Налоговая система развитых стран и её влияние на развитие экономики

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги. Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства. В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли.

Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов. Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. - с. 39 .

По объектам налогообложения разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы).

Налоги на владение носят характер прямых налогов. Их доля в совокупных налоговых поступлениях составляет более чем 55%.

Подоходный налог является одним из важнейших прямых налогов в Германии. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет.

Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года.

Базовая ставка налога с корпораций составляет 15%, которая была уменьшена с 25% в 2007 г..

Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов.

Местные власти могут увеличивать базовую ставку промыслового налога, в результате чего ставка этого налога колеблется от 15 до 24% прибыли фирмы в зависимости от земли и общины. Минимальный доход при обложении этим налогом составляет 60 000 евро.

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины.

Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

«А» -- для предприятий сельского и лесного хозяйства;

«В» -- для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения. Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки.

Важное место в налоговой системе Германии занимают поимущественные налоги. Базой для исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имущества налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70000 евро. К нему предоставляется дополнительный необлагаемый минимум в размере 30000 евро в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность.

Ставка поимущественного налога для юридических лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого имущества, для физических лиц -- 1,0%.

Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества. Если дети получают наследство от своих родителей, то необлагаемый налогом минимум в настоящее время составляет 205.000 евро.

Наиболее значимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Общая ставка налогообложения, равная 19%, применяется к большинству оборотов товаров, услуг, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции личного потребления, а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг.

Налог на автомобили (1.7% в общей сумме налогов) зависит от двух факторов: от объёма цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия (либо отсутствия) катализатора. Владельцы менее мощных машин, оснащённых катализатором, от налога освобождены.

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и во многих странах, делится в равной пропорции между работодателями и работником. В настоящее время в Германии существуют следующие размеры социальных отчислений:

- страхование на случай безработицы: 4,2 процента,

- пенсионное страхование: 19,9 процента,

- медицинское страхование: 14,25 процента;

- страхование на случай необходимости ухода: 1,7 процента.

Не вызывает сомнений, что Германия - страна с высокими налогами, но это самая богатая страна Европы, а также самая мощная экономика среди стран ЕС. Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных доходов, поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики, в связи с чем, в стране действует разветвленная и многообразная система налогов, охватывающая все стороны жизнедеятельности общества.

Глава 4. Проблемы налогообложения в условиях финансового кризиса.

Ни для кого, не секрет, что на данный момент в мире наблюдается напряжённое положение во всех сферах, в связи с мировым финансовым кризисом. Негативными моментами для бюджетов всех стран мира будет снижение налоговых отчислений от финансовых рынков и рынков недвижимости.

В связи со сложившейся ситуацией правительство Российской Федерации приняло ряд мер по изменению налоговых норм, позволяющие уменьшить отчисления сразу по нескольким позициям.

Внести поправки в Налоговый кодекс предложил 20 ноября премьер-министр В.В. Путин на съезде партии "Единая Россия". И в кратчайший срок они были приняты и утверждены депутатами и сенаторами.

Одним из первых изменений предложенным правительством стало изменение общего размера имущественного налогового вычета по НДФЛ, он увеличился вдвое, с одного миллиона рублей до двух. И теперь российские работающие граждане при покупке квартиры смогут сэкономить на налоге с доходов физических лиц не 130 тысяч рублей, как раньше, а 260 тысяч. Причем, в порядке исключения, поправка в Налоговый кодекс позволяет использовать этот механизм задним числом, то есть всем, кто купил жилье с 1 января 2008 года.

Также, снижается налоговое бремя и для предприятий. Начиная с четвертого квартала этого года, они вправе выплачивать налог на прибыль на основе фактической прибыли, а не расчетной. Сейчас крупный бизнес в основном вносит налог в бюджет авансовым методом -- исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Так что, даже если фактически в октябре компания получила убыток, налог на прибыль ей платить все равно надо. Поправка в Налоговый кодекс позволит предприятиям не платить налог с такой «бумажной» прибыли.

