Единый социальный налог

В системе социальных услуг, предоставляемых бюджетной системой Российской Федерации, федеральные внебюджетные фонды занимают основное место. Через систему социальных внебюджетных фондов осуществляется финансирование почти половины всех социальных расходов консолидированного бюджета России.

Заключение

В Налоговом кодексе сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог и сборы стали разными понятиями. Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.

Функция налога -- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов форм и методов их взимания. Состав и структура налоговой системы должны быть предопределены возможностями реальной экономики, они должны стимулировать экономический рост.

Расширение деятельности государства привело к созданию значительного количества специальных фондов, многие из которых сохранили свою самостоятельность даже после создания государственного бюджета, основанного на объединении различных фондов. Среди них ведущую роль заняли государственные внебюджетные фонды.

Государственным внебюджетным фондом называют форму образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Фонд социального страхования имеет большое социально-экономическое значение.

Совершенствование системы социального страхования является насущной необходимостью.

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Государственное регулирование страховой деятельности представляет собой создание государством рамочных условий для функционирования страхового рынка, в пределах которых его субъекты свободны в принятии решений. На наш взгляд, ответственность за регулирование страхования должна быть разделена между федеральными и региональными органами власти.

В отличие от бюджетной системы государственные внебюджетные фонды социального назначения префицитны, т.е. доходы превышают расходы.

Доходная часть внебюджетных фондов социального назначения формируется главным образом за счет социальных отчислений.

Список использованной литературы

1. Парамонова О.Ю. Формирование и использование средств Фонда социального страхования РФ: проблемы и пути решения /О.Ю. Парамонова // Научно-технические ведомости СПбГПУ. - 2006. - №6, С. 106-108.

2. Парамонова О.Ю. Финансовый механизм Фонда социального страхования Российской Федерации: сущность, проблемы, способы реформирования /О.Ю. Парамонова // Вестник Костромского гос. ун-та им. Н.А. Некрасова. Спец. вып. - 2005.-№3, С. - 68-71

3. Парамонова О.Ю. Социальное страхование в системе социальной защиты населения /О.Ю. Парамонова // Финансы, кредит и международные экономические отношения в XXI веке. Материалы 1-й международной научной конференции. Т.I/ Под ред. д.э.н, проф. В.Е. Леонтьева. - Спб.: СпбГУЭФ, 2006. -С.343-347.

4. Парамонова О.Ю. Система социального страхования: проблемы и пути решения /О.Ю. Парамонова//Современный этап социально-экономического развития: проблемы и мнения Межвуз. сб. науч. тр./ИвГУ - Иваново, 2006.- С.186-191.

5. Парамонова О.Ю. Нужны ли обществу социальные реформы? /О.Ю. Парамонова // Сборник научных трудов вузов России. Вып. 16 /ИГХТУ: Изд-во «Политех» - Иваново, 2004. - С.261-265.

6. Парамонова О.Ю. Реформа ЕСН. Как нам реорганизовать соцстрах? /О.Ю. Парамонова // Молодежь. Образование. Экономика. Сборник научных статей участников конференции / Сб. науч. трудов вузов России. Часть 1/МЭСИ - Ярославль: Изд-во «Ремдер», 2004. - С.322-328.

7. Парамонова О.Ю. Реорганизация социального страхования в России /О.Ю. Парамонова // Сборник мат-лов международной научно-практической конференции. Вып.14 / ИГХТУ: Изд-во «Политех» - Иваново,2003. - С.47-48.

8. Конституция Российской Федерации

9. Налоговый кодекс Российской Федерации от 21.01.2008

10. Барулин С., «Налоги», изд. Экономист, Москва 2006

11. Дмитриева Н.Г., «Налоги и налогообложение», изд. Феникс, Ростов-на-Дону 2006

12. Миляков Н.В., «Налоги и налогообложение», изд. Инфра-М, Москва 2006

13. Крохина Ю.А.. «Налоговое право России» изд. Норма 2007

14. Романовский М., Врублевская О., «Налоги и налогообложение», изд. Питер, С-П 2006

15. Черник Д.Г. «Налоги», изд. Юнити-Дана, Москва 2007

Задачи

Задача №1

ООО «Строитель» ведет строительство торгового центра хозяйственным способом. Заработная плата работников, занятых в строительстве составила 200000 рублей. Произвести расчет ЕСН по фондам, ставка травматизма- 3%. Сотрудники ООО « Строитель» родились позже 1967 года.

