Главная Коллекция "Otherreferats" Финансы, деньги и налоги Порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере предприятия ООО "Инвенто"

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере предприятия ООО "Инвенто"

Экономическая сущность и порядок исчисления налога на доходы физических лиц. Объекты налогообложения; налоговые вычеты, основания для их применения. Анализ организации ведения бухгалтерского учета и налоговых расчетов и отчетности на ООО "Инвенто".

Рубрика	Финансы, деньги и налоги
Вид	курсовая работа
Язык	русский
Дата добавления	12.05.2010
Размер файла	78,5 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

ООО «Инвенто» осуществляет свою финансовую деятельность в соответствии с планом, утверждённым участниками общества. Общество вправе распоряжаться как собственными, так и привлечёнными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организаций, предприятий, учреждений.

Рассмотрим динамику ряда экономических показателей деятельности предприятия за 2005 - 2007 г.г.

Таблица 1 - Технико-экономические показатели ООО «Инвенто» за 2005-2007 г.г.

Показатель	Отчётный год
	2005	2006	2007
Объем продаж, тыс.руб.	132615	165090	152499
Среднесписочная численность персонала, чел	18	23	25
Ассортиментный перечень товаров с позиции прайс-листа	230	255	315
Занимаемая площадь, м2	350	350	430
Фонд заработной платы с единым налогом, тыс.руб.	58	184	250
Прибыль (убыток),тыс.руб.	79500	67200	47450
Стоимость основных фондов, тыс.руб.	17000	17000	19700

Данные, приведенные в таблице, свидетельствуют о развитии и расширении фирмы. Однако, даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия, показывает, что в 2006 году происходит сокращение объемов продаж. Так, не смотря на то, что за анализируемый период ассортиментный перечень реализуемых товаров увеличился со 230 до 315 позиций а количество занимаемой площади возросло до 430 м2, уровень реализации снизился до 152499 тыс. руб. Основной проблемой функционирования предприятия явилось усиление конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числа товаров конкурентов и товаров-заменителей, продвигаемых конкурентами.

В ООО «Инвенто» применяется линейная организационная структура, в соответствии с которой во главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями непосредственного воздействия на объект управления. Во главе предприятия находится генеральный директор. Его решения, передаваемые сверху вниз, обязательны для всех нижестоящих уровней и реализуются через руководителей этих уровней. Недостатками такой структуры являются: высокие требования к информированности руководителя, его знаниям по всем аспектам деятельности организационной системы, перегруженность информацией, документами, контактами с подчиненными.

Штат бухгалтерии состоит из трех работников: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса и отчетности, выведение финансовых результатов осуществляет непосредственно главный бухгалтер.

В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

В связи с небольшой численностью работников предприятия (среднесписочная численность ООО «Инвенто» в 2007 г. составила 25 чел.) ООО «Инвенто» пользуется услугами сторонних аудиторов.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Организация бухгалтерского учета в ООО «Инвенто» осуществляется в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Она формируется главным бухгалтером предприятия, утверждается генеральным директором и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Порядок формирования и оформления учетной политики для целей бухгалтерского учета регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, а для целей налогообложения - НК РФ.

Согласно учетной политике, утвержденной в ООО «Инвенто» на 2006 год:

1) Учет продажи товаров

Учет продажи товаров организуется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н с учетом Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н и других нормативных документов.

Поступление и выбытие товаров отражается первичными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Оприходование поступивших товаров оформляется актом о приемке товаров.

С точки зрения разделения бухгалтерского и складского учета применяется количественно - суммовой метод.

Инвентаризация товаров осуществляется ежемесячно в конце каждого месяца.

При реализации товары списываются по продажной стоимости. Товарные отчеты составляются один раз в десять дней.

Расходы по продаже товаров списываются полностью в текущем месяце. Транспортные расходы подлежат распределению.

Синтетический учет товаров осуществляется на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле». Торговая надбавка учитывается на счете 42 «Торговая надбавка».

