Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

4. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня валовой прибыли:

?P (УВП)= ? УВП*N1/100, где УВП - изменение уровня в валовой прибыли в % к выручке, N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

? Р( УВП)= - 6.86% * 2 49 7318 / 100 = - 171316.01 тыс. руб.

Это означает, что прибыль от продаж уменьшилась на 171316.01 тыс. руб. в связи с уменьшением уровня валовой прибыли (увеличением себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг).

5. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня коммерческих расходов:

?P (УКР)= ? УКР * N1/100* (-1), где ?УКР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

?P (УКР) = 1.194 * 2497318 / 100 * (-1) = -29817.98 тыс. руб.

Так как между величиной коммерческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с ростом коммерческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 29817.98 тыс. руб.

6. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня управленческих расходов:

?)P (УУР)= ?УУР * N1/100* (-1), где ?УУР - изменение уровня управленческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

?)P (УУР) = 1.99 % * 2497318 / 100* (-1) = -49696.63 тыс. руб.

Так как между величиной управленческих расходов и величиной прибыли от продаж обратная зависимость, то в связи с ростом управленческих расходов прибыль от продаж уменьшилась на 49696.63 тыс. руб. Таким образом, за счет совместного влияния 4 факторов: изменения объема продаж в денежной форме, изменения уровня валовой прибыли, изменения уровня коммерческих и управленческих расходов в отчетном году по сравнению с предыдущим годом прибыль от продаж уменьшилась на 164433 тыс. руб.

Наибольшее влияние на изменение прибыли от продаж оказало влияние уменьшение уровня валовой прибыли в выручке от реализации.

В соответствии со второй методикой факторного анализа прибыли от продаж (Л.А. Донцова, Н.К. Никифорова) на изменение прибыли от продаж влияют следующие факторы:

1) изменение цен;

2) изменение объема продаж (в количественном выражении);

3) изменения уровня себестоимости продаж;

4) изменение уровня коммерческих расходов;

5) изменении уровня управленческих расходов.

Практически все данные также берутся на основании формы № 2. Также необходимо учитывать средний индекс потребительских цен (можно использовать также средний уровень инфляции).

Приведем алгоритм расчета:

1. Расчет изменения прибыли от продаж (? P):

? Р=614402-778 835= - 164433 тыс. руб.

2. Расчет изменения прибыли за счет изменения цен:

?P(Ц) =? N ц* R0 / 100; R0 = П0 / N 0 * 100, N =? q*Ц; ? N ц = N1 - N 1 / J ц; J ц = (100 +(-) ? Ц) / 100;

где R0 - базовый уровень рентабельности;

q - объем продаж в количественном выражении;

Ц - цена единицы продукции;

J ц - индекс цен;

N 1 и N 0- объем продаж в денежном выражении за отчетный и базовый (предыдущий период) в тыс. руб.

? N ц = 2497318 - 2248000 / 1.19 = 608242.37 тыс. руб.

R0 = 778834 / 2248000 * 100 = 34.65 %.

?P(Ц) = 608242.37 *34.65 % /100 = 210729,466 тыс. руб.

3. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения объема продаж в количественном выражении:

?P(q) =? N q* R0 / 100; ? N q = (N 1 - N 0) - ? N ц;

? N q = (2497318- 2248000) - 608242.37 = - 358 924,37 тыс. руб.

?P(q) = - 35 8924,37 * 34.65 % / 100 = - 124367. 29 тыс. руб.

4. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня себестоимости продаж:

?P(У S) =? У S * N 1 / 100 * (-1), где У S - уровень себестоимости в выручке от продажи продукции;

?P(У S) = + 6.86 % * 2497318 / 100 * (-1) = - 171316,015 тыс. руб.

5. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня коммерческих расходов:

?P (УКР)= ? УКР * N1/100* (-1), где УКР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1-объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

?P (УКР) = 1.194 * 2497318 / 100* (-1) = - 29817.98 тыс. руб.

6. Расчет изменения прибыли за счет изменения уровня управленческих расходов:

?P (УУР)= ?УУР * N1/100* (-1), где ?УУР - изменение уровня коммерческих расходов в % к выручке от продаж; N1 - объем продаж в денежном выражении за отчетный период.

?P (УУР) = 1.99 % * 2497318 / 100* (-1) =- 49696.63 тыс. руб.

Таким образом, за счет совместного влияния 5 факторов: изменения цен; изменения объема продаж в количественном выражении; изменения уровня себестоимости продаж; изменения уровня коммерческих расходов; изменение уровня управленческих расходов в отчетном году по сравнению с прошлым годом прибыль от продаж снизилась на 164433 тыс. руб.

В связи с ростом цен в среднем на 19 % прибыль от продаж возросла на 210729,466 тыс. руб.

