Косвенные налоги РФ и перспективы их развития

Во исполнение требований статьи 187.1 Налогового кодекса Минфин России должен утвердить форму уведомления о максимальных розничных ценах. Такое уведомление налогоплательщики будут подавать в свою налоговую инспекцию по каждой марке сигарет (папирос). Для этого установлен следующий срок - не позднее чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого будут применяться эти цены. Предусмотрено, что заявленный уровень розничной цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с 1-гo числа месяца, следующего за датой подачи заявления. Эти цены действуют не менее одного месяца.

Возможны ситуации, когда в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами. Расчетная стоимость в этом случае определится как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

С 1 января 2007 года будут проиндексированы ставки акциза на большинство подакцизных товаров (см. таблицу 3.1):

Таблица 3.1

Изменение ставок акциза на подакцизные товары в 2007 году

При этом не будут изменены ставки акциза на нефтепродукты. На прежнем уровне остались ставки акциза на вина натуральные (2 руб. 20 коп. за 1 л), а также на вина шампанские, игристые газированные (10 руб. 50 коп. за 1 л).

На остальную алкогольную продукцию, а также на спиртсодержащую продукцию (кроме парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и товаров бытовой химии в такой же упаковке) установлена единая ставка акциза 162 руб. (в расчете на 1 л безводного этилового спирта).

Как уже было отмечено, ставки акциза на спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке и товары бытовой химии в такой же упаковке в 2007 году составят 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

В соответствии с предполагаемым на 2008-2009 гг. ростом цен на потребительские товары также предполагается проведение ежегодной индексации специфических ставок акцизов по подакцизным товарам.

Для оптимизации косвенных налогов необходимо упорядочить систему налогового администрирования. Работа налоговых органов должна оцениваться не только по объему поступивших косвенных налогов и сборов, но и по отсутствию претензий к их работе со стороны налогоплательщиков, оперативности рассмотрения поступивших запросов, своевременности возврата излишне уплаченных сумм и иным качественным показателям. В связи с этим предполагается в ближайшее время утвердить единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, в котором будут содержаться конкретные сроки совершения налоговыми органами всех процедур, возникающих во взаимоотношениях с налогоплательщиками.

Для совершенствования налогового администрирования в 2006 году предполагается упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок, увеличить срок для представления налогоплательщиком возражений на акты налоговых проверок, увеличить с 5 до 10 дней срок представления истребованных документов и пояснений с возможностью увеличения этого срока руководителем налогового органа с учетом объема истребуемых документов. Также планируется установить предельный срок проведения выездной налоговой проверки - 2 месяца, а для организаций, имеющих обособленные подразделения, - 3 месяца. При этом такой срок может быть продлен по решению вышестоящих налоговых органов. Кроме того, будут ограничены основания, при которых могут проводиться повторные выездные проверки, только случаями, когда они проводятся по решению суда, в порядке контроля со стороны вышестоящего налогового органа, а также при ликвидации (реорганизации) организации.

Коренным образом планируется улучшить информационную работу налоговых органов, создать подразделения для рассмотрения возражений на акты выездных налоговых проверок, работники которых назначаются на должность или снимаются с должности руководителем вышестоящего налогового органа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под налогом (сбором, пошлиной и другим платежом) понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками. Основной принцип налоговой классификации заключается в делении налогов на прямые и косвенные.

Настоящая работа представляет собой попытку систематизации теоретических основ косвенных налогов и их взимания, международного опыта взимания косвенных налогов и выработку на этой основе рекомендаций по реформированию системы косвенных налогов в Российской Федерации.

Прямые налоги - это налоги на предпринимательскую прибыль владельца и заработную плату наемного работника. Косвенные налоги связаны с расходами и перелагаются на потребителя. В РФ существуют следующие виды косвенных налогов:

· налог на добавленную стоимость,

· акцизы на отдельные виды товаров.

Добавленная стоимость - часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). Налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости.

Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Помимо легкости администрирования, указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг.

С конца 1960х годов в развитых странах мира начался массовый переход от взимавшегося ранее налога с розничных продаж к налогу на добавленную стоимость. Несмотря на то, что с макроэкономической точки зрения оба этих налога эквивалентны, отказ от налога с продаж был вызван следующими причинами:

применение НДС позволяет сделать налоги на потребление более нейтральными к потребительскому выбору,

налог на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятия выступают конечными потребителями, в т.ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд,

НДС позволяет сократить налоговые искажения в ценах международной торговли,

НДС легче администрируется и позволяет более эффективно бороться с уклонением от уплаты налога,

техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства, что при некотором усложнении техники налогообложения увеличивает устойчивость величины поступлений налога, как относительно конъюнктурных колебаний динамики оборота розничной торговли, так и относительно процессов уклонения от налога.