2) Учет денежных средств

Организация безналичного денежного обращения в организации осуществляется в соответствии с требованиями Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Наличное денежное обращение организуется в соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденным приказом ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-п и Порядком ведения кассовых операций в РФ (утвержден приказом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18).

Для учета кассовых операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88.

Синтетический учет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса» без разделения по субсчетам. Синтетический учет безналичных денежных средств осуществляется на счете 51 «Расчетный счет».

3) Учет основных средств

Учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета, объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере их передачи в эксплуатацию.

Списание объектов основных средств производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для учета таких объектов применяется инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6), утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03г.N 7.

Способ отражения амортизации НМА с использованием счета 05 "Амортизация НМА".

Основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/01. Аналитический учет основных средств ведется отдельно по каждому объекту по следующим признакам классификации:

а) по эксплуатации (основные средства, эксплуатируемые самостоятельно; основные средства, сданные в аренду);

б) по участию в основной деятельности (основные средства, используемые в процессе производства; основные средства непроизводственного характера).

Амортизация объектов основных средств начисляется нелинейным методом. К таким основным средствам относятся, в частности, легковые автомобили, дорогостоящее холодильное оборудование, торговое оборудование и пр. Преимущества применения в данном случае нелинейного метода очевидны, ведь он позволяет в первые годы эксплуатации объекта списывать в расходы большую часть его стоимости. Организация относит основные средства к соответствующей амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом руководителя.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

ь переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

ь находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

Амортизация по расконсервированному объекту основных средств начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. Срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов.

4) Расходы прямые и косвенные

Согласно принятой учетной политике, учет товара ведется по покупной стоимости каждой единицы. К прямым расходам относится стоимость товара, уплаченная поставщику по договору. В отношении таможенных платежей используется право, которое Налоговый кодекс РФ предоставил плательщикам самостоятельно формировать стоимость товаров, в соответствии с которым в прямые затраты наряду с договорной ценой включаются еще и пошлины. Суммы, уплаченные на таможне, пропорционально относятся на каждую единицу импортной продукции. Покупная стоимость формируется в информационной системе автоматически при поступлении товара на склад и привязывается к бар-коду 1 номенклатурной единицы. Отдельно в системе формируется продажная цена товара - также по каждому бар-коду. При реализации система списывает на расходы себестоимость каждой проданной единицы и формирует доход по каждой единице.

В данном случае более выгодно было бы признать пошлины косвенными расходами, ведь тогда можно сразу списать их на уменьшение облагаемой прибыли. Но такой путь с коммерческой точки зрения менее целесообразен. Вариант формирования закупочной стоимости, выбранный ООО «Инвенто», дает более достоверную информацию о себестоимости продукции. Эти данные важны для анализа продаж, так как дают возможность определить эффективность от реализации по всем номенклатурным единицам. В дальнейшем эти сведения используются при заключении контрактов на приобретение тех или иных товаров. По этой причине ООО «Инвенто» отказалось от налоговой экономии, тем более что ее размер был бы невелик из-за сравнительно небольших объемов импортных закупок. К тому же, благодаря включению таможенных пошлин в состав прямых расходов, были сближены бухгалтерский и налоговый учет, то есть исключены расчеты временных разниц.

5) Налог на добавленную стоимость

Вычитаемый НДС определяется ежеквартально, с учетом данных декларации по налогу на прибыль. Расчет вычета подтверждается отчетностью.

6) Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 29 декабря 2000 г. N 136 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Для расчетов с персоналом по оплате труда применяется расчетно-платежная ведомость по форме Т-49. На каждого работника ведется лицевой счет по форме Т-54.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда используется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

7) Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Бухгалтерский учет доходов и расходов организуется в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденных приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденных приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.

Для формирования финансовых результатов используются счета бухгалтерского учета: 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

8) Бухгалтерская отчетность

Для составления бухгалтерской отчетности используются План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. и формы, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22 июля 2003 года.

