Налоговая система России

Итак, Налоговый Кодекс РФ предусматривает следующие налоги: 3,4.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Структура налоговой системы может рассматриваться с точки зрения:

-соотношения прямых и косвенных налогов;

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась, исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги (НДС, акцизы и т.д.) в то время как прямые налоги -- роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц.

Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.

- распределения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц (по субъекту уплаты);

С юридических лиц в РФ взимается 9 видов налогов, с физических лиц - 3 налога и 3 вида налога взимается с юридических и физических лиц.

Подробно структура представлена на схеме в Приложении 2.

Специфика структуры российской налоговой системы в части субъекта уплаты налогов характеризуется следующими обстоятельствами.

Во-первых, низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения Российской Федерации и вызванной этим недостаточной налоговой базой.

Во-вторых, в структуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже доходов остальной части населения.

В-третьих, существенную роль играет и созданная в стране система уклонения от уплаты налогов, используемая преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов. В результате этого отсутствует реальная налоговая база налогоплательщиков -- физических лиц. При этом важно подчеркнуть, что в России степень сокрытия личных доходов значительно выше, чем доходов корпораций.

- роли отдельных налогов в формировании общей величины доходов бюджетной системы;

Из всего многообразия видов налогов, фактически 4 вида налога с фискальной точки зрения являются решающими: НДС, налог на прибыль, акцизы и НДФЛ.

- распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы (налоговые доходы федерального бюджета, налоговые доходы бюджетов субъектов Федерации, налоговые доходы местных бюджетов).

Распределение доходов от большинства налогов между бюджетами разных уровней осуществляется на основе бюджетного законодательства. В РФ все налоги делятся на закрепленные и регулируемые. Первые, на постоянной основе закреплены за бюджетом соответствующего уровня и не могут зачисляться в бюджеты других уровней. Вторые - это налоги, которые в процессе бюджетного планирования распределяются между бюджетами разных уровней.

Сегодня налоговая система РФ находится на стадии реформирования. Цель реформирования - соответствие системы рыночной экономики, а так же целям поставленным государством.

Но на сегодняшний день проблем больше, чем успехов. Налоговая система не соответствует целям и ситуации стране. Налог - это эффективнейший инструмент управления экономикой, но в России пока им не научились пользоваться эффективно. Быстрый инфляции, отсталые и неразвивающиеся отрасли, низки жизненный уровень населения и прочее ярко демонстрируют это.

2.2 Налоговая система РФ в условиях мирового кризиса

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 - 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года 27.

В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 - 2010 годов - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:

1. Сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

Таким образом, настоящие "Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, поставленных в документе, определяющем стратегию налоговой реформы на 2008 - 2010 годы.

"Основные направления налоговой политики на 2008 - 2010 годы", одобренные Правительством Российской Федерации, предусматривают внесение изменений в налоговое законодательство по следующим направлениям:

ѕ Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения.

ѕ Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам.

ѕ Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний.

ѕ Проблемы определения налогового резидентства юридических лиц.

ѕ Введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций.

ѕ Совершенствование налога на добавленную стоимость.

ѕ Индексация ставок акцизов.

ѕ Налогообложение организаций при совершении операций с ценными бумагами.

ѕ Налогообложение налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами.

ѕ Совершенствование налога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость).

ѕ Совершенствование системы вычетов, предоставляемых по налогу на доходы физических лиц.

ѕ Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.

ѕ Создание особых экономических зон портового типа.

ѕ Внесение изменений в налоговое законодательство в связи с созданием целевого капитала некоммерческих организаций и создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях.

ѕ Совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики налогоплательщиков.

ѕ Международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен.

ѕ Введение в налоговое законодательство понятия индексируемой налоговой единицы.

ѕ Создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности.

ѕ Реформирование налога на игорный бизнес. Совершенствование порядка налогообложения при реализации концессионных соглашений.

 По указанным направлениям в 2007 году были приняты следующие решения. Оптимально построенная налоговая система должна не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования 27.

А каким образом будет строиться налоговая система в будущем, в условиях мирового кризиса? Данный вопрос нашего времени проанализируем в контексте разговора с директором налоговой и таможенно-тарифной политики министерства И. Труниным 28.

Как видно из разговора, - основные направления налоговой политики на 2010-2012 годы, подготовленные Минфином РФ, не предполагают существенных изменений налоговой системы, а будут создавать условия для восстановления экономического роста в России.

«Никаких сенсаций, принципиальных мер изменения налоговой системы не содержится. Мы считаем, что основная часть антикризисной программы с точки зрения налогов уже была реализована... и, по крайней мере, на ближайшие годы особого масштаба для маневра в части налогов у нас уже нет», - сказал Трунин. 28.

Что же предполагает реформа налоговой системы в будущем?

Налог на прибыль

Основные направления налоговой политики предполагают ряд мер по совершенствованию налогообложения.