В настоящее время в России обложение НДС производится по ставке 0%, 10% и 18%. При этом происходит централизация налога на добавленную стоимость в федеральном бюджете.

Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров. Государство применяет акцизы для пополнения доходов бюджета и для регулирования спроса и предложения на отдельные товары.

Существует следующие виды ставок акцизов по подакцизным товарам:

1) в процентах к стоимости отдельных товаров по отпускным ценам;

2) в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).

В РФ существуют следующие виды подакцизных товаров:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин.

Акцизы в РФ собираются как в федеральные, так и в региональные бюджеты.

Как и для государства в целом, так и для юридических и физических лиц большое значение имеет оптимальная система налоговых платежей и разумные формы и методы налогового контроля. Согласно опросам предпринимателей, безусловными лидерами среди проблем российского бизнеса оказались три: налоги, государственный рэкет и недостаток квалифицированных управленцев. Среди главных причин плохого инвестиционного климата в России обычно называют "удушающие налоги". Предприниматели и хозяйственники, считая российское налоговое бремя слишком высоким, стараются законными и незаконными способами избегать уплаты налогов. В то же время правительственные чиновники постоянно сетуют на недостаточность налоговых поступлений и бюджетный дефицит.

Без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики России. В связи с этим в проводимых сейчас в развитых странах и в РФ налоговых реформах значительно сокращаются как прогрессивность ставок налогообложения, так и общий их уровень.

Высокая доля косвенных налогов, в первую очередь, НДС (порядка 38% в общем объеме налоговых поступлений федерального бюджета) свидетельствует о недостаточной демократичности нашего общества. Прямые налоги легко поддаются контролю со стороны общества, парламента, налогоплательщиков. В тоже время косвенные налоги и их использование государством контролировать гораздо труднее. К тому же косвенные налоги ложатся налоговым бременем на богатых и бедных, независимо от степени дохода человека.

За последнее время в РФ были предприняты шаги по оптимизации системы косвенных налогов. Снижена налоговая ставка по НДС, был отменен налог с продаж, предприняты шаги по оптимизации системы акцизов. В работе были выделены и предложены следующие меры, направленные на улучшение системы косвенных налогов РФ:

дальнейшее снижение ставки НДС до 16%;

ежегодная индексация специфических ставок акцизов по подакцизным товарам;

оптимизация налогового администрирования и проведения выездных и камеральных проверок.

ЛИТЕРАТУРА

1. Бюджетный Кодекс РФ. Ч. I,II.

2. Налоговый Кодекс РФ. Ч. I,II.

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М., 2002.

4. Баженов Г.Е., Гнездилова Л.И. Экономика предприятия. Новосибирск: изд. Наука, 2000.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд. - М., 1997.

6. Бирюкова Н. Необходимость НДС, вызвавшая его появление и применение в ЕС.// Налоги и налогообложение. 2005. №2.

7. Ведев А. Косвенные налоги мешают бизнесу? // www.opec.ru.

8. Дробозина Л.А. Финансы, денежное обращение, кредит. Учебник. М.: ЮНИТИ, 2000.

9. Джамурзаев Ю.Д. Совершенствование межбюджетных отношений в условиях становления бюджетного федерализма. Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.

10. Ивлиева М. Косвенные налоги - недемократичны.// Коммерсантъ. 25.10.2001.

11. Качанова Е.А. Государственные и муниципальные финансы. М.: Мысль, 2003.

12. Кудряшова В.Е. Понятие "косвенные налоги" в нормативных документах и практике. // Налоговый вестник. 2006. №3.

13. Осипова М.В. Бюджетная система РФ. Учебник. М.: Мысль, 2002.

14. Трунин И. и др. Бюджетный федерализм в России: проблемы, теория, опыт. М.,2001.

15. Петров В. Налоговая реформа 2003-2005 гг. // Экономика России - 21-й век. 2005. №12.

16. Рудин М. О признаках законности косвенных налогов.//Налоги и платежи. 2001. №3.

17. Худолеев В.В. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.// Консультант бухгалтера. 2003. №5.

18. Цветков И. О некоторых вопросах применения налогового законодательства.// Материалы к семинару по налоговому планированию и защите интересов налогоплательщиков, проведенному Американской ассоциацией юристов.

19. Шаталов С. Налоговая система находится на завершающем этапе реформирования.// РИА "Новости". 06.09.2005.

20. Шемелева Ю. Допмероприятия налогового контроля.// Вестник московского бухгалтера. 2003. №47.

21. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М., 2005.

22. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих предприятий. - М., 2003.

23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. - М., 1999.

24. www.nalog.ru