Еще одна очередь налоговых поправок вступит в действие с 1 января 2009 года. Во-первых, налог на прибыль предприятий снизится на 4 процента, с нынешних 24 до 20%. Сокращение произойдет за счет федеральной части этого платежа. Сейчас ставка налога делится на две части -- 6,5% пополняют федеральный бюджет, 17,5% -- бюджеты регионов. Таким образом, с 1 января 2009 года ставка центра сокращается до 2,5%. Сейчас для федерального бюджета налог на прибыль -- третий по значимости. По данным ФНС, его доля в налоговых доходах бюджета по итогам первой половины 2008 года составила 18% (НДПИ -- 36%, НДС -- 31%) Вислогузов В. Налог на прибыль пошёл на убыль. // Коммерсант. - № 212(4029) от 21.11.2008. - с. 3.

Изменяется и налоговая ставка для малого бизнеса. Пользователи упрощенной системы налогообложения, платящие единый налог в размере 15% c разницы между доходами и расходами, в 2009 году могут рассчитывать на снижение нагрузки. Предложено разрешить регионам, в "ведении" которых находятся "упрощенцы", снижать ставку этого налога вплоть до 5%.

Упростится и процедура возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) при вывозе товаров, чего так долго ждали экспортеры, - им на 90 дней продлевается срок представления документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС. А вот операции по продаже металлолома (цветных и черных металлов) на территории России вообще освобождены от уплаты этого налога. Не будут платить НДС и импортеры, ввозящие в Россию технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в России. Введена и временная мера, которая в период кризиса способна утешить крупных налогоплательщиков. С 1 января 2009 по 1 января 2010 года министр финансов своим приказом имеет право предоставить отсрочку или рассрочку по уплате федеральных налогов до 5 лет, если размер задолженности организации превышает 10 миллиардов рублей Зыкова Т. Выгодные налоги. // Российская газета - Центральный выпуск № 4802 от 28.11.2008г. - с. 3. В связи "с ситуацией на мировых рынках, бюджетными обязательствами и с ценой на нефть, которая пока падает", правительство решило не снижать ставки налога на добавленную стоимость. Этот вопрос отложен до 2009 года.

Также заявлено о возможных изменениях при расчетах ставок экспортных пошлин на нефть. На снижение налоговой нагрузки в нефтяной промышленности и снижение налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Минэкономразвития обещает освободить граждан от уплаты подоходного налога при сделках с ценными бумагами, приобретенными ими на длительный период. Эти поправки планируется принять в нынешнюю сессию Госдумы, с тем, чтобы они вступили в силу с 2009 года. Ранее сообщалось, что поправки коснутся только граждан, которые владели ценными бумагами не менее одного года. Если этот законопроект будет реализован, то поможет людям, которые владеют ценными бумагами длительное время, не облагать свой доход (разницу между ценой покупки и продажи ценных бумаг) НДФЛ. Это означает, что реальный доход увеличится на 13 процентов. Стоит отметить, что до 2007 года, в НК существовала норма о возможности освобождения от уплаты НДФЛ доходов от реализации ценных бумаг, если они находились в собственности налогоплательщика три года и более. Но этой возможности налогоплательщиков в свое время лишили. Поправки минэкономразвития предлагают восстановить ранее существовавшую норму о возможности полного освобождения от уплаты НДФЛ доходов, полученных от реализации ценных бумаг, при этом для ее применения срок нахождения ценных бумаг в собственности установить от одного года. Соответственно при реализации ценной бумаги по истечении года после ее приобретения (длительный период) налогоплательщик сможет воспользоваться как существующим порядком - доходы, уменьшенные на величину расходов, так и полным освобождением от уплаты НДФЛ. Те, кто реализует ценную бумагу до истечения года (короткий период), будут уплачивать НДФЛ в существующем порядке без применения права на освобождение Колодина И. Подоходный налог // Российская Бизнес - газета. № 681 от 02.12.2008. - с. 5. Нововведение позволит снизить налоги для тех, кто покупает ценные бумаги с целью инвестиций на долгосрочный период. В то же время для налогоплательщиков, реализующих ценные бумаги и получающих доходы при торговле на рынке ценных бумаг в предпринимательских целях, порядок налогообложения останется неизменным.