"По налогу на прибыль мы планируем если не в этом году, то в ближайшую трехлетку завершить реформу амортизации, то есть изменить состав амортизационных групп не по сроку службы, а по функциональному назначению", - сказал Трунин 28.

С начала текущего года размер амортизационной премии был уже повышен в три раза - до 30%.

Кроме того, Минфин предлагает изменить порядок налогообложения в части налога на прибыль на операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами, на сделки РЕПО, а также на дивиденды. Для налога на прибыль организаций в условиях нестабильности на финансовых рынках необходимо сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней, говорится в документе.

Также Минфин выступает за снятие с 2010 года ограничения в 500 миллионов рублей для применения нулевой ставки налога на прибыль для налогообложения дивидендов, получаемых российским акционерами, владеющими более 50% акций организации, выплачивающей дивиденды.

В части налога на прибыль Минфин намерен создать подспорье и для компаний, ведущих геологоразведочные работы. Министерство планирует уточнить в Налоговом кодексе особый порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, к которым относятся расходы на поиск и оценку месторождения полезных ископаемых. Речь, в частности, идет о расходах на строительство и ликвидацию самой скважины, если она оказалась непродуктивна.

Возврат НДС ускорят. Минфин предполагает продолжить работу и над совершенствованием администрирования налога на добавленную стоимость (НДС). «Наиболее важным нововведением станет ускорение возврата НДС», - сказал Трунин 28.

Он напомнил, что министерство предлагает ускорить возврат НДС до 20-30 дней под предоставление банковских гарантий, чтобы «не создавать излишних препятствий» для налогоплательщиков.

Помимо этого, по словам главы департамента, нужно рассмотреть вопрос о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями для урегулирования порядка применения налоговых вычетов.

Трунин напомнил, что в конце прошлого года в качестве антикризисной меры было принято решение о возможности принятия к вычету сумм НДС, уплаченных в составе авансовых платежей. Минфин планирует в этом году уточнить эти нормы, в первую очередь, чтобы исполнение этих норм было менее обременительным для налогоплательщика. "Но мы не планируем освобождать от НДС полученный лей аванса", - уточнил директор департамента, добавив, что это было бы неправильно по экономическим причинам и повлекло бы за собой еще большие издержки для налогоплательщиков.

Акцизы проиндексируют. Власти не отказываются от ежегодной индексации ставок акцизов на среднесрочную перспективу с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

По словам Трунина, акцизы на табачные изделия будут проиндексированы ускоренными темпами - адвалорная часть ставки (в процентах от стоимости) будет расти на 0,5 процентных пункта в год.

Акцизы на нефтепродукты в 2009-2010 годах проиндексированы не будут, а в 2011 году их планируется дифференцировать в зависимости от экологического класса моторного топлива. «Акцизы по остальным подакцизным товарам, в том числе алкоголю, будут индексироваться с учетом прогнозируемой инфляции», - сказал Трунин.

Гражданам упростят жизнь

Большое внимание в основных направлениях налоговой политики уделено активизации работы с гражданами.

В частности, Минфин хочет освободить физических лиц от обязательной подачи налоговой декларации по налогу на доход (НДФЛ) в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения. Сейчас в Налоговом кодексе такой нормы нет, поэтому гражданам все равно приходится подавать декларации.

Кроме того, по словам главы департамента, будет упрощен порядок заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменений в законодательстве, но и путем издания простых и понятных инструкций по ее заполнению. «Я сам помогал заполнять налоговые декларации нескольким своим знакомым и понял, что обычные налогоплательщики, даже с высшим образованием, с этим не справятся», - поделился Трунин.

Помимо этого, документ предполагает оптимизацию порядка налогообложения физ.лиц при совершении операций с ценными бумагами. Речь идет о введении налогового вычета в размере до одного миллиона рублей при продаже ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, в случае, если бумаги находились в собственности гражданина более года.

Также возможен перенос на будущее убытков физлиц от операций с ценными бумагами. Но убытки и доходы, полученные от различных видов бумаг, будут разделяться, предупредил Трунин 28.

Ресурсы - наше все

Природные ресурсы остаются основным источником доходов бюджетной системы РФ, говорится в документе. Поэтому системе налогообложения полезных ископаемых в нем уделяется особое внимание.

«Нам кажется, что масштабы льгот, которые были приняты с этого года по добыче нефти, существенны, и какого-то серьезного изменения налоговой нагрузки на нефтяников мы в среднесрочной перспективе не планируем», - заявил Трунин.

В числе нововведений - предоставление «налоговых каникул» на добычу нефти на новых месторождениях в Охотском и Черном морях. Льготы будут предоставлены на срок 10 или 15 лет в зависимости от вида лицензии до достижения накопленного объема добычи на участке недр 20 миллионов тонн для Черного моря и 30 миллионов тонн для Охотского моря.

