Анализ факторных влияний на прибыль и основные пути ее увеличения

Характер распределения прибыли определяет многие существенные аспекты деятельности предприятия, оказывая влияние на ее результативность. Эта роль обусловлена следующими основными положениями:

— распределение прибыли непосредственно реализует главную цель управления ею - повышение уровня благосостояния собственников предприятия;

— распределение прибыли является основным инструментом воздействия на рост рыночной стоимости предприятия;

— распределение прибыли является одной из действенных форм воздействия на трудовую активность персонала предприятия.

Характер распределения прибыли является важнейшим индикатором инвестиционной привлекательности предприятия. В процессе привлечения капитала из внешних источников уровень выплачиваемых дивидендов (или других форм инвестиционного дохода) является одним из основных оценочных критериев, определяющих результат предстоящей миссии акций. Пропорции распределения прибыли формируют уровень обеспечения дополнительной социальной защищенности работников. Характер распределения прибыли оказывает влияние на уровень текущей платежеспособности предприятия [3, с. 64].

Распределение прибыли осуществляется в соответствии со специально подработанной политикой, формирование которой представляет собой одну из наиболее сложных задач общей политики управления прибылью предприятия.

Основной целью политики распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, является оптимизация пропорций между капитализируемой и потребляемой частями с учетом обеспечения реализации стратегии развития и роста его рыночной стоимости.

Прибыль за отчетный период является основой для определения величины налогооблагаемой прибыли.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный фонд;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителями. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы [3, с. 64].

Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия) [9, с. 82].

За счет средств фондов накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.

Под фондами потребления понимаются средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия [9, с. 83].

Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.

Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно - финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции [9, с. 83].

Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.

Инструкция о порядке распределения прибыли унитарных предприятий, являющихся субъектами естественных монополий либо занимающих доминирующее положение на товарных рынках, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 5 мая 2005 г. № 84/58 (далее - Инструкция), устанавливает для государственных унитарных предприятий, являющихся субъектами естественных монополий либо занимающих доминирующее положение на товарных рынках (далее -- государственные организации) пределы расходования средств в меру получаемых доходов с учетом финансового состояния государственных организаций, состояния объектов социальной сферы, находящихся на их балансе, и других особенностей в целях обеспечения прозрачности регулирования и действенного контроля осуществляемых ими расходов.

В настоящее время расходование собственных средств унитарными предприятиями, в т.ч. монополистами, осуществляется в соответствии с законодательством по следующим направлениям:

1) на потребление -- производственное (в составе затрат на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг) и непроизводственное (в составе внереализационных расходов и из прибыли, остающейся после налогообложения и отчислений ее части в бюджет (далее -- прибыли после налогообложения));

2) на накопление -- финансирование капитальных вложений в имущество, находящееся у этих предприятий на праве хозяйственного ведения, в приобретение и (или) создание нового имущества, погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, на пополнение собственных средств, жилищное и социальное строительство (за счет амортизационных отчислений в составе затрат на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг а также непосредственно за счет прибыли после налогообложения). Часть прибыли после налогообложения резервируется в соответствии с законодательством (направляется на образование резервного фонда на покрытие убытков, резервного фонда заработной платы и создание других резервов). Соотношение расходов на потребление и накопление из прибыли и соответствующий контроль за соблюдением установленных нормативов до мая т.г определялось только приказами республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов управления, и контрактами, заключаемыми с руководителями предприятий.

На современном этапе реформирования национального бухгалтерского учета приобретают актуальность вопросы распределения и использования прибыли. Прибыль - конечный финансовый результат хозяйственной деятельности в форме приращения капитала, вложенного в организацию.

Прибыль является источником пополнения собственных финансовых ресурсов, материального стимулирования трудового коллектива, модернизации и развития материально-технической базы. Еще год назад у бухгалтеров не вставал вопрос о том, как отразить в учете и отчетности распределение прибыли на эти цели. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г. было предусмотрено образование фондов потребления и фондов накопления. Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденным Министерством финансов от 20 января 2000 г. № 23 было предусмотрено, что одним из источников образования фондов специального назначения является прибыль предприятий. Для расшифровки состава и движения фондов в течение года на предприятии была предусмотрена форма № 3 «Отчет о движении фондов и других средств» [8, с. 13].

В настоящее время вопросы распределения и использования прибыли находят недостаточно обоснованное отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Для предприятий и организаций при распределении прибыли приоритетным должно быть направление прибыли на производственное развитие, с целью максимизации финансовых результатов в будущем. Однако методики отражения в учете направления части капитала на производственное развитие предприятия и организации в настоящее время отсутствуют. Помимо этого, отсутствие фондов специального назначения исключает возможность планомерного использования финансовых ресурсов в соответствии с заранее определенными приоритетами на основе бюджетирования и контроля за соблюдением установленных смет расходов [8, с. 14].

Подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что предложенная методика учета распределения и использования прибыли позволит принять обоснованные стратегические и тактические управленческие решения по повышению эффективности использования прибыли субъектов хозяйствования.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ «ОАО МИНСКИЙ КОМБИНАТ ХЛЕБОПРОДУКТОВ»

2.1 Учет финансовых результатов и анализ уровня, структуры и динамики прибыли

В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условиях показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия - прибыль или убыток за отчетный период.

Прибыль за отчетный период формируется как финансовый результат от реализации работ (услуг), имущества предприятия (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации работ (услуг), имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [2, с. 20].

Основная масса прибыли предприятия представляет собой прибыль от реализации продукции, оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.

Прибыль от реализации имущества - основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов - определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов [10, с. 19].

Прибыль от реализации сторонним предприятиям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета прибыли учитываются также доходы и расходы предприятия от внереализационных операций.

В соответствии с действующим законодательством прибыль предприятия подлежит налогообложению. База для налогообложения - прибыль за отчетный период.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы [10, с. 21].

Каждое предприятие в результате своей производственно-хозяйственной деятельности за свою работу получает денежный эквивалент, который называется выручкой. Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированного на производство средств организации в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль -- это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

— систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

— определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

— выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

— оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

— разработка мероприятий по использованию выявленных резервов [11, с. 281].

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета, финансовой отчетности ф.2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Налогооблагаемая прибыль - это разность между прибылью за отчетный месяц и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.

Чистая прибыль -- это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды [12, с. 55].

Необходимо проанализировать состав прибыли за отчетный период, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Прибыль за отчетный период включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций (рис. 2.1).

К внереализационным операциям относятся перечисленные ниже внереализационные доходы:

— штрафы, пени и неустойки, полученные организацией;

— излишки материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

— положительные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;

— целевые поступления и финансирование;

— финансовая помощь.

К внереализационным расходам относятся:

— штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признанные к уплате);

— недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

— недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение, национализация, конфискация и т.д.);

— убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

— отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;

— расходы по:

а) рассмотрению дел в судах;

б) благотворительной деятельности;

в) спортивно-культурным мероприятиям;

г) шефской помощи;

д) обслуживающим производствам и хозяйствам и т.д.

Величина налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов (рис. 2.1). Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии, Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования:

1) Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам и по МБП.

2) Изменение метода начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

3) Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а, следовательно, и налогов на прибыль.

4) Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

5) Выбор метода оценки потребленных производственных запасов.

6) Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

7) Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

8) Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

85

Рис. 2.1 Блок-схема факторного анализа прибыли [24]