Решение

Расчет ЕСН:

Фонд оплаты труда - 150000

Федеральный бюджет (20%) - 30000

Страховая часть (8%) - 12000

Накопительная часть (6%) - 9000

ФСС (2,9%) - 4350

ФФОМС (1,1%) - 1650

ТФОМС (2%) - 3000

Травматизм (3%) - 4500

Итого ЕСН - 43500

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 68-1 «Расчеты по ЕСН»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в федеральный бюджет	30 000
Дебет 68-1 «Расчеты по ЕСН»	Кредит 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»	перечисление страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд	12 000
Дебет 68-1 «Расчеты по ЕСН»	Кредит 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»	перечисление накопительной части трудовой пенсии в Пенсионный фонд	9 000
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-1-1 «Расчеты с ФСС по ЕСН»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ФСС	4 350
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-1-2 «Расчет с ФСС по взносам»	начислен страховой взнос от несчастных случаев, подлежащий зачислению в ФСС	4 500
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-3-1 «Расчеты с ФФОМС»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ФФОМС	1 650
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-3-2 «Расчеты с ТФОМС»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ТФОМС	3 000

Задача № 2

В ОАО «Импульс» работнику Павлову Д.В. 1975 г.р. установлен оклад 30000 рублей. Произвести расчет ЕСН по фондам, ставка травматизма 3%.

Решение

ФИО - Павлов Д.В.

Фонд оплаты труда - 30000

Федеральный бюджет - 6000

Страх часть - 2400

Накоп часть - 1800

ФСС - 870

ФФОМС - 330

ТФОМС - 600

Травматизм - 900

ИТОГО ЕСН - 8700

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 68-1 «Расчеты по ЕСН»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в федеральный бюджет	6 000
Дебет 68-1 «Расчеты по ЕСН»	Кредит 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»	перечисление страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд	2400
Дебет 68-1 «Расчеты по ЕСН»	Кредит 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»	перечисление накопительной части трудовой пенсии в Пенсионный фонд	1800
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-1-1 «Расчеты с ФСС по ЕСН»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ФСС	870
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-1-2 «Расчет с ФСС по взносам»	начислен страховой взнос от несчастных случаев, подлежащий зачислению в ФСС	900
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-3-1 «Расчеты с ФФОМС»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ФФОМС	330
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-3-2 «Расчеты с ТФОМС»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ТФОМС	600

Задача № 3

В ООО «Ресурс» работнику Лазареву Е.А. 1957 г.р. установлен оклад 50000 рублей. Произвести расчет ЕСН по фондам, ставка травматизма составляем 2,5%.

Решение

ФИО - Лазарев Евгений Аркадьевич

Фонд оплаты труда - 50000

Федеральный бюджет - 1000

Страх часть - 7000

Накоп часть - 0

ФСС - 1450

ФФОМС - 550

ТФОМС - 1000

Травматизм - 12500

ИТОГО ЕСН - 14250



Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 68-1 «Расчеты по ЕСН»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в федеральный бюджет	10 000
Дебет 68-1 «Расчеты по ЕСН»	Кредит 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»	перечисление страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд	7000
Дебет 68-1 «Расчеты по ЕСН»	Кредит 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»	перечисление накопительной части трудовой пенсии в Пенсионный фонд	0
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-1-1 «Расчеты с ФСС по ЕСН»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ФСС	1450
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-1-2 «Расчет с ФСС по взносам»	начислен страховой взнос от несчастных случаев, подлежащий зачислению в ФСС	1250
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-3-1 «Расчеты с ФФОМС»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ФФОМС	550
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-3-2 «Расчеты с ТФОМС»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ТФОМС	1000

Задача № 4

ООО «Радуга» в 2009 году заплатило Иванову Б.Ю. 300000 рублей. Иванов родился в 1955 году. Определить сумму ЕСН, которую нужно перечислить в фонды, если ставка травматизма равно 3%

Решение

ФИО - Иванов Б.Ю.

Фонд оплаты труда - 300000

Федеральный бюджет - 60000

Страх часть - 42000

Накоп часть - 0

ФСС - 8700

ФФОМС - 3300

ТФОМС - 6000

Травматизм - 9000

ИТОГО ЕСН - 87000

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 68-1 «Расчеты по ЕСН»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в федеральный бюджет	60 000
Дебет 68-1 «Расчеты по ЕСН»	Кредит 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»	перечисление страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд	42000
Дебет 68-1 «Расчеты по ЕСН»	Кредит 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»	перечисление накопительной части трудовой пенсии в Пенсионный фонд	0
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-1-1 «Расчеты с ФСС по ЕСН»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ФСС	8700
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-1-2 «Расчет с ФСС по взносам»	начислен страховой взнос от несчастных случаев, подлежащий зачислению в ФСС	9000
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-3-1 «Расчеты с ФФОМС»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ФФОМС	3300
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-3-2 «Расчеты с ТФОМС»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ТФОМС	6000

Задача № 5

В ЗАО «Цукер» работнику вспомогательного производства Сидорову Д.Ж. 1979 года установлен оклад 56000 рублей. Произвести расчет ЕСН по фондам, ставка травматизма 5%.