2.3 Исчисление налога на доходы физических лиц на предприятии

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Инвенто» в 2006 году.

Основным предметом деятельности ООО «Инвенто» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Так, в 2006 году ООО «Инвенто» заключило трудовое соглашение с гражданкой Украины Поляковой О.Н., проживающей и выполняющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных роликов. В этом случае имело место правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией Российской Федерации установлен приоритет ратифицированных международных договоров РФ над актами внутреннего законодательства. Согласно ст.15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».

Так как Полякова О.Н. постоянно проживала на территории Украины и не являлась налоговым резидентом РФ, то у нее не возникло обязанности по уплате в Российской Федерации налога на доходы физических лиц (ст. 11 НК РФ), а у ООО «Инвенто» - обязанности выполнять функцию налогового агента по выплатам в отношении этого работника. Таким образом, НДФЛ с Поляковой О.Н. в ООО «Инвенто» не взимался, ею уплачивался подоходный налог в Украине (по налоговой декларации).

В течение 2006 года ООО «Инвенто» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее - Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

· по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;

· по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;

· по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты.

Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

Ш определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

Ш рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.

ООО "Инвенто" 8 апреля 2006 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей - выдан заем Егошкину Е.И.;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник должен заплатить:

1000000 рублей х 8,5% : 12 месяцев = 7 083 рубля;

В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2006 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 12 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

1000000 рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 7 500 рублей;

Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

7 500 рублей -- 7 083 рубля = 417 рублей;

С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

417 рублей х 35% = 146 рублей;

Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2006 года. При этом бухгалтер ООО "Инвенто" сделал проводки:

Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля - начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73-1 - 1 07 083 рубля (1000000 + 7 083) - возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 146 рублей - удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

В течение 2006 года в ООО «Инвенто» двум сотрудникам был выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.

Во-первых, можно начислить налог в тот день, когда человек возвращает беспроцентный заем. Очевидно, что такой вариант более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией. Поэтому бухгалтером ООО «Инвенто» был использован другой способ: НДФЛ начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.

ООО "Инвенто" выдало своему сотруднику Челюку И.Н. беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля 2006 года, а возвращены 17 мая.

Так как сотрудник не платил по займу проценты, то бухгалтер удерживал НДФЛ из его дохода в конце каждого месяца. Для этого он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования (12% - телеграмма ЦБ РФ от от 23.12.2005 N 1643-У).

В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 13 дн. = 4 808 рублей.

С этой суммы был удержан НДФЛ в размере:

4 808 рублей х 35% = 1 683 рубля.

Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1683 рубля - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

В мае бухгалтер ООО "Инвенто" сделал следующие расчеты.

Материальная выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х 17 дн. = 6 288 рублей.

С этой суммы удержан НДФЛ в размере:

6 288 рублей х 35% = 2 201 рубль.

Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 2 201 рубль - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

Продавец Велигор Вячеслав Петрович (ИНН 410112345678) в 2006 году получил следующие доходы:

1. С января по декабрь в ООО "Инвенто" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

· вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

· вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год - студентка института очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

2. 25 января 2006 г. Велигору В..П выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 12% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У).

3. Велигор В.П. владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2006 года получил дивиденды в размере 10 000 руб.

4. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.

5. В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.

6. В августе ООО "Инвенто" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

7. В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.

8. В течение года работник произвел следующие затраты:

Перечислил на благотворительные цели 2 000 руб.

Оплатил за обучение дочери 40 000 руб.

Оплатил лечение 15 000 руб.

Приобрел квартиру 350 000 руб.

