Налоговая система государства. Налоги и их виды

Работа по повышению эффективности налогового администрирования призвана создать баланс прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов. С тем, чтобы с одной стороны избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой - сохранить за налоговыми органами достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства.

Начиная с 2009 года, обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке будет возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган. Мировой опыт показывает, что при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суде доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Совершенствование налогового администрирования основывается не только на законодательстве, но и требует изменения культуры и идеологии взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. В рамках этой деятельности проводятся организационные преобразования в системе налоговых органов. Будут приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры рассмотрения заявлений налогоплательщика, выдачи необходимых документов и т.д.

Утверждены критерии оценки деятельности налоговых органов, которые учитывают не только эффективность мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками в целом. Анализ результатов в соответствии с этими критериями позволит более точно оценить результативность работы налоговых органов, в том числе и в отношении налогов, поступающих в бюджеты субъектов и местные бюджеты. На основании этих критериев утверждена и начала применяться система премирования сотрудников налоговых органов в зависимости от достигнутых результатов.

Также в налоговых органах была создана система внутреннего налогового аудита. Подход, основанный на разделении функций по принятию решений по результатам налоговых проверок, выполняемых контрольными подразделениями Федеральной налоговой службы, и рассмотрению жалоб налогоплательщиков на указанные решения, оправдывает себя. Изменение подходов к организации налогового контроля, а также усиление аналитической составляющей в деятельности Федеральной налоговой службы, приводит к заметному сокращению количества выездных налоговых проверок. Так, если в 2004 году было проведено 306 тыс. выездных налоговых проверок, то по итогам 2007 года количество выездных налоговых проверок составило 106 тыс. С 56 тыс. в 2006 году до 17 тыс. в 2007 году сократилось количество «тематических проверок», что свидетельствует о комплексном подходе налоговых органов к организации проверки, а также приводит к снижению административной нагрузки на бизнес.

При этом о возросшем качестве работы налоговых органов в области налогового контроля свидетельствуют показатели результативности налоговых проверок - если в 2006 году доля удовлетворенных исковых требований в судах в пользу налоговых органов составила 52% от общего объема требований, то по итогам 2007 года этот показатель составил 67%. Внедрение процедур досудебного рассмотрения споров, а также критериев материального стимулирования работников налоговых органов позволит и далее повышать эффективность налогового администрирования при общем снижении административной нагрузки на налогоплательщиков.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.

В части налогообложения налогом на доходы физических лиц в долгосрочной перспективе будет сохранена налоговая ставка в размере 13%. Такое решение подтверждено Бюджетным посланием Президента Российской Федерации Федеральному Собранию. Также будут внесены следующие изменения в законодательство:

1. в целях реализации демографической политики с 2009 года необходимо увеличение размеров налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, предоставляемых налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, в том числе приемные родители, опекуны, попечители), с 600 до 800 рублей с одновременным отказом от установления предельного размера дохода, до достижения которого предоставляется данный вычет;

2. необходимо снятие ограничений на применение социального налогового вычета для опекунов. В настоящее время налогоплательщики - опекуны и попечители не могут воспользоваться социальным налоговым вычетом в случае оплаты лечения своих подопечных в возрасте до 18 лет, в то время как налогоплательщики - родители имеют такое право. Необходимо устранение подобного несоответствия, начиная с 2009 года;

3. необходимо предусмотреть возможность применения социального вычета по налогу на доходы физических лиц по лечению детей, находящихся на попечении родителей и после достижения ими 18 лет (включая детей до 24 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме и не имеющих собственных источников доходов), а также предусмотреть в налоговом законодательстве возможность применения вычета опекунами и возможность применения социального вычета в отношении расходов на дошкольное образование детей. Срок введения в действие: 2009 - 2010 гг.;

4. в 2009 - 2010 гг. необходим пересмотр условий и размеров предоставления социальных налоговых вычетов в части оплаты социальных услуг, предоставляемых детям-инвалидам, престарелым родителям. В настоящее время социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется только в случае оплаты добровольного медицинского страхования и лечения за лиц, определенных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Полагаем целесообразным распространить указанный налоговый вычет и на случаи оплаты за этих лиц социальных услуг, например услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми.

Налог на прибыль организаций

В ходе анализа правоприменительной практики возникает все больше вопросов, связанных с недостатками законодательного регулирования отдельных аспектов применения налога на прибыль организаций. Эти вопросы также должны быть решены в ближайшее время в ходе работы по совершенствованию налогового законодательства.

С 1 января 2009 года вступают в силу изменения принятые в Законе в главу 25 НК РФ, уменьшая ставку налога на прибыль организаций с 24 до 20%, изменяя в интересах налогоплательщиков порядок и методы расчета амортизации основных средств, в частности, увеличивая размер амортизационной премии до 30%.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Налоги можно классифицировать по методу взимания на прямые и косвенные; по характеру налоговых ставок - на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные; по объектам поступления - на федеральные, региональные и местные.