Решение

ФИО - Сидоров Д.Ж.

Фонд оплаты труда - 56000

Федеральный бюджет - 11200

Страх часть - 4480

Накоп часть - 3360

ФСС - 1624

ФФОМС - 616

ТФОМС - 1120

Травматизм - 2800

ИТОГО ЕСН - 17360

Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 68-1 «Расчеты по ЕСН»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в федеральный бюджет	11200
Дебет 68-1 «Расчеты по ЕСН»	Кредит 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»	перечисление страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд	44800
Дебет 68-1 «Расчеты по ЕСН»	Кредит 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»	перечисление накопительной части трудовой пенсии в Пенсионный фонд	3360
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-1-1 «Расчеты с ФСС по ЕСН»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ФСС	1624
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-1-2 «Расчет с ФСС по взносам»	начислен страховой взнос от несчастных случаев, подлежащий зачислению в ФСС	2800
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-3-1 «Расчеты с ФФОМС»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ФФОМС	616
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 69-3-2 «Расчеты с ТФОМС»	начислен ЕСН на з/п работнику в части подлежащей зачислению в ТФОМС	1120

Задача № 6

Предположим, что работник предприятия болел с 8 по 25 апреля 2008 г. включительно (14 рабочих дней). Заработная плата работника составляет 23 000 руб. в месяц. Непрерывный стаж работы - 4,5 года. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя. Произвести расчет по временной нетрудоспособности.

Решение

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности). При этом пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления (пункты 8, 9 Основных условий)

Согласно п. 46 Основных условий пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляются из фактического заработка рабочего или служащего.

В фактическом заработке при этом учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование, включая доплаты за совмещение профессий (должностей), в том числе за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за расширение зон обслуживания или увеличение объема работы, выполняемые в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены).

В связи с тем, что стаж работника составляет 4,5 года, больничный лист должен оплачиваться ему в размере 60% от фактического заработка (подп. "в" п. 25 Основных условий).

Рассчитываем среднедневной заработок работника за апрель.

Для этого необходимо заработную плату работника разделить на количество рабочих дней в месяце.

В апреле по графику пятидневной рабочей недели 22 рабочих дня, но суббота 27 апреля 2008 г. была рабочим днем (в связи с переносом праздничных дней 27 апреля 2008 г. работали за 3 мая). Поэтому в апреле 2008 г. 23 рабочих дня.

Следовательно, среднедневной заработок работника за апрель составит:

23 000 руб. : 23 дня = 1000 руб.

Рассчитываем размер причитающегося работнику дневного пособия исходя из стажа работы.

Поскольку по условиям примера стаж работника составляет 4,5 года, то размер причитающегося ему дневного пособия составляет 60% и будет равен:

1000 руб. х 60% = 600 руб.

Определяем максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования:

11 700 руб. : 23 дня = 509 руб.

Определяем размер пособия за время болезни, которое будет выплачено за счет средств ФСС:

509 руб. х 14 дней = 7126 руб.

Следует обратить внимание, что ограничение по оплате больничных листов, установленное Законом N 17-ФЗ, распространяется только на выплаты из бюджета Фонда социального страхования РФ.

Как было разъяснено самим ФСС, при исчислении и выплате пособий по государственному социальному страхованию по-прежнему применяются Основные условия. А в соответствии с теми же Основными условиями работник имеет право на пособие, исчисленное исходя из его непрерывного трудового стажа. В нашем примере - 60% от фактического заработка.

В связи с этим предприятие может за счет своих средств доплатить работнику разницу между суммой пособия по больничному листу, рассчитанному по правилам, изложенным в Основных условиях, и суммой, выплаченной ФСС РФ.

Определяем размер пособия за время болезни, которое будет выплачено за счет средств предприятия:

600 руб. х 14 дней - 7126 руб. = 1274 руб.

