Земельный налог

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 396 НК РФ.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

С начала 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. №283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», подготовленный в Комитете Государственной думы по вопросам местного самоуправления, вносят ряд важных изменений в бюджетное, налоговое законодательство и законодательство о местном самоуправлении. Его главная цель - улучшение финансового положения муниципальных образований, совершенствование администрирования региональных и местных налогов, а также механизма предоставления финансовой помощи муниципальным образованиям.

Федеральный закон № 283-ФЗ внес изменения в отдельные статьи Налогового кодекса РФ, касающиеся администрирования транспортного и земельного налогов. Вносятся изменения в ст. 363 и 397 Налогового кодекса РФ, устанавливающие предельный срок привлечения к уплате транспортного и земельного налогов (три года) налогоплательщиков, являющихся физическими лицами и уплачивающими эти налога на основании налогового уведомления. Это позволит снизить налоговое бремя для указанных лиц и повысить оперативность деятельности налоговых органов.

Благодаря изменению, внесенному в ст. 388 Налогового кодекса РФ, плательщиками земельного налога будут считаться только организации и физические лица, имеющие земельные участки, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Это позволит конкретизировать определение налоговой базы и объем налоговых поступлений по земельному налогу.

Изменение, внесенное в ст. 391 Налогового кодекса РФ, связано с тем, что в настоящее время налоговая база по земельному налогу определяется по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом, а в случае образования земельного участка в течение налогового периода налоговая база в отношении образованного земельного участка определяется лишь с 01 января следующего налогового периода. Это приводило к уменьшению поступлений от земельного налога в местные бюджеты. Внесенные Законом № 283-ФЗ изменения позволяют устранить этот недостаток.

Кроме того, в указанной статье предусматривается установление обязанности налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей самостоятельно определять налоговую базу по земельному налогу не только в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, но и в отношении земельных участков, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, которые фактически не используются. Данное изменение приведет к снижению затрат (в том числе материальных) на налоговое администрирование этих земельных участков, а также будет стимулировать предпринимателей к быстрому их освоению.

Федеральный закон № 238-ФЗ также вносит изменения в п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ними исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по земельному налогу) осуществляется с применением повышающих коэффициентов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами, в том числе и для индивидуального жилищного строительства.

2.3 Анализ исчисления земельного налога, сроки уплаты

Порядок исчисления земельного налога устанавливается положениями главы 31 Налогового кодекса РФ, а также нормативными актами муниципальных образований. В данном подпункте мы рассмотрим вопросы исчисления земельного налога, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 216-ФЗ в главу 31 Налогового кодекса РФ. Новации действуют с 1 января 2008 г.

Плательщиками земельного налога являются организации, имеющие земельные участки на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. При этом организации, у которых земельные участки находятся на праве безвозмездного срочного пользования или получены по договору аренды, плательщиками данного налога не являются.

С 1 января 2008 г. право на постоянное (бессрочное) пользование земельными участками предоставляется государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. Иные юридические лица согласно п.2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.01 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» обязаны переоформить до 1 января 2010 г. право постоянного (бессрочного) пользования на право аренды или приобрести земельные участки в собственность.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом по данным государственного земельного кадастра. Кадастровая стоимость по состоянию на 1 января календарного года устанавливается по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель и подлежит доведению до налогоплательщика не позднее 1 марта этого года.

С 1 января 2008 г. порядок доведения сведений о кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков определяется Правительством РФ.

На практике возможно возникновение ситуации, когда кадастровая стоимость в установленные законодательством сроки не утверждена или не доведена до налогоплательщика, либо кадастровая стоимость утверждена, но порядок ее доведения органами местного самоуправления не определен.

Подобные случаи рассмотрены в письме Минфина России от 06.06.06 № 03-06-02-02/75. В указанном письме рекомендовано за отчетные периоды до разрешения данного вопроса подавать «нулевую» налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам), а авансовые платежи не уплачивать. Впоследствии после получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию. При этом если налог (авансовые платежи по налогу) налогоплательщиком не уплачен в установленные сроки по не зависящим от него причинам (не утверждена, не доведена кадастровая стоимость земельного участка), то начисление пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) производиться не должно. На основе этих данных рассмотрим пример 1.

Пример 1. Организация имеет в собственности земельный участок. В предыдущем налоговом периоде кадастровая стоимость данного участка составляла 150 000 руб. В отчетном периоде на дату составления расчета сумм по авансовым платежам налога кадастровая стоимость не установлена. Соответственно за I квартал организация подает в налоговую инспекцию «нулевой» расчет налога и авансовые платежи по земельному налогу не уплачивает.