Среди других изменений - наделение министра финансов правом предоставлять отсрочку по уплате налогов организациям на срок до 5 лет, если сумма задолженности превышает 10 миллиардов рублей. Как пояснили ранее в Госдуме, это мера временная, рассчитанная на сложную ситуацию, "при возникновении которой государство должно вовремя среагировать, и будет действовать до конца следующего года". В частности, уточняется, что "на сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или рассрочке, подлежат начислению проценты по ставке, равной одной второй ставки рефинансирования Центробанка РФ" Колодина И. Налог с отсрочкой // Российская Бизнес - газета. № 681 от 02.12.2008. - с. 1.

Заключение

Из данной курсовой работы следует, что налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны. Эффективность налоговой системы обнаруживается через ее способность выполнять возложенные на нее функции.

Так как ситуация непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянного совершенствования налоговой системы с учетом перспектив развития национальной экономики.

Подводя итоги, можно выделить основные цели современной налоговой политики государств с развитой рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования :

- затраты на взимание налогов должны быть по возможности минимальными;

- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Цели и задачи данной работы были достигнуты при анализе налоговых систем развитых стран, на примере США, Великобритании, Германии, Франции.

Нужно отметить, что системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам.

Так, например во Франции наибольшее внимание уделяется НДС, в то время как в США такого вида налога не существует.

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Список литературы

1. Базедов П., Шахиджанян Р.Г. Справочник. Налоговая система Германии. Декларация налогоплательщика. - М.: Полиглоссум, 2005. - 208 с.

2. Вислогузов В. Налог на прибыль пошёл на убыль. // Коммерсант. - № 212(4029) от 21.11.2008. - с. 3

3. Глубокова Н.Ю., Сычева Е.И., Шувалова Е.Б. Налоговое право. - М, 2006. - 337 с.

4. Гончаров А.И., Землянская И.С. Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России // Налоги, 2007. - № 6. - с. 9

5. Землин А.И. Налоговое право. - М, 2005. - 339 с.

6. Зыкова Т. Выгодные налоги // Российская газета - Центральный выпуск № 4802 от 28.11.2008г. - с. 3

7. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века. //Финансы. - 2004. - №4.

8. Ильин А.Е. Налоговый механизм государственного регулирования доходов. // Финансы. - 2005. - №3.

9. Князев В.Г., Черник Д. Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Закон и право, 2007. - 444 с.

10. Колодина И. Подоходный налог // Российская Бизнес - газета. № 681 от 02.12.2008. - с.1-5

11. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. - 289 с.

12. Налоговый кодекс РФ, Ч. I, II. - М.: / выпуск 15/ 2002. - 257 с.

13. Налоговые системы стран дальнего и ближнего зарубежья: [Мировой опыт]// Вестник ВХС РБ. - 2005. - №9. - С. 73-85

14. Пансков В. “Близка ли к завершению налоговая реформа”. // РЭЖ. -

2004. - №3.

15. Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов США //Финансы. - 1995. - № 6. - с. 42

16. Тишина Е.А. Налоговый кодекс - 2008:энциклопедия поправок // Российский налоговый курьер. - 2008. - №1-2

17. Шередко Е.В. Новеллы налоговой системы Великобритании. // Налоги. - 2008. - № 1. - с. 27

18. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элемент налоговой системы // Государство и право. - 2003. - № 3, с. 92

19. Budget 2007. Building Britain,s long-term future:prosperity and finesses for families. Economic and fiscal strategy report and financial statement and budget report. London. The Stationary Office. 2007.