В бухгалтерском учете оплата пособия по больничному листу работнику будет отражена следующим образом:

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению" Кредит 70 - 7126 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Дебет 70 Кредит 50 - 7126 руб. - выплачено пособие по больничному листу работнику.

Дебет 20 Кредит 70 - 1274 руб. - начислена доплата к пособию по временной нетрудоспособности.

Дебет 70 Кредит 50 - 1274 руб. -выплачена доплата к пособию по временной нетрудоспособности.

Задача №7

Сотрудник ООО «Рассвет» А. Серегин в январе 2009 года не смог приступить к выполнению трудовых обязанностей по причине временной нетрудоспособности всего на 10 рабочих дней. Заработная плата за 6 отработанных дней составила 3750 руб., выплата по больничному листу -- 4000 руб. за счет средств ФСС и 1000 руб. за счет работодателя.

Кроме А. Серегина в январе трудились еще 10 сотрудников, их заработная плата за месяц суммарно составила 100 000 руб. Произвести расчет по временной нетрудоспособности.

Решение

Все расходы на оплату труда в ООО «Рассвет» в соответствии с учетной политикой собираются на счете 20 субсчет «Расходы на оплату труда».

В примере не будет рассмотрено налогообложение выплаты пособия по временной нетрудоспособности налогом на доходы физических лиц.

Бухгалтер 31 января делает такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 100 000 руб., начислена заработная плата «неболеющим» сотрудникам в январе 2009 года;

Дебет 20 Кредит 70

- 3750 руб., начислена заработная плата А. Серегину за отработанные дни в январе 2009 года;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70

- 4000 руб., выплата по временной нетрудоспособности А. Серегину за счет средств ФСС;

Дебет 20 Кредит 70

- 1000 руб., А. Серегину начислена выплата за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя.

В ведомости начисления налогов по предприятию бухгалтер указал, что налоговой базой для исчисления ЕСН является итоговая сумма дебетового оборота по субсчету «Расходы на оплату труда» к счету 20 (104 750 руб.) за минусом расходов на оплату первых двух дней пособия по временной нетрудоспособности (1000 руб.).

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

- 3008,75 руб., начислен ЕСН в части ФСС за январь 2009 года

[(104 750 руб. - 1000 руб.) Ч 2,9 %].

Задача № 8

Сотруднику ООО «Комета» Е. М. Иванову с 1 января 2007 года установлен должностной оклад 20 000 рублей в месяц. С 12 по 16 января 2008 года (5 рабочих дней) работник проболел.

Непрерывный трудовой стаж работника составляет три года. Произвести расчет по временной нетрудоспособности.

Решение

Непрерывный трудовой стаж работника составляет три года, следовательно, пособие ему выплачивается в размере 60 процентов от заработка. Количество рабочих дней за предыдущие 12 месяцев составило 250 дней. Иванов отработал их полностью.

Сумма дневного пособия равна:

240 000 руб. : 250 дн. х 60% = 576 руб.

Таким образом, сумма пособия составит: 576 руб. х 5 дней = 2880 руб.

Далее нужно определить размер дневного пособия исходя из максимальной величины:

11 700 руб. х 12 мес. : 250 дн. = 562 руб.

Так как полученная величина меньше суммы дневного пособия, рассчитанного для сотрудника (576 руб.), то фирма вправе выплатить пособие только в сумме 2810 руб. (562 руб. х 5 дн.).

Предположим, что помимо пособия по временной нетрудоспособности руководство решило выплатить сотруднику материальную помощь в сумме 3500 рублей (в 2008 году помощь сотруднику еще не оказывалась). Ставка взносов на страхование от несчастных случаев составляет 1,6 процента.

При начислении пособия и материальной помощи бухгалтер ООО «Комета» сделал следующие проводки:

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70

- 2810 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 3500 руб. - начислена материальная помощь сотруднику.

При этом надо начислить и удержать следующие налоги.

Взносы на страхование от несчастных случаев начисляются с суммы материальной помощи:

3500 руб. х 1,6% = 56 руб.

НДФЛ надо удержать со всей суммы пособия и с части материальной помощи:

(2810 руб. + (3500 руб. - 2000 руб.)) х 13% = 560 руб.

ЕСН начислять не нужно, так как пособие этим налогом не облагается, а материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли, и поэтому в налоговую базу не включается.

Налоги будут начислены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев»

- 56 руб. - начислены взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 575 руб. - удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

При выплате пособия и материальной помощи будут сделаны проводки:

Дебет 70 Кредит 50

- 5750 руб. (2810 + 3500 - 560) - выплачено пособие и материальная помощь.