Результаты государственной кадастровой оценки земель утверждены 5 мая отчетного года. После указанной даты необходимо подать уточненные налоговый расчет за I квартал и уплатить авансовые платежи. Однако, в какие сроки должны быть произведены эти действия, Минфин России не разъяснил.

Кадастровая стоимость земельных участков в течение налогового периода может изменяться в результате изменения категории земель, вида разрешенного использования, изменения кадастровой стоимости земельного участка, споров, возникающих при проведении государственной кадастровой оценки земель, а также в иных случаях.

Согласно позиции Минфина России налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода. Изменение налоговой базы возможно только в случае, если изменение результатов государственной кадастровой оценки земли происходит вследствие исправления технических ошибок, вынесения судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату (письмо Минфина России от 18.12.2006 № 03-06-02-04/172).

Таким образом, при переводе земель из одной категории в другую, изменении вида разрешенного использования земельного участка в течение налогового периода изменения налоговой базы не происходит. Новая налоговая база будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налогом периоде.

В бухгалтерском учете изменение кадастровой стоимости объекта не отразится, поскольку земельные участки переоценке не подлежат (см. пример 2).

Пример 2. Земельный участок общей площадью 0,1663 га, принадлежащий организации на праве собственности, 20 июня 2007 г. на основании изменений, внесенных в документы государственного земельного кадастра. Из категории земель сельскохозяйственного назначения переведен в категорию земель промышленности для строительства автозаправочной станции. Кадастровая стоимость участка для счисления земельного налога определяется на 1 января 2007 г., исходя из площади участка и категории земель: «земли сельскохозяйственного назначения». Изменение категории земли при определении кадастровой стоимости участка должно быть учтено с 1 января 2008 г.

С 1 января 2008 г. законодательно закреплен порядок расчета земельного налога по участкам, находящимся на территориях нескольких муниципальных образований. В отношении таких участков налоговая база определяется по каждому муниципальному образования. Налоговая база в отношении части земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, определяется пропорционально указанной доле земельного участка в кадастровой стоимости всего земельного участка.

При наличии земельных участков, находящихся в общей собственности, необходимо учитывать следующее. Для участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется для каждого собственника пропорционально его доле в общей долевой собственности. Если земельный участок находится в общей совместной собственности, то налоговая база определяется для каждого собственника в разных долях (см. пример 3).

Пример 3. Организации в рамках ведения деятельности по договору простого товарищества приобрели в совместную собственность здание с участком земли. Вклад организаций в совместную деятельность составляют: ООО «Инвест» - 30%, ЗАО «Плюс» - 70%.

Кадастровая стоимость земельного участка - 200 000 руб.

При расчете земельного налога для ООО «Инвест» налоговая база будет определяться исходя из 30% кадастровой стоимости участка, для ЗАО «Плюс» - исходя из 70%. Налоговая база по земельному налогу для организаций составит соответственно - 60 000 руб. и 140 000 руб.

Исчисление налога на землю производится с учетом количества месяцев правообладания земельным участком в полных месяцах (производится корректировка на коэффициент К2). Если право собственности или постоянного бессрочного пользования возникло до 15-го числа месяца включительно, то он при расчете налога принимается за полный месяц. И наоборот, если указанные права возникли после 15-го числа месяца, за первый месяц, в котором будет исчисляться налог, принимается месяц, следующий за месяцем регистрации прав (см. пример 4).

Пример 4. Организации подавал документу на регистрацию права собственности на земельный участок 15 августа 2007 г. 17 сентября 2007 г. было получено свидетельство о государственной регистрации права, Гед указана дата внесения записи в госреестр: 14 сентября 2007 г. Земельный налог будет исчисляться и уплачиваться начиная с сентября месяца. При этом при расчете налога за 9 месяцев применяется коэффициент 0,11 (1 месяц:9 месяцев).

В случае продажи земельного участка срок окончания расчета и уплаты земельного налога производится в следующем порядке. При прекращении прав до 15-го числа месяца включительно данный месяц не принимается в расчет при определении налога. При прекращении прав после 15-го числа месяца за данный месяц налог рассчитывается в полном объеме.

Исчисление налога при приобретении жилой и нежилой недвижимости.

На практике организация может и не подозревать об имеющихся у нее правах собственности на землю, а значит, и о необходимости уплаты земельного налога. Подобная ситуация возникает при приобретении организацией квартиры либо иного помещения в многоквартирном доме. При этом приобретенный объект может быть использован для проживания сотрудника либо для предпринимательской деятельности после перевода в нежилой фонд.

