукции (сравнимой и несравнимой) по формуле:

П=Т(1-З), (27)

где Т -товарная продукция в отпускных ценах;

3-затраты на 1 рубль товарной продукции.

Для ЗАО «Пинскдрев» сумма планируемой аналитическим методом прибыли составит:

П=92 460 998(1-0,87)=12019929

С целью определения общей суммы прибыли от реализации полученный результат корректируют на изменение прибыли в переходящих остатках готовой продукции. Данный метод применяется при укрупненном (перспективном) планировании, а также на стадии составления предварительных расчетов.

Прибыль на основе базовой рентабельности рассчитывается отдельно по сравнимой и несравнимой продукции.

Базовая рентабельность рассчитывается по формуле:

Rо=По/Ст.п (28)

где П_о - прогнозируемая прибыль (рассчитывается на конец базисного года);

Ст.п - себестоимость товарной продукции базисного года.

В нашем случае базовая рентабельность исчисляется следующим образом:

Rо =12019929/82356600=14,6

Далее расчет ведется в следующей последовательности.

Рассчитывается прибыль планируемого года (за счет объема производства) путем умножения базовой рентабельности на объем товарной продукции планируемого года, но по себестоимости базисного года.

Определяется влияние факторов, не учтенных в базовой рентабельности, на прибыль.

Рассчитывается влияние изменения (+,-) себестоимости сравнимой товарной продукции на прибыль. С этой целью сопоставляется сравнимая товарная продукция планируемого года по себестоимости отчетного и планируемого года. Сумма прибыли от снижения себестоимости определяется как разность этих величин.

Определяется влияние на прибыль по сравнимой товарной продукции изменений в ассортименте. С этой целью рассчитывают средний уровень рентабельности при структуре выпуска продукции отчетного и планового года. Разность этих величин показывает отклонение рентабельности из-за изменения ассортимента.

2.3. Рассчитывается влияние изменения качества на прибыль по сравнимой товарной продукции на основании коэффициента сортности. При этом определяют удельный вес каждого сорта выпускаемых изделий в общем объеме производства и соотношение между ценами на отдельные сорта.

2.4. После обоснования цены на готовую продукцию планируемого года определяется влияние роста цен. С целью расчета влияния на прибыль изменений отпускных цен товарную продукцию, на которые введены новые цены, умножают на процент их изменения.

3. Влияние на прибыль всех перечисленных факторов определяется путем их суммирования.

По базовой рентабельности рассчитывается только прибыль по сравнимой продукции. Отдельно рассчитывается прибыль по несравнимой продукции и в переходящих остатках и как результат прибыль от реализации.

Прибыль по несравнимой продукции определяется прямым методом как разница между отпускной ценой (за вычетом косвенных налогов) и себестоимостью.

Прибыль в переходящих остатках может быть определена как произведение себестоимости переходящих остатков на рентабельность продукции IV квартала отчетного и планового периодов.