Также Минфин выступает за введение налога на дополнительный доход от добычи углеводородов на новых месторождениях. Величина налога будет изменяться в диапазоне от 15 до 60% в зависимости от экономической эффективности на том или ином этапе эксплуатации месторождения. Но администрирование этого налога будет существенно более сложным, чем НДПИ, признают в Минфине.

Автомобиль - не роскошь

В качестве компенсации возможной замены субсидий регионам на дополнительные налоговые доходы Трунин предлагает регионам с 2010 года устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от года выпуска транспортного средства и его экологического класса. При этом действующий сейчас минимальный уровень ставки транспортного налога планируется сохранить, а максимальный - увеличить в два раза. Такой порядок позволит региональным властям при желании не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств, либо увеличить ставки налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетных средств, считают авторы документа.

Заключение

На основании всего выше сказанного можно сделать следующие выводы:

1. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

2. В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность, непосредственно поступали в соответствующую казну.

3. Налоговая система России еще несовершенна, нуждается в улучшении. Основные направления совершенствования налоговой системы включают в себя снижение налогового бремени, оптимального распределения средств между бюджетами различных уровней, повышение эффективности экономической функции налогов. Нестабильность налоговой системы не позволяет привлекать инвесторов в предприятии России, отрицательно влияет на экономическую и социальную динамику общества.

От стабильности налоговой системы напрямую зависит прибыль предприятия, в которой заинтересованно все общество, поскольку обеспечивает расширение и совершенствование производства на предприятии и в стране, что влечет за собой увеличение рабочих мест, рост доходов населения.

Основные направления налоговой политики на 2010-2012 годы, подготовленные Минфином РФ, не предполагают существенных изменений налоговой системы, а будут создавать условия для восстановления экономического роста в России.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года.

2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации Принят Государственной Думой 17 июля 1998 года. (в ред. Федерального закона от 05.08.2000 N 116-ФЗ).

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. - Принят Государственной Думой 16 июня 1998 г. (в ред. Федеральных Законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 02.01.2000 № 13-ФЗ).

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - Принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. (в ред. Федеральных Законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ).

5. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части I, (постатейный). Сост. С.Д. Шаталов. Учебное пособие. М.: МЦФЭР, 2009;

6. Закон РФ от 27.12.1991 г., «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

7. И.М. Александров. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К». - 2005. - 286с.

8. Ф.Х. Банхаева . Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. - 2001. - №2 - С.15 - 21.

9. И.А. Благих . Экономические взгляды С.Ю.Витте // Сергей Юльевич Витте - Государственный деятель, реформатор, экономист. - М., 1999. - Ч.1. - С.179-208.

10. А.В. Брызгалин А.В., Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / М.: Аналитик-пресс., 2007. - 608с.

11. Н.П. Владимирова. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: КНОРУС., 2005.- 232с.

12. Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Налоги / учеб. Пособие для студентов вузов, М.: Финансы и статистика. - 2007. - 395с.

13. Л.В. Дуканич . Налоги и налогообложение. Ростов на Дону.: Феникс. - 2005. - 226с.

14. Н.Г. Иванова, Е.А. Вайс, И.А. Кацюба. Налоги и налогообложение, схемы и таблицы, СПб., Питер., 2006. - 211с.

15. Л.Н. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: «Бек»., - 2005. - 278с.

16. Н.Т. Мамбеталиев. М.Р. Робоев. Налогообложение в странах Евроазиатского экономического сообщества и проблемы его гармонизации // Налоговый вестник. - 2001. - №4. - С.19 - 24.

17. К. Маркс К. Нищета философии. Ответ на «Философию нищеты» П.Прудона. М.: Госполитиздат, 2001. - 211с.

18. В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. Налогообложение юридических и физических лиц. - М.: Издательство «Экзамен»., 2008. - 448с.

19. А.В. Перов. А.В. Толкушин. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие.- 2-е изд. Доп. и перераб. М.: Юрайт - издат., 2008. - 635с.

20. В.М. Пушкарёва . Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы. - 1999. - №6. - С.23-25.

21. М.Н. Рыднина М.Н., Е.Г. Василевский, В.В. Голосов. и др. История экономических учений. Учебник / М.: Высшая школа 2003. - 286с.

22. Н.И. Тютюрков, Н.И. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие . - М.: Дашков и К, 2002. - 169с.

23. Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов-на -Дону, Изд-во «Феникс», 1997-608 с.

24. Экономическая теория: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп./ Н.И. Базылев, А.В. Бондырь, С.П. Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Мн.: БГЭУ, 1997. - 550 с.

25. Экономическая теория. / Под. ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. Учебник для ВУЗзов. 3-е изд. - Спб: Изд. СПбГУЭФ, Изд. «Питер», 2000.-544 с.

26. Экономика и жизнь. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов. от 3.09.09 http://www.akdi.ru/

27. Экономика. Налоговая система РФ в 2010-2012 годах серьезно не изменится - Минфин. http://www.rian.ru/

Приложение №1

Основные признаки классификации налогов

Приложение №2

Налоговая система РФ