В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 г. № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Следовательно, после проведения описанных процедур организация автоматически становится собственником доли земельного участка. При этом необходимо учитывать, что на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

В письме Минфина России от 25.05.2006 № 03-03-04/1/476 пояснено, что хотя Федеральный закон № 189-ФЗ указывает на безвозмездное получение в общую долевую собственность объекта, данную ситуацию невозможно рассматривать как возникновение внереализованного дохода согласно ст. 250 НК РФ. Объект недвижимости неразрывно связан с земельным участком, а следовательно, участок приобретается одновременно с объектом недвижимости, а не поступает безвозмездно.

Земельный налог в данной ситуации рассчитывается пропорционально доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость. В подобных ситуациях возникает множество вопросов при исчислении земельного налога. Основными являются два момент: правильно определить долю земельного участка, принадлежащую организации, и ставку налога.

Разъяснения по рассматриваемые вопросам приведены в письма Минфина России от 17.05.07 № 03-05-05-02/33, от 26.12.06 № 03-06-02-02/154, письме ФНС России от 21.09.06 № 180-09/000328.

В соответствии с Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (утверждены постановлением Правительства РФ от 18.02.98 № 219) и Инструкцией об особенностях внесения записей в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним при государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, являющиеся общим имуществом в многоквартирном доме, предоставления информации о зарегистрированных правах общей долевой собственности на такие объекты недвижимого имущества (утверждена приказом Минюста России от 14.02.07 №29), при регистрации права общей долевой собственности на объекты недвижимого имущества, входящие в состав общего имущества в многоквартирном доме, в Едином государственном реестре указывается размер доли в праве общей долевой собственности на них, принадлежащей собственнику помещения в многоквартирном доме, согласно сведениям, содержащимся в представленных на регистрацию документах. Если помещение в многоквартирном доме принадлежит нескольким лицам на праве общей долевой собственности, то в Реестре указывается размер доли в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, пропорционально размеру доли в праве общей собственности на это помещение (см. пример 5).

Пример 5. В многоквартирном доме находятся 20 однокомнатных квартир площадью 50 м² каждая и 10 трехкомнатных квартир - каждая 100 м². Все квартиры приватизированы. На первом этаже этого дома расположен магазин площадью 150 м². В доме также располагается подземный кооперативный гараж, общей площадью 200 м², в котором находятся 20 боксов площадью 10 м² каждый. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен дом, равна 1 500 000 руб.

ООО «Альфа» принадлежит магазин, 1 однокомнатная квартира и 1 бокс в подземном гараже.

Определим общую площадь помещений в многоквартирном доме:

2 350 м² (20*50 + 10*100 + 150 + 200)

Рассчитаем долю, приходящуюся на ООО «Альфа»:

- по квартире - 0,021 (50 : 2 350);

- магазину - 0,064 (150 : 2 350);

- гаражному боксу - 0,004 (10 : 2 350).

Налоговая база для счисления земельного налога:

- по квартире - 31 500 руб. (1 500 000 * 0,021);

- магазину - 96 000 руб. (1 500 000 * 0,064);

- гаражному боксу - 6 000 руб. (1 500 000 * 0,004).

Ставка земельного налога может зависеть от категории земель и разрешенного использования и не может превышать в отношении участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса 0,3 (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

Согласно п.2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан. Таким образом, гаражные боксы, магазины к объектам жилищного фонда не относятся, а следовательно, ставка налога 0,3 по ним не применима (см. пример 6).

Пример 6. На основании налоговой базы, определенной в примере 5, рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате ООО «Альфа» за налоговый период. Представительным органом муниципального образования установлены максимально возможные ставки.

Земельный налог по земельным участкам составит:

- по квартире - 94,5 руб. (31 500 руб. * 0,3 : 100);

- магазину - 1 440 руб. (96 000 руб. * 1,5 : 100);

- гаражному боксу - 90 руб. (6 000 * 1,5 : 100).

Итого земельный налог к уплате: 1 624,50 руб.

Согласно п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на земельном участке, к другому лицу, оно получает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой объектами недвижимости и необходимой для их использования на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник.

Если стороны в договоре купли-продажи не определили объем прав продавца и, соответственно, объем прав покупателя на земельный участок под приобретенными объектами, у покупателя могут возникнуть определенные сложности.

При отсутствии постановки на кадастровый учет земельного участка до момента продажи здания или другого объекта недвижимости на нем у покупателя в течение некоторого времени не будет возможности оформить правоотношения по пользованию земельным участком (договоры аренды или купли-продажи), так как предметом договора купли-продажи и аренды может выступать земельный участок, имеющий границы, площадь, точное местонахождение, кадастровый норме, т.е. обладающий характеристиками, позволяющими выделить, обособить данный земельный участок. В данном случае необходимо провести работы по межеванию земельного участка.