Таблица 2 - Сумма налога на доходы, исчисленная в ООО «Инвенто»

Месяц	Доходы	Вычеты	Налогооблагаемый доход	Сумма налога
				с нач. года	За мес.
Январь	9000	1000	8000	1040	1040
Февраль	18000	2000	16000	2080	1040
Март	27000	2600	24400	3172	1092
Апрель	36000	3200	32800	4264	1092
Май	45000	3200	41800	5434	1170
Июнь	64000	3200	60800	7904	2470
Июль	73000	3200	69800	9074	1170
Август	92000	5200	86800	11284	2210
Сентябрь	101000	5200	95800	12454	1170
Октябрь	160000	7200	152800	19864	7410
Ноябрь	169000	7200	161800	21034	1170
Декабрь	178000	7200	170800	22204	1170
Итого	178000	7200	170800	22204

Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым органом:

Доход Велигора В.П.: 178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.

Расходы Велигора В.П. по итогам года составили:

7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.

Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.

Сумма налога: 35 800 руб. х 13%= 4 654 руб.

Возврат суммы налога: 4 654 руб.- 22 204 руб.= 17 550 руб.

Расчет суммы налога по дивидендам:

Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9% = 900 руб.

Расчет суммы налога по заемным средствам:

Велигор В.П. уполномочил ООО «Инвенто» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 140,55руб. (15 000руб. х (12% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 140,55руб.

Налог исчисляется по ставке 35%: 140,55 х 35% = 49 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль.

В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 76,44 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 76,44руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

76,44руб. х 35% = 27 руб.

Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за март.

В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 36,99 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 36,99 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

36,99 руб. х 35% = 13 руб.

Исчисленная сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель.

Администратор ООО "Инвенто" Бутко И.В. был принят на работу с 15 февраля 2006 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении на работу в ООО "Инвенто" подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей и ребенка в размере 600 руб. В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутко И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.

Исчисление налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой карточки в поле "Январь" бухгалтер ООО "Инвенто" поставил прочерк, а в поле "Февраль" проставил сумму начисленной Бутко И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 7 500 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической выдачи займа составила 12 процентов. Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ООО «Инвенто» по формуле:

Мв = (50 000 руб. х 12% х 3/4 / 365 дней) х 31 день = 382,19 руб.

НДФЛ с полученной материальной выгоды составил 134 рубля:

382, 19 руб. х 35% = 134 руб.

Работник Косьянов Н.М. в марте 2006 г. представил в организацию уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 1 000 000 руб., израсходованной на приобретение доли в квартире, и в сумме 100 000 руб., направленной на погашение процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной доли в квартире. Ежемесячная заработная плата работника составляла 21 000 руб.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной заработной платы работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику не предоставлялся.

Основанием для предоставления имущественного вычета при исчислении НДФЛ явилось представленное Косьяновым Н.М. уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147, выданное ему налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Размер вычета был определен налоговым органом.

При этом, общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

ООО «Инвенто» в соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263,не возвратило Косьянову Н.М. суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей. НДФЛ, удержанный из заработной платы работника за период январь - февраль 2006 г., возвращен не был, а вычет предоставился начиная с марта 2006 г.

Заработная плата Косянова Н.М. за период март - декабрь 2006 г. составила 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), что меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.).

Оставшаяся часть неиспользованного в 2006 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Косьянову Н.М. в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Пипенко И.С., менеджер ООО «Инвенто», является студенткой ВУЗа, кроме того, организация заключила договор на оплату обучения с Охрименко Г.В. и Дрегваль Н.И., которые в 2006 году окончили школу и, после завершения учебы в колледже, должны будут работать в ООО «Инвенто».

Согласно ст.196 Трудового кодекса РФ работодатель может проводить для собственных нужд профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Перечисление денежных средств образовательному учреждению было отражено в бухгалтерском учете ООО «Инвенто» по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете 76-5 "Расчеты с образовательным учреждением", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Одновременно возникшая в учете дебиторская задолженность была отнесена на расчеты с физическим лицом, что отразилось в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 76, субсчет 76-5 в корреспонденции с дебетом счета 76, на отдельном субсчете 76-6 "Расчеты физическим лицом за обучение" (поскольку у физического лица возникли обязательства перед организацией).