В связи с уменьшением объема продаж в количественном выражении в отчетном году прибыль от продаж снизилась 124367.29 тыс. руб.

Вследствие повышения уровня себестоимости продаж на 6.86% в отчетном году прибыль снизилась на 171316,015 тыс. руб.

Вследствие роста уровня коммерческих и управленческих расходов в выручке от продаж на 1.194% и 1.99% соответственно в отчетном году прибыль от продаж снизилась на 29817.98 + 49696.63 = 79514.61 тыс. руб.

Рассмотрим еще одну методику факторного анализа прибыли от продаж.

Она ориентирована на данные управленческого учета и приводится в учебных пособиях А.Д. Шеремета, Л.Т. Гиляровской и других авторов.

В соответствии с ней на изменение прибыли от продаж оказывают влияние следующие факторы:

6) изменении физического объема продаж (прямое влияние);

7) изменение себестоимости отдельных видов продукции (обратное влияние);

8) изменении цен на отдельные виды продукции (прямое влияние);

9) изменение структуры реализованной продукции, то есть соотношение отдельных видов продукции с разными уровнями рентабельности;

10) изменение управленческих и коммерческих расходов.

Для проведения факторного анализа по данной методике составим таблицу по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и другим учетным данным организации:

Таблица 3 - Учетные данные

Для расчета показателей, отраженных в столбце два, необходимо использовать данные об объеме реализации в предыдущем и отчетном годах в натуральном выражении. Известно, что в предыдущем году объем реализации составил 136900 единиц, а в отчетном -152700 единиц. Для получения плановых показателей, пересчитанных на фактическую реализацию продукции необходимо рассчитать тем роста объема продаж в натуральном выражении и умножить на плановые показатели.

Алгоритм расчета:

1. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения физического объема продаж:

?P (N) = ВП 0 * (? q1*Ц0 / ? q0*Ц0 - 1);

?P (N) = 1198675 * (2507 419.20 / 2248000 - 1) = 138327.10 тыс. руб.

2. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения себестоимости продаж:

?P (S) = (? q1*S1 - ? q1 * S0) * (-1);

?P (S) = (1336925 - 1170417.10) * (-1)= - 166507.9 тыс. руб.

3. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения цен:

?P (Ц) = (? q1*Ц1 - ? q1 * Ц0);

?P (Ц) = 2497318 - 2507419. 20 = - 101 01.20 тыс. руб.

4. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения структуры реализованной продукции;

?P (СТР) = (? q1*Ц0- ? q1 * S0 ) - ВП 0 (? q1*Ц0 / ? q0 * Ц0);

?P (СТР) = (2507 419.20 - 1170417.10) - 1198675 (2507 419.20 / 2248000) = - 0,005 тыс. руб.

5. Расчет изменения прибыли от продаж за счет изменения управленческих и коммерческих расходов:

?P (УКР) = (УКР 1 - УКР 0) * (-1);

?P (УКР) = (545991 - 419840) * (-1) = - 126151 тыс. руб.

Для проверки правильности выполненных расчетов составим баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим:

- 164433 = + 138327,095 + (- 166507.9) + (- 10101.2) + (- 0.005) + 9126151 = - 164433.

Таким образом, за счет совместного влияния 5 факторов: изменения физического объема продаж; изменения себестоимости отдельных видов продукции; изменения цен на отдельные виды продукции; изменения структуры реализованной продукции и изменения величины управленческих и коммерческих расходов в отчетном году по сравнению с прошлым годом прибыль от продаж снизилась на 164433 тыс. руб.

Комплексный факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет одного фактора: увеличения количества реализованной продукции в отчетном году (+ 138327.09 тыс. руб.).

Остальные факторы привели к понижению прибыли от продаж: наибольшее влияние на уменьшение прибыли от продаж в отчетном году оказало увеличение себестоимости продаж, которое снизило прибыль от продаж на 166507.9 тыс. руб.; за счет снижения цен в отчетном году на продукцию прибыль от продаж уменьшилась на 10101. 2 тыс. руб.; за счет сокращения удельного веса более рентабельных видов продукции прибыль от продаж уменьшилась незначительно - на 0,005 тыс. руб.; увеличение величины коммерческих и управленческих расходов снизило прибыль 126151 тыс. руб.

Приведенные расчеты показывают, что организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от продаж и, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий. Таким образом, суммы резерва повышения прибыли от продаж составила 413751 тыс. руб.

Однако данная методика факторного анализа в современных условиях из-за трудоемкости используется редко.

5. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных и внереализационных операций, которые не являются предметом деятельности организаций. Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Анализ финансовых результатов от прочей деятельности показал, что в отчетном году финансовый результат от операционной деятельности представлен убытком в размере 69200 тыс. руб., а в прошлом году организация из-за наличия операционных расходов и отсутствия доходов по таким операциям, уменьшила прибыль до налогообложения на 118300 тыс. руб. Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление причин возникновения операционных расходов и разработку мероприятий по их снижению.