Если организация по завершении необходимых работ намеревается оформить земельный участок в собственность, возникает вопрос, в какой момент она становится плательщиком земельного налога.

В определении Верховного суда РФ от 12.07.06 № 5-Г06-57, а также в письме Минфира России от 27.03.07 № 03-05-06-02/28 сделан следующий вывод. Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Понятие земельного участка дано в п.2 ст. 6 ЗК РФ - это часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которого описаны и удостоверены в установленном порядке. Поэтому плательщиками земельного налога не могут являться лица, права которых на земельные участки в установленном порядке не зарегистрированы, документы о правах на земельные участки отсутствуют. Следовательно, взимание регулярных земельных платежей до межевания территории невозможно в связи с отсутствием необходимых показателей для расчета суммы платежа.

Глава 3. Основные направления совершенствования российского законодательства о земельном налоге

3.1 Повышение ответственности плательщиков земельного налога за нарушение законодательства о налогах и сборах

Согласно новому земельному налогу налогоплательщиками признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогоплательщики должны иметь на земельные участки правоустанавливающие документы, выдаваемые органами Росрегистрации, которые ведут Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Следует также отметить, что с 1 сентября 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 30.06.2006 г. № 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества». Закон, который принято называть «дачная амнистия» и который упростил условия и порядок регистрации права собственности на земельные участки и расположенные на них строения. В законе речь идет о легализации в упрощенном порядке принадлежащих гражданам объектов жилой недвижимости, таких как дачи, гаражи, садовые и огородные участки, а также строения, которые имеются на этих участках Федеральный закон от 30 июня 2006 г. № 93-ФЗ.

На практике довольно часто налогоплательщики в установленный законодательством о налогах и сборах срок сознательно не представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета. Именно поэтому в целях усиления действенности мер за нарушение законодательства о налогах и сборах необходимо внести изменения в ст. 119 НК РФ и увеличить размер штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.

3.2 Определение суммы налога по участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований и повышение эффективности кадастровой оценки

Согласно НК РФ объектом налогообложения определены земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на которую распространяется действие нормативного правового акта, принятого представительным органом муниципального образования (п.1 ст. 389 НК РФ).

На практике встречаются ситуации, когда земельные участки разделяются административными границами муниципальных образований на несколько частей. Однако глава 31 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

В сложившейся ситуации, по моему мнению, было бы целесообразно внести дополнения в главу 31 НК РФ положениями, определяющими порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

Периодическое проведение оценки кадастровой стоимости земли как основа земельного налога.

В настоящее время государственный земельный кадастр охватывает всю территорию страны и содержит обязательные характеристики всех земельных участков. В целом действовавшая система обновления необходимых сведений о земле не обеспечивает их полноту и достоверность. В этой связи очень важно (жизненно важно для функционирования нового земельного налога на основе кадастровой стоимости земельного участка) принятие решения на законодательном уровне об обязательной периодической оценке земли (с целью поддержания налоговой базы в актуализированном состоянии) и порядке осуществления такой переоценки.

Для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контроля полноты сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о земельных участках, требуется создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными органами муниципальных образований, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

В этой связи, необходимо на федеральном уровне разработать Порядок электронного обмена информацией между управлениями Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации и Роснедвижимости по субъектам Российской Федерации с представительными органами муниципальных образований и территориальными органами Федеральной регистрационной службы РФ.

Таким образом, для Федеральной налоговой службы России создание единой полноценной информационно-аналитической системы с одной стороны, будет препятствовать сокрытию объектов налогообложения, а с другой - предотвращать излишнее вмешательство государства в частные дела граждан, не вовлеченных в предпринимательскую деятельность. Соответственно для Роснедвижимости - одна из основных задач, решение которой позволит в полной мере выполнять свои обязательства по предоставлению государственных услуг в сфере своей деятельности и гражданам - эффективно использовать созданный информационный ресурс в интересах всего общества и отдельно взятого гражданина.

3.3 Расширение полномочий представительных органов муниципальных образований по изменению ставок земельного налога с учетом интересов налогоплательщиков

Практика показала, что представительные органы муниципальных образований в своих решениях об установлении ставок и льгот часто исходили из желания максимизации поступлений в местные бюджеты, зачастую, к сожалению, нарушая нормы НК РФ, с целью увеличения его собираемости, не принимая во внимание фактическую способность налогоплательщика к уплате налога. Как следствие этого в настоящее время представительным органам муниципальных образований необходимо провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу (ст. 5 п. 4 НК РФ).