Налоги выполняют следующие важные функции: фискальную, распределительную и контрольную. Принципы налогообложения можно свети к следующим: налоги должны быть установлены законом и обязательны к уплате; налоги и их размеры должны быть справедливыми с точки зрения общества; расчет и процедура уплаты налогов должны быть понятны и удобны для налогоплательщиков и экономичны для налоговых агентов.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).

22 июля Президент РФ подписал два закона, кардинально меняющих многие привычные и, казалось бы, незыблемые правила налогообложения. Особенно важные поправки произошли в НДФЛ и налоге на прибыль. Причем новшества коснутся всех компаний вне зависимости от вида деятельности.

Минфин считает, что налоговое бремя в нашей стране является одним из самых легких в мире. Между тем на сей счет существуют и альтернативные мнения. Так, в ходе налогового форума в ТПП РФ глава «Деловой России» Борис Титов привел последние статистические данные Всемирного банка, из которых следует, что налоги, взимаемые с отечественных фирм и предпринимателей, составляют 51,4 процента от прибыли.

Для сравнения: в Китае этот показатель не превышает 35 процентов. Поэтому неудивительно, что 80 процентов российских бизнесменов оценивают налоговую нагрузку как «крайне высокую». Больше половины из них считают самым проблемным налогом НДС, 24 процента признают таковым ЕСН, 18 процентов - налог на прибыль. Туже приходится лишь коммерсантам в странах Центральной Африки, а также Украины и Белоруссии.

По простоте уплаты налогов Россия в 2007-2008 годах заняла 134-е место, пропустив вперед себя большинство развитых и развивающихся государств в мире. Об этом говорится в докладе аудиторской компании PricewaterhouseCoopers, разработанным совместно с Международным валютным фондом и Всемирным банком. Годом ранее Россия находилась на 130-м месте. По времени, которое необходимо потратить на уплату налогов, Россия заняла и вовсе 155-е место. Зато количество налогов в России не так велико - в рейтинге по этому показателю Россия вышла на 70-е место в мире. По общей сумме налогов России досталось 123-е место.

Для сравнения, Украина заняла 180-е место по легкости проведения налоговых платежей и 172-е - по количеству времени, потраченному на уплату. Лидером рейтинга по обоим показателям стали Мальдивы. В десятку же в основном вошли ближневосточные страны, например, Кувейт, Оман, Катар, Объединенные Арабские Эмираты.

PricewaterhouseCoopers также отметила, что в России за прошедший год не было произведено сколько-нибудь значимых реформ налогообложения, поэтому позиции страны за год фактически не изменились. Лидерами по количеству реформ стали Доминиканская республика и Малайзия, сумевшие существенно снизить налоги.

Напомним, что почти весь 2008 год в России обсуждалась возможность снижения НДС и до уровня 10-15 процентов (вместо нынешних 18 процентов). За эту меру выступало Минэкономразвития, а против - Минфин. В итоге обсуждение реформы было перенесено на 2009 год.

Президент смягчил налоговое бремя для преодоления кризиса, подписал Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Документ предусматривает большое число изменений в законодательство РФ о налогах и сборах, часть из них направлена на поддержку российских налогоплательщиков в условиях сложной экономической ситуации.

В первую очередь следует выделить положения, касающиеся снижения до 20 процентов ставки налога на прибыль организаций, а также дальнейшей либерализации порядка амортизации, освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость авансовых платежей, установления особого порядка предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов, предоставления субъектам Российской Федерации права снижать до 5 процентов ставку налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, увеличения размера имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Профицит федерального бюджета РФ за январь-октябрь 2008 года, по предварительной оценке, составил 2 триллиона 750,96 миллиарда рублей (или 7,8% ВВП). За аналогичный период 2007 года профицит бюджета составил 2,086 триллиона рублей (или 8,0% ВВП).

Дилемма эффективности и справедливости налогообложения сводится к тому, что налог, эффективный с позиции налоговых органов, не всегда является справедливым с точки зрения налогоплательщиков.

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 2008 года

3. Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

4. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К⁰», 2007. - 318с.

6. Александрова А.С. Как изменятся положения Налогового кодекса в 2009 году / Яковлева Е.А. // Юрист компании. - 2008. - № 11. - с. 46.

7. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. - 2007. -№7. - С. 54 - 69.

8. Булатова А.С. Экономика - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономисть, 2006. -с. 532 - 547.

9. Булатов М.А., Коррективы Налогового кодекса РФ, продиктованные требованиями рынка / И.Е. Смирнов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке . - 2008. - № 12. - с. 54.

10. Волошин Д.А. Антикризисные поправки в Налоговый кодекс РФ / Н.Хацела // Главбух. - 2008. - № 24. - с. 13.

11. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М: «Бек»., - 2006. - с. 26 .

12. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации. // Экономист -2007. - №2. - с. 70.

13. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт - Издат., 2007. - 810 с.

14. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. Курс экономической теории учебник 5-е перераб. и доп. издание. Киров, «АСА» 2004.- 832 с.

15. Чиненов М.В. «Все о налогах», 2007 №1. С.50 - 65. Консультант плюс.

16. www.nalog.ru

17. www.iet.ru

18. www.minfin.ru

19. www.mail.ru

20. www.rg.ru