ООО «Инвенто» произвело оплату за обучение работника Пипенко И.С. за год вперед, поэтому данная сумма была учтена на счете 97 и равномерно в течение года списывалась в дебет счетов учета затрат. Плата за обучение физических лиц, не состоявших с организацией в трудовых отношениях, Охремено Г.В. и Дрегваль Н.И., учитывалась по дебету счета 97. После заключения с ними трудовых отношений она подлежит списанию в дебет счетов затрат в течение периода, который должен быть отработан работниками в соответствии с заключенным ими договором.

При определении налоговой базы по НДФЛ были учтены все доходы Пипенко И.С., полученные ею как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае имело место получение дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией за обучение (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Удержание начисленной суммы НДФЛ ООО «Инвенто» производило из зарплаты Пипенко И.С. частями, поскольку, в соответствии со ст.138 Трудового кодекса РФ нельзя удержать более 20 процентов дохода человека, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - более 50 процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата же налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Начисление и уплата НДФЛ в бухгалтерском учете было отражено следующим образом.

Начисление НДФЛ: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц». Уплата НДФЛ в бюджет: дебет 68-1 в корреспонденции с кредитом счета 51.

Маркетолог Костицына Е.А. (ИНН 153763390417), постоянно проживающая в России (г. Мытищи, Московской области, код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства - 46234000000), в 2006 году получила следующие доходы.

С января по декабрь ООО «Инвенто» ежемесячно выплачивало ей зарплату в размере 9000 рублей. При этом Костицыной Е.А. предоставлялись стандартные налоговые вычеты в соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации:

ь в размере 400 рублей (подп. 3 п.1);

ь в размере 600 рублей на обеспечение ребенка (подп.4 п.1).

ь в апреле Костицына Е.А. получила от ООО «Инвенто» подарок стоимостью 10 000 рублей;

ь в августе получена материальная помощь в размере 20 000 рублей;

ь 12 марта ООО «Инвенто» выдало Костицыной Е.А. беспроцентный заем в размере 200 000 рублей сроком на 5 лет на приобретение садового домика.

Условиями Договора предусматривается, что заем погашается единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Величина полученной материальной выгоды по итогам 2005 года определяется в порядке, установленном статьей 212 НК РФ, исходя из ѕ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств, то есть 9% (3/4 х 12%) - Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 № 1643-У.

Таким образом, сумма дохода в виде материальной выгоды за 2006 год составила: 200 000 руб. х 9% : 365дн. х 295 дн. = 14 547 руб. 95 коп.

Костицына Е.А. не уполномочивала ООО «Инвенто», выдавшее ей заемные средства, быть налоговым агентом и участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Поэтому уплата налога была произведена самим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган по месту жительства.

ООО «Инвенто» по итогам 2006 года предоставило в налоговый орган соответствующие сведения на Костицыну Е.А. за 2006 год по форме 2-НДФЛ.

21 мая 2006 года Костицына Е.А. получила от иностранного издательства INTER LTD (США) вознаграждение в размере 1 500 долларов США за создание ею научного труда. Деньги были перечислены на расчетный счет Костицыной Е.А. в Сбербанке России. Курс доллара, установленный Банком России на 21 мая 2006 года, - 26, 9987 руб./долл. США. Документы, подтверждающие уплату налога с этого вознаграждения, отсутствуют.

В авторском договоре предусмотрено, что расходы, связанные с созданием и публикацией научного труда, автор осуществляет за счет личных средств. Поскольку в данном случае налоговый агент отсутствует, Костицына Е.А. воспользовалась профессиональным налоговым вычетом согласно п. 3 ст. 221 НК РФ. Для этого одновременно с налоговой декларацией ею было подано письменное заявление на предоставление профессиональных налоговых вычетов.

