Налоговая модель подоходного налога (НДФЛ)

2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу.

3. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

7. ЭФФЕКТИВНОСТЬ НДФЛ

Построение налоговой системы должно удовлетворять ряду условий. Вот основные, предложенные еще Адамом Смитом:

· Справедливость

· Контролируемость

· Гибкость

· Эффективность сбора

7.1 СПРАВЕДЛИВОСТЬ

Децильный коэффициент наглядно демонстрирует дифференциацию уровня доходов различных слоев населения и хорошо иллюстрирует степень социального расслоения. Так, в дореволюционной России он превышал 30, а на исходе существования СССР был примерно равен 3. В группе развитых стран самый низкий коэффициент -- в скандинавских странах, где он варьирует от 3 до 5. В Германии, Австрии и Франции он чуть выше и достигает 5-7. Сегодня децильный коэффициент в России больше, чем в большинстве латиноамериканских стран. В 2000 году он составлял 13,9, а в 2009 составил 16,7.

По данным Росстата, в 2005 году высокооплачиваемые сотрудники получали в 24 раза больше, чем низкооплачиваемый персонал. В прошлом году зарплаты этих категорий работников в среднем по стране отличались в 14,7 раза, в Москве - в 16 раз.

Решить проблему разрыва доходов между богатыми и бедными можно путем изменения налогообложения граждан.

Сейчас все россияне, вне зависимости от размера зарплат, платят 13% НДФЛ, но все чаще звучат призывы заменить плоскую шкалу налога на прогрессивную. В прошлом году такое предложение озвучил спикер Совета Федерации Сергей Миронов, настаивавший также на введении особого налога на богатых - налога на роскошь. В этом году подобный закон внес в Госдуму депутат от фракции КПРФ Багаряков А.В. Сторонником отмены унифицированной ставки НДФЛ является глава Счетной палаты Сергей Степашин и даже теперь уже экс-глава ФНС Михаил Мокрецов. В середине 2009 года главный налоговик говорил, что должно быть, по крайней мере, две ставки НДФЛ: 13% и 20%. Последняя должна взиматься «с какого-то приличного уровня доходов».

Единая ставка НДФЛ была введена с 1 января 2001 года. Правительство рассчитывало на рост поступлений налога и выход зарплат из тени. Проанализировав статистику, можно утверждать, что ожидания власти оправдались лишь частично.

По данным Министерства по налогам и сборам, в 2001 году поступления НДФЛ в казну возросли на 46,7%. При этом, по данным Росстата, рост реальных доходов населения составил всего 8,8%. То есть в первый год после нововведения результат был, и существенный (37,9%).

При этом эксперты говорят, что причиной роста поступлений налога в бюджет стало не только изменение шкалы НДФЛ, но и эффект от реформирования других налогов. Кроме того, с 2001 года уплачивать НДФЛ обязали 3 млн. военнослужащих и прокурорских работников. Эта мера также способствовала росту показателей собираемости налога. Работодатели, зная о снижении налогов, перенесли выплату бонусов за 2000 год на начало 2001, чтобы заплатить небольшой налог, что также отразилось на показателях сбора.

Однозначно утверждать, что унификация ставки стала стимулом для обеления зарплат, тоже нельзя. По данным Экономической экспертной группы, доля «серой» зарплаты в 2001 году по сравнению с дореформенным 2000 годом сократилась с 35% до 32%. При этом, доля зарплат в «конверте» в 1997 году достигала 28%, в посткризисном 1999 году она выросла до 34% , а после введения плоской шкалы НДФЛ уже много лет держится на уровне 31% - 32%.

Эксперты говорят, что замена «плоской» шкалы НДФЛ на прогрессивную - лишь вопрос времени. «Опыт западных стран показывает, что введения прогрессивной шкалы избежать не удастся, - говорит Виктор Полтерович, заведующий Лабораторией математической экономики ЦЭМИ РАН. - Во всех странах, совершивших в последние десятилетия экономический рывок, разрыв между богатыми и бедными был умеренным».

Слишком большое неравенство, имеющее место в российском обществе, препятствует экономическому росту, считает Полтерович. «Проблема неравенства - это уже не вопрос справедливости, а вопрос эффективности», - говорит он. Не стоит бояться ни сложностей в администрировании «прогрессивного» НДФЛ (эксперты считают их преувеличенными), ни опасности, что при росте ставок работодатели и сами граждане перейдут на расчеты по «серым» схемам. Максимальная ставка подоходного налога, например, в Норвегии достигает 51,3%, в Швеции - 56%. Значит, дело не только в величине ставок, но и во взаимодействии государства, бизнеса и общества, в эффективности госуслуг и госрасходов.

7.2 КОНТРОЛИРУЕМОСТЬ

В отношении НДФЛ возникают трудности при определении размера налоговой базы.

7.3 ГИБКОСТЬ

В последние годы что-то делается для упрощения расчета и уплаты налога. Но в тоже время Налоговый Кодекс достаточно громоздкий, со множеством исключений и дополнений, а процесс сдачи декларации занимает большое количество времени и сопряжен с разного рода неудобствами.

7.4 ЭФФЕКТИВНОСТЬ СБОРА

В 2009 г. в России сборы по подоходному налогу составили 4% от ВВП России. В сравнении с большинством зарубежных стран такой объем поступления от подоходного налога очень мал.

В развитых странах сборы от подоходного налога не составляют меньше 5% от ВВП. Во Франции, Великобритании и Германии эти сборы в среднем за последние годы составляют около 9% от ВВП, в США и Италии - около 10% ВВП, в Канаде - свыше 11% ВВП. В западных странах в среднем сборы от подоходного налога составляют 11% от ВВП. Таким образом, наш "самый низкий налог в Европе" и обеспечивает государственному бюджету самые низкие поступления. Если в среднем государство собирает по подоходному налогу на 4% от ВВП меньше, чем зарубежные страны, общая сумма средств недополученных бюджетом - около 2 000 млрд. рублей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.04.2010)

3. www.consultant.ru - Официальный сайт компании «Консультант Плюс»

4. www.rian.ru - РИА Новости.

5. www.perspectives.utmn.ru - Научно-методический журнал Тюменского государственного университета.

6. www.kprf.ru - Официальный сайт КПРФ.

7. Учебно-методический комплекс по курсу «налоги и таможенные платежи». Полковникова О.А. М.: Виктория плюс, 2007.

8. Налоги учебник. Черник Д.Г. М.: Юнити-Дана, 2008.