Представительными органами муниципальных образований не учтены интересы и таких налогоплательщиков как дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, которые нуждаются в дополнительной социальной поддержке (если земельный участок выделен именно им и они имеют правоудостоверяющий документ на данный участок).

Я считаю, что представительным органам муниципальных образований в данном конкретном случае необходимо принять решение о предоставлении льготы в отношении всей суммы земельного налога для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок).

Заключение

Проведенное исследование подтвердило, что развитие земельных отношений - это перманентный процесс, связанный с объективными изменениями производительных сил и производственных отношений в обществе. Поэтому вполне закономерным является появление новых форм земельного налогообложения. Проблема состоит лишь в том, чтобы эти формы земельного налогообложения находили адекватное законодательное регулирование представительными органами муниципальных образований Российской Федерации.

Существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога.

В работе отмечалось, что объектами земельных отношений согласно Земельному кодексу Российской Федерации признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков.

В работе были подробно рассмотрены вопросы «Объекты налогообложения и налогоплательщики», «Ставки земельного налога», «Льготы по земельному налогу». Говорилось, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

В работе представлены расчеты (на конкретных примерах) сумм земельного налога, подлежащих к уплате.

Можно сделать вывод о том, что повышение доходов в бюджетной сфере возможно в результате определения оптимальных величин земельного налога. Другой возможный путь - это придание официального статуса земельным участкам, фактически используемым и выявленным в результате проведения инвентаризации земель.

В связи с этим представляется целесообразным внести соответствующие изменения и дополнения в законодательство о налогах и сборах.

Список используемых источников

1. Земельный кодекс РФ, Глава 10 Плата за землю и оценка земли ред. от 24.07.2007 (ред. от 27.12.2009)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 05.04.2010)

4. Земельный кодекс Российской Федерации 28.09. 2001 г. № 136-ФЗ (ред. от 30.06.2003)

5. Приказ МНС РФ от 23.09.2005 № 124н «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и порядка ее заполнения» (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 29.03.2007 № 27н)

6. Приказ Минфина от 19 мая 2005 г. № 66н Приложение № 2 (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.04.2006 № 64н, от 19.02.2007 № 16н)

7. Письмо Минфина от 16 августа 2007 г. № 03-05-07-02/81

8. Письмо Минфина от 9 апреля 2007 г. № 03-05-05-02/21, от 12 сентября 2006 г. № 03-06-02-04/134

9. Федеральный закон от 22.08.2004 № 122-ФЗ

10. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ

11. Федеральный закон от 30 июня 2006 г. № 93-ФЗ

12. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. 314 с.

13. Боголюбов С.А. Земельное право: учебник - М.: Высшее образование, 2007. - 413 с.

14. Болтанова Е.С. Земельное право: учебник (высшее образование). - М.: РИОР, 2009. - 553 с.

15. Варламова Т.П., Васильева Н.А. Большая экономическая энциклопедия. М.: Эксмо, 2007. - 816 с.

16. Ерофеев Б.В. Земельное право России: учебник для вузов. - М.: Эксмо, 2009. - 496 с.

17. Кисилевич Т. И. учебник «Практикум по налоговым расчетам»; Москва 2002 г. - 448 с.

18. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 429 с.

19. Мамрукова О. И. учебник «Налоги и налогообложение»; Москва: ТК «Велби», 2006 г. - 580 с.

20. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 810 с.

21. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - 480 с.;

22. Трофимова Н. В. О земельном налоге// Налоговый вестник .-2006. -№8.- С.89 -99;

23. Трофимова Н. В. О земельном налоге// Налоговый вестник. -№9- с.78-86;

24. Финансы: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп./ под ред. В. В. Ковалева.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 640с.;

25. Журнал «Бухгалтерский учет» № 4 - 2008. Л.И. Куликова, А.Р. Самитова. Земельный налог: вопросы исчисления. - С. 32-36.

26. Журнал «Бюджет» № 1 - 2010. В. Тимченко, Л. Пронина. Новое в налоговом и бюджетном законодательстве, законодательстве о местном самоуправлении. - С. 55-59.

27. Журнал научно-практический «Налоги и налогообложение» № 12 - 2007. Манин Я.В. Налоговая политика России в сфере недропользования в XVIII веке. - С. 43-51.

28. Газета «Налоги» № 21 - 2006. Христова Н.А., Верстова М.Е. Земельный налог в современных условиях.

29. Интернет-ресурс: www.consultant.ru

30. Интернет-ресурс: mns.garant.ru