Костицына Е.А. владеет акциями ЗАО «Эдельвейс», по которым в феврале ей были выплачены дивиденды за 2006 год в размере 40 000 рублей. По расчетам налогового агента налогом на доходы физических лиц облагается сумма 32 650 рублей, с которой был начислен и удержан налог в бюджет по ставке 9%. Сумма налога составила 2 939 рублей (32 650 х 9%).

- В сентябре 2006 года Костицына Е.А. продала физическому лицу автомобиль, находившийся в ее собственности более трех лет, за 250 000 рублей. Согласно статье 228 НК РФ расчет и уплата налога по данному виду дохода должны производиться налогоплательщиком самостоятельно по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации. Одновременно с декларацией Костицына Е.А. подалаа заявление на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

- 13 апреля 2006 года Костицына Е.А. приобрела в собственность дом стоимостью 700 000 рублей. Оплата была произведена с банковского счета покупателя на банковский счет продавца. Право собственности на дом зарегистрировано 22 апреля 2006 года, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права собственности.

Костицына Е.А. предоставила в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

- В августе 2006 года Костицына Е.А. оплатила обучение сына в возрасте двадцати лет на дневной форме обучения в высшем учебном заведении в сумме 21 000 рублей. В связи с этими расходами она воспользовалась правом на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.219 НК РФ.

Таким образом, в 2005 году Костицына Е.А. получила доход из-за рубежа, доход в виде материальной выгоды и доход от продажи имущества, принадлежавшего ей на праве собственности. В налоговый орган по месту жительства ею была предоставлена налоговая декларация по НДФЛ, в которой были отражены все полученные в 2006 году доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет и возврату из бюджета.

На основании налоговой декларации, представленной Костицыной Е.А. по форме 3 -НДФЛ, ею были получены следующие вычеты:

Ш профессиональный налоговый вычет в пределах норматива затрат (20%) за создание научных трудов и разработок (п.3 ст.221 НК РФ);

Ш имущественный налоговый вычет в связи с продажей автомобиля, принадлежащего на праве собственности (пп.1п.1 ст.220 НК РФ);

Ш имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в собственность жилого дома (пп. 2 п.1 ст.220 НК РФ);

Ш социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате обучения ребенка (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ).

2. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

В ООО «Инвенто» бухгалтерский учёт ведется по смешанной форме учета (автоматизированной - с применением компьютерной техники и журнально-ордерной).Для учета расчетов с бюджетом используется журнально-ордерная форма при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ООО «Инвенто», и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами:

по дебету

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

по кредиту

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

41 Товары

44 Расходы на продажу

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Синтетический учет производимых в ООО «Инвенто» расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.

Месячные итоги журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

Ведомость №7 открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый -- в пассиве.

Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ООО «Инвенто» открыт субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации отражается бухгалтерской проводкой Дебет счета 20 - Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

2.5 Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности НДФЛ

В ООО «Инвенто» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

Для этой цели используются две специальные формы, утвержденные приказом МНС России от 01.11.2000 БГ.3.08/379:

форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц›;

форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица».

Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме № 1-НДФЛ.

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговая карточка по форме № 1-НДФЛ предназначена для ведения учета персонально по каждому налогоплательщику:

Ш доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

Ш налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

Ш суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

Ш сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

Ш сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

Ш сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику, законодательными актами субъектов Российской Федерации;

Ш результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при заполнении налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговый учет по НДФЛ в ООО «Инвенто» имеет одноуровневую структуру, т. е. ведется только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых затем в аналитических регистрах налогового учета не обобщаются.

На предприятии ООО «Инвенто» расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых вычетов.

На основании этих документов заполняется Карточка доходов физического лица, являющаяся, первичным документом налогового учета.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ в ООО «Инвенто» производится непосредственно из доходов налогоплательщиков за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему организацией, при их фактической выплате.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 года №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год». Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся на основании налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Заполнение формы 2-НДФЛ производится в ООО «Инвенто» в соответствии с правилами, изложенными в приложении к этой форме.