Задача № 9

В коллективном договоре ООО «Ромашка» предусмотрена обязанность работодателя оплачивать пособие по временной нетрудоспособности исходя из фактического заработка. Суммы доплат бухгалтер учитывает при налогообложении прибыли и, соответственно, начисляет на них ЕСН и взносы на ОПС. Менеджеру Романову в ноябре было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 4000 руб. Сумма доплаты до фактического заработка составила 5000 руб. Произвести расчеты.

Решение

Т к менеджеру Романову в ноябре было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 4000 руб. Сумма доплаты до фактического заработка составила 5000 руб Таким образом, налоговая база по НДФЛ равна: 9000 руб. (4000 руб. + 5000 руб.). База по ЕСН и пенсионным взносам составит 5000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК).

В учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 69-1 Кредит 70

-- 4000 руб. -- начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 26 Кредит 70

-- 5000 руб. -- начислена доплата к пособию;

Дебет 70 Кредит 68

-- 1170 руб. (9000 руб. Ч 13%) -- удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 26 Кредит 69

-- 1300 руб. (5000 руб. Ч 26%) -- начислен ЕСН;

Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2

-- 300 руб. ((5000 руб. Ч 20%) - (5000 руб. Ч 14%)) -- ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, уменьшен на взносы на ОПС;

Дебет 70 Кредит 50

-- 7830 руб. (9000 руб.-1170) -- выплачено пособие за вычетом НДФЛ.

Задача № 10

Старший менеджер отдела продаж ООО «Сосна» Елена Кравцова в сентябре 2006 г. представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности, согласно которому ей с 21 сентября 2006 г. должен быть предоставлен отпуск по беременности и родам на срок 140 дней.В данной компании Кравцова работает с 21 марта 2003 г., то есть в этой компании Кравцова проработала полных 12 месяцев. Ее должностной оклад за эти 12 месяцев составлял 20 000 руб. Произвести расчеты по выплате пособий

Решение

Предположим, что иных выплат за этот период не производилось и весь расчетный период был отработан сотрудницей полностью.

Чтобы рассчитать сумму среднедневного заработка, необходимо определить количество рабочих дней, приходящихся на расчетный период (12 месяцев). Расчетный период приходится на срок с 1 сентября 2005 г. до 31 августа 2006 г. Количество рабочих дней, приходящихся на этот период, составляет 248 дней (по календарю 5-дневной рабочей недели). В соответствие с пунктом 8 Положения о расчете среднего заработка средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Таким образом, среднедневной заработок Кравцовой за последние 12 месяцев перед началом отпуска по беременности и родам составит 967,74 руб. (20 000 Ч 12 мес. / 248 дн.).

Однако при расчете пособия, выдаваемого за счет ФСС, необходимо определить размер дневного пособия в месяцах, на которые приходится период отпуска по беременности и родам. Итак, в сентябре, ноябре и декабре 2006 года количество рабочих дней составляет 21 день, следовательно, дневное пособие за эти месяцы составляет 714,29 руб. (15 000 руб. / 21 дн.). В октябре 22 рабочих дня, поэтому в этот месяц дневное пособие равно 681,18 руб. (15 000 / 22 дн.). В январе 2007 года всего 17 рабочих дней, соответственно, сумма дневного пособия составляет 882,35 руб. (15 000 руб. / 17 дн.). В феврале 19 рабочих дней, сумма дневного пособия составит 789,47 руб. (15 000 руб. / 19 дн.).

Как видим, сумма дневного пособия за период с сентября 2006 г. по февраль 2007 г. ниже 967,74 руб., то есть среднедневного заработка, рассчитанного исходя из средней заработной платы Кравцовой за последние 12 месяцев. Поэтому за счет ФСС организация может возместить пособие в сумме 65 128,95 руб. (714,29 руб. Ч 21 дн. / 7 дн. + 681,18 руб. Ч 22 дн. + 714,29 руб. Ч 21 дн. Ч 2 мес. + 882,35 руб. Ч 17 дн. + 789,47 руб. Ч 19 дн. / 5 дн.).

В бухгалтерском учете начисление и выплата пособия будет отражаться следующим образом:

В сентябре 2006 г.

Дебет 69 Кредит 70 -- 65 128,95 руб. -- отражено начисление пособия по беременности и родам за счет соцстраха;

Дебет 70 Кредит 50 -- 65 128,95 руб. -- выплачено пособие из кассы.