При анализе результатов от внереализационной деятельности было выявлено, в прошлом году организация понесла от данных операций убыток в сумме 77200 тыс. руб., однако в отчетном году результат от таких операций составил 89200 тыс. руб., что соответственно привело к увеличению показателя прибыли до налогообложения на данную сумму и является положительной тенденцией, однако доход от внереализационных операций в общем объеме прибыли не должен быть слишком значителен, иначе это будет свидетельствовать о снижении качества прибыли, получаемой организацией.

В структуре общей суммы доходов предприятия в базисном году операционные доходы отсутствовали, а в отчетном составили 1,89%, что свидетельствует о росте удельного веса данных доходов в общей величине доходов.

Что касается внереализационных доходов, то в отчетном году их удельный вес составил 6,17%, что выше на 2,87% аналогичного показателя за прошлый год (3,31%).

Доля операционных расходов в отчетном году снизилась на 0,61 % по сравнению с прошлым годом и составила 4,66%.

Доля внереализационных расходов в отчетном году снизилась на 4,15% и составила 2,60%.

Следовательно, можно отметить положительную тенденцию-снижение удельного веса прочих расходов в общей величине расходов и рост прочих доходов.

Анализ внереализационных доходов и расходов необходимо осуществлять по каждому их виду отдельно. При этом сначала анализируются доходы и расходы, которые занимают больший удельный вес в составе общих расходов. В данном случае более высокий удельный вес составляют внереализационные расходы и доходы.

При анализе отдельных статей внереализационных расходов стоит иметь в виду, что убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и так далее. Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение потерь от данных видов деятельности.

Заключение

Прибыль является одной из основных экономических категорий рыночного хозяйства. Как экономическая категория прибыль характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Она является показателем, в котором отражаются эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию с учетом других хозяйственных операций.

Убыток, напротив, - это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям предприятия.

Прибыль характеризуется многоаспектной ролью и многообразием форм, в которых она выступает.

Виды прибыли могут быть систематизированы по определенным признакам: по источникам формирования; по видам деятельности предприятия; по составу элементов, формирующих прибыль; по характеру налогообложения прибыли; по характеру инфляционной очистке; по характеру использования и другие.

В международной практике оперируют такими понятиями как: earnings before interest and taxes (EBIT)- прибыль до выплаты процентов и налога на прибыль (показатель близок прибыли от продаж в российском отчете о прибылях и убытках); earnings before interest, taxes, deprecation and amortization (EBITDA)- прибыль до вычета амортизации, выплаты процентов и налога на прибыль.

Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования для выявления резервов с целью повышения эффективности деятельности предприятия.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

- систематический контроль за формированием финансовых результатов;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов;

- анализ оценка качества прибыли;

- разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.

В ходе проведения анализа используются разнообразные приемы и способы анализа, позволяющие получить количественную оценку финансовых результатов (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный анализ).

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год, а также провести факторный анализ и выявить резервы роста прибыли.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996.

3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник/ Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и другие./Под ред. В.И. Стражева.- 2-е изд.- Мн.: Выш. шк.,1996 г.- 363 с.

4. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие/ Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник.- 2-е изд., испр. и доп.-М.: ОМЕГА-Л,2006.- 408 с.

5. Галицкая С.В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятия : учеб. пособие / С.В. Галицкая.- М.: Эксмо, 2008.

6. Донцова Л.В, Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Дело и Сервис.2005.-368 с.

7. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская и др.- М. : ТК Велби, Проспект,2008.- 360 с.

8. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет.- 2002.-341 с.

9. Кодацкий В.П. Прибыль.- М. : Финансы и статистика, 2002.- 128 с.

10. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой., И.И. ,Мазуровой.- Спб. : Питер,2009.- 569 с.

11. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции.- М.: Финансы и статистика, 2006.- С.24.

12. Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. М. : ОЛМА-ПРЕСС, 2003.-192 с.

13. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности : учеб. посоибе.-4-е изд., испр. и доп.- М. : ИНФРА-М,2007.

14. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: Инфра-М.-1999 г.- с.219.

15. Графова Г.Ф. Анализ финансовых результатов предприятия в новых положениях по бухгалтерскому учету // Финансы.- 2000.- №10.- с. 53-55.

16. Лумпов Н.А. Формула прибыли : подход к анализу и построению // Финансовый менеджмент.- 2005.- № 3.- с. 3-20.

17. Никитин С. Прибыль : теоретические и практические подходы // Мировая экономика и международные отношения.-2002.- №5.-с. 20-27.

18. Попова Л.В. Прибыль в деятельности предприятия и факторы, влияющие на ее величину // Справочник.-2003.-№11.-с. 29-35.