В ней отражаются:

вся сумма дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;

сумма предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;

сумма исчисленного и удержанного налога;

сумма налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;

сумма налога, переданного на взыскание в налоговый орган.

В справках также указываются суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена необлагаемая величина в размере 2 000 рублей, с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2 000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен.

В листе 2 справки также указываются суммы выплаченные налогоплательщикам-резидентам за проданное имущество, находившееся в их собственности. Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.

Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после десятичной точки проставляют два нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.

Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять стиплером.

Заключение

Проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система Российской Федерации, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой его новой редакции.

Страница:

курсовая работа "Порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере предприятия ООО "Инвенто"" скачать

Подобные документы

Налог на доходы физических лиц
Структура налога на доходы физических лиц, налогоплательщики и объекты налогообложения. Определение налоговой базы. Стандартные налоговые вычеты. Порядок исчисления налога, заполнение декларации. Совершенствование налога на доходы в современных условиях.

курсовая работа [111,9 K], добавлен 19.09.2013
Налог на доходы физических лиц. Особенности формирования налоговой базы. Налоговые вычеты
Система исчисления налога на доходы физических лиц, налогоплательщики и объекты налогообложения, налоговые ставки. Стандартные и социальные налоговые вычеты. Порядок определения налоговой базы при получении дохода. Система расчетов с бюджетом по НДФЛ.

курсовая работа [52,0 K], добавлен 14.06.2014
Налог на доходы физических лиц
Понятие и общая характеристика налогообложения элементов налога на доходы физических лиц. Вычеты, предоставляемые налогоплательщику в связи с уплатой налога на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты данного налога, арбитражная практика.

курсовая работа [135,3 K], добавлен 18.05.2015
Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере предприятия
Экономическая сущность налога. Объекты налогообложения и налоговая база по НДФЛ. Оценка состояния учета и анализа порядка исчисления налога на доходы физических лиц на примере открытого акционерного общества племенного птицеводческого завода "Лабинский".

дипломная работа [394,1 K], добавлен 11.06.2013
Особенности исчисления налога на доходы физических лиц в ООО "Магнум"
Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц. Направления совершенствования налога на доходы физических лиц и порядок исчисления налога. Краткая экономическая характеристика ООО "Магнум". Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц.

курсовая работа [315,6 K], добавлен 23.02.2009
Особенности исчисления налога на доходы физических лиц
Налоговое регулирование доходов физических лиц. Организационно–экономическая характеристика предприятия. Анализ действующего порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения.

курсовая работа [69,3 K], добавлен 23.09.2011
НДФЛ. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база
Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в России. Плательщики налога на доходы физических лиц. Виды доходов, которые освобождаются от налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Порядок исчисления, уплаты налога.

контрольная работа [22,1 K], добавлен 18.05.2010
Налог на доходы физических лиц: новое в практике налогообложения
Субъекты налоговых отношений. Плательщиками налога на доходы физических лиц. Ставки, льготы и освобождения при исчислении налога на доходы физических лиц. Стандартные, имущественные и социальные налоговые вычеты. Практика возврата подоходного налога.

курсовая работа [71,0 K], добавлен 22.10.2012
Налог на доходы физических лиц
Социально-экономическое значение налога на доходы физических лиц. Категории плательщиков налога. Ставки налога, порядок их применения. Декларация, сроки и необходимость её предоставления в налоговые органы. Налоговый период, порядок исчисления налога.

курсовая работа [32,3 K], добавлен 15.11.2010
Налог на доходы физических лиц
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в бюджет. Совершенствование системы налогообложения Российской Федерации. Порядок уплаты налога. Основные итоги по совершенствованию налога на доходы физических лиц. Объект налогообложения.

контрольная работа [31,7 K], добавлен 04.10.2010

Другие документы, подобные "Порядок исчисления налога на доходы физических лиц на примере предприятия ООО "Инвенто""

весь список подобных работ

скачать работу можно здесь

сколько стоит заказать работу?

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.