В вышеприведенном примере сотрудница, собирающаяся в декретный отпуск, проработала на последнем месте работы более 12 месяцев. А как быть, если стаж работы на последнем месте составляет менее 12 месяцев? В этом случае при расчете среднего заработка следует учитывать фактически начисленную заработную плату за фактически отработанное время.

Задача № 11

Изменим условия задачи № 10 и предположим, что Елена Кравцова устроилась в ООО «Сосна» 6 апреля 2006 года. Усложним задачу и представим, что сначала ее оклад составлял 12 000 руб., а с 1 июля 2006 г. сумму оклада ей повысили до 17 000 руб.

Решение

Расчетный период для исчисления пособия по беременности и родам приходится на апрель -- август 2006 г. Апрель был отработан не полностью, следовательно, заработная плата за этот месяц составила 10 200 руб. (12 000 руб. / 20 дн. Ч 17 дн.). Количество рабочих дней, приходящихся на расчетный период, составляет 104 дня (17 + 21 + 22 + 21 + 23).

Таким образом, средний дневной заработок Кравцовой составит 655,77 руб. ((10 200 + 12 000 руб. Ч 2 мес. + 17 000 руб. Ч 2 мес.) / 104 дн.). Поскольку полученная сумма не превышает суммы дневного пособия, исчисленного исходя из установленного законодательством лимита в 15 000 руб. за месяц, то вся сумма пособия в размере 60 986,61 руб. (655,77 руб. Ч 93 дн.) выплачивается сотруднице за счет средств ФСС.

В бухгалтерском учете начисление и выплата пособия будет отражаться следующим образом:

В сентябре 2006 г.

Дебет 69 Кредит 70

-- 60 986,61 руб. -- отражено начисление пособия по беременности и родам за счет соцстраха;

Дебет 70 Кредит 50

-- 60 986,61 руб. -- выплачено пособие из кассы

Как видим, сумма выходит немаленькая, поэтому вероятна ситуация, когда суммы ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС, не хватит на погашение пособия. В этом случае фонд обязан выделить организации недостающие средства, о чем сказано в пункте 2.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утвержденной постановлением ФСС России от 09 03.2003 г. № 22).

Задача № 12

Сотруднице ООО «Рассвет» Семеновой Н. предоставлен отпуск по уходу за первым ребенком с 22 января 2007 года. Оклад Семеновой до отпуска по беременности и родам (с 1 сентября 2006 года) с 1 января 2006 года составлял 10 000 руб. С 1 июля - 12 000 руб. Кроме того, по итогам I, II и III кварталов сотруднице была выплачена премия в размере месячного оклада.

Решение

Для расчета пособия следует использовать все выплаты, начисленные с января по декабрь 2006 года. Заработная плата начислялась Семеновой с начала прошлого года по август, так как пособие по беременности и родам не входит в налоговую базу по ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК).

Средний дневной заработок с января по август составляет:

(10 000 руб. * 6 мес. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. * 2 мес. + 12 000 руб.) : 243 дн. = 477,37 руб.

243 - количество календарных дней с 1 января по 31 августа 2006 года.

Размер дневного пособия по уходу за ребенком до полутора лет составляет:

(477,37 руб. * 40%) = 190,95 руб.

Компенсация составит:

- за январь 2007 - года 190,95 руб. * 31 дн. = 5919,45 руб.;

- за февраль 2007 года - 190,95 * 28 дн. = 5346,6 руб.;

- за март 2007 года - 190,95 руб. * 31 дн. = 5919,45 руб. и т. д.

Дебет 69-1 Кредит 70

- 5919,45 руб. - начислено пособие по уходу за ребенком до

1,5 лет за январь 2007 года;

Дебет 70 Кредит 50

- 5919,45 руб. - выплачено пособие Семеновой.

Задача № 13

Ребенок сотрудницы ЗАО «Сервис» И. Е. Савельевой родился 17 марта 2003 года. По окончании отпуска по беременности и родам Савельевой предоставлен отпуск по уходу за ребенком с 26 мая 2003 года по 26 ноября 2004 года. Рассчитаем ежемесячное пособие.

Решение

За май 2003 года сумма пособия составит 96,77 руб. (500 руб. : 31 дн. х 6 дн.). При начислении и выплате пособия в мае в бухгалтерском учете ЗАО «Сервис» должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70

- 96,77 руб. - начислено пособие;

Дебет 70 Кредит 50

- 96,77 руб. - выплачено пособие.

С июня 2003 года Савельева И. Е. ежемесячно должна получать пособие в размере 500 руб.